財務會計與增值稅基本管理知識分析原理

1、PAGE PAGE 69 增值稅稅第一節(jié) 增增值稅基本原原理一、增值稅的概概念 增增值稅是以生生產(chǎn)和流通各各環(huán)節(jié)的增值值額(也稱附附加值)為征征稅對象征收收的一種稅。1954年產(chǎn)生生于法國。增值額的理解：理論上：V+MM一個單位而言：收入額-非非增值項目價價值一個商品而言：最后售價=各環(huán)節(jié)增值值額之和凈產(chǎn)值，包括工工資、利潤、利利息、租金和和其他增值性性收入二、增值稅的特特點稅收中性、普遍遍征收、稅負負轉(zhuǎn)嫁、稅款款抵扣制度、比比例稅率、價價外稅。 三、增增值稅的類型型注意：理論增值值額不同于法法定增值額劃分增值稅類型型的依據(jù)：購購入固定資產(chǎn)產(chǎn)的處理生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除除固定資產(chǎn)的的價值收入

2、型增值稅：允許將已提提折舊的價值值額予以扣除除。消費型增值稅：允許扣除固固定資產(chǎn)的價價值我國：20099年開始實行行消費型增值值稅，有利于于鼓勵投資、消消除重復征稅稅、降低征收收管理成本。四、增值稅的計計稅方法（一）直接計稅稅法：加法和和減法，實際際中不采用（二）間接計稅稅法：間接加加法和間接減減法從實際操作上看看，是采用間間接計算辦法法。增值稅=增值額額*稅率=（銷售額-購購進額）*稅稅率=銷售額*稅率率-購進額*稅率=銷項稅額-進進項稅額增值稅目前采用用的是購進扣扣稅法。購進進扣稅意味著著只要你符合合扣稅的規(guī)定定，沒有使用用也可以抵扣扣。注意：增值稅是是按照兩類納納稅人（一般般納稅人，小小

3、規(guī)模納稅人人）來劃分到到底采用什么么計算方法的的，不都是采采用扣稅方法法。第二二節(jié)征稅范范圍及納稅義義務人一、征稅范圍(一)一一般規(guī)定：境內(nèi)：銷售貨物物的起運地或或者所在地在在境內(nèi)以及提提供的勞務發(fā)發(fā)生地在境內(nèi)內(nèi)。1、銷售售或進口的貨貨物銷售售：有償（包括從從購買方取得得貨幣、貨物物或其他經(jīng)濟濟利益）地轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所有權(quán)（不包包括使用權(quán)）。包包括生產(chǎn)、批批發(fā)、零售。進口：從國境或或關(guān)境進入我國境內(nèi)內(nèi)。貨物是指有形動動產(chǎn)，包括電電力、熱力、氣氣體在內(nèi)。2、提供供的加工、修修理修配勞務務加工是是指受托加工（區(qū)區(qū)別于消費稅稅中的委托加工）貨物，即即委托方提供供原料及主要要材料，受托托方按照委托托方的要求制

4、制造貨物并收收取加工費的的業(yè)務；修理理修配是指受受托對損傷和和喪失功能的的貨物進行修復復，使其恢復復原狀和功能能的業(yè)務。單位或者個體工工商戶聘用的的員工為本單單位或者雇主主提供的加工工、修理修配配勞務，不包包括在內(nèi)。三大流轉(zhuǎn)稅征稅稅范圍的劃分分：增值稅（消費稅稅）營業(yè)稅商品有形動產(chǎn)（含應稅消消費品）無形資產(chǎn)不動產(chǎn)服務加工修理、修配其余勞務從中可以看出，增增值稅與營業(yè)業(yè)稅的征稅范范圍是平行的的，互不交叉叉。而增值稅稅與消費稅的的范圍是包含含的，消費稅稅是對于征收收增值稅的114種產(chǎn)品又又征收一次消消費稅。注意：就某一筆收入而而言，只可能能交增值稅或或營業(yè)稅中的的一種稅，不不可能同時交交。就某一個

5、納稅人人而言，由于于多種經(jīng)營，可可能交兩種稅稅。（二）征征稅范圍的具具體規(guī)定1.屬于征稅范范圍的特殊項項目增值稅營業(yè)稅（1）貨物期貨貨，在期貨的的實物交割環(huán)環(huán)節(jié)納稅非貨物期貨（2）銀行銷售售金銀的業(yè)務務銀行的其余業(yè)務務（3）典當業(yè)的的死當物品銷銷售業(yè)務和寄寄售業(yè)代委托托人銷售寄售售物品的業(yè)務務（4%）（4）集郵商品品的生產(chǎn)、調(diào)調(diào)撥，以及郵郵政部門以外外的其他單位位和個人銷售售的郵政部門銷售集集郵商品（5）除郵政部部門外的其他他單位和個人人發(fā)行報刊郵政部門發(fā)行報報刊（6）電力公司司向發(fā)電企業(yè)業(yè)收取的過網(wǎng)網(wǎng)費2011年新增增：自20110年12月月1日開始，上上海期貨交易易所的會員和和客戶通過上上

6、海期貨交易易所交易的期期貨保稅交割割標的物，仍仍按保稅貨物物暫免征收增增值稅。2.屬于征稅范范圍的特殊行行為：包括視視同銷售貨物物行為、混合合銷售貨物行行為、兼營非非應稅勞務行行為。（11）視同銷售貨物物行為，即貨貨物在本環(huán)節(jié)節(jié)沒有直接發(fā)發(fā)生有償轉(zhuǎn)移移，但也要按照正常常銷售征稅的的行為，稅法法規(guī)定有8種種視同銷售貨貨物行為（必必須熟練掌握握）。將貨物交付付其他單位或或者個人代銷銷代銷中中委托方：收收到代銷清單單時，發(fā)生增增值稅納稅義義務。收款在在收清單之前前的，以收款款時間為準；發(fā)出代銷商商品180天天仍未收到清清單或貨款的的，作視同銷銷售，以發(fā)出出代銷商品滿滿180天為為準。銷售代銷貨貨物代

7、銷銷中受托方：售出時發(fā)生增增值稅納稅義義務，并將價價款與稅款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)交給委托方方。代銷銷有兩種方式式：視同買斷斷的代銷和收收取手續(xù)費方方式代銷視同買斷的的代銷：委托托方把貨物發(fā)發(fā)給受托方，由由受托方賣給給銷售者，不不管受托方賣賣多少錢，那那么委托方和和受托方結(jié)算算價格是1000元的不含含稅價，受托托方按1200元賣給銷售售者。1200里面返給委委托方1000。10017%交增增值稅，受托托方是按照112017%交增增值稅。作為為委托方交的的增值稅，開開具增值稅發(fā)發(fā)票以后，有有一聯(lián)稅款抵抵扣聯(lián)要交給給受托方。受受托方再把它它當作進項稅稅減去100017%，受受托方實際上上是對20的的增值來交增增值稅

8、。這種種情況稱為視視同買斷的代代銷。收取手續(xù)續(xù)費的代銷：委托方給受受托方1000，而受托方方再往外賣，賣賣給消費者1100，受托托方10017%交增增值稅，而這這個價款受托托方自己不能能留，它應該該返給委托方方，按1000返。委托方方也按100017%交增增值稅，受托托方也按這個個價來交增值值稅。增值稅稅稅額是零，但但是，本環(huán)節(jié)節(jié)必須要發(fā)生生納稅義務，要要算銷項稅然然后減進項稅稅。有可能銷銷項稅和進項項稅不在同一一個納稅期里里。 代銷行為收取的的手續(xù)費，繳繳納營業(yè)稅。 設有兩個以上上機構(gòu)（不在在同一縣市）并實行統(tǒng)一核算的納稅人，機構(gòu)之間移送貨物用于銷售的；（涉及地方財政利益）是指送貨機構(gòu)發(fā)發(fā)生

9、下列情形形之一的經(jīng)營營行為：向購購貨方開具發(fā)發(fā)票；向購貨貨方收取貨款款。送貨機構(gòu)構(gòu)的貨物移送送行為有上述述兩項情形之之一的，送貨貨方應納增值值稅，否則由由總機構(gòu)統(tǒng)一一繳納增值稅稅。視同銷售貨物行行為納稅義務發(fā)生時時間將自產(chǎn)或委托托加工的貨物物用于非增值值稅應稅項目目（應交營業(yè)業(yè)稅項目和在在建工程）；將自產(chǎn)、委委托加工的貨貨物用于集體體福利或個人人消費；自產(chǎn)、委托加加工或購買的的貨物作為投投資，提供給給其他單位或或個人；將自產(chǎn)、委托托加工或購買買的貨物分配配給股東或投投資者；將自產(chǎn)、委委托加工或購購買的貨物無無償贈送他人人。貨物移送當天計計算繳納增值值稅，同時進進項稅額也可可以抵扣 。對上述至項

10、項視同銷售行行為學習中要要注意：第一，至項沒有價款款結(jié)算，在算算銷項稅的時時候一律按照照同類加權(quán)平平均銷售價（本本人最近時期期，其他納稅稅人最近時期期），沒有銷售售價按組價（成成本+利潤+消費稅）。視視同銷售所涉涉及到的購進進貨物，其進進項稅是可以以抵扣的。第二，至項視同銷售售行為，會計計上分配、投投資、集體福福利做收入，但但是在建工程程不作收入，但但是按稅法規(guī)規(guī)定要做銷售售交增值稅。例題：企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于裝修房子用，自產(chǎn)貨物的成本80萬元，售價100萬元。會計處理：借：在建工程97貸：庫存商品80萬 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）100177%=17第三，上上述視同銷售售中貨物的來來源有

11、差異。主主要在于是否否包括購買的的貨物。規(guī)律律：用于內(nèi)部部的不含購買買，用于外部部的含購買。 外部：購買的貨物用于投資、分配、贈送沒有價款結(jié)算，處理應該按照視同銷售計算銷項稅，同時將購進環(huán)節(jié)的進項稅額抵扣。內(nèi)部：購買的貨貨物用于非應應稅項目，集集體福利、個個人消費，不不得抵扣進項項稅。如購進進時沒有明確確用途則先抵抵扣，后來再再進項稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出。貨物來源貨物去向職工福利、個人人消費、非應應稅項目投資、分配、贈贈送購入進項稅額不得抵抵扣，不計銷銷項稅額計銷項稅額，進進項稅額可以以抵扣自產(chǎn)、委托加工工計銷項稅額，進進項稅額可以以抵扣計銷項稅額，進進項稅額可以以抵扣【例題】下列各各項中屬于視視同銷售行

12、為為應當計算銷銷項稅額的有有（）。A.將自自產(chǎn)的貨物用用于非增值稅稅應稅項目B.將購購買的貨物委委托外單位加加工C.將購買的貨貨物無償贈送送他人DD.將購買的的貨物用于集集體福利答案：ACC【例題題】某企業(yè)將將上月購進的的一批經(jīng)營性性建筑材料（專專用發(fā)票上價價款30萬元元），贈送關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)200%，另有110%用于本本企業(yè)辦公樓樓裝修改造。贈送關(guān)聯(lián)企業(yè)視視同銷售，要要計算銷項稅稅額，相應的的進項稅額也也可以抵扣。用于本企業(yè)辦公樓裝修改造不是視同銷售。其進項稅額不能抵扣，要轉(zhuǎn)出。（三）增值稅征征稅范圍的其其他特殊規(guī)定定（客觀題常常考）1、增值稅的免免稅項目：注注意關(guān)鍵詞.2、財政部、國國稅總局規(guī)

13、定定的其他征免免稅項目學習思路：哪些些情形應該繳繳納增值稅？哪些不繳增增值稅？哪些些免繳納增值值稅？為什么么這樣規(guī)定？（1）對資源綜綜合利用、再再生資源、鼓鼓勵節(jié)能減排排等方法的主主要規(guī)定注意：區(qū)分免征征、即征即退退、先征后退退適用范圍的的區(qū)分。相關(guān)概念：即征征即退、先征征后退、先征征后返即征即退、先征征后退的退稅稅機關(guān)是稅務務機關(guān)，只是是退稅的時間間不同。先征征后返的返稅稅機關(guān)是財政政機關(guān)。按照國稅函【22009】4432號規(guī)定定，即征即退退的要先評估估，評估結(jié)論論正常的方可可退稅。（2）對宣傳文文化事業(yè)實行行增值稅優(yōu)惠惠的規(guī)定自2009年11月1日起至至2010年年12月311日，實行下下

14、列增值稅先先征后退政策策：（一）對下列出出版物在出版版環(huán)節(jié)實行增增值稅1000%先征后退退的政策：1.中國共產(chǎn)黨黨和各民主黨黨派的各級組組織的機關(guān)報報紙和機關(guān)期期刊，各級人人大、政協(xié)、政政府、工會、共共青團、婦聯(lián)聯(lián)、科協(xié)、老老齡委的機關(guān)關(guān)報紙和機關(guān)關(guān)期刊，新華華社的機關(guān)報報紙和機關(guān)期期刊，軍事部部門的機關(guān)報報紙和機關(guān)期期刊。2.專為少年兒兒童出版發(fā)行行的報紙和期期刊，中小學學的學生課本本。3.少數(shù)民族文文字出版物。4.盲文圖書和和盲文期刊。5.經(jīng)批準在內(nèi)內(nèi)蒙古、廣西西、西藏、寧寧夏、新疆五五個自治區(qū)內(nèi)內(nèi)注冊的出版版單位出版的的出版物。6. 列入本通通知附件1的的圖書、報紙紙和期刊。（二）自20

15、009年1月11日起至20010年122月31日，對對下列新華書書店實行增值值稅免稅或先先征后退政策策：1、對全國縣（含含縣級市、區(qū)區(qū)、旗，下同同）及縣以下下新華書店和和農(nóng)村供銷社社在本地銷售售的出版物免免征增值稅。對對新華書店組組建的發(fā)行集集團或原新華華書店改制而而成的連鎖經(jīng)經(jīng)營企業(yè)，其其縣及縣以下下網(wǎng)點在本地地銷售的出版版物，免征增增值稅?？h（含縣級市、區(qū)區(qū)、旗）及縣縣以下新華書書店包括地、縣縣（含縣級市市、區(qū)、旗）兩兩級合二為一一的新華書店店，不包括位位于市（含直直轄市、地級級市）所轄的的區(qū)中的新華華書店。對新疆維吾爾自自治區(qū)新華書書店和烏魯木木齊市新華書書店銷售的出出版物實行增增值稅1

16、000%先征后退退的政策。（3）20088年6月1日日起，納稅人人生產(chǎn)銷售和和批發(fā)、零售售有機肥產(chǎn)品品免征增值稅稅（4）融資租賃賃業(yè)務：要注注意該業(yè)務是是交增值稅還還是營業(yè)稅。批準狀況所有權(quán)稅種稅額人行、商務部批批準的從事融融資租賃業(yè)務務的單位從事事的融資租賃賃業(yè)務未轉(zhuǎn)讓給承租方方營業(yè)稅（金融保保險業(yè)）（租金收入-成成本）*5%轉(zhuǎn)讓給承租方其他單位從事的的融資租賃業(yè)業(yè)務未轉(zhuǎn)讓給承租方方營業(yè)稅（服務業(yè)業(yè)）租金收入*5%轉(zhuǎn)讓給承租方增值稅租金計銷項稅額額 2011新增：融資性售后回租租業(yè)務中承租租方出售資產(chǎn)產(chǎn)的行為，不不屬于增值稅稅和營業(yè)稅征征收范圍，不不征收增值稅稅和營業(yè)稅。融資性售后回租租業(yè)務

17、是指承承租方以融資資為目的將資資產(chǎn)出售給經(jīng)經(jīng)批準從事融融資租賃業(yè)務務的企業(yè)后，又又將該項資產(chǎn)產(chǎn)從該融資租租賃企業(yè)租回回的行為。融融資性售后回回租業(yè)務中承承租方出售資資產(chǎn)時，資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)以及及與資產(chǎn)所有有權(quán)有關(guān)的全全部報酬和風風險并未完全全轉(zhuǎn)移。（相關(guān)企業(yè)所得得稅政策：根根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)業(yè)所得稅法及及有關(guān)收入確確定規(guī)定，融融資性售后回回租業(yè)務中，承承租人出售資資產(chǎn)的行為，不不確認為銷售售收入，對融融資性租賃的的資產(chǎn)，仍按按承租人出售售前原賬面價價值作為計稅稅基礎(chǔ)計提折折舊。租賃期期間，承租人人支付的屬于于融資利息的的部分，作為為企業(yè)財務費費用在稅前扣扣除。）（5）轉(zhuǎn)讓企業(yè)業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及及的應稅貨物物

18、的轉(zhuǎn)讓，不征征收增值稅。涉及無形資產(chǎn)產(chǎn)和不動產(chǎn)的的轉(zhuǎn)讓，不征征收營業(yè)稅。 （6）對對從事熱力、電電力、燃氣、自自來水等公用用事業(yè)的增值值稅納稅人收收取的一次性性費用，凡與與貨物的銷售售數(shù)量有直接接關(guān)系的，征征收增值稅；凡與貨物的的銷售數(shù)量沒沒有直接關(guān)系系的，不征收收增值稅（征征收營業(yè)稅）；（7）已經(jīng)是政政府的收入，所所以不再征稅稅。（18）符合條條件的保險費費、車輛購置置稅、牌照費費，不作為價價外費用征收收增值稅。實實際不是自己己的收入，所所以不征稅。（9）關(guān)于計算算機軟件產(chǎn)品品征收增值稅稅有關(guān)問題（涉涉及營業(yè)稅）重點區(qū)分混合銷售行為和兼營行為。納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費

19、、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對軟件產(chǎn)品交付付使用后，按按期或按次收收取的維護、技技術(shù)服務費、培培訓費等不征征收增值稅（征征收營業(yè)稅）。 （兼營行為為）納稅人人受托開發(fā)軟軟件產(chǎn)品，著著作權(quán)屬于受受托方的征收收增值稅，著著作權(quán)屬于委委托方或?qū)儆谟陔p方共同擁擁有的不征收收增值稅。（22010年計計算題考點）思考：為什么？基本規(guī)定：計算機軟件的著著作權(quán)屬無形形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓讓無形資產(chǎn)屬屬營業(yè)稅征稅稅范圍。（對對經(jīng)過國家版版權(quán)局注冊登登記，在銷售售時一并轉(zhuǎn)讓讓著作權(quán)、所所有權(quán)的計算算機軟件征收收營業(yè)稅。）計算機軟件的載載體即軟件產(chǎn)產(chǎn)品

20、屬于貨物物，是增值稅稅征稅范圍。 本規(guī)定定中受托方如如果擁有著作作權(quán)，則其提提供給委托方方的僅僅是其其軟件產(chǎn)品，所所以征收增值值稅。2008年多選選題：下列關(guān)關(guān)于軟件產(chǎn)品品的稅務處理理中，正確的的有（）。 A.納稅人人轉(zhuǎn)讓計算機機軟件著作權(quán)權(quán)取得的收入入應征收增值值稅 B.納稅人人隨同軟件產(chǎn)產(chǎn)品銷售一并并收取的維護護費應征收增增值稅 C.軟件產(chǎn)產(chǎn)品交付使用用后，納稅人人按期收取的的維護費收入入應征收營業(yè)業(yè)稅 D.納稅人人受托開發(fā)軟軟件產(chǎn)品且著著作權(quán)屬于受受托方的，其其收入應征收收增值稅【參考答案】BBCD 【解析】對經(jīng)過過國家版權(quán)局局注冊登記，在在銷售時一并并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)權(quán)、所有權(quán)的的計算機軟件

21、件征收營業(yè)稅稅。 （110）注意：印刷企業(yè)自自行購買紙張張的，按照圖書書13%征收收增值稅。出出版單位購買買紙張委托印印刷企業(yè)加工工的印件，印印刷企業(yè)按照照加工業(yè)務117%征收增增值稅。（11）對增值值稅納稅人收收取的會員費費收入不征收收增值稅。（背背景：零售企企業(yè)、娛樂業(yè)業(yè)、服務業(yè)推推出了會員制制，不少商業(yè)業(yè)零售、修理理企業(yè)也紛紛紛推行會員制制服務。比如如一些商場向向客戶收取會會員費后發(fā)放放會員卡，客客戶持卡消費費時可以享受受打折購買商商品的優(yōu)惠。但但是，新的業(yè)業(yè)務形式帶來來了新的稅收收問題：商業(yè)業(yè)零售、修理理企業(yè)一直屬屬于增值稅納納稅人，其經(jīng)經(jīng)營收入一直直繳納增值稅稅。會員費收收入屬于經(jīng)營

22、營收入還是提提供營業(yè)稅應應稅服務取得得的收入？該該規(guī)定予以明明確）（12）按債轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)股企業(yè)與金金融資產(chǎn)管理理公司簽訂的的債轉(zhuǎn)股協(xié)議議，債轉(zhuǎn)股原原企業(yè)將貨物物資產(chǎn)作為投投資提供給債債轉(zhuǎn)股新公司司的，免征增增值稅。 （133）各燃油電電廠從政府財財政專戶取得得的發(fā)電補貼貼，不征收增增值稅。06多選考題：下列各項中中，屬于增值值稅征收范圍圍的有（ ）。A、納稅人隨同同銷售軟件一一并收取的軟軟件培訓費收收入B、納納稅人委托開開發(fā)的委托方方擁有著作權(quán)權(quán)的軟件所得得的收入C、納稅人人銷售貨物同同時代辦保險險而向購買方方收取的保險險費收入D、印刷企企業(yè)接受出版版單位委托印印刷有國家統(tǒng)統(tǒng)一刊號的圖圖書取得的收收

23、入答案：AD（14）廣播電電影電視行政政主管部門（包包括中央、省省、地市及縣縣級）按照各各自職能權(quán)限限批準從事電電影制片、發(fā)發(fā)行、放映的的電影集團公公司（含成員員企業(yè)）、電電影制片廠及及其他電影企企業(yè)取得的銷銷售電影拷貝貝收入、轉(zhuǎn)讓讓電影版權(quán)收收入、電影發(fā)發(fā)行收入以及及在農(nóng)村取得得的電影放映映收入免征增增值稅和營業(yè)業(yè)稅。（目的的：支持文化化事業(yè)發(fā)展）出口圖書、報紙紙、期刊、音音像制品、電電子出版物、電電影和電視完完成片按規(guī)定定享受增值稅稅出口退稅政策策。2011年新增增：（15）自20010年6月月1日起，對對符合規(guī)定條條件的國內(nèi)企企業(yè)為生產(chǎn)國國家支持發(fā)展展的大型環(huán)保保和資源綜合合利用設備、應

24、應急柴油發(fā)電電機組、機場場行李自動分分揀系統(tǒng)、重重型模鍛液壓壓機（見附件件1）而確有有必要進口部部分關(guān)鍵零部部件、原材料料（見附件22），免征關(guān)關(guān)稅和進口環(huán)環(huán)節(jié)增值稅2010年單選選題：下列各各項中，應當當計算繳納增增值稅的是（ ）。A.郵政部門發(fā)發(fā)行報刊B.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者者銷售自產(chǎn)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品C.電力公司向向發(fā)電企業(yè)收收取過網(wǎng)費D.殘疾人的組組織直接進口口供殘疾人專專用的物品【參考答案】CC【解析】郵政部部門發(fā)行報刊刊，征收營業(yè)業(yè)稅；其他單單位和個人發(fā)發(fā)行報刊，征征收增值稅。農(nóng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品，免征增增值稅；電力力公司向發(fā)電電企業(yè)收取的的過網(wǎng)費，應應當征收增值值稅，不征收收營業(yè)稅；由由殘

25、疾人的組組織直接進口口供殘疾人專專用的物品免免征增值稅。3、增值稅起征征點的規(guī)定適用范圍限于個個人。銷售貨物：月22000-55000；應稅勞務：月11500-33000，按次的：次或日日150-2200元4、兼營免稅、減減稅項目的處處理5、增值稅納稅稅人放棄免稅稅權(quán)有關(guān)問題題思考：為什么納納稅人會放棄棄免稅權(quán)？涉及能否開具專專用發(fā)票從而而擴大業(yè)務范范圍，進項稅稅額能否抵扣扣等問題。（11）生產(chǎn)和銷銷售免征增值值稅貨物或勞勞務的納稅人人要求放棄免免稅權(quán)，應當當以書面形式式提交放棄免免稅權(quán)聲明，報報主管稅務機機關(guān)備案。納稅人人自提交備案案資料的次月月起，按照現(xiàn)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定定計算繳納增增值稅。 （

26、2）放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認定條件尚未認定為增值稅一般納稅人的，應當按現(xiàn)行規(guī)定認定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務可開具增值稅專用發(fā)票。 （3）納納稅人一經(jīng)放放棄免稅權(quán)，其其生產(chǎn)銷售的的全部增值稅稅應稅貨物或或勞務均應按按照適用稅率率征稅，不得得選擇某一免免稅項目放棄棄免稅權(quán)，也也不得根據(jù)不不同的銷售對對象選擇部分分貨物或勞務務放棄免稅權(quán)權(quán)。（4）納稅人在在免稅期內(nèi)購購進用于免稅稅項目的貨物物或者應稅勞勞務所取得的的增值稅扣稅稅憑證，一律律不得抵扣。（5）放棄免稅稅后，36個個月內(nèi)不得再再申請免稅。2008年單選選：下列各項項中，符合增增值稅納稅人人放棄免稅權(quán)權(quán)有關(guān)規(guī)定的的是（

27、 ）。A.納稅人可以以根據(jù)不同的的銷售對象選選擇部分貨物物放棄免稅權(quán)權(quán) B.納稅人應以以書面形式提提出放棄免稅稅申請，報主主管稅務機關(guān)關(guān)審批 C.納稅人自稅稅務機關(guān)受理理其放棄免稅稅聲明的當月月起12個月月內(nèi)不得申請請免稅 D.符合條件但但尚未認定為為增值稅一般般納稅人的納納稅人放棄免免稅權(quán)，應當當認定為一般般納稅人 【參考答案】DD 2010年綜合合題（12分分/17分）：某有機化肥生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)為增值值稅一般納稅稅人，其生產(chǎn)產(chǎn)的化肥一直直享受增值稅稅免稅優(yōu)惠。該該企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)化肥既作為為最終消費品品直接銷售給給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者者，又作為原原材料銷售給給其他化工企企業(yè)（增值稅稅一般納稅人人）。假定銷銷

28、售給農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)者和其他他化工企業(yè)的的比例為3：7，每噸化化肥的不含稅稅售價為25500元、成成本為17555元（含從從“進項稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入的2555元）。該該企業(yè)生產(chǎn)化化肥的原材料料均從一般納納稅人處采購購并取得增值值稅專用發(fā)票票。近日，該企業(yè)業(yè)的總經(jīng)理與與甲會計師事事務所某注冊冊會計師會談談，期間講座座了是否放棄棄享受的增值值稅免稅優(yōu)惠惠的問題。為為提請董事會會討論這一問問題并作決策策，該總經(jīng)理理發(fā)了一封電電子郵件，請請該注冊會計計師就一些問問題給予回答答。該總經(jīng)理理所提問題如如下：（1）對銷售售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)者和化工企企業(yè)的化肥，放放棄免稅優(yōu)惠惠與享受免稅稅優(yōu)惠相比，增增值稅的計算算有何區(qū)

29、別？（2）以1000噸化肥（330噸售給農(nóng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，770噸售給化化工企業(yè)）為為例，分別計計算免稅銷售售、放棄免稅稅銷售情況下下這100噸噸化肥的毛利利潤，從而得得出放棄免稅稅銷售是否更更為有利？（說說明：因農(nóng)業(yè)業(yè)生產(chǎn)者為非非增值稅納稅稅人，放棄免免稅后，為不不增加農(nóng)民負負擔，銷售給給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者者的化肥含稅稅售價仍為22500元/噸，銷售給給化工企業(yè)的的不含稅售價價為25000元/噸。）（3）假定銷銷售給農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)者的化肥肥含稅售價仍仍為25000元/噸，銷銷售給化工企企業(yè)的不含稅稅售價為25500元/噸噸，以銷售總總量100噸噸為例，請計計算對農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)者的銷售售超過多少時時，放棄免稅稅將

30、對企業(yè)不不利？（4）如放棄棄免稅有利，可可以隨時申請請放棄免稅嗎嗎？（5）如申請請放棄免稅，需需要履行審批批手續(xù)還是備備案手續(xù)？（6）如申請請放棄免稅獲獲準后，將來來可隨時再申申請免稅嗎？有怎樣的限限定條件？（7）如申請請放棄免稅獲獲準后，可開開具增值稅專專用發(fā)票嗎？（8）可否選選擇僅就銷售售給化工企業(yè)業(yè)的化肥放棄棄免稅？（9）如申請請放棄免稅獲獲準后，以前前購進原材料料時取得的增增值稅專用發(fā)發(fā)票是否可以以用于抵扣增增值稅進項稅稅額？要求：假定你你為該注冊會會計師，請書書面回答該總總經(jīng)理的以上上問題。（涉涉及計算的，請請列明計算步步驟。）【參考答案】（1）放棄免免稅優(yōu)惠：應納增值稅=25001

31、3%-2255=700（萬元）享受免稅優(yōu)惠惠：應納增值值稅=0（萬萬元）（2）放棄免免稅優(yōu)惠毛利=25500/（11+13%）-（17555-255）30+22500-（11755-2255）70=911371.668（萬元）享受免稅優(yōu)惠惠：毛利（25500/11755）30+（25001755）7074500（萬元）所以，放棄免免稅權(quán)有利，應應該放棄。（3）假設對對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者者銷售量為WW：建立等式關(guān)系：享受免稅的的毛利放棄棄免稅的毛利利（2500-1755）1002500/（1+13%）-1500W+（2500-1500）（100-W）展開算式為：745000712.40W+10000（1

32、00-W）W=88.666噸當對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)者銷售888.66噸，對對化工企業(yè)銷銷售11.334噸時，享享受免稅和放放棄免稅，企企業(yè)獲得毛利利相同。測試：當對農(nóng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷銷售為90噸噸時，放棄免稅，獲獲得毛利22500/（11+13%）-150090+（22500-11500）（100-90）774115.04（元）也即，當對農(nóng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷銷售超過888.66噸時時，放棄免稅稅獲得的利潤潤低于享受免免稅獲得的利利潤。此時放放棄免稅對企企業(yè)不利。（4）生產(chǎn)和銷銷售免征增值值稅貨物或勞勞務的納稅人人可要求放棄棄免稅權(quán)，稅稅法對此沒有有限制性規(guī)定定。（5）報主管稅稅務機關(guān)備案案。（6）納稅人銷銷售貨

33、物或者者應稅勞務適適用免稅規(guī)定定的，可以放放棄免稅，依依照增值稅稅暫行條例的的規(guī)定繳納增增值稅。放棄棄免稅后，336個月內(nèi)不不得再申請免免稅。（7）放棄免稅稅權(quán)的納稅人人符合一般納納稅人認定條條件尚未認定定為增值稅一一般納稅人的的，應當按現(xiàn)現(xiàn)行規(guī)定認定定為增值稅一一般納稅人，其其銷售的貨物物或勞務可開開具增值稅專專用發(fā)票。（8）不得選擇擇某一免稅項項目放棄免稅稅權(quán)，也不得得根據(jù)不同的的銷售對象選選擇部分貨物物或勞務放棄棄免稅權(quán)。（9）納稅人在在免稅期內(nèi)購購進用于免稅稅項目的貨物物或者應稅勞勞務所取得的的增值稅扣稅稅憑證，一律律不得抵扣。二、納稅義務人人 和扣繳義義務人（了解解） （一）納稅稅義

34、務人1、單位：企業(yè)業(yè)、非企業(yè)。內(nèi)內(nèi)外適用。2、個人：個體體戶、其他個個人單選題：下列（ ）屬于增增值稅的納稅稅人。A.為其所在單單位修理發(fā)生生故障的機器器的職工B.加工玉器的的某個人獨資資企業(yè)C.為出口的機機械產(chǎn)品到銷銷售地進行安安裝的某機械械安裝公司D.進口貨物的的出口方【正確答案】 B【答案解析】 本單位職工工為本單位提提供勞務，屬屬于本職工作作，它不是增增值稅的納稅稅人；專業(yè)從從事機械安裝裝的單位不是是增值稅的納納稅人，它是是營業(yè)稅的納納稅人；進口口貨物的出口口方屬于外方方，在境外銷銷售，不是我我國增值稅的的納稅人；所所以只有B選選項是對的。（二）扣繳義務務人境外的單位或個個人在境內(nèi)提提

35、供應稅勞務務、而在境內(nèi)內(nèi)未設有經(jīng)營營機構(gòu)的，其其應 HYPERLINK t _blank 納稅款以其境內(nèi)代理人為為扣繳義務人人；在境內(nèi)沒有代代理人的，以以購買者為扣扣繳義務人。第三節(jié)一一般納稅人和和小規(guī)模納稅稅人的認定及及管理一、一般納稅人人的認定及管管理國家稅務總局令令：第22號號增值稅一般般納稅人資格格認定管理辦辦法（13條條，20100年3月200日實施）（一）一般納稅稅人的認定標標準經(jīng)營規(guī)模大?。üI(yè)50萬、商業(yè)80萬）和會計核算是否健全劃分標準中銷售售額的口徑：所稱年應稅稅銷售額，是是指納稅人在在連續(xù)不超過過12個月的的經(jīng)營期內(nèi)累累計應征增值值稅的銷售額額。包括納稅稅申報銷售額額、稽

36、查查補補銷售額、納納稅評估調(diào)整整銷售額、稅稅務機關(guān)代開開發(fā)票銷售額額和免稅銷售售額?；椴椴檠a銷售額和和納稅評估調(diào)調(diào)整銷售額計計入查補稅款款申報當月的的銷售額，不不計入稅款所所屬期銷售額額。 所稱經(jīng)營期，是是指在納稅人人存續(xù)期內(nèi)的的連續(xù)經(jīng)營期期間，含未取取得銷售收入入的月份。下列納稅人不屬屬于一般納稅稅人：（教材材中錯誤）（一）個體工商商戶以外的其其他個人；（二）選擇按照照小規(guī)模納稅稅人納稅的非非企業(yè)性單位位；（三）選擇按照照小規(guī)模納稅稅人納稅的不不經(jīng)常發(fā)生應應稅行為的企企業(yè)。（二）一般納稅稅人的資格認認定管理辦法法1、符合一般納納稅人資格認認定標準的納納稅人應當向向其機構(gòu)所在在地主管稅務務機

37、關(guān)申請一一般納稅人資資格認定。一一般納稅人資資格認定的權(quán)權(quán)限，在縣（市市、區(qū)）國家家稅務局或者者同級別的稅稅務分局（以以下稱認定機機關(guān)）。2、年應稅銷售售額未超過財財政部、國家家稅務總局規(guī)規(guī)定的小規(guī)模模納稅人標準準以及新開業(yè)業(yè)的納稅人,可以向主管管稅務機關(guān)申申請一般納稅稅人資格認定定。（三）一般納稅稅人納稅輔導導期管理辦法法二、小規(guī)模納稅稅人的認定及及管理（一）小規(guī)模納納稅人的認定定標準1、從事貨物生生產(chǎn)或者提供供應稅勞務的的納稅人，以以及以從事貨貨物生產(chǎn)或者者提供應稅勞勞務為主，并并兼營貨物批批發(fā)或者零售售的納稅人，年年應征增值稅稅銷售額（以以下簡稱應稅稅銷售額）在在50萬元以以下（含本數(shù)數(shù)

38、，下同）的的； 2、除1項規(guī)定定以外的納稅稅人，年應稅稅銷售額在880萬元以下下的。 3、年應稅銷售售額超過小規(guī)規(guī)模納稅人標標準的其他個個人按小規(guī)模模納稅人納稅稅。4、非企業(yè)性單單位、不經(jīng)常常發(fā)生應稅行行為的企業(yè)可可選擇按小規(guī)規(guī)模納稅人納納稅。（二）小規(guī)模納納稅人的管理理一般納稅人和小小規(guī)模納稅人人計稅與管理理上的不同點點 一般納稅人(1)銷售或提提供應稅勞務務可以使用增值值稅專用發(fā)票票；(2)購購進貨物和應應稅勞務實行行稅款抵扣制度度；(3)計計稅方法是當當期銷項稅額額減當期進項項稅額。小規(guī)模納稅人(1)銷售貨物物和應稅勞務務一般只能使使用普通發(fā)票票；可以請稅稅務機關(guān)代開開專用發(fā)票(22)購

39、進貨物物或應稅勞務務即使取得增增值稅專用發(fā)發(fā)票也不得抵抵扣進項稅；(3)應納納稅額實行簡簡易辦法計算算，即銷售額額乘以征收率率。 第四節(jié)稅率與征收收率（要求記記憶）納稅人稅率或征收率適用范圍一般納稅人(稅率，按照產(chǎn)產(chǎn)品區(qū)分)基本稅率：177%銷售或進口貨物物、提供應稅稅勞務低稅率：13%銷售或進口稅法法列舉的貨物采用簡易辦法征征稅適用4%或6%的征收率小規(guī)模納稅人（征收率）3%的征收率國內(nèi)銷售貨物17%或13%進口貨物 需要注意的是是：（一）一般納稅稅人：17%基本稅率，適適用于絕大部部分銷售或進進口的貨物；一般納稅人人提供的應稅稅勞務，一律律適用17%。一般納稅稅人也可能使使用征收率。（二）

40、適用13%低稅率的列舉貨物是（排他法記憶，為什么給予低稅率）：1.糧食、食用植物油、鮮奶2.自來水（可選）、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品； 3.圖書、報紙紙、雜志；4.飼料料、化肥、農(nóng)農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)農(nóng)膜；5.國務院及其其他有關(guān)部門門規(guī)定的其他他貨物包括：農(nóng)產(chǎn)品（指指各種動、植植物初級產(chǎn)品品）、音像制制品、電子出出版物、二甲甲醚。2011年新增增：干姜、姜黃、橄橄欖油稅率為為13%。麥芽、復合膠、人人發(fā)為17%。納稅人銷售人工工合成牛胚胎胎免征增值稅稅?！纠}題】下列項目目適用17%稅率的有（）。AA.自來水生生產(chǎn)企業(yè)（一一般納稅人）銷銷售自來水B.苗圃圃銷售

41、自種花花卉C.出版單位購購買紙張，委委托印刷廠印印刷圖書報刊刊，印刷企業(yè)業(yè)收取的費用用D.果果品公司批發(fā)發(fā)水果【答答案】C【20044年試題】下下列各項中，既既是增值稅法法定稅率，又又是增值稅進進項稅額扣除除率的是（ ） A.7 B.110 CC.13 D.177 【答案】CC 【解解析】17%是增值稅法法定稅率，但但不是增值稅稅進項稅額扣扣除率?！?000年試試題】增值稅稅的征收率，僅僅適用于小規(guī)規(guī)模納稅人，不不適用于一般般納稅人。( )【答案案】【解析】一一般納稅人銷銷售舊貨，使使用過的固定定資產(chǎn)等也用用征收率。注意：零稅率不不等于免稅。增值稅對出口產(chǎn)品實行零稅率，即納稅人出口產(chǎn)品不僅可以

42、不納本環(huán)節(jié)增值額的應納稅額，而且可以退還以前各環(huán)節(jié)增值額的已納稅款。對出口產(chǎn)品實行零稅率，目的在于獎勵出口，使我國產(chǎn)品在國際市場上以完全不含稅的價格參與競爭。增值稅的免稅規(guī)定，只是免除納稅人本環(huán)節(jié)增值額的應納稅額，納稅人購進的貨物和勞務中仍然是含稅的。一些特殊規(guī)定：納稅人銷售自己己使用過的物物品的政策一般納稅人銷售售使用過的固固定資產(chǎn)：如如果該固定資資產(chǎn)購進時進進項稅額已經(jīng)經(jīng)抵扣，則銷銷售時按照適適用稅率征收收增值稅。如如果該固定資資產(chǎn)購進時進進項稅額沒有有允許抵扣，則則銷售時按照照4%征收率率減半征收增增值稅。應納稅額=【含含稅銷售額/（1+4%）】*4%/2一般納稅人銷售售自己使用過過的除

43、固定資資產(chǎn)以外的物物品，應當按按照適用稅率率征收增值稅稅。應納稅額=不含含稅銷售額*稅率-進項項稅額小規(guī)模納稅人銷銷售自已使用用過的固定資資產(chǎn)，減按22%的征收率率征收增值稅稅。應納稅額=【含含稅銷售額/（1+3%）】*2%小規(guī)模納稅人銷銷售自己使用用過的除固定定資產(chǎn)以外的的物品，應當當按照3%的征征收率征收增增值稅。應納稅額=不含含稅銷售額*3%2、納稅人銷售售舊貨，按照簡易辦辦法依照4%的征收率減減半征收征收收增值稅。實際僅僅指一般般納稅人！應納稅額=【含含稅銷售額/（1+4%）】*4%/2如果是小規(guī)模納納稅人則類同同銷售自己使使用過的固定定資產(chǎn)：應納納稅額=【含含稅銷售額/（1+3%）】

44、*2%3、一般納稅人人銷售自產(chǎn)的7種貨物，可選擇擇按照簡易辦辦法依照6%征收率計算算繳納增值稅稅。（熟悉66種貨物的范范圍）2011年新增增第七點：屬屬于增值稅一一般納稅人的的單采血漿站站銷售非臨床床用人體血液液，可以按照照簡易辦法依依照6%征收收率計算應納納稅額，但不不得對外開具具增值稅專用用發(fā)票；也可可以按照銷項項稅額抵扣進進項稅額的辦辦法依照增值值稅適用稅率率計算應納稅稅額。（人體血液的的增值稅適用用稅率為177%）（1）應納稅額額=銷售額*稅率-進項項稅額（2）應納稅額額=銷售額*6%的征收收率注意：一般納稅稅人一旦選擇擇簡易辦法計計算繳納增值值稅后，366個月內(nèi)不得得變更。4、三種情

45、形下下，一般納稅稅人暫按簡易易辦法依照44%征收率計計算繳納增值值稅。（1）寄售商店店代銷寄售物物品（包括居居民個人寄售售的物品在內(nèi)內(nèi)）；（22）典當業(yè)銷銷售死當物品品；（3）經(jīng)有權(quán)批批準機關(guān)批準準的免稅商店店零售免稅貨貨物。 多選題：增值稅一般般納稅人銷售售自產(chǎn)的下列列貨物，可選選擇按照簡易易辦法依照66征收率計計算繳納增值值稅的有（） .用購買的石石料生產(chǎn)的石石灰 .用動物毒素素制成的生物物制品 .以水泥為原原料生產(chǎn)的水水泥混凝土 .縣級以下小小型水力發(fā)電電站生產(chǎn)的電電力 【答案】BCDD 第五節(jié)一般納納稅人應納稅稅額的計算（全全面掌握）計算公式：應納稅額=當期期銷項稅額-當期進項稅額額=

46、當期不含稅銷銷售額適用稅率-當期進項稅稅額講解銷項稅額和和進項稅額的的含義及關(guān)系系，通過購銷銷業(yè)務展示。例如：甲銷售給給乙商品，不不含稅價款1100萬，增增值稅17萬萬，合計交易易金額為1117萬，這117萬的稅金金對賣方甲是是銷項稅額，對對買方乙是進進項稅額。一、銷項項稅額的計算算銷項稅稅額是納稅人人銷售貨物或或應稅勞務，按按照銷售額和和稅率計算并并向購買方收收取的增值稅稅額，其計算算方法為：銷項稅額額=銷售額稅率公式式中稅率為113%或177%，而銷售售額的確定是是正確計算銷銷項稅額的關(guān)關(guān)鍵。（一一）一般銷售售方式下的銷銷售額銷銷售額是納稅稅人銷售貨物物或提供應稅稅勞務向購買買方收取的全全

47、部價款和價價外費用（如如手續(xù)費、包包裝物租金、運運輸裝卸費等等）。注意：該銷售額額也是從價計計征消費稅的的依據(jù)，還是是企業(yè)所得稅稅的計稅收入入。1.銷售額包括括以下三項內(nèi)內(nèi)容：（11）銷售貨物物或應稅勞務務取自于購買買方的全部價價款。 （2）向購購買方收取的的各種價外費費用（即價外外收入）。價外費用用，包括價外外向購買方收收取的手續(xù)費費、補貼、基基金、集資費費、返還利潤潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。上述價外費用無無論會計制度度如何核算，都都應并入銷售售額計稅。思考：為什么包包括價外

48、費用用？（33）應稅消費費品的消費稅稅稅金（價內(nèi)內(nèi)稅）22.銷售額中中不包括：（1）受托托加工應征消消費稅的消費費品所代收代代繳的消費稅稅； （2）同時符合合以下條件的的代墊運輸費費用： A承運部門的運運輸費用發(fā)票票開具給購買買方的； B納稅人將該項項發(fā)票轉(zhuǎn)交給給購買方的。 （3）同時符合合以下條件代代為收取的政政府性基金或或者行政事業(yè)業(yè)性收費： A.由國務院或或者財政部批批準設立的政政府性基金，由由國務院或者者省級人民政政府及其財政政、價格主管管部門批準設設立的行政事事業(yè)性收費； B.收取時開具具省級以上財財政部門印制制的財政票據(jù)據(jù)； C.所收款項全全額上繳財政政。 （4）銷售貨物物的同時代

49、辦辦保險等而向向購買方收取取的保險費，以及及向購買方收收取的代購買買方繳納的車車輛購置稅、車車輛牌照費。原因：確實不不是銷售方自自己的收入。必須注意的是：第一，向向購買方收取取的價款中不不包括收取的的銷項稅額。如如果是含增值值稅銷售額，需需要進行換算算：（不不含稅）銷售售額=含稅銷銷售額（1+133%或17%）應用用舉例：某中外合資資經(jīng)營企業(yè)111月份隱瞞瞞產(chǎn)品銷售收收入30萬元元，被處少繳繳增值稅額22倍的罰款已已在稅前扣除除。 不不含稅銷售額額=30（1+177%）=255.64（萬萬元）增增值稅額=225.6417%=44.36（萬萬元）補交消費稅補交城市維護建建設稅和教育育費附加應調(diào)增

50、應納納稅所得額=不含稅收入入25.644-消費稅-城建稅和教教育費附加+罰款4.3362第二，向向購買方收取取的價外費用用應視為含稅稅收入，在征征稅時換算成成不含稅收入入再并入銷售售額。應應用舉例：某某酒廠為一般般納稅人，本本月向一個小小規(guī)模納稅人人銷售白酒，開開具普通發(fā)票票上注明金額額936000元；同時收收取單獨核算算的包裝物租租金20000元，此業(yè)務務酒廠應計算算的銷項稅額額為（）（936600+20000）/（11+17%）*17%單選題：下列收收入屬于應計計入銷售額繳繳納增值稅的的有（）。A.納稅人銷售售貨物的同時時代辦保險而而向購買方收收取的保險費費 B.各地派出所所按規(guī)定收取取的

51、居民身份份證工本費用用C.納稅人代有有關(guān)行政管理理部門收取的的各項費用D.納稅人銷售售軟件產(chǎn)品并并隨同銷售一一并收取的軟軟件安裝費、維維護費、培訓訓費等收入【正確答案】 D【答案解析】 納稅人銷售售軟件產(chǎn)品并并隨同銷售一一并收取的軟軟件安裝費、維維護費、培訓訓費等收入，應應按照增值稅稅混合銷售的的有關(guān)規(guī)定征征收增值稅，并并可享受軟件件產(chǎn)品增值稅稅即征即退政政策。納稅人人受托開發(fā)軟軟件產(chǎn)品，著著作權(quán)屬于受受托方的征收收增值稅，著著作權(quán)屬于委委托方或?qū)儆谟陔p方共同擁擁有的不征收收增值稅。（二）特殊銷售售方式下銷售售額的確定，也也是必須全面面掌握的內(nèi)容容，主要有：1.折折扣折讓方式式銷售原因發(fā)生時間

52、稅務處理性質(zhì)折扣銷售量大與銷售同時發(fā)生生如果是在同一張張發(fā)票上分別別注明的，按按折扣后的余余額作為銷售售額；如果折扣額另開開發(fā)票，不論論財務如何處處理，均不得得從銷售額中中減除折扣額額。貨物價格折扣銷售折扣早還款銷貨之后折扣額不得從銷銷售額中減除除融資行為銷售折讓質(zhì)量規(guī)格不符要要求銷貨之后作為已售產(chǎn)品出出現(xiàn)品種、質(zhì)質(zhì)量問題而給給予購買方的的補償，是原原銷售額的減減少，折讓額額可以從銷售售額中減除。實物折扣量大、促銷與銷售同時發(fā)生生應按視同銷售中中“無償贈送”處理，實物物款額不能從從原銷售額中中減除。應用舉例：甲企企業(yè)銷售給乙乙公司100000件玩具具，每件不含含稅價格為220元，由于于乙公司購

53、買買數(shù)量多，甲甲企業(yè)按原價價的8折優(yōu)惠惠銷售，并提提供1/100，n/200的銷售折扣扣。乙公司于于10日內(nèi)付付款，甲企業(yè)業(yè)此項業(yè)務的的銷項稅額=20080%10000017%=227200元元。2011年新增增：未在同一一張發(fā)票上注注明折扣額或或者僅在發(fā)票票的“備注”欄注明折扣扣額的，折扣扣額不得從銷銷售額中減除除。2.以舊換新新銷售：按新新貨同期銷售售價格確定銷銷售額，不得得扣減舊貨收收購價格（金金銀首飾除外外，金銀首飾飾按實際收到到的）。應用舉例：某商場采取取以舊換新方方式銷售電視視機，每臺零零售價30000元，本月月售出電視機機150臺，共共收回1500臺舊電視，每每臺舊電視折折價20

54、0元元，該業(yè)務應應納增值稅為為（）3000/1.17*150*00.17應用舉例：某金店（中中國人民銀行行批準的金銀銀首飾經(jīng)銷單單位）為增值值稅一般納稅稅人，采取“以舊換新”方式銷售224K純金項項鏈1條，新新項鏈對外銷銷售價格50000元，舊舊項鏈作價33000元，從從消費者手中中收取新舊差差價款20000元,該金金店12月份份采取“以舊換新”方式銷售貨貨物，其增值值稅銷項稅額額為（）。2000/1.17*0.173.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。原因？【例題】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣

55、除還本準備金后按規(guī)定23萬元做為銷售收入處理，則增值稅計稅銷售額為（）。A.25萬元 B.23萬元C.21.377萬元DD.19.666萬元答案：C25/11.17=221.37 4.以物易物銷銷售：雙方均均作購銷處理理，以各自發(fā)發(fā)出的貨物核核算銷售額,并計算銷項項稅額，以各各自收到的貨貨物核算購貨貨額,并計算算進項稅額。雙方未相互開開具増值稅專專用發(fā)票，雙雙方均應計算算銷項稅額，而而沒有進項稅稅額。 雙方相互開具具増值稅專用用發(fā)票，則雙雙方均應計算算銷項稅額，其其進項稅額要要看換入產(chǎn)品品的用途才能能決定是否抵抵扣。 以物易物簽簽訂的經(jīng)濟合合同，購銷雙雙方均應繳納納印花稅。5.包裝裝物押金處理

56、理：區(qū)別包裝裝物租金,租租金是價外收收入。（注意意區(qū)分包裝物物出售、出租租、出借各種種情形下收入入的稅務處理理）銷售貨物收收取的包裝物物押金，如果果單獨記賬核核算，且沒有有逾期,則不不并入銷售額額征稅（酒類類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒酒按是否逾期期處理，啤酒酒、黃酒以外外的其他酒類類產(chǎn)品收取的的押金，無論論是否逾期一一律并入銷售售額征稅）因逾期（合同同約定或1年年兩者中取小小）未收回包包裝物不再退退還的押金，應應并入銷售額額征稅。征稅稅時注意兩點點：一是逾期期包裝物押金金為含稅收入入，需換算成成不含稅價再再并入銷售額額；二是征稅稅稅率為所包包裝貨物適用用稅率。2008年年判斷題：對對銷售除啤酒酒、黃

57、酒外的的其他酒類產(chǎn)產(chǎn)品而收取的的包裝物押金金，無論是否否返還以及會會計上如何核核算，均應并并入當期銷售售額計征增值值稅。（ ） 【參考答案】 【解析】考核酒酒類包裝物的的特殊計稅規(guī)規(guī)則?！纠}】增值稅稅納稅人銷售售非酒類貨物物時另外收取取的包裝物押押金，應計入入貨物銷售額額的具體時限限有（）。 （20044年）AA.無合同約約定的，在一一年之后計入入B.有有合同約定的的，在不超過過合同約定的的時間內(nèi)計入入C.有有合同約定的的，合同逾期期的時候計入入，但合同的的期限必須在在一年以內(nèi) D.無無合同約定的的，無論是否否返還及會計計上如何核算算，和收取的的貨款一并計計入【答案】AAC【解解析】對非酒酒

58、類銷售單位位收取的包裝裝物押金，逾逾期未收回應應計入銷售額額征稅，逾期期是指合同有有約定，超過過約定時間；合同無約定定以1年為期期限。B、DD選所述押金金均為未逾期期的，不需征征稅。6、前面已經(jīng)講講解7、視同銷銷售貨物行為為銷售額的確確定，必須遵遵從下列順序序：(無銷售額額或雖有銷售售額但售價明明顯偏低又無無正當理由) （11）按納稅人人最近時期貨物物平均售價； （22）按其他納納稅人最近時時期同類貨物物平均售價；（3）組組成計稅價格格。組成成計稅價格=成本（1+成本本利潤率）+消費稅公公式中成本利利潤率為100%。如果該該貨物是應稅稅消費品，公公式中還應加加上消費稅金金，但這時的的成本利潤率

59、率不再按100%，而應按按消費稅有關(guān)關(guān)規(guī)定加以確確定（見消費費稅組價計算算）。上述組成計稅價價格是增值稅稅、從價消費費稅的銷售額額，也是計算算企業(yè)所得稅稅的計稅收入入。應用用舉例：某企企業(yè)為增值稅稅一般納稅人人，20099年5月生產(chǎn)產(chǎn)加工一批新新產(chǎn)品4500件，每件成成本價3800元（無同類類產(chǎn)品市場價價格），全部部售給本企業(yè)業(yè)職工，取得得不含稅銷售售額1710000(4550*3800)元。銷項稅額=450380（1+l00%）17%=331977（元元） (三)含稅銷銷售額的換算算不含稅銷售額=含稅銷售額額/（1+稅稅率或征收率率）需要進行換算的的幾種情形:向消費者零零售；價外費費用；包裝

60、物物押金；普通通發(fā)票上的金金額；銷售舊舊貨；混合銷銷售行為按照照規(guī)定應該繳繳納增值稅時時涉及的非應應稅勞務的金金額；小規(guī)模模納稅人的銷銷售收入（沒沒有代開專用用發(fā)票時）。二、進項稅額的計算進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應。增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額。并不是納稅人支支付的所有進進項稅額都可可以抵扣。如如果違法稅法法規(guī)定，隨意意抵扣進項稅稅額將以偷稅稅論處。（一）準予予從銷項稅額額中抵扣的進進項稅額一類：是以以票抵扣，即即取得的法定定扣稅憑證上上直接注明了了增值稅，符符合稅法抵扣扣規(guī)定的可以以直接抵扣；另一