財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之實(shí)際利率法與攤余成本

1、()是會(huì)計(jì)人員員網(wǎng)上交流學(xué)學(xué)習(xí)探討的專(zhuān)專(zhuān)業(yè)網(wǎng)站,歡迎訪問(wèn)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)論壇()和加入學(xué)會(huì)計(jì)QQ群(群號(hào)在論壇壇首頁(yè)上有)。（二）實(shí)際利率率法及攤余成成本1.實(shí)際利率法法實(shí)際利率法，是是指按照金融融資產(chǎn)或金融融負(fù)債(含一組金融融資產(chǎn)或金融融負(fù)債)的實(shí)際利率率計(jì)算其攤余余成本及各期期利息收入或或利息費(fèi)用的的方法。(1)實(shí)際利率率，是指將金金融資產(chǎn)或金金融負(fù)債在預(yù)預(yù)期存續(xù)期間間或適用的更更短期間內(nèi)的的未來(lái)現(xiàn)金流流量，折現(xiàn)為為該金融資產(chǎn)產(chǎn)或金融負(fù)債債當(dāng)前賬面價(jià)價(jià)值所使用的的利率。(2)企業(yè)在初初始確認(rèn)以攤攤余成本計(jì)量量的金融資產(chǎn)產(chǎn)或金融負(fù)債債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)實(shí)際利率，并并在相關(guān)金融融資產(chǎn)或金融融負(fù)債預(yù)

2、期存存續(xù)期間或適適用的更短期期間內(nèi)保持不不變。2.攤余成本金融資產(chǎn)或金融融負(fù)債的攤余余成本，是指指該金融資產(chǎn)產(chǎn)或金融負(fù)債債的初始確認(rèn)認(rèn)金額經(jīng)下列列調(diào)整后的結(jié)結(jié)果:(1)扣除除已償還的本本金；(2)加上上或減去采用用實(shí)際利率法法將該初始確確認(rèn)金額與到到期日金額之之間的差額進(jìn)進(jìn)行攤銷(xiāo)形成成的累計(jì)攤銷(xiāo)銷(xiāo)額；(3)扣除已發(fā)發(fā)生的減值損損失(僅適用于金金融資產(chǎn))。（三）金融資產(chǎn)產(chǎn)相關(guān)利得和和損失的處理理1.對(duì)于按照公公允價(jià)值進(jìn)行行后續(xù)計(jì)量的的金融資產(chǎn)，其其公允價(jià)值變變動(dòng)形成利得得或損失，除除與套期保值值有關(guān)外，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照下列列規(guī)定處理:(1)以公公允價(jià)值計(jì)量量且其變動(dòng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益的金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值

3、變變動(dòng)形成的利利得或損失，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期期損益。(2)可供出售售金融資產(chǎn)公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)形成的利得得或損失，除除減值損失和和外幣貨幣性性金融資產(chǎn)形形成的匯兌差差額外，應(yīng)當(dāng)當(dāng)直接計(jì)入所所有者權(quán)益（資資本公積），在在該金融資產(chǎn)產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入入當(dāng)期損益。可供出售外幣貨貨幣性金融資資產(chǎn)形成的匯匯兌差額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期期損益。采用用實(shí)際利率法法計(jì)算的可供供出售金融資資產(chǎn)的利息，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期期損益；可供供出售權(quán)益工工具投資的現(xiàn)現(xiàn)金股利，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在被投資資單位宣告發(fā)發(fā)放股利時(shí)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益；以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量且其其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益的金金融資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將利息或或股利計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益。2.以攤余余成本

4、計(jì)量的的金融資產(chǎn)，在在發(fā)生減值、攤攤銷(xiāo)或終止確確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的的利得或損失失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入入當(dāng)期損益。 四、以公允價(jià)值值計(jì)量且其變變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期期損益的金融融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得得交易性金融融資產(chǎn)借：交易性金融融資產(chǎn)成本 （公允價(jià)值值） 投資收收益（發(fā)生的的交易費(fèi)用） 應(yīng)收股股利（已宣告告但尚未發(fā)放放的現(xiàn)金股利利） 應(yīng)收利利息（實(shí)際支支付的款項(xiàng)中中包含的利息息）貸：銀行存款等等（二）持有期間間的股利或利利息借：應(yīng)收股利（被被投資單位宣宣告發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金股利投資持股比例例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)計(jì)算的應(yīng)收利利息）貸：投資收益（三）資產(chǎn)負(fù)債債表日公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)1公允價(jià)值上上升借：交易性金融融資產(chǎn)

5、公允價(jià)值變變動(dòng)貸：公允價(jià)值變變動(dòng)損益2公允價(jià)值下下降借：公允價(jià)值變變動(dòng)損益貸：交易性金融融資產(chǎn)公允價(jià)值變變動(dòng)（四）出售交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)借：銀行存款等等 貸：交易性性金融資產(chǎn) 投投資收益（差差額，也可能能在借方） 同時(shí)：借：公允價(jià)值變變動(dòng)損益（原原計(jì)入該金融融資產(chǎn)的公允允價(jià)值變動(dòng)） 貸：投資收收益或：借：投資收益 貸：公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)損益益【思考】為什么么處置交易性性金融資產(chǎn)時(shí)時(shí)要將其持有有期間公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)損益益轉(zhuǎn)入投資收收益？ 例如，A公司司于2009年12月5日從證券市市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在在外的股票20萬(wàn)股作為交交易性金融資資產(chǎn)，每股支支付價(jià)款5元；2009年12月31日，該股票票公允價(jià)

6、值為為110萬(wàn)元；2010年1月10日，A公司將上述述股票對(duì)外出出售，收到款款項(xiàng)115萬(wàn)元存入銀銀行。投資收益=115-100=1投資收益=115-100=15（萬(wàn)元）【例9-2】2209年5月20日,甲公司從深深圳證券交易易所購(gòu)入乙公公司股票1 0000 000股,占乙公司有有表決權(quán)股份份的5%,支付價(jià)款合合計(jì)5 0800 000元,其中,證券交易稅稅等交易費(fèi)用用8 000元,已宣告發(fā)放放現(xiàn)金股利72 0000元.甲公司沒(méi)有有在乙公司董董事會(huì)中派出出代表,甲公司將其其劃分為交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)。假定不考慮其他他因素，甲公公司的賬務(wù)處處理如下：（1）2099年5月20日，購(gòu)入乙乙公司股票1 00

7、00 000股的賬務(wù)處處理如下：借：交易性金融融資產(chǎn)乙公司股票成本 5 0000 000應(yīng)收股利乙乙公司 72 000投資收益 8 0000 貸：銀銀行存款5 0800 000乙公司股票的單單位成本=（5 0800 000-72 0000-8 0000）1 0000 000=5.00（元/股）209年6月月20日，甲公司司收到乙公司司發(fā)放的208年現(xiàn)金股利72 0000元。（2）2099年6月20日，收到乙乙公司發(fā)放的的208年現(xiàn)金股利72 0000元的賬務(wù)處處理如下：借：銀行存款72 0000 貸：應(yīng)收股股利乙公司 72 000209年6月月30日，乙公司司股票收盤(pán)價(jià)價(jià)為每股5.20元。（3

8、）2099年6月30日，確認(rèn)乙乙公司股票公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)=（5.20-5.00）1 0000 000=200 0000(元)，賬務(wù)處理理如下：借：交易性金融融資產(chǎn)乙公司股票公允價(jià)值變變動(dòng)200 0000 貸：公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)損益益乙公司股票票 2000 000209年122月31日，甲公司司仍持有乙公公司股票；當(dāng)當(dāng)日，乙公司司股票收盤(pán)價(jià)價(jià)為每股4.90元。（4）2099年12月31日，確認(rèn)乙乙公司股票公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)=（4.90-5.20）1 0000 000=-300 000(元)，賬務(wù)處理理如下：借：公允價(jià)值變變動(dòng)損益乙公司股票票300 0000 貸：交易性性金融資產(chǎn)乙公司股票公允價(jià)值變變動(dòng)

9、 3000 000210年4月月20日，乙公司司宣告發(fā)放209年現(xiàn)金股利2 0000 000元。（5）2100年4月20日，確認(rèn)乙乙公司發(fā)放的的209年現(xiàn)金股利利中應(yīng)享有的的份額=2 0000 00005%=1000 0000（元），賬賬務(wù)處理如下下：借：應(yīng)收股利乙公司100 0000 貸：投資收收益 1000 000210年5月月10日，甲公司司收到乙公司司發(fā)放的209年現(xiàn)金股利。（6）2100年5月10日，收到乙乙公司發(fā)放的的209年現(xiàn)金股利的的賬務(wù)處理如如下：借：銀行存款100 0000 貸：應(yīng)收股股利乙公司 1000 000210年5月月17日，甲公司司以每股4.50元的價(jià)格將將股票全

10、部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑫r(shí)支支付證券交易易稅等交易費(fèi)費(fèi)用7 200元。（7）2100年5月17日，出售乙乙公司股票1 0000 000股的賬務(wù)處處理如下：借：銀行存款4 4922 800投資收益 407 200交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)乙公司股票票公允價(jià)值變變動(dòng) 100 000 貸：交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)乙公司股票成本 5 000 0000乙公司股票出售售價(jià)格=4.5001 0000 000=4 5000 000（元）出售乙公司股票票取得的價(jià)款款=4 5000 0000-7 2000=4 4492 8000（元）乙公司股票持有有期間公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期損益的的金額=200 000-3300 0000=-1000 0

11、000（元）出售乙公司股票票時(shí)的賬面余余額=5 0000 0000+（-100 000）=4 9000 0000（元）出售乙公司股票票的損益=4 4992 8000-4 9000 0000=-4077 200（元）同時(shí)，借：投資收益乙公司股票票100 0000 貸：公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)損益益乙公司股票票 1000 0000原計(jì)入該金融資資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)=-1000 000（元）【例9-3】2209年1月1日,甲公司從二二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入入丙公司債券券,支付價(jià)款合合計(jì)2 0600 000元,其中,已到付息期期但尚未領(lǐng)取取的利息40 0000元，交易費(fèi)費(fèi)用20 0000元。該債券券面值2 0000 000

12、元，剩余期期限為3年，票面年年利率為4%，每半年末末付息一次。甲甲公司將其劃劃分為交易性性金融資產(chǎn)。假假定不考慮其其他因素。甲甲公司的賬務(wù)務(wù)處理如下： 209年1月月1日，從二級(jí)市市場(chǎng)購(gòu)入丙公公司債券的賬賬務(wù)處理如下下：借：交易性金融融資產(chǎn)丙公司債券成本2 0000 000應(yīng)收利息丙公司 40 000投資收益 20 000 貸：銀行存存款2 0600 000其他資料如下：（1）2099年1月10日，收到丙丙公司債券208年下半年利利息40 0000元。209年1月月10日，收到該該債券208年下半年利利息40 0000元的賬務(wù)處理理如下：借：銀行存款40 0000 貸：應(yīng)收利利息丙公司40 0

13、000（2）2099年6月30日，丙公司司債券的公允允價(jià)值為2 3000 000元（不含利利息）。209年6月月30日，確認(rèn)丙丙公司債券公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)300 0000元（2 3000 000-2 0000 000）和投資收收益40 0000元（2 0000 0004%2），賬務(wù)處處理如下：借：交易性金融融資產(chǎn)丙公司債券券300 0000 貸：公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)損益益丙公司債券券300 0000借：應(yīng)收利息丙公司40 0000 貸：投資收收益丙公司債券40 0000（3）2099年7月10日，收到丙丙公司債券209年上半年利利息。209年7月月10日，收到丙丙公司債券209年上半年利利息的賬務(wù)處處

14、理如下：借：銀行存款40 0000 貸：應(yīng)收利利息丙公司40 0000（4）2099年12月31日，丙公司司債券的公允允價(jià)值為2 2000 000元（不含利利息）。209年122月31日，確認(rèn)丙丙公司債券公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)-100 000元（2 200 000-22 300 000）和投資收收益40 0000元（2 0000 0004%2），賬務(wù)處處理如下：借：公允價(jià)值變變動(dòng)損益丙公司債券券100 0000 貸：交易性性金融資產(chǎn)丙公司債券公允價(jià)值變變動(dòng)100 0000借：應(yīng)收利息丙公司40 0000 貸：投資收收益丙公司債券券40 0000（5）2100年1月10日，收到丙丙公司債券209年下半

15、年利利息。210年1月月10日，收到該該丙公司債券券209年下半年利利息的賬務(wù)處處理如下：借：銀行存款40 0000 貸：應(yīng)收利利息丙公司40 0000（6）2100年6月20日，通過(guò)二二級(jí)市場(chǎng)出售售丙公司債券券，取得價(jià)款款2 3600 000元。210年6月月20日，通過(guò)二二級(jí)市場(chǎng)出售售丙公司債券券的賬務(wù)處理理如下：借：銀行存款2 3600 000 貸：交易性性金融資產(chǎn)丙公司債券成本2 0000 000 公允價(jià)值變變動(dòng) 200 000 投資收益益丙公司債券券 160 000出售丙公司債券券取得的價(jià)款款=2 3600 000（元）丙公司債券持有有期間公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期損益的的金額=300

16、 0000-1000 0000=200 000（元）出售丙公司債券券時(shí)的賬面余余額=2 0000 0000+200 000=22 200 000（元）出售丙公司債券券的損益=2 3660 0000-2 2000 0000=160 000（元）同時(shí)，借：公允價(jià)值變變動(dòng)損益丙公司股票票200 0000 貸：投資收收益丙公司債券券200 0000原計(jì)入該金融資資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)=200 000（元）【例題4單選選題】甲公司2009年1月1日購(gòu)入面值值為200萬(wàn)元，年利利率為4%的A債券。取得時(shí)支付付價(jià)款208萬(wàn)元（含含已到付息期期但尚未領(lǐng)取的利息8萬(wàn)元），另另支付交易費(fèi)費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公公司將該項(xiàng)金

17、金融資產(chǎn)劃分分為交易性金金融資產(chǎn)。2009年1月5日，收到購(gòu)購(gòu)買(mǎi)時(shí)價(jià)款中中所含的利息息8萬(wàn)元，2009年12月31日，A債券的公允允價(jià)值為2112萬(wàn)元，2010年1月5日，收到A債券2009年度的利利息8萬(wàn)元；2010年4月20日，甲公司司出售A債券售價(jià)為為216萬(wàn)元。甲甲公司出售A債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收收益的金額為為（）萬(wàn)元元。A.4 BB.12C.16 D.3【答案】C 【解析】應(yīng)應(yīng)確認(rèn)投資收收益=2166-（208-8）=16（萬(wàn)元）?；蚧蛘?，應(yīng)確認(rèn)投投資收益=（216-2212）+2122-（208-8）=16（萬(wàn)元）?！纠}5單選選題】20110年3月1日，機(jī)構(gòu)投投資者甲從二二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入入乙公司發(fā)行