現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度探討

1、試論現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制度度內(nèi)容提要：強化化企業(yè)的內(nèi)部部控制已經(jīng)成成為發(fā)達國家家治理公司的的重要手段，在在國際上的研研究已日漸成成熟。本文從從國際內(nèi)控理理論研究的不不同發(fā)展階段段對企業(yè)內(nèi)部部控制的不同同認識出發(fā)，幫幫助人們深刻刻理解內(nèi)部控控制的內(nèi)涵；通過對目前前我國企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制存在在問題的分析析，論述建立立和完善企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制的的緊迫性和必必要性；按照照國際先進內(nèi)內(nèi)控模式COSO報告告關(guān)于內(nèi)控系系統(tǒng)的整體框框架要求，從從控制環(huán)境、風(fēng)風(fēng)險評估、控控制活動、信信息與交流和和監(jiān)督評審五五個方面入手手，提出本人人對建立健全全我國企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制度度的幾點淺見見。 內(nèi)部控制制度是是社會經(jīng)濟發(fā)發(fā)展到一定

2、階階段的產(chǎn)物，是是現(xiàn)代企業(yè)管管理的重要手手段。我們知知道，有關(guān)企企業(yè)經(jīng)營的失失敗、會計信信息失真、違違法經(jīng)營等情情況在很大程程度上都可以以歸結(jié)為企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制制度的缺失或或失效，諸如如我國巨人集集團的倒塌。鄭鄭州亞細亞的的衰敗，震驚驚中外的瓊民民源、銀廣廈廈事件的發(fā)生生，乃至美國國安然公司的的破產(chǎn)等等這這些現(xiàn)象，無無不與企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制度度有著一定的的關(guān)系。因此此，完善企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制制度，保證會會計信息質(zhì)量量，對于完善善公司治理結(jié)結(jié)構(gòu)和信息披披露制度，保保護投資者合合法權(quán)益，并并保證資本市市場有效運行行，有著非常常重要的意義義。本文擬對對此進行初步步的探討。一、 內(nèi)部控制制的理論發(fā)展展內(nèi)部

3、控制具有其其科學(xué)的定義義和豐富的內(nèi)內(nèi)容，只有深深刻理解內(nèi)控控的內(nèi)涵才能能明確如何強強化內(nèi)控?？v縱觀歷史上對對內(nèi)部控制的的理論研究大大致上分為四四個階段：(一)內(nèi)部牽制制階段內(nèi)部牽制這個概概念最早于11905年由由LRDickssee提出，他他認為，內(nèi)部部牽制由三個個要素構(gòu)成：職責(zé)分工、會會計記錄、人人員輪換。當(dāng)當(dāng)時的內(nèi)部牽牽制是基于以以下兩個基本本設(shè)想：1、二個或以以上的人或部部門無意識地地犯同樣錯誤誤的機會是很很小的；2、二個或以以上的人或部部門有意識地地合伙舞弊的的可能性大大大低于單獨一一個人或部門門舞弊的可能能性。實踐證證明這些設(shè)想想是合理的，內(nèi)內(nèi)部牽制機制制確實有效地地減少了錯誤誤和舞

4、弊行為為，因此在現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部控制制理論中，內(nèi)內(nèi)部牽制仍占占有重要的地地位，成為有有關(guān)組織機構(gòu)構(gòu)控制、職務(wù)務(wù)分離控制的的基礎(chǔ)。(二)內(nèi)部控制制階段1949年，美美國會計師協(xié)協(xié)會的審計程程序委員會在在內(nèi)部控制制，一種協(xié)調(diào)調(diào)制度要素及及其對管理當(dāng)當(dāng)局和獨立注注冊會計師的的重要性的的報告中，對對內(nèi)部控制首首次作了權(quán)威威性定義：“內(nèi)內(nèi)部控制包括括組織機構(gòu)的的設(shè)計和企業(yè)業(yè)內(nèi)部采取的的所有相互協(xié)協(xié)調(diào)的方法和和措施。這些些方法和措施施都用于保護護企業(yè)的財產(chǎn)產(chǎn)，檢查會計計信息的準(zhǔn)確確性，提高經(jīng)經(jīng)營效率，推推動企業(yè)堅持持執(zhí)行既定的的管理政策。1958年10月該委員會發(fā)布的審計程序公告第29號對內(nèi)部控制定義重新進行表

5、述，并將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制。(三)內(nèi)部控制制結(jié)構(gòu)階段1988年美國國注冊會計師師協(xié)會發(fā)布審審計準(zhǔn)則公告告第55號，提提出了“內(nèi)部部控制結(jié)構(gòu)”是是為了對實現(xiàn)現(xiàn)特定公司目目標(biāo)提供合理理保證而建立立的一系列政政策和程序構(gòu)構(gòu)成的有機總總體，包括控控制環(huán)境、會會計系統(tǒng)及控控制程序三個個部分。審審計準(zhǔn)則公告告第55號從19990年1月起實行，自自此，審計計程序公告第第29號中將將內(nèi)部控制劃劃分為內(nèi)部管管理控制和內(nèi)內(nèi)部會計控制制的提法也被被“內(nèi)部控制制結(jié)構(gòu)”所取取代。(四)一體化控控制階段八十年代以來，虛虛假財務(wù)報表表時有發(fā)生。為為此，美國成成立了“反虛虛假財務(wù)報告告委員會”，下下設(shè)專門致力力

6、于內(nèi)部控制制研究的“發(fā)發(fā)起組織委員員會”，簡稱稱COSO。COSO于1992年提提出了題為“內(nèi)內(nèi)部控制整體框架”的的研究報告，這這就是著名的的COSO報告告。審計準(zhǔn)則則委員會于11995年發(fā)發(fā)布了審計計準(zhǔn)則公告第第78號，全全面接受了CCOSO報告告的觀點，并并自19977年1月起生效。新新準(zhǔn)則將內(nèi)部部控制定義為為：“由一個個企業(yè)的董事事長、管理層層和其它人員員實現(xiàn)的過程程，旨在為下下列三大目標(biāo)標(biāo)提供合理保保證：1、經(jīng)營的效果果和效率(操作性目標(biāo)標(biāo))；2、財務(wù)報告的的可靠性(信息性目標(biāo)標(biāo))；3、符合適用的的法律和”法法規(guī)(遵從性目標(biāo)標(biāo))”。這三大目標(biāo)既能能滿足不同的的需要，又相相互交叉。是是一

7、種“全部部控制論”的的概念。在CCOSO報告告中，認為內(nèi)內(nèi)部控制涵蓋蓋了企業(yè)內(nèi)部部五大組成部部分的豐富內(nèi)內(nèi)容：控制環(huán)環(huán)境、風(fēng)險評評估、控制活活動、信息與與交流和監(jiān)督督評審。這五五大組成部分分與前述三大大目標(biāo)有機地地相結(jié)合，構(gòu)構(gòu)成了內(nèi)部控控制的完整體體系。COSS0報告旨在在為各行各業(yè)業(yè)提出這一思思路的。我國國的企業(yè)工作作者很有必要要適應(yīng)形勢，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變觀念，從從內(nèi)控的三大大目標(biāo)出發(fā)，去去考察本單位位上述五大組組成部分的各各個方面，看看是否建立了了健全的內(nèi)控控制度，而且且看這些制度度是否得以認認真貫徹實施施。二、現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中中存在的主要要問題(一)對內(nèi)控認認識不足改革開放二十多多年來，對于于國

8、有企業(yè)，只只是一味地批批評計劃經(jīng)濟濟制度管理得得太嚴(yán)太死，因因此在改革中中十分重視經(jīng)經(jīng)濟權(quán)利的下下放，然而，卻卻淡漠了經(jīng)濟濟活動內(nèi)部的的至關(guān)重要的的控制機構(gòu)，甚甚至連國有企企業(yè)多年來積積累的內(nèi)部控控制經(jīng)驗也都都給放掉了。事事實上，并非非所有企業(yè)都都只是靠宏觀觀體制的改革革才能發(fā)展的的，關(guān)鍵是企企業(yè)微觀領(lǐng)域域的改革不能能滯后于宏觀觀體制的改革革，這也許正正是為什幺有有的企業(yè)的在在改革中充滿滿了生機，而而有的企業(yè)卻卻被市場所淘淘汰的原因所所在。目前一一些企業(yè)特別別是有些國有有企業(yè)對內(nèi)部部控制的認識識存在兩種傾傾向值得注意意：一是一部部分人習(xí)慣于于甚至滿足于于傳統(tǒng)的經(jīng)營營管理方式，認認為只要能夠夠規(guī)

9、范化操作作就行，不必必考慮是否先先進。二是雖雖然大家意識識到改革的必必要性，但是是容易片面強強調(diào)改革組織織結(jié)構(gòu)的重要要性，忽視了了控制方式的的跟進和強化化。這就使公公司的改革同同微觀治理機機制相脫離。不不論是維持傳傳統(tǒng)的經(jīng)營管管理方式，還還是片面以改改革取代控制制的觀念，對對企業(yè)的發(fā)展展都是不利的的，這些認識識上的偏差都都將阻礙著企企業(yè)內(nèi)控的發(fā)發(fā)展和完善。(二)產(chǎn)權(quán)關(guān)系系不明 產(chǎn)權(quán)制度改革是是公司法人治治理結(jié)構(gòu)的核核心，而規(guī)范范的公司法人人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)關(guān)鍵要看董事事會能否充分分發(fā)揮作用。但但在我國現(xiàn)階階段，公司的的法人治理結(jié)結(jié)構(gòu)不夠完善善，甚至是有有形無實，尤尤其體現(xiàn)在董董事會這一重重要機構(gòu)沒

10、有有發(fā)揮應(yīng)用的的職能。有不不少國有企業(yè)業(yè)在改革過程程中，一味地地“放權(quán)讓利利”，致使原原廠長負責(zé)制制的領(lǐng)導(dǎo)班子子現(xiàn)在既是經(jīng)經(jīng)理層又進入入董事會，董董事會成員和和經(jīng)理成員高高度重迭，致致使國有單位位產(chǎn)權(quán)主體缺缺位、權(quán)責(zé)不不清，加強內(nèi)內(nèi)部控制的受受益主體模糊糊。根據(jù)有關(guān)關(guān)抽樣資料統(tǒng)統(tǒng)計，在上市市公司的董事事會成員中，100為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1，50以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2，董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的477，由此可見，公司董事會在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。而應(yīng)該作為所有者產(chǎn)權(quán)代表的董事會，既不能充當(dāng)所有者的“守護神”，又不能代表所有者對經(jīng)營者進行監(jiān)督

11、。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對經(jīng)營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體董事會也就形同虛設(shè)。 (三)人員素質(zhì)質(zhì)不齊“水至清則無魚魚”，內(nèi)控制制度加強了，貪貪污舞弊、侵侵吞資產(chǎn)、弄弄虛作假容易易了，那些私私心重、想“撈撈一把”的法法人代表以及及某些員工就就不那幺愿意意了。還有一一些法制觀念念淡薄的國有有企業(yè)的法人人代表，“嚴(yán)嚴(yán)以律人，寬寬以待己”，只只喜歡約束別別人的“內(nèi)控控制度”，而而討厭約束自自己的內(nèi)控制制度。也有一一些國企或私私企法人代表表的業(yè)務(wù)素質(zhì)質(zhì)較低，根本本不懂內(nèi)控制制度為何物，當(dāng)當(dāng)然也就談不不上加強內(nèi)控控制度建設(shè)了了。讓思想和和業(yè)務(wù)素質(zhì)很很低的人去管管理企業(yè)，又又如

12、何能搞好好內(nèi)控建設(shè)呢呢?(四)監(jiān)督機制制不全目前有很多企業(yè)業(yè)監(jiān)督評審主主要依靠內(nèi)審審部門來實現(xiàn)現(xiàn)，而有些企企業(yè)的內(nèi)審部部門隸屬于財財務(wù)部門，與與財務(wù)部同屬屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)內(nèi)部審計在形形式上就缺乏乏應(yīng)有的獨立立性。另外，在在內(nèi)審的職能能上，很多企企業(yè)的內(nèi)部審審計工作僅僅僅是審核會計計帳目，而在在內(nèi)部稽查、評評價內(nèi)部控制制制度是否完完善和企業(yè)內(nèi)內(nèi)各組織機構(gòu)構(gòu)執(zhí)行指定職職能的效率等等方面，卻未未能充分發(fā)揮揮應(yīng)有的作用用。三、 現(xiàn)代企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制制度的框架設(shè)設(shè)計按照COS0內(nèi)內(nèi)控理論，結(jié)結(jié)合我國現(xiàn)行行企業(yè)內(nèi)部控控制中存在的的主要問題，我我認為，構(gòu)建建現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制體系系可以從五個個方面入手，即即(

13、一)完善企業(yè)業(yè)的控制環(huán)境境任何企業(yè)的控制制活動都存在在于一定的控控制環(huán)境之中中，控制環(huán)境境的好壞直接接影響到企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制的的貫徹和執(zhí)行行以及企業(yè)經(jīng)經(jīng)營目標(biāo)及整整體戰(zhàn)略目標(biāo)標(biāo)的實現(xiàn)?？乜刂骗h(huán)境中的的要素有價值值觀、組織結(jié)結(jié)構(gòu)、控制目目標(biāo)、員工能能力、激勵與與誘導(dǎo)機構(gòu)、管管理哲學(xué)與經(jīng)經(jīng)營風(fēng)格、規(guī)規(guī)章制度和人人事政策等等等。主要的問問題是管理層層要充分說明明內(nèi)控的完整整性；公司要要有積極的控控制環(huán)境，使使整個組織中中的員工具有有控制覺悟和和自覺的控制制態(tài)度，特別別是高級管理理層要積極地地進行控制；員工的能力力與其責(zé)任要要相匹配?？乜刂骗h(huán)境中的的要素很多，對對對于企業(yè)來來說，不是短短時間內(nèi)就能能改變

14、的。要要改善企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制環(huán)境境，我想首先先要做好如下下幾項工作： 1、加快現(xiàn)代企企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度度改革。真正正實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明明晰、權(quán)責(zé)清清楚、管理科科學(xué)、政企分分開的現(xiàn)代企企業(yè)制度，從從產(chǎn)權(quán)制度上上保證內(nèi)部控控制制度有效效建立。 2、要有明確的的內(nèi)部控制主主體和控制目目標(biāo)?？刂浦髦黧w解決了由由誰進行內(nèi)部部控制的問題題，而控制目目標(biāo)則解決了了為什幺要進進行控制的問問題。我們知知道，企業(yè)內(nèi)內(nèi)部由四種經(jīng)經(jīng)濟主體所組組成，相應(yīng)地地，企業(yè)內(nèi)部部也有四種控控制主體，即即股東、經(jīng)營營者、管理者者和普通員工工，這四種控控制主體都有有各自的控制制目標(biāo)，股東東的目標(biāo)是財財富最大化、財財產(chǎn)安全、能能獲得如實報報告；經(jīng)營者

15、者的目標(biāo)是實實現(xiàn)既定的經(jīng)經(jīng)營目標(biāo)、不不斷增加經(jīng)營營效益；管理理者的目標(biāo)是是完成責(zé)任目目標(biāo)、資產(chǎn)安安全、獲得業(yè)業(yè)務(wù)運行的真真實報告。只只有在控制主主體及其控制制目標(biāo)明確情情況下，才能能實施有效控控制。3、要有先進的的管理控制方方法和高素質(zhì)質(zhì)的管理人才才。管理控制制方法作為管管理當(dāng)局對其其它人的授權(quán)權(quán)使用情況直直接控制和整整個公司活動動實行監(jiān)督的的一種方法，包包括很多內(nèi)容容：如，制定定企業(yè)各項管管理制度、編編制各項計劃劃、業(yè)績與計計劃考評、調(diào)調(diào)查與糾正偏偏離期望值的的差異等，這這些方法對于于不同規(guī)模和和不同復(fù)雜程程度的企業(yè)均均十分重要。要要具有先進的的管理控制方方法，還需輔輔以積極的人人事政策，要

16、要能培養(yǎng)和引引進一批具有有高素質(zhì)、掌掌握先進的管管理方法的人人才隊伍，來來改善企業(yè)的的經(jīng)營管理觀觀念、方式和和風(fēng)格，培養(yǎng)養(yǎng)全體員工良良好的道德觀觀、價值觀和和全員控制意意識，從而形形成一個特定定的企業(yè)文化化氛圍。(二)進行全面面的風(fēng)險評估估控制環(huán)境中包括括的要素很多多，但考慮成成本效益原則則，并不是所所有的要素都都有采取內(nèi)部部控制的價值值，只需針對對那些具有風(fēng)風(fēng)險并且會影影響有關(guān)控制制目標(biāo)實現(xiàn)的的可控要素進進行控制。在在風(fēng)險評估中中可以采用如如下的風(fēng)險管管理模型：工作目標(biāo)-風(fēng)險險評估-控制風(fēng)險的的措施工作目標(biāo)是風(fēng)險險評估的起點點，是控制環(huán)環(huán)境中的要素素，只有明確確工作目標(biāo)，才才能識別控制制環(huán)境

17、的各個個要素中，哪哪些要素存在在影響工作目目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)風(fēng)險，通過對對風(fēng)險程度的的評估，采取取積極有效的的控制措施，保保證其工作目目標(biāo)的實現(xiàn)。下下面以財務(wù)部部為例，按照照風(fēng)險管理模模式對財務(wù)部部可能存在的的風(fēng)險進行評評估。1、財務(wù)部的工工作目標(biāo)。財財務(wù)部屬于企企業(yè)的管理層層，其工作目目標(biāo)是為董事事會和經(jīng)理層層提供及時、準(zhǔn)準(zhǔn)確、完整的的財務(wù)報告。2、風(fēng)險評估。為為了能夠達到到財務(wù)部的工工作目標(biāo)，在在分析控制環(huán)環(huán)境中的各個個要素時就可可能發(fā)現(xiàn)：(1)人員素質(zhì)質(zhì)不高，不能能按照會計法法規(guī)做事。(2)越權(quán)管理理，讓不該做做某事的人做做了事，如，出出納既做現(xiàn)金金賬又負責(zé)支支付現(xiàn)金； 而應(yīng)該做事事的人卻不能

18、能在正確的時時間里去做事事，如總賬會會計到月底還還不能完成上上個月的會計計報表。(3)信息系統(tǒng)統(tǒng)發(fā)生錯誤，從從而提供了不不正確的數(shù)據(jù)據(jù)。 由此可見，控控制環(huán)境因素素中人員和信信息系統(tǒng)可能能成為引起財財務(wù)報告不及及時、不準(zhǔn)確確、不完整的的風(fēng)險要素，因因此，財務(wù)部部應(yīng)該對這兩兩個關(guān)鍵控制制點的風(fēng)險程程度進行評估估，以便在下下一環(huán)節(jié)中采采取有效的控控制措施。(三)設(shè)立良好好的控制活動動控制活動是確保保管理階層的的指令得以實實現(xiàn)的政策和和程序?？刂浦苹顒映霈F(xiàn)在在整個企業(yè)內(nèi)內(nèi)的各個階層層與各種職能能部門，涉及及的控制對象象包括人、財財、物、產(chǎn)、供供、銷等各個個方面，而控控制措施是針針對各關(guān)鍵控控制點而制

19、定定的，因此，企企業(yè)在制定控控制活動時關(guān)關(guān)鍵就是要抓抓住關(guān)鍵控制制點。仍以財財務(wù)部為例，對對可能影響到到財務(wù)部工作作目標(biāo)實現(xiàn)的的人員和信息息系統(tǒng)這兩個個關(guān)鍵控制點點實施控制。1、針對人員的的控制活動(1)職責(zé)分離離財務(wù)部應(yīng)按照職職責(zé)分離原則則劃分各個人人的工作，特特別是一些不不兼容職務(wù)要要實行嚴(yán)格分分離。如，記記錄現(xiàn)金收入入和支出的人人員不應(yīng)負責(zé)責(zé)調(diào)節(jié)銀行賬賬戶；出納人人員的稽核、會會計檔案保管管和收入、支支出、費用、債債權(quán)債務(wù)帳目目的登記工作作的崗位不能能由一人負責(zé)責(zé)；在手工會會計系統(tǒng)中，登登記應(yīng)收賬款款的總賬和登登記顧客明細細帳的崗位應(yīng)應(yīng)該分離等。通通過職責(zé)分離離可以有效降降低控制風(fēng)險險，

20、比如：將將處理現(xiàn)金支支出交易同調(diào)調(diào)節(jié)銀行帳戶戶崗位分離，可可以降低不記記錄支票付款款的風(fēng)險；將將資產(chǎn)保管和和資產(chǎn)會計記記錄崗位分離離，可以降低低盜竊的風(fēng)險險等。(2)工作流程程明確每個崗位的的職責(zé)，使每每一個人的工工作能自動地地相互檢查另另一個人或更更多人的工作作，從而達到到相互牽制的的目的。為了了實現(xiàn)這一目目標(biāo)，財務(wù)部部應(yīng)為每一個個崗位設(shè)計工工作流程圖，工工作流程圖中中明確規(guī)定每每個人應(yīng)該做做什幺、如何何做、何時做做以及正確進進行工作的結(jié)結(jié)果等。工作作流程圖將管管理的過程進進行了標(biāo)準(zhǔn)化化，也就是說說：要能夠達達到讓不同的的人按照工作作流程圖去做做同樣的工作作，得到的工工作結(jié)果將是是相同的。(

21、3)票據(jù)與記記錄控制票據(jù)是證明交易易發(fā)生和交易易的價格、性性質(zhì)及條件的的證據(jù)。實行行票據(jù)保管、收收款與會計記記錄人員的崗崗位分離；對對所有票據(jù)(包括發(fā)票、支支票、收據(jù)、工工時記錄等)進行預(yù)先連連續(xù)編號，在在此制度下，所所有作廢的票票據(jù)都要妥善善保存，對已已經(jīng)使用的票票據(jù)能夠有會會計人員進行行定期銷號，并并及時與票據(jù)據(jù)保管人員進進行核對，以以防止交易漏漏記或重復(fù)記記錄現(xiàn)象，保保證全部收入入、結(jié)算款項項等能夠及時時準(zhǔn)確入賬。(4)資產(chǎn)接觸觸與記錄使用用資產(chǎn)接觸與記錄錄使用主要是是指限制接近近資產(chǎn)和接近近重要記錄，以以保證資產(chǎn)和和記錄的安全全。保護資產(chǎn)產(chǎn)和記錄安全全的重要措施施是采用實物物防護措施。

22、比比如，將存貨貨存入倉庫以以防偷盜，如如果這一倉庫庫由勝任的職職工管理，還還能夠減少存存貨的殘損；對憑證和記記錄進行實物物安全保護，能能夠有效降低低由于憑證和和記錄的丟失失而重新建立立所需支付的的成本，而且且如果要是應(yīng)應(yīng)收賬款的主主要檔案被毀毀，則恐怕難難以彌補。因因此，為了防防止這些損失失，支付一些些成本對資產(chǎn)產(chǎn)和記錄實施施必要的保護護還是十分必必要的。(5)績效考評評 財務(wù)部定期舉行行績效考評會會議，作為對對財務(wù)部工作作目標(biāo)完成情情況的事后控控制，不僅可可以總結(jié)一定定時期的工作作成果，同時時也是發(fā)現(xiàn)問問題、改進工工作的過程。通通過績效考評評，配合一些些必要的獎懲懲措施，將整整個財務(wù)部的的工

23、作目標(biāo)與與個人工作目目標(biāo)緊密地聯(lián)聯(lián)系在一起，財財務(wù)部的工作作目標(biāo)將通過過個人工作目目標(biāo)的實現(xiàn)而而達到，即整整個團隊的成成功才是整個個部門或公司司的成功。 (6)獨立稽核核人都有可能能由于偶然疏疏忽發(fā)生錯誤誤，為了避免免此類錯誤的的發(fā)生，每一一個人完成的的工作將由與與此工作沒有有直接關(guān)系的的另一個人或或部門進行驗驗證、審核。比比如，手工發(fā)發(fā)票、工資計計算表、成本本計算單等的的正確性審核核；銀行存款款余額調(diào)節(jié)表表、現(xiàn)金盤點點表、存貨盤盤點表等與會會計記錄的比比較，都對防防止會計差錯錯的發(fā)生有利利。 2、針對信息系系統(tǒng)的控制活活動信息系統(tǒng)已成為為現(xiàn)代企業(yè)管管理不可或缺缺的部分，隨隨著電子商務(wù)務(wù)的發(fā)展

24、，信信息系統(tǒng)的作作用越來越重重要。在信息息系統(tǒng)的日常常使用中，主主要通過權(quán)限限控制、數(shù)據(jù)據(jù)錄入輸出出控制、手工工憑證的控制制等方式進行行。(四)建立廣泛泛的信息與交交流信息與交流，就就是向企業(yè)內(nèi)內(nèi)各級主管部部門(人員)、其它相關(guān)關(guān)人員，以及及企業(yè)外的有有關(guān)部門(人員)及時提供信信息，通過信信息交流，使使企業(yè)內(nèi)部的的員工能夠清清楚地了解企企業(yè)的內(nèi)部控控制制度，知知道其所承擔(dān)擔(dān)的責(zé)任，并并及時取得和和交換他們在在執(zhí)行、管理理和控制企業(yè)業(yè)經(jīng)營過程中中所需的信息息。在信息方方面，要注意意內(nèi)部信息和和外部信息的的搜集和整理理；在交流方方面也要注意意內(nèi)部和外部部信息的交流流渠道和方式式；在信息技技術(shù)的發(fā)展中中注意控制信信息系統(tǒng)。要要建立一個廣廣泛而有效的的信息與交流流系統(tǒng)，應(yīng)