關(guān)于企業(yè)業(yè)績(jī)組成內(nèi)容的各種觀點(diǎn)及其評(píng)述

1、中國(guó)管理資源網(wǎng) /關(guān)于企業(yè)業(yè)績(jī)組成內(nèi)容的各種觀點(diǎn)及其評(píng)述（一）管理過(guò)程觀（1）阿倫塞爾（William T.Tornhill）的觀點(diǎn)：阿倫塞爾認(rèn)為：業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是由訓(xùn)練有素的專(zhuān)業(yè)人員對(duì)客觀證據(jù)進(jìn)行獨(dú)立的檢查，以判定為了完成公司對(duì)顧客及社會(huì)的合同與法律責(zé)任的管理制度是否得到有效遏制，并對(duì)檢查結(jié)果做出真實(shí)公允的表達(dá)。全部的公司和企業(yè)，無(wú)論規(guī)模大小，都能從這種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度的檢查中受益。（2）多姆布勞爾（D.Dombrower）的觀點(diǎn)：多姆布勞爾認(rèn)為，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是為了幫助管理當(dāng)局更有效地開(kāi)發(fā)自身的資源，接受獨(dú)立客觀的分析方法，對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)的組織、掌握和職能進(jìn)行的檢查，其檢查結(jié)果要依據(jù)公認(rèn)的管理業(yè)務(wù)概念與組織的

2、結(jié)果和標(biāo)準(zhǔn)相比較。通常，一個(gè)健全的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)部門(mén)會(huì)實(shí)行預(yù)防性撒謊，由于他們?cè)陂_(kāi)展工作的早期就要設(shè)法發(fā)覺(jué)有問(wèn)題的領(lǐng)域。（3）荷蘭CPA組織的觀點(diǎn)：荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的一份關(guān)于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的報(bào)告對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的觀點(diǎn)如下：“業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是對(duì)各種事務(wù)現(xiàn)狀的防護(hù)性檢查，是對(duì)表面健全的組織進(jìn)行的綜合性檢查。”“目的是了解組織及其環(huán)境的現(xiàn)狀，以便能夠?qū)?lái)的前景形成一種意見(jiàn)，即怎樣實(shí)行具體的行動(dòng)達(dá)到對(duì)組織業(yè)務(wù)活動(dòng)更完善的掌握。（4）史密斯（J.E.Smith）的觀點(diǎn)：1975年，史密斯在IIA的第19號(hào)探究報(bào)告中，提出了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的如下觀點(diǎn)：業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是由內(nèi)部審計(jì)師對(duì)各層次管理活動(dòng)進(jìn)行面對(duì)將來(lái)的、獨(dú)立的、和單位的評(píng)價(jià)，其

3、目的是通過(guò)促進(jìn)各種管理職能、項(xiàng)目結(jié)果、社會(huì)結(jié)果及員工發(fā)展的實(shí)現(xiàn)來(lái)提高組織的獲利力量，并提高其它組織結(jié)果的實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)證據(jù)的來(lái)源之一，但業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)證據(jù)的主要來(lái)源是業(yè)務(wù)議和與組織結(jié)果相關(guān)的管理決策。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括對(duì)管理掌握制度的存在性、符合性和適當(dāng)性的評(píng)價(jià)，對(duì)決策過(guò)程的存在性、符合性以及與完成組織結(jié)果的相關(guān)性評(píng)價(jià)，與組織結(jié)果和管理質(zhì)量相關(guān)的管理決策本身的評(píng)價(jià)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的報(bào)告既要指明存在的問(wèn)題，又要提出解決問(wèn)題的建議。管理過(guò)程觀將業(yè)績(jī)的內(nèi)容確定為管理過(guò)程，這明顯是失之偏頗。從托付受托關(guān)系來(lái)分析，管理過(guò)程只是一個(gè)受托財(cái)產(chǎn)的用法過(guò)程，托付人當(dāng)然會(huì)關(guān)懷財(cái)產(chǎn)的用法過(guò)程，看托付人是否以最優(yōu)化

4、的方式來(lái)用法財(cái)產(chǎn)，但是，托付人更關(guān)懷的可能是財(cái)產(chǎn)的用法結(jié)果。管理過(guò)程觀，只關(guān)懷財(cái)產(chǎn)的用法過(guò)程，而不關(guān)懷財(cái)產(chǎn)的用法結(jié)果，這明顯是偏離了托付人的主要期望，所以，管理過(guò)程觀并沒(méi)有正確的概括出業(yè)績(jī)的本質(zhì)內(nèi)容。（二）管理過(guò)程和管理業(yè)績(jī)觀（1）威廉倫納德（William P.Leonard）的觀點(diǎn)：威廉倫納德給業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)下的定義是：業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是對(duì)公司、公共機(jī)構(gòu)或政府及其處室的組織機(jī)構(gòu)、方案、結(jié)果、經(jīng)營(yíng)方式及人力和物力的利用狀況所進(jìn)行的綜合性和建設(shè)性檢查。他對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)作了如下說(shuō)明：業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的結(jié)果是揭露被審計(jì)項(xiàng)目存在的缺陷和違規(guī)之處，并提出可能的改進(jìn)建議；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的目的就是幫助管理當(dāng)局對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)行最有效的管理；

5、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)試圖檢查和評(píng)價(jià)各個(gè)領(lǐng)域所接受的方法和取得的業(yè)績(jī)，其評(píng)價(jià)因素包括：經(jīng)濟(jì)前景；組織結(jié)構(gòu)的恰當(dāng)性；方針及程序的符合性；掌握的精確性和牢靠性；防護(hù)措施的適當(dāng)性；消失偏差的緣由；人力和設(shè)備利用的恰當(dāng)性；業(yè)務(wù)方法的滿(mǎn)意程度。審計(jì)是對(duì)各層次管理力量的檢查，它是一種服務(wù)，即推斷潛在的危急點(diǎn)，或者指出可能的有利機(jī)會(huì)，降低成本，消退鋪張和不必要的損失，觀看業(yè)績(jī)和評(píng)價(jià)掌握效果，確保管理部門(mén)履行公司的方針和程序，為管理部門(mén)供應(yīng)較好的記錄制度和信息報(bào)告方法，檢查整體方案和企業(yè)結(jié)果，探究新思路、新發(fā)展和新的設(shè)備類(lèi)型，判定企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否有效益。（2）威廉坎普菲爾德(William L.Campfield)的觀點(diǎn)：威廉

6、坎普菲爾德的認(rèn)為，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是對(duì)一個(gè)企業(yè)的方案、程序、人力所進(jìn)行的分析和評(píng)價(jià)，并提出一系列建議。這種管理掌握的擴(kuò)展并不考慮是由審計(jì)師或別的什么人來(lái)履行，而是通過(guò)下列三種方法來(lái)實(shí)現(xiàn)：探究指定的組織：檢查正式的組織結(jié)構(gòu)、人事關(guān)系、方針、程序、信息單位及其流程、決策中心，以確定管理當(dāng)局是否為一個(gè)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)做出了適當(dāng)?shù)陌才?。評(píng)價(jià)有活力的實(shí)體：確定管理者試圖所要完成的任務(wù)，為實(shí)現(xiàn)結(jié)果所建立的方案與規(guī)程，以及按事先確定的結(jié)果和業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)量所獲得的結(jié)果，探究抑制利潤(rùn)的因素：揭露不合理的組織結(jié)構(gòu)和責(zé)任分派，揭露經(jīng)營(yíng)、方案和工作流程中的失敗，揭露不當(dāng)且無(wú)效的傳遞、評(píng)估和計(jì)量，揭露大大低于既定標(biāo)準(zhǔn)的成果。（3）賈

7、納新桑托基（J.Santocki）的調(diào)查：英國(guó)著名審計(jì)學(xué)家賈納新桑托基對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的范圍進(jìn)行了調(diào)查，其中80%的人士認(rèn)為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)包括以下內(nèi)容：評(píng)價(jià)組織結(jié)構(gòu)，以確保其健全性和與組織結(jié)果的全都性，并能最有效地利用全部的員工和其它資源；評(píng)價(jià)方案和掌握方面的管理制度，以確保其充分性和可理解性，并能被連續(xù)地運(yùn)用；評(píng)價(jià)管理掌握的技術(shù)，例如預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本，以確保各種數(shù)據(jù)資料能適時(shí)和適當(dāng)?shù)貍鬟f給各層管理者，并遵照?qǐng)?zhí)行；評(píng)價(jià)方案和掌握方面的管理制度，以確保它們是經(jīng)過(guò)審定且定期修訂的；評(píng)價(jià)總體業(yè)績(jī)，看企業(yè)的結(jié)果是否實(shí)現(xiàn)。（4）杰克遜馬丁德?tīng)枺↗ackson Martindell）的觀點(diǎn)：杰克遜馬丁德?tīng)栒J(rèn)為：業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

8、就是對(duì)整個(gè)管理業(yè)績(jī)進(jìn)行單位的檢查、分析的評(píng)價(jià)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不僅能從主觀上和客觀上對(duì)一個(gè)公司進(jìn)行徹底的評(píng)估，而且還可以對(duì)管理本身的有效性作出權(quán)威性的推斷。（5）約翰庫(kù)克（John W.Cook）的觀點(diǎn)：約翰庫(kù)克在他的審計(jì)著作中，給業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)如下定義：“業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是由公證會(huì)計(jì)師進(jìn)行的擴(kuò)大范圍的審計(jì)”，“是獨(dú)立審計(jì)師對(duì)管理業(yè)績(jī)進(jìn)行綜合的檢查、分析和評(píng)價(jià)，就企業(yè)的結(jié)果、方案、程序和戰(zhàn)略提出建議，并對(duì)管理當(dāng)局履行責(zé)任的效果發(fā)表意見(jiàn)?！惫芾磉^(guò)程和管理業(yè)績(jī)觀將業(yè)績(jī)的內(nèi)容界定為管理過(guò)程和管理業(yè)績(jī)，這比管理過(guò)程觀是大大的前進(jìn)了一步，依據(jù)他們的理解，管理過(guò)程是受托財(cái)產(chǎn)的用法過(guò)程，管理業(yè)績(jī)是受托財(cái)產(chǎn)的用法結(jié)果，業(yè)績(jī)既包括財(cái)

9、產(chǎn)的用法過(guò)程，又包括財(cái)產(chǎn)的用法結(jié)果，這種觀點(diǎn)似乎是完善無(wú)缺的。然而，管理業(yè)績(jī)的概念是模糊不清的，管理目標(biāo)當(dāng)然是一種管理業(yè)績(jī)，但是，我們不能否定管理過(guò)程的優(yōu)化也是一種管理業(yè)績(jī)。所以，將管理過(guò)程和管理業(yè)績(jī)并列作為業(yè)績(jī)的內(nèi)容是不恰當(dāng)?shù)?，?dāng)然，這種觀點(diǎn)離真理只有一步之遙了。（三）管理陳述觀（1）羅伯特克拉克（Robert W.Clarke）的觀點(diǎn)：羅伯特克拉克認(rèn)為：業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的準(zhǔn)確表達(dá)形式應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立的管理陳述審計(jì)，這種審計(jì)意味著通過(guò)審計(jì)鑒證，即獨(dú)立的第三方專(zhuān)家意見(jiàn)使一方供應(yīng)應(yīng)另一方的管理陳述具有可信性。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是對(duì)管理進(jìn)行全面且綜合的審計(jì)，而管理陳述審計(jì)是通向綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的第一步，至少在某種程度上管理陳述審計(jì)傳達(dá)了有用的決策信息。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)鑒證可以改善企業(yè)在公眾 中的形象，提高公眾對(duì)企業(yè)的信任，同時(shí)，也解除管理者的受托責(zé)任。（2）哈羅德蘭根德費(fèi)爾(Harold Q.Langenserfer)和杰克羅伯遜（Jack C.Robertson）的觀點(diǎn)：哈羅德蘭根德費(fèi)爾和杰克羅伯遜認(rèn)為，在獨(dú)立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的理論結(jié)構(gòu)中，主要的概念是“管理陳述”，從驗(yàn)證信息的角度來(lái)看，它與財(cái)務(wù)審計(jì)中的“財(cái)務(wù)報(bào)表”是相平行的概念。所謂管理陳述是指公司財(cái)務(wù)報(bào)表以外的其它報(bào)告所陳述的管理信息，獨(dú)立的管理陳述審計(jì)是服務(wù)于外部利害關(guān)系人的審計(jì)，因而不同于那種服務(wù)于管理或評(píng)價(jià)管理的 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。管