現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃方案分析

1、稅 務(wù) 籌 劃劃2005年第33期（總第9期）潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工工作室目 錄 1籌 劃 前 沿沿籌劃理論稅務(wù)籌劃的理論論界定與實(shí)踐方方法 22籌劃技術(shù)資產(chǎn)重組中的稅稅務(wù)籌劃策略 9稅 務(wù) 律 師師律師談法關(guān)于稅務(wù)專業(yè)服服務(wù)內(nèi)容及風(fēng)險(xiǎn)控制的的討論 12律師提醒個(gè)人以實(shí)物出資資是否繳納增增值稅 20籌 劃 實(shí) 務(wù)務(wù)軟件企業(yè)稅務(wù)籌籌劃淺議 223財(cái) 稅 研 究究稅務(wù)籌劃現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的新理理念 377經(jīng) 典 案 例例先重組再轉(zhuǎn)讓 節(jié)稅效果明顯顯 400如何設(shè)定外地經(jīng)經(jīng)銷處的涉稅性質(zhì) 42法 規(guī) 速 遞遞 445關(guān) 于 潤(rùn) 博博 667籌劃理論稅務(wù)籌劃的理論論界定與實(shí)踐踐方法市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)化了了企業(yè)的利益

2、益意識(shí)。圍繞繞利益最大化化目標(biāo)，企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者者們經(jīng)常關(guān)注注的一個(gè)共性性問(wèn)題是，企企業(yè)如何做才才能繳納最少少的稅收。為為了這一目的的，有的不擇擇手段公然對(duì)對(duì)抗稅法偷逃逃稅款，有的的弄虛作假騙騙取出口退稅稅，有的試圖圖打所謂“擦擦邊球”規(guī)避避稅收，有的的企業(yè)則利用用稅收政策實(shí)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。就就其行為性質(zhì)質(zhì)而言，不外外乎違法與不不違法兩種。由由于違法行為為要承擔(dān)相應(yīng)應(yīng)的法律責(zé)任任，于是謀求求合法少繳稅稅便成為一種種經(jīng)營(yíng)管理時(shí)時(shí)尚，稅務(wù)籌籌劃正是在這這樣的背景下下得以盛行。本本文試就稅務(wù)務(wù)籌劃的理論論界定、操作作方法以及相相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行行探討，供讀讀者參考。 一一、企業(yè)稅負(fù)負(fù)與稅務(wù)籌劃劃 企業(yè)稅稅負(fù)是指

3、企業(yè)業(yè)承擔(dān)國(guó)家稅稅收的數(shù)額與與程度，廣義義稅負(fù)指企業(yè)業(yè)向國(guó)家上繳繳的各種稅、費(fèi)費(fèi)和基金等的的總負(fù)擔(dān)，狹狹義稅負(fù)僅指指企業(yè)向國(guó)家家上繳的各種種稅的負(fù)擔(dān)，不不包括各種稅稅外負(fù)擔(dān)。企企業(yè)稅負(fù)的名名義負(fù)擔(dān)和實(shí)實(shí)際負(fù)擔(dān)可能能不一致，名名義負(fù)擔(dān)是一一種法定負(fù)擔(dān)擔(dān)，即稅收法法律、法規(guī)等等規(guī)定的企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的的稅負(fù)，實(shí)際際負(fù)擔(dān)是一種種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，即即企業(yè)最終在在經(jīng)濟(jì)上承擔(dān)擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)。因?yàn)槎愂帐肇?fù)擔(dān)與企業(yè)業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益益成相互消長(zhǎng)長(zhǎng)關(guān)系，企業(yè)業(yè)往往通過(guò)違違法或合法的的途徑謀求減減輕或免除稅稅收負(fù)擔(dān)。以以下對(duì)這些行行為的性質(zhì)作作一些剖析： 11、偷稅（TTax Evvasionn）。偷稅在在國(guó)際上一般般稱為逃稅

4、。我我國(guó)稅收征管管法解釋：“納納稅人采取偽偽造、變?cè)?、隱隱匿、擅自銷銷毀賬簿、記記賬憑證，在在賬簿上多列列支出、或者者不列、少列列收入，或者者進(jìn)行虛假的的納稅申報(bào)的的手段，不繳繳或少繳應(yīng)納納稅款的，是是偷稅?！蔽椅覈?guó)刑法對(duì)偷偷稅罪有類似似的解釋，并并規(guī)定“偷稅稅數(shù)額占應(yīng)納納稅額10以上不滿330并且偷偷稅數(shù)額在11萬(wàn)元以上不不滿10萬(wàn)元元的，或者因因偷稅被稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)給予兩兩次行政處罰罰又偷稅的，處處三年以下有有期徒刑或者者拘役，并處處偷稅數(shù)額11倍以上5倍倍以下的罰金金；偷稅數(shù)額額占應(yīng)納稅額額的30以以上并且偷稅稅數(shù)額在100萬(wàn)元以上的的，處三年以以上七年以下下有期徒刑，并并處偷稅數(shù)額額1倍以

5、上55倍以下的罰罰金”。從以以上法律解釋釋可以看到，偷偷稅是一種違違法行為，采采用這種行為為來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益，其結(jié)結(jié)果必然會(huì)受受到法律的追追究，因而減減負(fù)的成本非非常高昂。 2、避稅稅（Tax Avoiddance）。對(duì)對(duì)于避稅的解解釋國(guó)際上尚尚無(wú)統(tǒng)一定論論。按國(guó)際財(cái)財(cái)政文獻(xiàn)局的的說(shuō)法，避稅稅是指?jìng)€(gè)人或或企業(yè)以合法法手段，通過(guò)過(guò)精心安排，利利用稅法漏洞洞或其他不足足來(lái)減少其納納稅義務(wù)的行行為。瑞典學(xué)學(xué)者認(rèn)為，避避稅是納稅人人采取了完全全合乎民法的的手段，又充充分利用了各各種稅收法規(guī)規(guī)，獲得不是是立法者原來(lái)來(lái)所期望的稅稅收利益的行行為。我國(guó)學(xué)學(xué)者張中秀在在避稅與反反避稅全書(shū)（11994年版版）中

6、寫(xiě)道：“避稅是指指納稅人針對(duì)對(duì)稅法不完善善及各種難以以在短期內(nèi)消消除的稅收缺缺陷，回避納納稅義務(wù)的活活動(dòng)”。上述述說(shuō)法的共同同一點(diǎn)就是：避稅行為盡盡管不違法，但但往往與稅收收立法者的意意圖相違背。例例如，按現(xiàn)行行消費(fèi)稅規(guī)定定，香皂屬于于護(hù)膚品應(yīng)征征消費(fèi)稅，而而肥皂則不征征消費(fèi)稅，對(duì)對(duì)此有家工廠廠鉆該項(xiàng)規(guī)定定的空子生產(chǎn)產(chǎn)了一種名為為“阿爾貝斯斯皂”，這一一做法顯然帶帶有避稅傾向向。又如，現(xiàn)現(xiàn)行稅法規(guī)定定，新辦企業(yè)業(yè)可以免征一一年企業(yè)所得得稅，于是有有人為了享受受這項(xiàng)優(yōu)惠，精精心玩起了“開(kāi)開(kāi)關(guān)工廠”、“開(kāi)開(kāi)關(guān)商店”的的把戲，這種種行為即便獲獲得成功，肯肯定也不符合合稅法的立法法本意。 避避稅最常見(jiàn)

7、、最最一般手法是是利用“避稅稅港”（指一一些無(wú)稅收負(fù)負(fù)擔(dān)或稅負(fù)極極低的特別區(qū)區(qū)域）虛設(shè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或場(chǎng)場(chǎng)所轉(zhuǎn)移收入入、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)潤(rùn)，以及利用用關(guān)聯(lián)企業(yè)的的交易通過(guò)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移移收入、轉(zhuǎn)移移利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)避稅。由于于通常意義上上的避稅行為為有悖稅法精精神，也可以以說(shuō)是對(duì)稅法法的歪曲或?yàn)E濫用，故世界界上多數(shù)國(guó)家家對(duì)這種行為為采取不接受受或拒絕的態(tài)態(tài)度，一般針針對(duì)較突出的的避稅行為，通通過(guò)單獨(dú)制定定法規(guī)或在有有關(guān)稅法中制制定特別的條條款來(lái)加以反反對(duì)，我國(guó)也也采取這種立立場(chǎng)與做法。如如在內(nèi)外資企企業(yè)所得稅法法和稅收征管管法中都有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的的納稅規(guī)定，另另外國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局還專門(mén)門(mén)制定了關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)業(yè)務(wù)

8、往來(lái)稅務(wù)務(wù)管理規(guī)程等等單項(xiàng)法規(guī)。 3、稅務(wù)務(wù)籌劃（Taax Plaanningg）。稅務(wù)籌籌劃就其目的的和結(jié)果而言言，常被稱為為節(jié)稅（Taax Savvings）。印印度稅務(wù)專家家N.J.雅雅薩斯威認(rèn)為為，稅務(wù)籌劃劃是“納稅人人通過(guò)納稅活活動(dòng)的安排，以以充分利用稅稅收法規(guī)所提提供的包括減減免稅在內(nèi)的的一切優(yōu)惠，從從而獲得最大大的稅收利益益”。美國(guó)學(xué)學(xué)者WB梅格斯博士士認(rèn)為：“人人們合理又合合法地安排自自己的經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)，使之繳繳納可能最低低的稅收，他他們使用的方方法可稱之為為稅務(wù)籌劃”。對(duì)對(duì)稅務(wù)籌劃一一般國(guó)家都采采取接受的態(tài)態(tài)度，如荷蘭蘭議會(huì)和法院院就承認(rèn)：納納稅人有采用用“可接受的的方法”，用

9、用正常的途徑徑來(lái)“節(jié)稅”的的自由，其特特征是用合法法的策略減少少納稅義務(wù)。這些表述說(shuō)明，稅稅務(wù)籌劃是對(duì)對(duì)稅收政策的的積極利用，符符合稅法精神神。從更深一一層理解，稅稅收的經(jīng)濟(jì)職職能還必須依依賴于稅務(wù)籌籌劃才能得以以實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)務(wù)籌劃的例子子在實(shí)踐中也也隨處可見(jiàn)，如如甲級(jí)卷煙原原消費(fèi)稅稅率率為45，后后調(diào)高至500，有家企企業(yè)便迅速調(diào)調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)構(gòu)，減少甲級(jí)級(jí)煙生產(chǎn)量而而增加丙級(jí)煙煙生產(chǎn)量，結(jié)結(jié)果減輕了總總體稅負(fù)，增增加了經(jīng)濟(jì)效效益，這就是是一個(gè)成功的的稅務(wù)籌劃案案例。又如，國(guó)國(guó)家為了鼓勵(lì)勵(lì)高新技術(shù)企企業(yè)發(fā)展，制制定了不少稅稅收優(yōu)惠政策策，有的老企企業(yè)根據(jù)這項(xiàng)項(xiàng)政策引導(dǎo)，陶陶汰落后產(chǎn)業(yè)業(yè)創(chuàng)辦高新技

10、技術(shù)企業(yè)，享享受到了稅收收優(yōu)惠政策帶帶來(lái)的好處，這這無(wú)疑也是稅稅務(wù)籌劃。 從國(guó)國(guó)家的財(cái)政角角度看，偷稅稅、避稅利稅稅務(wù)籌劃都會(huì)會(huì)減少國(guó)家的的稅收收入，但但各種減少的的性質(zhì)具有根根本的區(qū)別。從從理論上說(shuō)，偷偷稅是一種公公然違法行為為且具有事后后性；避稅和和稅務(wù)籌劃都都具有事前有有目的的謀劃劃、安排特征征，但兩者的的合法程度存存在差別；避避稅雖然不違違法但與稅法法的立法宗旨旨相悖，而稅稅務(wù)籌劃則完完全合法。實(shí)實(shí)踐中對(duì)避稅稅和稅務(wù)籌劃劃的區(qū)分有時(shí)時(shí)不能像理論論上那樣容易易，因?yàn)榫唧w體到某一種特特定行為時(shí)，避避稅和稅務(wù)籌籌劃的界限時(shí)時(shí)常存在難以以分辨的模糊糊性。因此比比較原則的理理解，廣義的的避稅可分

11、正正當(dāng)與不正當(dāng)當(dāng)避稅、善意意與惡意避稅稅、可接受與與不可接受避避稅，前者應(yīng)應(yīng)稱為稅務(wù)籌籌劃，后者才才是真正意義義的避稅，可可稱為狹義避避稅；同樣，節(jié)節(jié)稅獲得的利利益如屬于稅稅收立法者所所期望的利益益，這種節(jié)稅稅行為就是稅稅務(wù)籌劃，反反之節(jié)稅獲得得的利益不是是稅收立法者者所期望的利利益，則這種種節(jié)稅行為就就是狹義避稅稅。 企企業(yè)減輕或免免除稅負(fù)除以以上三種主要要途徑外，第第四條途徑是是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，指指通過(guò)提高商商品的銷售價(jià)價(jià)格或壓低物物資的購(gòu)進(jìn)價(jià)價(jià)格將稅收負(fù)負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)給他人人負(fù)擔(dān)的行為為。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁嫁與前三種行行為的區(qū)別在在于，前三種種行為引起的的經(jīng)濟(jì)關(guān)系是是國(guó)家與納稅稅人之間的利利益關(guān)系，而而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

12、引引起的則是納納稅人與負(fù)稅稅人之間的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系系，因此研究究納稅最少化化問(wèn)題時(shí)通常常主要研究前前三種行為。 二、稅稅收政策與稅稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃劃的過(guò)程實(shí)際際上就是稅收收政策的選擇擇過(guò)程。稅收收政策是國(guó)家家制定的指導(dǎo)導(dǎo)稅收分配活活動(dòng)和處理各各種稅收分配配關(guān)系的基本本方針和基本本準(zhǔn)則。稅收收法律、法規(guī)規(guī)是稅收政策策的法律形式式和集中體現(xiàn)現(xiàn)。國(guó)家的稅稅收政策在不不同的時(shí)期和和不同的稅收收法律制度中中有不同的表表現(xiàn)形式與內(nèi)內(nèi)容。如我國(guó)國(guó)五十年代的的對(duì)私改造時(shí)時(shí)期，最重要要的稅收政策策是“公私區(qū)區(qū)別對(duì)待，繁繁簡(jiǎn)不同，工工輕于商，各各種經(jīng)濟(jì)成分分之間負(fù)擔(dān)大大體平衡”；在農(nóng)村和農(nóng)農(nóng)業(yè)稅收方面面，長(zhǎng)期以

13、來(lái)來(lái)國(guó)家實(shí)行低低稅、輕稅政政策；現(xiàn)階段段實(shí)行社會(huì)主主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)，特別強(qiáng)調(diào)調(diào)公平稅負(fù)、鼓鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的稅稅收政策，等等等。 不論稅收政政策的具體內(nèi)內(nèi)容如何，但但就其經(jīng)濟(jì)影影響方面的功功能而言，大大體上可歸納納為四種主要要類型： 一是激勵(lì)勵(lì)性稅收政策策這種稅收政策體體現(xiàn)了國(guó)家的的一種政策引引導(dǎo)和稅收激激勵(lì)。如增值值稅、消費(fèi)稅稅的出口退稅稅政策；營(yíng)業(yè)業(yè)稅、企業(yè)所所得稅有關(guān)高高新技術(shù)企業(yè)業(yè)和技術(shù)貿(mào)易易的稅收優(yōu)惠惠政策：外商商投資企業(yè)所所得稅的“兩兩免三減半”政政策和再投資資退稅政策；個(gè)人所得稅稅中的個(gè)人國(guó)國(guó)債利息所得得和國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)所得免稅政政策，等等。 二是限限制性稅收政政策這種稅收政策是是國(guó)家基于產(chǎn)產(chǎn)

14、業(yè)調(diào)整、供供求關(guān)系和實(shí)實(shí)現(xiàn)社會(huì)政策策目標(biāo)等方面面的需要而作作出的稅收限限制。如消費(fèi)費(fèi)稅中的卷煙煙、糧食白酒酒等實(shí)行高稅稅率，營(yíng)業(yè)稅稅中對(duì)娛樂(lè)業(yè)業(yè)實(shí)行最高稅稅率，企業(yè)所所得稅規(guī)定在在計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)，廣廣告費(fèi)、贊助助費(fèi)、罰款、罰罰金、滯納金金等不得在稅稅前扣除或者者限定標(biāo)準(zhǔn)在在稅前扣除，個(gè)個(gè)人所得稅中中對(duì)一次收入入畸高的勞務(wù)務(wù)報(bào)酬所得實(shí)實(shí)行加成征稅稅，關(guān)稅中對(duì)對(duì)需要限制進(jìn)進(jìn)口的貨物實(shí)實(shí)行高稅率等等等，都是限限制性稅收政政策的體現(xiàn)。 三是照照顧性稅收政政策這種稅收政策體體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)對(duì)某些納稅人人的一些臨時(shí)時(shí)性或特殊性性困難給予的的照顧。如新新辦企業(yè)和民民政福利企業(yè)業(yè)定期減免企企業(yè)所得稅，殘殘疾

15、人提供的的勞務(wù)免征營(yíng)營(yíng)業(yè)稅，殘疾疾、孤老人員員、烈屬的個(gè)個(gè)人所得免征征個(gè)人所得稅稅，企業(yè)因遭遭受嚴(yán)重自然然災(zāi)害造成財(cái)財(cái)產(chǎn)重大損失失的可申請(qǐng)減減稅或免稅，等等等。 四是是維權(quán)性稅收收政策這種稅收政策的的目的首先是是為了貫徹對(duì)對(duì)等原則和維維護(hù)國(guó)家的經(jīng)經(jīng)濟(jì)權(quán)益，同同時(shí)也體現(xiàn)了了稅收的激勵(lì)勵(lì)或限制政策策。維權(quán)性稅稅收政策主要要存在于關(guān)稅稅和涉外所得得稅與財(cái)產(chǎn)稅稅中。如我國(guó)國(guó)企業(yè)和公民民赴境外投資資或經(jīng)營(yíng)，對(duì)對(duì)方國(guó)家對(duì)其其征稅，則對(duì)對(duì)方國(guó)家的企企業(yè)和個(gè)人來(lái)來(lái)我國(guó)投資或或經(jīng)營(yíng)，我國(guó)國(guó)也應(yīng)對(duì)其征征稅：如對(duì)方方國(guó)家與我國(guó)國(guó)簽有避免雙雙重征稅協(xié)定定，投資者回回去后匯總納納稅時(shí)可以抵抵免在我國(guó)已已繳納的稅款款，則

16、我國(guó)企企業(yè)匯總納稅稅時(shí)對(duì)來(lái)源于于對(duì)方國(guó)家的的所得已在對(duì)對(duì)方國(guó)家繳納納的稅款也允允許抵免，等等等。 針對(duì)上述四四種類型的稅稅收政策，開(kāi)開(kāi)展稅務(wù)籌劃劃要主動(dòng)響應(yīng)應(yīng)激勵(lì)性稅收收政策，盡量量回避限制性性稅收政策，實(shí)實(shí)施跨國(guó)投資資前應(yīng)事先對(duì)對(duì)不同國(guó)家的的稅收政策進(jìn)進(jìn)行認(rèn)真的比比較研究。由由于稅收政策策經(jīng)常處于調(diào)調(diào)整變化之中中，開(kāi)展稅務(wù)務(wù)籌劃還必須須掌握稅收政政策的精神實(shí)實(shí)質(zhì)和發(fā)展變變化動(dòng)態(tài)。 三、稅務(wù)籌籌劃的前提與與條件 稅務(wù)籌劃與與其他籌劃一一樣，并不是是在任何情況況下都能夠獲獲得成功的。一一般而言，至至少應(yīng)當(dāng)具備備以下幾個(gè)方方面的前提與與條件： 第一、稅稅收政策具有有可選擇性稅收政策的可選選擇性以稅

17、收收政策的差別別性為前提，沒(méi)沒(méi)有差別的稅稅收政策不可可能有成功的的稅務(wù)籌劃。具具體可從以下下幾個(gè)層面作作進(jìn)一步分析析：首先，在國(guó)際之之間，不同國(guó)國(guó)家的稅收政政策和稅收制制度存在著大大量的不一致致，甚至根本本不同，所以以存在利用國(guó)國(guó)別稅收政策策差別在國(guó)際際之間開(kāi)展稅稅務(wù)籌劃的可可能。稅務(wù)籌籌劃在國(guó)際之之間就特別流流行，這是我我國(guó)加入WTTO后尤其值值得重視的一一個(gè)問(wèn)題。其次，在同一國(guó)國(guó)家的不同地地區(qū)之間，稅稅收政策差別別普遍存在。這這種差別不僅僅在稅收分級(jí)級(jí)立法的國(guó)家家大量存在。即即便是我國(guó)這這樣的統(tǒng)一立立法的國(guó)家，也也在稅收制度度中大量存在在特別區(qū)域（經(jīng)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高高新技術(shù)開(kāi)發(fā)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)區(qū)等

18、）與一般般區(qū)域的稅收收政策差別，以以及在統(tǒng)一稅稅法條件下地地區(qū)之間由于于執(zhí)法差別而而導(dǎo)致的實(shí)際際上的稅收政政策差別。這這是我國(guó)利用用地區(qū)稅收政政策差別開(kāi)展展地區(qū)間稅務(wù)務(wù)籌劃的一個(gè)個(gè)較為廣闊的的空間。其三，幾乎所有有的國(guó)家都實(shí)實(shí)行多種稅的的復(fù)合稅制，各各稅種之間由由于一些立法法技術(shù)上的原原因，存在著著在稅種之間間開(kāi)展稅務(wù)籌籌劃的可能，即即通過(guò)稅務(wù)籌籌劃實(shí)現(xiàn)繳納納這種稅變成成繳納那種稅稅，以減輕稅稅負(fù)。最后，在同一個(gè)個(gè)稅種里，每每一個(gè)稅制要要素（納稅人人、征稅對(duì)象象、稅目稅率率、計(jì)稅依據(jù)據(jù)、納稅環(huán)節(jié)節(jié)、納稅期限限、納稅地點(diǎn)點(diǎn)等）的法律律規(guī)定并不是是單一而無(wú)彈彈性的，任何何一個(gè)稅種的的稅制要素，其其

19、政策均有不不同程度的選選擇余地，存存在著利用稅稅制要素上的的政策差別進(jìn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃劃的可能?，F(xiàn)現(xiàn)在的問(wèn)題是是人們對(duì)這方方面的政策研研究比較膚淺淺，很多企業(yè)業(yè)以至于不知知應(yīng)如何開(kāi)展展這方面的稅稅務(wù)籌劃。 第二、稅稅務(wù)行政執(zhí)法法嚴(yán)肅公正稅務(wù)行政執(zhí)法是是否嚴(yán)肅公正正不僅直接關(guān)關(guān)系到國(guó)家的的稅收收入和和納稅人的稅稅收負(fù)擔(dān)，而而且也是影響響稅務(wù)籌劃是是否能夠順利利開(kāi)展的一個(gè)個(gè)重要的外部部條件。要做做到嚴(yán)肅公正正執(zhí)行稅法，要要求稅法的執(zhí)執(zhí)行機(jī)關(guān)必須須站在法律的的立場(chǎng)上行使使職權(quán)，而不不是單純站在在財(cái)政收入立立場(chǎng)或者情感感立場(chǎng)上行使使職權(quán)，尤其其是在稅法的的具體解釋權(quán)權(quán)賦予稅務(wù)行行政執(zhí)法機(jī)關(guān)關(guān)的我國(guó)，更更應(yīng)

20、當(dāng)強(qiáng)調(diào)這這一點(diǎn)，否則則，企業(yè)即使使是真正的稅稅務(wù)籌劃行為為，結(jié)果也可可能被稅務(wù)行行政執(zhí)法人員員視為偷稅或或視為國(guó)家反反對(duì)的避稅行行為而加以查查處。當(dāng)前來(lái)來(lái)看，在我國(guó)國(guó)開(kāi)展稅務(wù)籌籌劃經(jīng)常會(huì)遇遇到來(lái)自一些些基層稅務(wù)行行政執(zhí)法機(jī)關(guān)關(guān)的觀念沖突突與行為障礙礙，解決這個(gè)個(gè)問(wèn)題尚需要要一定的時(shí)間間。 第第三、稅務(wù)籌籌劃主體具備備良好的專業(yè)業(yè)素質(zhì)稅務(wù)籌劃是一種種高層次的理理財(cái)活動(dòng)，沒(méi)沒(méi)有相當(dāng)?shù)膶I(yè)基礎(chǔ)難以以勝任該項(xiàng)工工作。成功的的稅務(wù)籌劃不不僅要求籌劃劃主體以正確確的理論作指指導(dǎo)，更要求求籌劃主體具具備法律、稅稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)財(cái)務(wù)、金融等等各方面的專專業(yè)知識(shí)，還還要具備統(tǒng)籌籌謀劃的能力力，否則，即即使有迫切

21、的的稅務(wù)籌劃愿愿望也難有具具體的籌劃作作為，或者盲盲目開(kāi)展所謂謂的稅務(wù)籌劃劃，其結(jié)果可可能是從期望望節(jié)稅開(kāi)始到到反而遭遇更更大的利益損損失結(jié)束?？偪傮w而論，目目前我國(guó)的企企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)人員及其他他經(jīng)營(yíng)管理人人員稅務(wù)籌劃劃方面的專業(yè)業(yè)素質(zhì)還有待待進(jìn)一步提高高。 四四、稅務(wù)籌劃劃的途徑與方方法 從從稅務(wù)籌劃的的實(shí)踐來(lái)看，稅稅務(wù)籌劃的領(lǐng)領(lǐng)域十分廣泛泛，具體的籌籌劃方法林林林種種不勝枚枚舉。但從企企業(yè)的角度分分析，稅務(wù)籌籌劃主要在兩兩大領(lǐng)域內(nèi)展展開(kāi)，一是生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與財(cái)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)動(dòng)中的稅務(wù)籌籌劃，二是納納稅申報(bào)活動(dòng)動(dòng)中的稅務(wù)籌籌劃。 （一）在生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與財(cái)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)動(dòng)中開(kāi)展稅務(wù)務(wù)籌劃主要的籌劃方法法

22、有以下幾種種： 1、投資選選擇法包括投資活動(dòng)中中的投資地點(diǎn)點(diǎn)、投資方式式、投資項(xiàng)目目和企業(yè)的組組織形式等多多方面的選擇擇。就投資地地點(diǎn)而言，有有經(jīng)濟(jì)特區(qū)與與非經(jīng)濟(jì)特區(qū)區(qū)、東部地區(qū)區(qū)與西部地區(qū)區(qū)、境內(nèi)投資資與境外投資資等之分；就就投資方式而而言，有直接接投資與間接接投資之分，同同是間接投資資有股票投資資與債券投資資之分，同是是債券投資有有國(guó)家債券、企企業(yè)債券與金金融債券投資資之分；就投投資項(xiàng)目而言言，有國(guó)家鼓鼓勵(lì)的投資項(xiàng)項(xiàng)目與國(guó)家限限制的投資項(xiàng)項(xiàng)目之分：就就企業(yè)的組織織形式而言，有有內(nèi)資企業(yè)與與中外合資企企業(yè)、子公司司與分公司、聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)與合合伙企業(yè)、個(gè)個(gè)體工商戶與與私營(yíng)企業(yè)等等之分。所有有這些

23、不同的的投資地點(diǎn)、方方式、項(xiàng)目和和企業(yè)組織形形式涉及的稅稅收政策各不不相同，正確確的投資選擇擇可以獲得節(jié)節(jié)稅利益。 2、融融資選擇法吸收投資與舉債債是企業(yè)的兩兩種基本的融融資方式，通通常情況下稅稅法規(guī)定吸收收投資的融資資成本（股息息）只能在所所得稅后扣除除，而舉債的的融資成本（利利息）可以在在所得稅前扣扣除，因而舉舉債融資較吸吸收投資融資資具有節(jié)稅功功能。進(jìn)一步步分析，同是是吸收投資融融資，吸收實(shí)實(shí)物投資與吸吸收貨幣投資資也有區(qū)別，前前者對(duì)實(shí)物資資產(chǎn)處置時(shí)還還可能要納稅稅，后者則不不論如何使用用均不需納稅稅；同樣的舉舉債融資，向向金融機(jī)構(gòu)舉舉債，其利息息支出可以在在所得稅前全全額扣除，而而向其

24、他單位位或個(gè)人舉債債其利息支出出在某些情況況下可能只允允許部分在所所得稅前扣除除?？梢?jiàn)這兩兩方面也存在在著稅務(wù)籌劃劃的可能。 3、經(jīng)經(jīng)營(yíng)方式選擇擇法企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式式多種多樣，而而不同的經(jīng)營(yíng)營(yíng)方式通常需需要負(fù)擔(dān)不等等的稅收。如如自營(yíng)與出包包、出租，分分散經(jīng)營(yíng)與合合并經(jīng)營(yíng)，專專營(yíng)與兼營(yíng)，進(jìn)進(jìn)銷與代銷，內(nèi)內(nèi)銷與外銷，直直接出口與委委托出口，等等等。對(duì)這些些不同的經(jīng)營(yíng)營(yíng)方式作出合合理的選擇可可以獲得一定定的稅收利益益。 4、物資采采購(gòu)選擇法主要包括采購(gòu)地地點(diǎn)、采購(gòu)對(duì)對(duì)象和供應(yīng)商商等方面的選選擇。如按現(xiàn)現(xiàn)行稅法規(guī)定定，進(jìn)口貨物物的原產(chǎn)地與與我國(guó)未訂有有關(guān)稅互惠協(xié)協(xié)定的，進(jìn)口口關(guān)稅要按普普通稅率計(jì)征征，若

25、原產(chǎn)地地與我國(guó)訂有有關(guān)稅互惠協(xié)協(xié)定，則進(jìn)口口關(guān)稅可按優(yōu)優(yōu)惠稅率計(jì)征征：采購(gòu)的設(shè)設(shè)備如為國(guó)產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備，其投投資額可按一一定的比例抵抵免企業(yè)所得得稅，采購(gòu)的的設(shè)備如為進(jìn)進(jìn)口設(shè)備，則則設(shè)有所得稅稅抵免優(yōu)惠；向一般納稅稅人采購(gòu)材料料、商品取得得增值稅專用用發(fā)票的，其其增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額可以抵抵扣，如向小小規(guī)模納稅人人采購(gòu)材料、商商品并取得普普通發(fā)票的，則則不得抵扣增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額。這些都都是稅務(wù)籌劃劃可關(guān)注的方方面。 5、資產(chǎn)產(chǎn)使用選擇法法主要包括資產(chǎn)計(jì)計(jì)價(jià)和資產(chǎn)折折耗方面的選選擇。在資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)價(jià)方面，如如存貨的發(fā)出出計(jì)價(jià)，稅法法允許既可以以按實(shí)際成本本計(jì)價(jià)，也可可以按計(jì)劃成成本計(jì)價(jià)；同同為實(shí)際成本本計(jì)價(jià)

26、又有加加權(quán)平均、移移動(dòng)平均、先先進(jìn)先出、后后進(jìn)先出和個(gè)個(gè)別計(jì)價(jià)等多多種方法可供供選擇。又如如外幣業(yè)務(wù)在在選擇折算匯匯率時(shí)有年初初匯率與即時(shí)時(shí)匯率之分，不不同的折算匯匯率有不同的的納稅影響。在在資產(chǎn)折耗方方面，主要是是固定資產(chǎn)、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)和遞遞延資產(chǎn)的多多種折耗方法法可以選擇。在在稅法允許的的范圍內(nèi)，如如對(duì)固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊選擇擇使用年限法法、工作量法法和加速折舊舊法等不同的的方法，其結(jié)結(jié)果必然會(huì)引引起所得稅納納稅時(shí)間及負(fù)負(fù)擔(dān)的變化。 6、盈余分分配選擇法主要包括按時(shí)分分配與推遲分分配，現(xiàn)金股股利與股票股股利，以及貨貨幣分配與實(shí)實(shí)物分配等多多種選擇。任任何恰當(dāng)?shù)倪x選擇都能獲得得稅收上的好好處。 （

27、二）在納納稅申報(bào)活動(dòng)動(dòng)中開(kāi)展稅務(wù)務(wù)籌劃有時(shí)可以獨(dú)立進(jìn)進(jìn)行，有時(shí)還還要結(jié)合生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)務(wù)管理活動(dòng)來(lái)來(lái)進(jìn)行。主要要的方法有以以下幾種： 1、繳繳納稅種選擇擇法如發(fā)生增值稅與與營(yíng)業(yè)稅的混混合銷售或兼兼營(yíng)業(yè)務(wù)，在在現(xiàn)行稅法規(guī)規(guī)定基礎(chǔ)上，企企業(yè)通過(guò)合理理安排可以實(shí)實(shí)現(xiàn)繳納增值值稅還是繳營(yíng)營(yíng)業(yè)稅或者分分別繳納兩種種稅的選擇。又又如個(gè)人投資資辦企業(yè)可以以結(jié)合企業(yè)組組織形式的選選擇在繳納個(gè)個(gè)人所得稅還還是繳納企業(yè)業(yè)所得稅之間間進(jìn)行取舍。 2、納納稅主體選擇擇法如按現(xiàn)行稅法規(guī)規(guī)定，銷售應(yīng)應(yīng)稅貨物的企企業(yè)，凡符合合稅法規(guī)定條條件的作為一一般納稅人納納稅，凡不符符合稅法規(guī)定定條件的作為為小規(guī)模納稅稅人納稅；企企

28、業(yè)出包、出出租給個(gè)人經(jīng)經(jīng)營(yíng)，凡變更更營(yíng)業(yè)執(zhí)照的的，應(yīng)由個(gè)人人納稅，凡不不變更營(yíng)業(yè)執(zhí)執(zhí)照的，應(yīng)由由企業(yè)和個(gè)人人分別納稅；單位支付個(gè)個(gè)人所得，凡凡由個(gè)人負(fù)擔(dān)擔(dān)稅款的單位位應(yīng)負(fù)責(zé)代扣扣代繳稅款，凡凡由單位負(fù)擔(dān)擔(dān)稅款的應(yīng)由由單位負(fù)責(zé)繳繳納稅款。這這些選擇的主主動(dòng)權(quán)都掌握握在企業(yè)手里里，企業(yè)可以以從節(jié)稅方面面作出合理選選擇。 3、計(jì)稅依依據(jù)選擇法如現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅關(guān)關(guān)于建筑安裝裝工程計(jì)稅營(yíng)營(yíng)業(yè)額的確定定，土地增值值稅關(guān)于開(kāi)發(fā)發(fā)費(fèi)用扣除額額的確定，企企業(yè)所得稅關(guān)關(guān)于納稅調(diào)整整項(xiàng)目金額的的確定，個(gè)人人所得稅關(guān)于于個(gè)人捐贈(zèng)免免稅扣除額的的確定等等，都都明確規(guī)定了了一定的條件件與標(biāo)準(zhǔn)。合合理利用這些些條件與標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，可

29、以適當(dāng)當(dāng)縮小稅基或或避免擴(kuò)大稅稅基，從而獲獲得一定的稅稅收利益。 4、稅稅目稅率選擇擇法主要是指在實(shí)行行差別較大的的比例稅率和和累進(jìn)稅率條條件下，盡量量滿足稅法規(guī)規(guī)定的條件，選選擇適用相對(duì)對(duì)較低的稅目目稅率。如企企業(yè)既有應(yīng)稅稅銷售額又有有免稅銷售額額的情況下，應(yīng)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算算兩種銷售額額，否則，按按稅法規(guī)定不不得享受免稅稅優(yōu)惠；又如如消費(fèi)稅規(guī)定定對(duì)混合原料料釀制的白酒酒應(yīng)從高適用用稅率征稅，對(duì)對(duì)此企業(yè)就應(yīng)應(yīng)注意避免可可能會(huì)增加稅稅負(fù)的生產(chǎn)方方式；再如現(xiàn)現(xiàn)行企業(yè)所得得稅規(guī)定了三三檔比例稅率率，且采用全全額累進(jìn)原理理確定適用稅稅率，對(duì)此中中小企業(yè)就應(yīng)應(yīng)當(dāng)在真實(shí)、合合法的前提下下盡量避免適適用稅率檔

30、次次爬升的現(xiàn)象象發(fā)生。 5、納稅稅地點(diǎn)選擇法法主要是指在境內(nèi)內(nèi)納稅與境外外納稅、企業(yè)業(yè)所在地納稅稅與經(jīng)營(yíng)所在在地納稅、稅稅收優(yōu)惠地區(qū)區(qū)納稅與非稅稅收優(yōu)惠地區(qū)區(qū)納稅之間的的選擇。一般般情況下，稅稅法對(duì)納稅地地點(diǎn)都有明確確規(guī)定，如要要改變納稅地地點(diǎn)必須滿足足稅法上的特特別規(guī)定。但但由于國(guó)家之之間或地區(qū)之之間稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)通常存在較較大的差異，故故企業(yè)可以結(jié)結(jié)合投資地點(diǎn)點(diǎn)選擇或創(chuàng)造造條件滿足稅稅法的特別規(guī)規(guī)定，從而選選擇有利的納納稅地點(diǎn)。作者:黃董良籌劃技術(shù)資產(chǎn)重組中的稅稅務(wù)籌劃策略略目前，出于各種種不同的動(dòng)機(jī)機(jī)，企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)重組的風(fēng)潮潮越演越烈。國(guó)國(guó)內(nèi)外企業(yè)對(duì)對(duì)利用資產(chǎn)重重組進(jìn)行稅務(wù)務(wù)籌劃的程度度有所不

31、同。對(duì)對(duì)于企業(yè)而言言，稅務(wù)籌劃劃并非資產(chǎn)重重組的首要目目的，但資產(chǎn)產(chǎn)重組在稅務(wù)務(wù)籌劃方面的的突出作用應(yīng)應(yīng)該為企業(yè)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)者所重視視。在實(shí)實(shí)踐中，資產(chǎn)產(chǎn)重組的具體體類型很多，基基本方法有兼兼并、收購(gòu)、分分設(shè)等等。通通過(guò)購(gòu)并，企企業(yè)之間形成成不同層次的的聯(lián)屬關(guān)系，或或是集團(tuán)化，從從而加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)上的分工、協(xié)協(xié)作，提高整整體的競(jìng)爭(zhēng)力力。 就資產(chǎn)重組組而言，其首首要目標(biāo)是追追求利益的最最大化。 由由于不同行業(yè)業(yè)的平均利潤(rùn)潤(rùn)率差別較大大，不同企業(yè)業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況況和贏利狀況況也各不相同同，所以企業(yè)業(yè)間的資產(chǎn)重重組行為可以以改變相關(guān)企企業(yè)的總體贏贏利狀況。最最簡(jiǎn)單的一個(gè)個(gè)例子是，一一家贏利企業(yè)業(yè)兼并一家虧虧損企業(yè)

32、后，其其利潤(rùn)總額必必然因彌補(bǔ)虧虧損而減少。對(duì)對(duì)于納稅而言言，這意味著著應(yīng)納稅所得得額的減少。因因此，如果不不考慮其他因因素，僅從納納稅角度看，該該贏利企業(yè)因因此獲得了納納稅方面的“收收益”。 例例如，當(dāng)一家家贏利企業(yè)兼兼并一家虧損損企業(yè)后，其其利潤(rùn)總額必必然因彌補(bǔ)虧虧損而減少。對(duì)對(duì)于納稅而言言，這意味著著應(yīng)納稅所得得額的減少。因因此，如果不不考慮其他因因素，僅從納納稅角度看，該該贏利企業(yè)因因此獲得了納納稅方面的“收收益”。因此此，從長(zhǎng)期財(cái)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略來(lái)看看，吸納“虧虧損”企業(yè)將將成為集團(tuán)稅稅務(wù)籌劃的“秘秘密武器”。隨隨著中國(guó)市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的的確立和中國(guó)國(guó)加入WTOO，許多企業(yè)業(yè)集團(tuán)的重組組行為已經(jīng)

33、考考慮規(guī)模經(jīng)濟(jì)濟(jì)和稅務(wù)籌劃劃效應(yīng)，委派派專門(mén)組織或或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)尋尋找目標(biāo)企業(yè)業(yè)，開(kāi)展資產(chǎn)產(chǎn)重組的效益益分析和產(chǎn)權(quán)權(quán)交易操作。目目前，國(guó)有資資產(chǎn)管理公司司出售不良資資產(chǎn)，受到國(guó)國(guó)內(nèi)外大企業(yè)業(yè)集團(tuán)的追捧捧就是明證。企業(yè)資產(chǎn)重組中的稅務(wù)籌劃主要涉及兩方面的問(wèn)題：一是產(chǎn)權(quán)交易中的支付方式；二是重組后集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)及債務(wù)負(fù)擔(dān)的大小。下面的案例可能從不同角度能夠給我們一些啟發(fā)。振邦集團(tuán)是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團(tuán)，由于近期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益不錯(cuò)，集團(tuán)預(yù)測(cè)今后幾年的市場(chǎng)需求還有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)，于是準(zhǔn)備擴(kuò)展生產(chǎn)能力。離振邦集團(tuán)不遠(yuǎn)的M公司生產(chǎn)的產(chǎn)品正好是其生產(chǎn)所需的原料之一，M公司由于經(jīng)營(yíng)管理不善正處于嚴(yán)重的資不抵債狀態(tài)

34、，已經(jīng)無(wú)力經(jīng)營(yíng)。經(jīng)評(píng)估確認(rèn)資產(chǎn)總額為4000萬(wàn)元，負(fù)債總額為6000萬(wàn)元，但M公司的一條生產(chǎn)線性能良好，正是振邦集團(tuán)生產(chǎn)原料所需的流水線，其原值為1400萬(wàn)元，評(píng)估值為2000萬(wàn)元。振邦集團(tuán)與M公司雙方協(xié)商，形成了關(guān)于資產(chǎn)重組的三種可行方案：其一，振邦集團(tuán)以現(xiàn)金2000萬(wàn)元直接購(gòu)買M公司的原料生產(chǎn)線，M公司宣告破產(chǎn)；其二，振邦集團(tuán)以承擔(dān)全部債務(wù)的方式整體并購(gòu)M公司；其三，M公司首先以原料生產(chǎn)線的評(píng)估價(jià)值2000萬(wàn)元注冊(cè)一家全資子公司N，同時(shí)由N公司承擔(dān)M公司2000萬(wàn)元債務(wù)，這樣，N公司資產(chǎn)總額為2000萬(wàn)元，負(fù)債為2000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為0，然后再由振邦集團(tuán)購(gòu)買N公司，M公司破產(chǎn)。這三個(gè)重組方

35、案哪一個(gè)更好呢？從稅務(wù)籌劃的角度分析評(píng)價(jià)如下：方案一：屬于資產(chǎn)買賣行為，應(yīng)承擔(dān)相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)為營(yíng)業(yè)稅和增值稅，按照有關(guān)稅收政策規(guī)定，M公司銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納5的營(yíng)業(yè)稅，生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓按6的稅率繳納增值稅，并計(jì)算繳納33的企業(yè)所得稅。稅負(fù)總額2000520006（20001400100）33385（萬(wàn)元）。該方案對(duì)于振邦集團(tuán)來(lái)說(shuō)，雖然不需購(gòu)買其他沒(méi)有利用價(jià)值的資產(chǎn)，更不要承擔(dān)對(duì)方的巨額債務(wù)，但在較短的時(shí)間內(nèi)要籌措到2000萬(wàn)元的現(xiàn)金，實(shí)在負(fù)擔(dān)不小。方案二：屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，其相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)如下：按照稅法政策有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。M公司資產(chǎn)總額為4000萬(wàn)元，負(fù)債總額為600

36、0萬(wàn)元，已嚴(yán)重資不抵債。根據(jù)規(guī)定，在被兼并企業(yè)的資產(chǎn)小于負(fù)債或與負(fù)債基本相等的情況下，合并企業(yè)以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。該方案對(duì)于合并方振邦集團(tuán)而言，則需要購(gòu)買M公司的全部資產(chǎn)，這從經(jīng)濟(jì)核算的角度講，是沒(méi)有必要的，同時(shí)振邦集團(tuán)還要承擔(dān)大量的不必要的債務(wù)，這對(duì)以后的集團(tuán)運(yùn)作不利。方案三：屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，有關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)情況分析如下：M公司先將原料生產(chǎn)線重新包裝成一個(gè)全資子公司，即從M公司先分設(shè)出一個(gè)獨(dú)立的N公司，然后再實(shí)現(xiàn)振邦集團(tuán)對(duì)N公司的并購(gòu)，即將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。同方案二，M公司產(chǎn)權(quán)交易行為不

37、繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。對(duì)于企業(yè)所得稅，當(dāng)從M公司分設(shè)出N公司時(shí)，根據(jù)企業(yè)分設(shè)的有關(guān)稅收政策規(guī)定，被分設(shè)企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分設(shè)資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。分設(shè)企業(yè)接受被分設(shè)企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可以按評(píng)估價(jià)值確定成本，M公司分設(shè)N公司后，M公司應(yīng)按公允價(jià)值2000萬(wàn)元確認(rèn)生產(chǎn)線的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得600萬(wàn)元，計(jì)稅198萬(wàn)元，另外N公司的生產(chǎn)成本可以按2000萬(wàn)元確定。N公司被振邦集團(tuán)合并，根據(jù)企業(yè)合并有關(guān)稅收政策，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。由于N公司生產(chǎn)線的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)為2000萬(wàn)元，計(jì)稅成本也為

38、2000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓所得為0，所以不繳納企業(yè)所得稅。該方案對(duì)于振邦集團(tuán)來(lái)說(shuō)效果最好，一是避免了支付大量現(xiàn)金，解決了在短期內(nèi)籌備大量現(xiàn)金的難題；二是N公司只承擔(dān)M公司的一部分債務(wù)，資產(chǎn)與債務(wù)基本相等，振邦集團(tuán)購(gòu)買N公司所付出的代價(jià)最??；三是振邦集團(tuán)在資產(chǎn)重組活動(dòng)中所獲取的利益最大，既購(gòu)得了自己需要的生產(chǎn)線，又未購(gòu)買其他無(wú)用資產(chǎn)，增加了產(chǎn)權(quán)交易的可行性。雖然對(duì)于振邦集團(tuán)來(lái)說(shuō)，方案二稅負(fù)為0，但是并非為最優(yōu)方案，因?yàn)檫€要考慮重組后集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)及債務(wù)負(fù)擔(dān)問(wèn)題。 從國(guó)際上看，當(dāng)今100多個(gè)開(kāi)征企業(yè)所得稅的國(guó)家中，絕大多數(shù)的公司所得稅法允許企業(yè)彌補(bǔ)虧損。并且，對(duì)未被彌補(bǔ)的虧損，通常允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，有少

39、數(shù)國(guó)家還允許向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)。就結(jié)轉(zhuǎn)期限而言，約25個(gè)國(guó)家和地區(qū)允許納稅人無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，約46個(gè)國(guó)家和地區(qū)允許納稅人向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)5年。從長(zhǎng)期看，虧損因此成為稅務(wù)籌劃者手中一個(gè)相當(dāng)有用的工具。而且，以虧損彌補(bǔ)為基礎(chǔ)，繼續(xù)派生出一系列稅務(wù)籌劃策略。國(guó)內(nèi)外的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于虧損和資產(chǎn)重組的認(rèn)識(shí)存在著一定的差異。資產(chǎn)重組從20世紀(jì)90年代后在國(guó)內(nèi)才逐漸熱起來(lái)，各市場(chǎng)主體的行為和認(rèn)識(shí)尚不夠成熟，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比存在著一定差距。尤其在對(duì)資產(chǎn)重組的稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)上，幾乎有著根本性的差異。這很大程度上可能與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和決策等方面存在的差異有關(guān)。種種原因使得國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外同類企業(yè)相比，凈資產(chǎn)收益率等利潤(rùn)指

40、標(biāo)偏低，企業(yè)總體競(jìng)爭(zhēng)力弱。由于企業(yè)并購(gòu)行為很大程度上取決于政府，或受政府影響，所以被并購(gòu)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況通常不理想，對(duì)并購(gòu)企業(yè)的“拖累”效應(yīng)明顯大于“規(guī)?！毙?yīng)。因此，企業(yè)對(duì)購(gòu)并虧損企業(yè)的興趣不大，并且企業(yè)并購(gòu)的主要著眼點(diǎn)很少能放在稅務(wù)籌劃上。 而在發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)重組已經(jīng)屬于成熟行為，比較常見(jiàn)。并且，有不少企業(yè)每年都出于籌劃的目的，由專人負(fù)責(zé)尋找目標(biāo)企業(yè)，進(jìn)行相關(guān)操作。 就分設(shè)而言，國(guó)內(nèi)的企業(yè)分設(shè)行為很多發(fā)生在外資企業(yè)。這主要是出于稅務(wù)籌劃的考慮。為了吸引外資，我國(guó)對(duì)外資企業(yè)適用的稅法有減免稅期等優(yōu)惠規(guī)定，新辦企業(yè)可以從中受益。在實(shí)踐中，不乏部分外商通過(guò)關(guān)閉原有企業(yè)，重新登記新企業(yè)，或是將贏利能

41、力最強(qiáng)的部分分設(shè)為新企業(yè)的例子。這在中小規(guī)模企業(yè)和家族性質(zhì)企業(yè)中尤其常見(jiàn)。近些年來(lái)，部分國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)重組行為也越來(lái)越多，但絕大多數(shù)仍然未考慮稅務(wù)籌劃問(wèn)題。例如，很多上市公司頻頻重組，但大多是為了剝離不良資產(chǎn)。有的是為了保住配股資格；有的是為了摘掉(Special Treatment)帽子；有的是為了大幅度提高業(yè)績(jī)，為二級(jí)市場(chǎng)炒作提供素材，等等。具體目標(biāo)和手法各有差異，但有一點(diǎn)是相同的，就是其重組方向是提高企業(yè)的利潤(rùn)率或贏利水平。這實(shí)際上與稅務(wù)籌劃的努力目標(biāo)正好是相反的。這可能從反面再次說(shuō)明了企業(yè)經(jīng)營(yíng)是一個(gè)復(fù)雜的活動(dòng)，稅收方面的因素只是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者所要考慮的一項(xiàng)重要因素，而非首要因素。 實(shí)際上，

42、我國(guó)企業(yè)間的資產(chǎn)重組行為在稅務(wù)籌劃領(lǐng)域還是大有可為的。因?yàn)楦鱾€(gè)企業(yè)的具體情況差異很大，不能一概而論。簡(jiǎn)言之，由于現(xiàn)行稅法對(duì)不同企業(yè)規(guī)定的計(jì)稅扣除項(xiàng)目、折舊政策和稅率水平等存在著較大差異，這就為稅務(wù)籌劃提供了較大的運(yùn)作空間。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在不違背國(guó)家有關(guān)法律和政策這一大前提下，可以視企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)靈活加以運(yùn)用。律師談法關(guān)于稅務(wù)專業(yè)服服務(wù)內(nèi)容及風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)控制的討討論隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅稅務(wù)專業(yè)服務(wù)務(wù)在經(jīng)濟(jì)生活活中的地位和和作用越來(lái)越越顯現(xiàn)出來(lái)。國(guó)國(guó)外企業(yè)大量量涌入我國(guó)經(jīng)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)領(lǐng)域和行業(yè)，同同時(shí)我國(guó)的企企業(yè)也要走出出國(guó)門(mén)，這都都需要稅務(wù)專專業(yè)服務(wù)。從從行業(yè)目前發(fā)展?fàn)顩r況看，我國(guó)的的稅務(wù)專業(yè)

43、服服務(wù)無(wú)論從理理論還是實(shí)踐踐的深度和廣廣度同發(fā)達(dá)國(guó)國(guó)家相比還有有一定的差距距。從納稅人人角度看，隨隨著我國(guó)稅收收法制環(huán)境的的不斷完善，納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)，更迫切的需要專業(yè)機(jī)構(gòu)為之提供專業(yè)的稅務(wù)服務(wù)。如何為納稅人提供稅務(wù)專業(yè)服務(wù)，如何控制專業(yè)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)都是專業(yè)機(jī)構(gòu)面臨的問(wèn)題。本文即是對(duì)專業(yè)機(jī)構(gòu)提供的專業(yè)服務(wù)內(nèi)容、執(zhí)業(yè)步驟及質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的討論，不當(dāng)及錯(cuò)誤之處請(qǐng)讀者不吝賜教。一、提供稅務(wù)專專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)構(gòu)的優(yōu)劣勢(shì)分分析我國(guó)目前提供稅稅務(wù)專業(yè)服務(wù)務(wù)的機(jī)構(gòu)主要要有稅務(wù)師事事務(wù)所、會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所、律律師事務(wù)所及及各類管理咨咨詢公司。其其中最名正言言順的自然數(shù)數(shù)稅務(wù)師事務(wù)務(wù)所，但是鑒鑒于

44、我國(guó)稅務(wù)務(wù)師事務(wù)所發(fā)發(fā)展的時(shí)間短短、從業(yè)人員員整體素質(zhì)偏偏低，行業(yè)發(fā)發(fā)展規(guī)范程度度不高，導(dǎo)致致了目前稅務(wù)務(wù)師以提供基基本稅務(wù)代理理事務(wù)為主的的低端競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)現(xiàn)狀。目前在在稅務(wù)服務(wù)高高端市場(chǎng)（主主要是稅務(wù)籌籌劃）居主要要地位的是會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所，尤其是大大型的事務(wù)所所，另外部分分律師事務(wù)所所也提供稅務(wù)務(wù)專業(yè)服務(wù)，其其他咨詢類公公司也不同程程度的分享稅稅務(wù)服務(wù)的專專業(yè)市場(chǎng)。下下面對(duì)稅務(wù)師師事務(wù)所、會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所、律師事務(wù)務(wù)所三類專業(yè)業(yè)機(jī)構(gòu)提供專專業(yè)服務(wù)的特特點(diǎn)比較分析析：稅務(wù)師提供稅務(wù)務(wù)專業(yè)服務(wù)的的優(yōu)勢(shì)在于其其對(duì)稅法的全全面、準(zhǔn)確把把握和對(duì)相關(guān)關(guān)涉稅流程的的熟悉，另外外，我國(guó)稅務(wù)務(wù)師事務(wù)所產(chǎn)產(chǎn)生的淵

45、源也也為其提供專專業(yè)服務(wù)提供供了方便。但但是我國(guó)注冊(cè)冊(cè)稅務(wù)師發(fā)展展時(shí)間短、專專業(yè)機(jī)構(gòu)規(guī)模模偏小是其劣劣勢(shì)。但是隨隨著行業(yè)的發(fā)發(fā)展壯大，其其在稅務(wù)服務(wù)務(wù)專業(yè)市場(chǎng)的的地位會(huì)被承承認(rèn)。會(huì)計(jì)師提供稅務(wù)務(wù)專業(yè)服務(wù)的的優(yōu)勢(shì)是其提提供法定審計(jì)計(jì)服務(wù)時(shí)會(huì)根根據(jù)客戶實(shí)際際情況挖掘潛潛在的業(yè)務(wù)機(jī)機(jī)會(huì)，而且，會(huì)會(huì)計(jì)師豐富的的財(cái)務(wù)處理經(jīng)經(jīng)驗(yàn)也是客戶戶信任的基礎(chǔ)礎(chǔ)，另外職業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)師的行行業(yè)聲譽(yù)也是是其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)勢(shì)之一。從設(shè)設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部部控制系統(tǒng)的的角度看，會(huì)會(huì)計(jì)師與稅務(wù)務(wù)師、律師相相比也有決定定性的優(yōu)勢(shì)。其其劣勢(shì)是對(duì)稅稅務(wù)法規(guī)理解解的深度和廣廣度與其他二二者均有差距距。律師提供稅務(wù)專專業(yè)服務(wù)有獨(dú)獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，那那就是其對(duì)法

46、法律的深刻了了解和把握，業(yè)業(yè)內(nèi)甚至提出出律師提供稅稅務(wù)服務(wù)是“財(cái)稅與法律律的優(yōu)美結(jié)合合”的宣傳口號(hào)號(hào)。其業(yè)務(wù)重重點(diǎn)、作業(yè)方方式等與稅務(wù)務(wù)師、會(huì)計(jì)師師也很大的差差別。稅務(wù)律律師的業(yè)務(wù)重重點(diǎn)領(lǐng)域在企企業(yè)對(duì)外經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域，如如對(duì)外投資、兼兼并重組等，在在不同經(jīng)濟(jì)法法律關(guān)系中進(jìn)進(jìn)行權(quán)衡、比比較，變通處處理相應(yīng)的法法律關(guān)系或稍稍稍調(diào)整某些些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以以改變其在征征納關(guān)系中的的法律性質(zhì)，得得以尋求稅負(fù)負(fù)最優(yōu)；稅務(wù)務(wù)律師偏重籌籌劃方案合法法性的考量，仔仔細(xì)甄別合法法與違法之間間的界限，為為律師的首務(wù)務(wù)，重在度的的把握，在作作業(yè)方式上直直接表現(xiàn)為調(diào)調(diào)查取證、尋尋求低稅負(fù)法法律依據(jù)。但但是其劣勢(shì)也也同樣明顯

47、，即即律師對(duì)于企企業(yè)財(cái)務(wù)帳務(wù)務(wù)處理的理解解和把握遠(yuǎn)不不及稅務(wù)師、會(huì)會(huì)計(jì)師。綜上所述，現(xiàn)代代專業(yè)機(jī)構(gòu)在在提供稅務(wù)專專業(yè)服務(wù)時(shí)應(yīng)應(yīng)該走專業(yè)機(jī)機(jī)構(gòu)融合化、專專業(yè)人員復(fù)合合化的途徑，只只有這樣才能能為企業(yè)提供供高質(zhì)量的專專業(yè)服務(wù)。二、關(guān)于專業(yè)機(jī)機(jī)構(gòu)為企業(yè)提提供高端稅務(wù)務(wù)服務(wù)內(nèi)容的的思考目前，我國(guó)的稅稅務(wù)服務(wù)專業(yè)業(yè)機(jī)構(gòu)，尤其其是稅務(wù)師事事務(wù)所在提供供專業(yè)服務(wù)時(shí)時(shí)很大程度的的局限在一般般的代理服務(wù)務(wù)業(yè)務(wù)。該類類業(yè)務(wù)技術(shù)含含量低，收費(fèi)費(fèi)少，為客戶戶帶來(lái)的價(jià)值值較低，所以以不易得到客客戶的認(rèn)可。專專業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)該該為客戶提供供什么樣的服服務(wù)才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)專業(yè)機(jī)構(gòu)的的價(jià)值？這是是專業(yè)機(jī)構(gòu)面面臨的共同問(wèn)問(wèn)題，目前，提提供

48、稅務(wù)籌劃劃成為眾多機(jī)機(jī)構(gòu)的發(fā)展重重點(diǎn)，但是由由于稅務(wù)籌劃劃理論發(fā)展的的缺陷，什么么是稅務(wù)籌劃劃、如何提供供稅務(wù)籌劃服服務(wù)仍處在探探索摸索階段段。作者結(jié)合合在實(shí)際業(yè)務(wù)務(wù)中的體會(huì)，認(rèn)認(rèn)為專業(yè)機(jī)構(gòu)構(gòu)為企業(yè)提供供高附加值的的專業(yè)服務(wù)應(yīng)應(yīng)該主要包括括以下方面：首先是對(duì)客戶涉涉稅風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)評(píng)估，根據(jù)現(xiàn)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理理論并結(jié)合合客戶實(shí)際設(shè)設(shè)計(jì)具有可操操作性的涉稅稅風(fēng)險(xiǎn)控制系系統(tǒng)；其次才是根據(jù)具具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)項(xiàng)為客戶提供供稅務(wù)籌劃服服務(wù)。三、關(guān)于涉稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控控制系統(tǒng)關(guān)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估，主要是是通過(guò)稅務(wù)審審核的方式來(lái)來(lái)評(píng)價(jià)納稅人人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，具體操作作模式與一般般的稅務(wù)審核核基本相同，在在此不再贅述述，下面

49、主要要描述涉稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)統(tǒng)。 企業(yè)涉稅稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控控制機(jī)制建設(shè)設(shè)的目的是在在企業(yè)內(nèi)部建建立有效的涉涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范范體系，避免免因制度缺陷陷而導(dǎo)致涉稅稅風(fēng)險(xiǎn)的增加加。 企業(yè)涉稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制機(jī)制重點(diǎn)在在于明確各個(gè)個(gè)部門(mén)之間的的權(quán)、責(zé)，并并形成一定的的制約關(guān)系。在在具體制定制制度上，通過(guò)過(guò)對(duì)操作環(huán)節(jié)節(jié)的細(xì)化，形形成操作規(guī)范范和指引。一一般企業(yè)，并并無(wú)針對(duì)涉稅稅風(fēng)險(xiǎn)控制的的專門(mén)制度，即即使有，也一一般體現(xiàn)于財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度度中的某些條條款。但僅有有這些條款是是不夠的，因因?yàn)?，因涉稅稅引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)并非完全是是財(cái)務(wù)部門(mén)的的責(zé)任，企業(yè)業(yè)有些經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)并不完全全能在財(cái)會(huì)記記錄中予以反反映，如擔(dān)保保事項(xiàng)的發(fā)

50、生生、項(xiàng)目前期期的洽談等，而而在這些經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)中則暗暗藏涉稅風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，一旦形成成法律事實(shí)，則則難以控制其其中的涉稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。制定涉涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部部控制機(jī)制，必必須結(jié)合企業(yè)業(yè)特定的管理理構(gòu)架、業(yè)務(wù)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行，不不能照搬照用用或沿襲他人人制度。專業(yè)業(yè)機(jī)構(gòu)在起草草涉稅風(fēng)險(xiǎn)控控制系統(tǒng)之前前，需要對(duì)企企業(yè)進(jìn)行充分分的考察、分分析，在制度度試行中，要要隨時(shí)根據(jù)實(shí)實(shí)際情況進(jìn)行行調(diào)整。專業(yè)業(yè)機(jī)構(gòu)為客戶戶提供稅務(wù)服服務(wù)時(shí)必須有有輔導(dǎo)制度，這這樣會(huì)更好的的實(shí)現(xiàn)既定的的服務(wù)目的。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控控制系統(tǒng)至少少包括下面幾幾部分： 1.信息系統(tǒng) 有效收集涉稅業(yè)業(yè)務(wù)信息涉稅風(fēng)險(xiǎn)一般伴伴隨業(yè)務(wù)運(yùn)作作而產(chǎn)生，業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作信息息是對(duì)企業(yè)

51、業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)全過(guò)過(guò)程的反映，它它將分散在各各個(gè)領(lǐng)域、各各個(gè)部門(mén)的系系統(tǒng)的重要信信息資源進(jìn)行行信息的再整整合，以到達(dá)達(dá)信息的完備備性。對(duì)企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)過(guò)程中的數(shù)據(jù)據(jù)的采集，要要完整、準(zhǔn)確確和及時(shí)地反反映企業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)的變化化和運(yùn)動(dòng)，使使變化的信息息能應(yīng)及時(shí)的的在信息框架架中反映出來(lái)來(lái)。有效實(shí)現(xiàn)涉稅信信息共享信息的共享是使使業(yè)務(wù)發(fā)生強(qiáng)強(qiáng)相關(guān)性，使使市場(chǎng)、銷售售、流通及制制造過(guò)程中的的涉稅環(huán)節(jié)發(fā)發(fā)生緊密的互互動(dòng)關(guān)系，并并識(shí)別、評(píng)估估、設(shè)定交易易環(huán)節(jié)的稅負(fù)負(fù)影響。有效執(zhí)行稅負(fù)控控制信息年度納稅計(jì)劃是是經(jīng)營(yíng)控制信信息的反映，是是戰(zhàn)略規(guī)劃信信息的進(jìn)一步步具體細(xì)化，是是企業(yè)不偏離離戰(zhàn)略規(guī)劃的的保障。年度度納

52、稅計(jì)劃的的另一個(gè)作用用是幫助企業(yè)業(yè)建立一種“預(yù)警”機(jī)制，以發(fā)發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致致企業(yè)控制目目標(biāo)發(fā)生變化化的事件和趨趨勢(shì)。 有效分解納稅規(guī)規(guī)劃信息 主要體體現(xiàn)在各個(gè)業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的稅稅負(fù)控制。 2.控控制系統(tǒng) 包括分權(quán)制度、預(yù)預(yù)算制度、控控制制度、決決策系統(tǒng) 、考評(píng)系統(tǒng)統(tǒng)等部分，具具體根據(jù)企業(yè)業(yè)規(guī)模、發(fā)展展戰(zhàn)略、管理理體系的要求求制定。3.部門(mén)及崗位位職責(zé)設(shè)定財(cái)務(wù)部門(mén) 財(cái)務(wù)部門(mén)是行使使公司計(jì)劃、財(cái)財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)綜綜合管理職能能的部門(mén)，也也是直接面對(duì)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的的部門(mén)，在涉涉稅業(yè)務(wù)方面面，其工作職職責(zé)一般包括括：（1）負(fù)責(zé)編制制年度年度納納稅計(jì)劃，并并監(jiān)督、檢查查計(jì)劃的執(zhí)行行情況； （2）貫貫徹執(zhí)行國(guó)家家財(cái)經(jīng)、

53、稅務(wù)務(wù)法規(guī)，制定定公司財(cái)務(wù)管管理辦法，并并負(fù)責(zé)組織實(shí)實(shí)施； （3）制制定內(nèi)部統(tǒng)計(jì)計(jì)報(bào)表，收集集整理統(tǒng)計(jì)資資料，分析納納稅情況，發(fā)發(fā)布納稅信息息； （4）審審核涉稅票證證，編制、審審核公司財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表，依法法填具納稅申申報(bào)表； （5）制制定資金管理理制度，合理理調(diào)配使用資資金，監(jiān)控資資金的投入、提提高資金利用用效率。 （6）為為公司投資、參參股、轉(zhuǎn)讓、兼兼并、破產(chǎn)等等重大決策提提供稅負(fù)比較較分析； （7）收收集、整理定定價(jià)依據(jù)，制制定定價(jià)政策策，參與定價(jià)價(jià)談判； （8）建建立健全財(cái)務(wù)務(wù)檔案管理，保保證會(huì)計(jì)憑證證的合法與完完整，配合稅稅機(jī)關(guān)檢查工工作的進(jìn)行； （9）保保持與稅務(wù)專專管員日常聯(lián)聯(lián)系與溝

54、通； （10）配合外外部專業(yè)人員員稅務(wù)籌劃、稅稅務(wù)代理工作作的進(jìn)行。 法務(wù)部門(mén) 法務(wù)部部門(mén)是處理法法律事務(wù)的職職能部門(mén)，在在防范涉稅法法律風(fēng)險(xiǎn)方面面，其工作職職責(zé)一般包括括： （1）為為公司投資、參參股、轉(zhuǎn)讓、兼兼并、破產(chǎn)等等重大決策提提供法律論證證，全面分析析交易環(huán)節(jié)可可能出現(xiàn)的涉涉稅事項(xiàng)，對(duì)對(duì)稅務(wù)籌劃的的合法性予以以論證； （2）制制訂、修改企企業(yè)規(guī)章制度度，規(guī)范企業(yè)業(yè)納稅或代扣扣代繳行為； （3）參參與制定企業(yè)業(yè)年度納稅計(jì)計(jì)劃； （4）參參與定價(jià)談判判、定價(jià)政策策的制定； （5）及及時(shí)收集、傳傳達(dá)財(cái)稅文件件，協(xié)助公司司管理層正確確理解和執(zhí)行行國(guó)家稅法； （6）對(duì)對(duì)全體員工進(jìn)進(jìn)行稅法宣傳傳

55、教育，提高高廣大員工知知法、懂法、學(xué)學(xué)法、守法的的自覺(jué)性； （7）加加強(qiáng)合同管理理，參與企業(yè)業(yè)重大合同的的論證、審核核、起草、談?wù)勁泄ぷ鳎瑢弻徍撕贤娑惗悧l款，幫助助企業(yè)避免合合同風(fēng)險(xiǎn)，保保障合同全面面正確履行；（8）接受企業(yè)業(yè)法定代表人人的委托，代代理企業(yè)參加加涉訴和非訟訟稅務(wù)爭(zhēng)議，維維護(hù)企業(yè)合法法權(quán)益； （9）配合外部部專業(yè)人員稅稅務(wù)籌劃、稅稅務(wù)代理工作作的進(jìn)行。四、關(guān)于稅務(wù)籌籌劃稅務(wù)籌劃是眾多多專業(yè)機(jī)構(gòu)的的主要發(fā)展目目標(biāo)領(lǐng)域，也也是稅務(wù)服務(wù)務(wù)中對(duì)專業(yè)機(jī)機(jī)構(gòu)要求最高高的業(yè)務(wù)，建建立一套簡(jiǎn)單單高效的籌劃劃業(yè)務(wù)流程是是發(fā)展該類業(yè)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)工工作。稅務(wù)籌劃項(xiàng)目操操作的基本步步驟：根據(jù)有關(guān)論述及及

56、在實(shí)際操作作中的體會(huì)，作作者認(rèn)為在操操作稅務(wù)籌劃劃項(xiàng)目時(shí)，基基本步驟分為為：1、項(xiàng)目準(zhǔn)備階階段業(yè)務(wù)接洽出具保密承諾函函初步調(diào)查出具項(xiàng)目建議書(shū)書(shū)簽定項(xiàng)目協(xié)議2、項(xiàng)目操作階階段組建項(xiàng)目組法規(guī)準(zhǔn)備現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查：審查查企業(yè)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)情況，考考察涉稅環(huán)境境，評(píng)價(jià)籌劃劃空間外部政策調(diào)研及及溝通：包括括但不限于稅稅務(wù)機(jī)關(guān)等相相關(guān)部門(mén)出具初步可行性性報(bào)告與客戶就初步可可行性報(bào)告的的溝通3、項(xiàng)目報(bào)告階階段項(xiàng)目組撰寫(xiě)報(bào)告告草稿內(nèi)部報(bào)告審核程程序，包括：方案合法性性、經(jīng)濟(jì)性、可可行性評(píng)價(jià)完成報(bào)告提交報(bào)告4、方案實(shí)施階階段方案實(shí)施與指導(dǎo)導(dǎo) 后續(xù)輔導(dǎo) 5、項(xiàng)目評(píng)價(jià)階階段跟蹤調(diào)查客戶納納稅情況，評(píng)評(píng)估籌劃方案案實(shí)施效果上述籌

57、劃工作步步驟并不是每每一個(gè)籌劃項(xiàng)目必須須完成的，可根據(jù)個(gè)案的的籌劃需要省略其中中部分步驟。稅務(wù)籌劃報(bào)告的的基本結(jié)構(gòu)：稅務(wù)籌劃報(bào)告是是專業(yè)機(jī)構(gòu)向向客戶提供的的最終產(chǎn)品，它它是專業(yè)機(jī)構(gòu)構(gòu)的工作成果果，全面體現(xiàn)現(xiàn)專業(yè)機(jī)構(gòu)的的專業(yè)水平，它它的基本要求求就是客戶能能夠依據(jù)報(bào)告告提供的方案案順利操作，實(shí)實(shí)現(xiàn)其委托目目的；同時(shí)報(bào)報(bào)告必須能夠夠劃分委托方方與受托機(jī)構(gòu)構(gòu)的法律責(zé)任任，避免出現(xiàn)現(xiàn)不必要的糾糾紛?；I劃報(bào)報(bào)告的重要性性對(duì)專業(yè)機(jī)構(gòu)構(gòu)來(lái)說(shuō)不言而而喻，所以如如何撰寫(xiě)報(bào)告告是專業(yè)機(jī)構(gòu)構(gòu)控制籌劃風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)環(huán)節(jié)?；I劃報(bào)報(bào)告同其他法法定的報(bào)告不不同，沒(méi)有固固定的格式，項(xiàng)項(xiàng)目的具體情情況不同則報(bào)報(bào)告的的內(nèi)容容也有

58、所差異異，但是作為為專業(yè)報(bào)告，其其內(nèi)容有基本本的要求，一一篇完整的稅稅務(wù)籌劃報(bào)告告，內(nèi)容至少少要包括以下下部分：首部：客戶基本情況介介紹委托目的項(xiàng)目調(diào)查過(guò)程描描述委托責(zé)任與受托托責(zé)任的劃分分正文：客戶委托項(xiàng)目業(yè)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀描述述涉稅問(wèn)題現(xiàn)狀分分析籌劃方案（存在在幾種方案時(shí)時(shí)逐一列舉，必必須包括實(shí)施施效果的測(cè)算算、實(shí)施時(shí)需需要注意的節(jié)節(jié)點(diǎn)）籌劃方案比較分分析（結(jié)合客客戶發(fā)展戰(zhàn)略略對(duì)實(shí)施效果果、可行性、實(shí)實(shí)施難度及成成本進(jìn)行分析析）附錄：方案涉及法規(guī)作作為報(bào)告的附附件提供專業(yè)機(jī)構(gòu)如何規(guī)規(guī)避稅務(wù)籌劃劃風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與收益總是是并存的，稅稅務(wù)籌劃在帶帶來(lái)節(jié)稅利益益的同時(shí)，也也存在著相當(dāng)當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)服務(wù)專業(yè)機(jī)

59、構(gòu)如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)，可能為機(jī)構(gòu)帶來(lái)巨大的損失，包括來(lái)自于客戶的索賠、稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰等。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)必須引起專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的足夠重視，對(duì)于如何規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)可從以下幾個(gè)方面加以控制：1、健全稅務(wù)籌籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范范體系（1）提高稅務(wù)務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)意識(shí)專業(yè)機(jī)構(gòu)要樹(shù)立立稅務(wù)籌劃的的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立立足于事先防防范。在接受受委托時(shí)，要要注意委托人的委托托意向，如果果存在超出法法律要求的期期望，專業(yè)機(jī)機(jī)構(gòu)必須履行行告知義務(wù)，如如果委托人不不改變其初衷衷，則只能拒拒絕委托；另另外要向委托托人說(shuō)明稅務(wù)務(wù)籌劃的潛在在風(fēng)險(xiǎn)，并在在委托合同中中就有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)問(wèn)題簽署具具體條款，對(duì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事先約定定，減少可能能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)濟(jì)

60、糾紛；在具具體籌劃過(guò)程程中，要注意意相關(guān)政策的的綜合運(yùn)用，從從多方位、多多視角對(duì)所籌籌劃項(xiàng)目的合合法性、合理理性和企業(yè)的的綜合效益進(jìn)進(jìn)行充分論證證。（2）建立稅務(wù)務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估機(jī)制接受委托項(xiàng)目時(shí)時(shí)，要在初步調(diào)查查環(huán)節(jié)對(duì)稅務(wù)務(wù)籌劃項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估，綜合考慮慮的因素有：客戶要求是是否合理、合合法；客戶對(duì)對(duì)籌劃的期望望值是否過(guò)高高；企業(yè)對(duì)籌籌劃的依賴程程度有多大；過(guò)去及當(dāng)前前企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀狀況如何，所所處行業(yè)的景景氣度如何，行行業(yè)的總趨勢(shì)勢(shì)是否發(fā)生不不良變化；以以往企業(yè)納稅稅情況如何，是是否對(duì)稅務(wù)事事項(xiàng)過(guò)分敏感感，以前年度度是否存在重重大稅務(wù)、審審計(jì)問(wèn)題；稅稅務(wù)管理當(dāng)局局對(duì)該企業(yè)依依法納稅誠(chéng)信信度