貨幣資金的審計(jì)培訓(xùn)資料

1、更多企業(yè)學(xué)院： 中小企業(yè)管理理全能版183套講座+897000份資料總經(jīng)理、高層層管理49套講座+116388份份資料中層管理學(xué)院院46套講座+66020份資料國(guó)學(xué)智慧、易易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院院56套講座+227123份份資料各階段員工培培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份份資料工廠生產(chǎn)管理理學(xué)院52套講座+ 139200份資料財(cái)務(wù)管理學(xué)院院53套講座+ 179455份資料銷售經(jīng)理學(xué)院院56套講座+ 143500份資料銷售人員培訓(xùn)訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份份資料第二十章 貨幣幣資金的審計(jì)計(jì)考情分析本章20082010年年4套試題平平均分值僅11

2、.5分，屬屬于分值低且且起伏不定的的一章。在過過去的4套試試題中,有兩兩套試題（2009年年原制度試題題及20100年試題）完全沒有涉涉及本章的知知識(shí)。預(yù)計(jì)22011年考考核本章知識(shí)識(shí)的可能性較較大。近年考況年度題型題量分值考點(diǎn)2008單選55現(xiàn)金業(yè)務(wù)職責(zé)分分離、銀行存存款職責(zé)分離離，控制測(cè)試試，銀行存款款余額調(diào)節(jié)、銀銀行存款截止止2009簡(jiǎn)答11銀行函證2010-考試大綱要求測(cè)試內(nèi)容能力等級(jí)(1)(2)(3)貨幣資金審計(jì)概概述庫存現(xiàn)金審計(jì)銀行存款審計(jì)333第一節(jié) 貨幣資資金審計(jì)概述述一、貨幣資金與與交易循環(huán)見教材P4430圖200-1二、涉及的主要要憑證和會(huì)計(jì)計(jì)記錄1.現(xiàn)金盤點(diǎn)表表。2.銀行

3、對(duì)賬單單。3.銀行存款余余額調(diào)節(jié)表。4.有關(guān)科目的的記賬憑證銷售發(fā)票、賣賣方發(fā)票、支支票存根等都都有關(guān)系。5.有關(guān)會(huì)計(jì)賬賬簿應(yīng)收、應(yīng)應(yīng)付、營(yíng)業(yè)收收入、固定資資產(chǎn)等。三、貨幣資金內(nèi)內(nèi)部控制概述述1.崗位分工及及授權(quán)批準(zhǔn)：（1）出納人員員不得兼任稽稽核編制銀銀行存款余額額調(diào)節(jié)表屬于于稽核的一種種、會(huì)計(jì)檔檔案保管和收收入、支出、費(fèi)費(fèi)用、債權(quán)債債務(wù)賬目這這些就是貨幣幣資金收支與與記賬崗位分分離所要求的的“賬”的登記工工作。單位不不得由一人辦辦理貨幣資金金業(yè)務(wù)的全過過程申請(qǐng)、審審批、復(fù)核、支支付。（2）審批人應(yīng)應(yīng)按規(guī)定在授授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)進(jìn)行審批，不不得超越審批批權(quán)限。經(jīng)辦辦人應(yīng)當(dāng)在職職責(zé)范圍內(nèi)，按按照審批

4、人的的批準(zhǔn)意見辦辦理貨幣資金金業(yè)務(wù)。對(duì)于于超越授權(quán)范范圍審批的貨貨幣資金業(yè)務(wù)務(wù)，經(jīng)辦人員員有權(quán)拒絕辦辦理，并及時(shí)時(shí)向?qū)徟说牡纳霞?jí)授權(quán)部部門報(bào)告。（3）單位應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照規(guī)定的的程序辦理貨貨幣資金支付付業(yè)務(wù)：支付申請(qǐng)。單單位有關(guān)部門門例如，采采購(gòu)付款或或個(gè)人用款時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前前向?qū)徟颂崽峤回泿刨Y金金支付申請(qǐng)，注注明款項(xiàng)的用用途、金額、預(yù)預(yù)算、支付方方式等內(nèi)容例如，應(yīng)付付憑單，并并附有效經(jīng)濟(jì)濟(jì)合同或相關(guān)關(guān)證明例如如，驗(yàn)收單、賣賣方發(fā)票。支付審批。審審批人財(cái)務(wù)務(wù)部門負(fù)責(zé)人人根據(jù)其職職責(zé)、權(quán)限和和相應(yīng)程序?qū)?duì)支付申請(qǐng)進(jìn)進(jìn)行審批。對(duì)對(duì)不符合規(guī)定定的貨幣資金金支付申請(qǐng)，審審批人應(yīng)當(dāng)拒拒絕批準(zhǔn)。支付復(fù)核。復(fù)

5、復(fù)核人財(cái)務(wù)務(wù)部門職員應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)準(zhǔn)后的貨幣資資金支付申請(qǐng)請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)復(fù)核貨幣資金金支付申請(qǐng)的的批準(zhǔn)范圍、權(quán)權(quán)限、程序是是否正確，手手續(xù)及相關(guān)單單證是否齊備備，金額計(jì)算算是否準(zhǔn)確，支支付方式、支支付單位是否否妥當(dāng)?shù)取?fù)復(fù)核無誤后，交交由出納人員員辦理支付手手續(xù)。辦理支付。出出納人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無無誤的支付申申請(qǐng)，按規(guī)定定辦理貨幣資資金支付手續(xù)續(xù)，及時(shí)登記記庫存現(xiàn)金和和銀行存款日日記賬這個(gè)個(gè)賬無需職責(zé)責(zé)分離?？碱}.（20008年,單項(xiàng)項(xiàng)選擇題，11分）下列與現(xiàn)金金業(yè)務(wù)有關(guān)的的職責(zé)可以不不分離的是（ ）。A.現(xiàn)金支付的的審批與執(zhí)行行B.現(xiàn)金保管與與現(xiàn)金日記賬賬的記錄C.現(xiàn)金的會(huì)計(jì)計(jì)記錄與審計(jì)計(jì)監(jiān)督

6、D.現(xiàn)金保管與與現(xiàn)金總分類類賬的記錄【答案】B（4）單位對(duì)于于重要貨幣資資金支付業(yè)務(wù)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行行集體決策和和審批，并建建立責(zé)任追究究制度，防范范貪污、侵占占、挪用貨幣幣資金等行為為。（5）嚴(yán)禁未經(jīng)經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)構(gòu)或人員辦理理貨幣資金業(yè)業(yè)務(wù)或直接接接觸貨幣資金金。2.現(xiàn)金和銀行行存款的管理理：（1）加強(qiáng)現(xiàn)金金庫存限額的的管理，超過過庫存限額的的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)時(shí)存入銀行。（2）根據(jù)規(guī)定定，結(jié)合本單單位的實(shí)際情情況，確定本本單位現(xiàn)金的的開支范圍。不不屬于現(xiàn)金開開支范圍的業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過過銀行辦理轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（3）現(xiàn)金收入入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存存入銀行，不不得用于直接接支付自身的的支出。因特特殊情況需坐坐支現(xiàn)金的，應(yīng)

7、應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開開戶銀行審查查批準(zhǔn)。（4）單位取得得的貨幣資金金收入必須及及時(shí)入賬，不不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外外設(shè)賬，嚴(yán)禁禁收款不入賬賬。（5）單位應(yīng)嚴(yán)嚴(yán)格按規(guī)定加加強(qiáng)銀行賬戶戶的管理，開開立賬戶，辦辦理存款、取取款和結(jié)算。定定期檢查、清清理銀行賬戶戶的開立及使使用情況，發(fā)發(fā)現(xiàn)問題，及及時(shí)處理。（6）單位應(yīng)當(dāng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀銀行結(jié)算紀(jì)律律，不準(zhǔn)簽發(fā)發(fā)沒有資金保保證的票據(jù)或或遠(yuǎn)期支票。（7）單位應(yīng)當(dāng)當(dāng)指定專人出納以外的的人員定期期核對(duì)銀行賬賬戶，每月至至少核對(duì)一次次，編制銀行行存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表，考題.（20009年,新制制度簡(jiǎn)答題,見第十章）甲公司財(cái)務(wù)務(wù)制度規(guī)定，每每月月末由與與銀行存款核核算不相關(guān)

8、的的財(cái)務(wù)人員HH針對(duì)每個(gè)銀銀行存款賬戶戶編制銀行存存款余額調(diào)節(jié)節(jié)表。相關(guān)事項(xiàng)如下：在對(duì)選取的樣本本項(xiàng)目進(jìn)行檢檢查時(shí)，A注注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)發(fā)現(xiàn)其中一張張銀行存款余余額調(diào)節(jié)表由由甲公司銀行行存款出納II代為編制，AA注冊(cè)會(huì)計(jì)師師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)現(xiàn)該表編制正正確，不將其其視為控制偏偏差。要求：針對(duì)所述事項(xiàng)，指指出A注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的做法法是否正確。如如不正確，簡(jiǎn)簡(jiǎn)要說明理由由?！敬鸢浮坎徽_。由出納納員編制銀行行存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表，不符符合不相容職職責(zé)分離的原原則，應(yīng)視為為一項(xiàng)控制偏偏差。（8）單位應(yīng)當(dāng)當(dāng)定期和不定定期地進(jìn)行現(xiàn)現(xiàn)金盤點(diǎn)，確確?，F(xiàn)金賬面面余額與實(shí)際際庫存相符。發(fā)發(fā)現(xiàn)不符，及及時(shí)查明原因因，做出處理理。

9、3.票據(jù)及有關(guān)關(guān)印章的管理理：（1）單位應(yīng)當(dāng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣幣資金相關(guān)的的票據(jù)的管理理，明確各種種票據(jù)的購(gòu)買買、保管、領(lǐng)領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、注銷等等環(huán)節(jié)的職責(zé)責(zé)權(quán)限和程序序，并專設(shè)登登記簿進(jìn)行記記錄，防止空空白票據(jù)的遺遺失和被盜用用。（2）單位應(yīng)當(dāng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)預(yù)留印鑒的管管理。財(cái)務(wù)專專用章應(yīng)由專專人保管，個(gè)個(gè)人名章必須須由本人或其其授權(quán)人員保保管。嚴(yán)禁一一人保管支付付款項(xiàng)所需的的全部印章。按按規(guī)定需要有有關(guān)負(fù)責(zé)人簽簽字或蓋章的的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必必須嚴(yán)格履行行簽字或蓋章章手續(xù)。4.監(jiān)督檢查自己看第二節(jié) 庫存現(xiàn)現(xiàn)金審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)庫存現(xiàn)金的審計(jì)計(jì)目標(biāo)要看看二、庫存現(xiàn)金內(nèi)內(nèi)部控制的測(cè)測(cè)試注意客客觀題（一）良好

10、的庫庫存現(xiàn)金內(nèi)部部控制見本本章第一節(jié)（二）庫存現(xiàn)金金內(nèi)部控制的的測(cè)試1.了解現(xiàn)金內(nèi)內(nèi)部控制。了解的技術(shù)手段段：通常通過過現(xiàn)金內(nèi)部控控制流程圖來來了解。通過過詢問、觀察察等調(diào)查手段段收集必要的的資料，然后后根據(jù)所了解解的情況編制制流程圖。了解的重點(diǎn)內(nèi)容容：（1）庫存現(xiàn)金金的收支是否否按規(guī)定的程程序和權(quán)限辦辦理；（2）是否存在在與被審計(jì)單單位經(jīng)營(yíng)無關(guān)關(guān)的款項(xiàng)收支支情況洗錢錢，挪用；（3）出納與會(huì)會(huì)計(jì)的職責(zé)是是否嚴(yán)格分離離在一個(gè)小小企業(yè)中，出出納員同時(shí)負(fù)負(fù)責(zé)登記應(yīng)收收賬款明細(xì)賬賬，很可能發(fā)發(fā)生循環(huán)挪用用貨款的情況況（4）庫存現(xiàn)金金是否妥善保保管，是否定定期盤點(diǎn)、核核對(duì)。2.抽取并檢查查收款憑證可以看

11、作是是穿行測(cè)試收款的風(fēng)險(xiǎn)：存在認(rèn)定的的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較較低；完整性性，即收款不不入賬的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)較高。故控控制測(cè)試時(shí)應(yīng)應(yīng)從收款憑證證往賬簿記錄錄追查（1）核對(duì)現(xiàn)金金收款憑證與與現(xiàn)金日記賬賬的收入金額額是否正確。（2）核對(duì)現(xiàn)金金收款憑證與與應(yīng)收賬款明明細(xì)賬的有關(guān)關(guān)記錄是否相相符。（3）核對(duì)實(shí)收收金額與銷貨貨發(fā)票是否一一致。3.抽取并檢查查付款憑證。付款的風(fēng)險(xiǎn)：未經(jīng)審批的的付款，故將將審批手續(xù)的的履行作為優(yōu)優(yōu)先測(cè)試的內(nèi)內(nèi)容（1）檢查付款款的授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)手續(xù)是否符符合規(guī)定。（2）核對(duì)現(xiàn)金金付款憑證與與現(xiàn)金日記賬賬的付出金額額是否正確。（3）核對(duì)現(xiàn)金金付款憑證與與應(yīng)付賬款明明細(xì)賬的記錄錄是否一致。（4）核對(duì)現(xiàn)金金

12、付款憑證的的實(shí)付金額與與購(gòu)貨發(fā)票是是否相符，等等等。4.抽取一定期期間的庫存現(xiàn)現(xiàn)金日記賬與與總賬核對(duì)。檢查其加總是否否正確無誤，庫庫存現(xiàn)金日記記賬是否與總總分類賬核對(duì)對(duì)相符。5.檢查外幣現(xiàn)現(xiàn)金的折算方方法是否符合合有關(guān)規(guī)定，是是否與上年度度一致。對(duì)于有外幣現(xiàn)金金的被審計(jì)單單位，檢查外外幣庫存現(xiàn)金金日記賬及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等賬戶的記記錄，確定是是否采用交易易發(fā)生日的“即期匯率”將外幣金額額折算為記賬賬本位幣金額額，可選擇擇或者采用用系統(tǒng)合理的的方法確定的的、與交易發(fā)發(fā)生日即期匯匯率“近似的匯率率”折算為記賬賬本位幣，選選擇采用匯率率的方法前后后各期是否一一致；檢查企企業(yè)的外幣現(xiàn)現(xiàn)金的期

13、末余余額是否采用用期末“即期匯率”無選擇折算為記賬賬本位幣金額額；折算差額額的會(huì)計(jì)處理理是否正確。6.評(píng)價(jià)庫存現(xiàn)現(xiàn)金的內(nèi)部控控制。三、庫存現(xiàn)金的的實(shí)質(zhì)性程序序（一）核對(duì)庫存存現(xiàn)金日記賬賬與總賬的金金額是否相符符，檢查非記記賬本位幣庫庫存現(xiàn)金的折折算匯率及折折算金額是否否正確測(cè)試試現(xiàn)金余額的的起點(diǎn)。如如不相符，查查明原因，必必要時(shí)建議調(diào)調(diào)整。（二）監(jiān)盤庫存存現(xiàn)金監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是是證實(shí)庫存現(xiàn)現(xiàn)金是否存在在的一項(xiàng)重要要審計(jì)程序。盤點(diǎn)范圍：已收收到但未存入入銀行的現(xiàn)金金、零用金等等。盤點(diǎn)人員：必須須有現(xiàn)金出納納員和會(huì)計(jì)主管參加加，并由注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行行監(jiān)盤。盤點(diǎn)和監(jiān)盤庫存存現(xiàn)金的步驟驟與方法主要要有：1

14、.制定監(jiān)盤計(jì)計(jì)劃，確定監(jiān)監(jiān)盤時(shí)間。（1）監(jiān)盤方式式：最好實(shí)施施突擊性的檢檢查（2）監(jiān)盤時(shí)間間：最好選擇擇在上午上班班前或下午下班時(shí)時(shí)。如庫存現(xiàn)現(xiàn)金存放部門門有兩處或兩兩處以上的，應(yīng)應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)點(diǎn)。（3）監(jiān)盤范圍圍：包括各部部門經(jīng)管的現(xiàn)現(xiàn)金。（4）監(jiān)盤準(zhǔn)備備：在進(jìn)行現(xiàn)現(xiàn)金盤點(diǎn)前，應(yīng)應(yīng)由出納員將將各處的現(xiàn)金集中起起來存入保險(xiǎn)險(xiǎn)柜。必要時(shí)時(shí)可加以封存存如果做不不到同時(shí)盤點(diǎn)點(diǎn)，然后由由出納員把已已辦妥現(xiàn)金收收付手續(xù)的收收付款憑證登登入庫存現(xiàn)金金日記賬避避免賬實(shí)不符符。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審閱現(xiàn)現(xiàn)金日記賬并并同時(shí)與現(xiàn)金金收付憑證相相核對(duì)。核對(duì)對(duì)兩個(gè)方面：（1）庫存現(xiàn)金金日記賬的記記錄與憑證的的內(nèi)容和金額額

15、是否相符；（2）憑證日期期與庫存現(xiàn)金金日記賬日期期是否相符或或接近。否則則賬是不符3.由出納員根根據(jù)庫存現(xiàn)金金日記賬加計(jì)計(jì)累計(jì)數(shù)額，結(jié)結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余余額。4.盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜柜內(nèi)的現(xiàn)金實(shí)實(shí)存數(shù)，同時(shí)時(shí)由注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)監(jiān)盤表”，分幣種、面面值列示盤點(diǎn)點(diǎn)金額。5.將盤點(diǎn)金額額與庫存現(xiàn)金金日記賬余額額進(jìn)行核對(duì)，如如有差異，應(yīng)應(yīng)要求被審計(jì)計(jì)單位查明原原因，必要時(shí)時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審審計(jì)單位做出出調(diào)整；如無無法查明原因因，應(yīng)要求被被審計(jì)單位按按管理權(quán)限批批準(zhǔn)后做出調(diào)調(diào)整。6.若有沖抵庫庫存現(xiàn)金的借借條、未提現(xiàn)現(xiàn)支票、未作作報(bào)銷的原始始憑證相當(dāng)當(dāng)于銀行存款款中的未達(dá)賬賬項(xiàng)，應(yīng)在在“庫存現(xiàn)金監(jiān)監(jiān)盤表”中注明，

16、必必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)請(qǐng)被審計(jì)單位位做出調(diào)整。7.在非資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日進(jìn)行行盤點(diǎn)和監(jiān)盤盤時(shí)，應(yīng)調(diào)整整至資產(chǎn)負(fù)債債表日的金額額?？碱}.（20006年，簡(jiǎn)答答題改編，55分）在對(duì)XX公司20005年度財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審審計(jì)時(shí)，M注注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣幣資金項(xiàng)目。XX公司在總部部和營(yíng)業(yè)部均均設(shè)有出納部部門。為順利利監(jiān)盤庫存現(xiàn)現(xiàn)金，M注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)監(jiān)盤前一天通通知X公司會(huì)會(huì)計(jì)主管人員員做好監(jiān)盤準(zhǔn)準(zhǔn)備?？紤]到到出納日常工工作安排，對(duì)對(duì)總部和營(yíng)業(yè)業(yè)部庫存現(xiàn)金金的監(jiān)盤時(shí)間間分別定在上上午十點(diǎn)和下下午三點(diǎn)。監(jiān)監(jiān)盤時(shí)，出納納員把現(xiàn)金放放入保險(xiǎn)柜，并并將已辦妥現(xiàn)現(xiàn)金收付手續(xù)續(xù)的交易登入入現(xiàn)金日記賬賬，結(jié)出現(xiàn)金金日記賬余

17、額額；然后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師師當(dāng)場(chǎng)盤點(diǎn)現(xiàn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)現(xiàn)金日記賬核核對(duì)后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)監(jiān)盤表”，并在簽字字后形成審計(jì)計(jì)工作底稿。要求：請(qǐng)指出上上述庫存現(xiàn)金金盤點(diǎn)工作中中有哪些不當(dāng)當(dāng)之處，并提提出改進(jìn)建議議?！敬鸢浮浚?）提前通知知G公司會(huì)計(jì)計(jì)主管人員做做好監(jiān)盤準(zhǔn)備備的做法不當(dāng)當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)實(shí)施突擊性的的檢查。（2）沒有同時(shí)時(shí)監(jiān)盤總部和和營(yíng)業(yè)部庫存存現(xiàn)金的做法法不當(dāng)。M注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)組織同時(shí)監(jiān)監(jiān)盤總部和營(yíng)營(yíng)業(yè)部的庫存存現(xiàn)金，若不不能同時(shí)監(jiān)盤盤，則應(yīng)對(duì)后后監(jiān)盤的庫存存現(xiàn)金實(shí)施封封存（3）G公司會(huì)會(huì)計(jì)主管人員員沒有參與盤盤點(diǎn)的做法不不當(dāng)。盤點(diǎn)人人員應(yīng)包括出出納、會(huì)計(jì)主主管人員和注注冊(cè)會(huì)計(jì)師（4

18、）現(xiàn)金盤點(diǎn)點(diǎn)操作程序不不當(dāng)。庫存現(xiàn)現(xiàn)金應(yīng)由出納納盤點(diǎn)，由注注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)復(fù)盤。（5）“庫存現(xiàn)現(xiàn)金盤點(diǎn)表”簽字人員不不當(dāng)。“庫存現(xiàn)金盤盤點(diǎn)表”應(yīng)由公司相相關(guān)人員和注注冊(cè)會(huì)計(jì)師共共同簽字。教材表2011 庫庫存現(xiàn)金監(jiān)盤盤表被審計(jì)單位： 項(xiàng)目： 編制： 日期： 索引號(hào)： 財(cái)務(wù)報(bào)表截止止日/期間： 復(fù)核： 日期： 檢查盤點(diǎn)記錄實(shí)有庫存現(xiàn)金盤盤點(diǎn)記錄項(xiàng)目項(xiàng)次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣上一日賬面庫存存余額1000元張金額張金額張金額盤點(diǎn)日未記賬傳傳票收入金額額500元盤點(diǎn)日未記賬傳傳票支出金額額盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有有金額=+-=2-3100元盤點(diǎn)實(shí)有庫存現(xiàn)現(xiàn)金數(shù)額50元盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)實(shí)有差異=-10元差

19、異原因分析白條抵庫(張)5元2元1元0.5元0.2元0.1元合計(jì)追溯調(diào)整報(bào)表日至審計(jì)日日庫存現(xiàn)金付付出總額報(bào)表日至審計(jì)日日庫存現(xiàn)金收收入總額報(bào)表日庫存現(xiàn)金金應(yīng)有余額報(bào)表日賬面匯率率報(bào)表日余額折合合本位幣金額額本位幣合計(jì)出納員： 會(huì)會(huì)計(jì)主管人員員： 監(jiān)監(jiān)盤人： 檢查日日期：審計(jì)說明：3.分析被審計(jì)計(jì)單位日常庫庫存現(xiàn)金余額額是否合理，關(guān)關(guān)注是否存在在大額未繳存存的現(xiàn)金。4.抽查大額庫庫存現(xiàn)金收支支。5.抽查資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日前后后若干天的、一一定金額以上上的現(xiàn)金收支支憑證實(shí)施截截止測(cè)試。6.檢查庫存現(xiàn)現(xiàn)金是否在財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中做做出恰當(dāng)列報(bào)報(bào)。第三節(jié) 銀行存存款審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)二、銀行存款的的控制測(cè)試（一

20、）良好的銀銀行存款的內(nèi)內(nèi)部控制見見第一節(jié)1.銀行存款收收支與記賬的的崗位分離。2.銀行存款收收支要有合理理、合法的憑憑據(jù)。3.全部收支及及時(shí)準(zhǔn)確入賬賬，并且支出出要有核準(zhǔn)手手續(xù)。4.按月編制銀銀行存款余額額調(diào)節(jié)表，以以做到賬實(shí)相相符。5.加強(qiáng)對(duì)銀行行存款收支業(yè)業(yè)務(wù)的內(nèi)部審審計(jì)。按規(guī)定，超過規(guī)規(guī)定限額以上上的現(xiàn)金支出出一律使用支支票。因此，企企業(yè)應(yīng)建立相相應(yīng)的支票申申領(lǐng)制度，明明確申領(lǐng)范圍圍、申領(lǐng)批準(zhǔn)準(zhǔn)及支票簽發(fā)發(fā)、支票報(bào)銷銷等?？碱}.（20008年,單項(xiàng)項(xiàng)選擇題，11分）注冊(cè)會(huì)計(jì)師師實(shí)施的下列列程序中，屬屬于控制測(cè)試試程序的是（ ）。A.取得銀行存存款余額調(diào)節(jié)節(jié)表并檢查未未達(dá)賬項(xiàng)的真真實(shí)性B.

21、檢查銀行存存款收支的正正確截止C.檢查是否定定期取得銀行行對(duì)賬單并編編制銀行存款款余額調(diào)節(jié)表表D.函證銀行存存款余額【答案】C【解析】選項(xiàng)AA中的“檢查未達(dá)賬賬項(xiàng)”、B中的“截止”、D中的“函證”充分表明它它們都是實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序；選選項(xiàng)C的目的的是核實(shí)被審審計(jì)單位“是否”定期取得銀銀行對(duì)賬單并并編制銀行存存款余額調(diào)節(jié)節(jié)表，是要確確定一項(xiàng)規(guī)章章的執(zhí)行情況況，屬于控制制測(cè)試程序。（二）銀行存款款的控制測(cè)試試1.了解銀行存存款的內(nèi)部控控制。（1）銀行存款款的收支是否否按規(guī)定的程程序和權(quán)限辦辦理。（2）銀行賬戶戶是否存在與與本單位經(jīng)營(yíng)營(yíng)無關(guān)的款項(xiàng)項(xiàng)收支情況。（3）是否存在在出租、出借借銀行賬戶的的情況。

22、（4）出納與會(huì)會(huì)計(jì)的職責(zé)是是否嚴(yán)格分離離。（5）是否定期期取得銀行對(duì)對(duì)賬單并編制制銀行存款余余額調(diào)節(jié)表等等。2.抽取并檢查查銀行存款收收款憑證。（1）核對(duì)銀行行存款收款憑憑證與存入銀銀行賬戶存存折的日期期和金額是否否相符。（2）核對(duì)銀行行存款日記賬賬的收入金額額是否正確。（3）核對(duì)銀行行存款收款憑憑證與銀行對(duì)對(duì)賬單是否相相符。（4）核對(duì)銀行行存款收款憑憑證與應(yīng)收賬賬款明細(xì)賬的的有關(guān)記錄是是否相符。（5）核對(duì)實(shí)收收金額與銷貨貨發(fā)票是否一一致等等。3.抽取并檢查查銀行存款付付款憑證。（1）檢查付款款的授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)手續(xù)是否符符合規(guī)定。（2）核對(duì)銀行行存款日記賬賬的付出金額額是否正確。（3）核對(duì)銀行行存

23、款付款憑憑證與銀行對(duì)對(duì)賬單是否相相符。（4）核對(duì)銀行行存款付款憑憑證與應(yīng)付賬賬款明細(xì)賬的的記錄是否一一致。（5）核對(duì)實(shí)付付金額與購(gòu)貨貨發(fā)票是否相相符等等。4.抽取一定期期間的銀行存存款日記賬與與總賬核對(duì)。檢檢查有無計(jì)算算錯(cuò)誤，并與與銀行存款總總分類賬核對(duì)對(duì)。5.抽取一定期期間銀行存款款余額調(diào)節(jié)表表，查驗(yàn)其是是否按月正確確編制并經(jīng)復(fù)復(fù)核。6.檢查外幣銀銀行存款的折折算方法是否否符合有關(guān)規(guī)規(guī)定，是否與與上年度一致致。與現(xiàn)金相相同。7.評(píng)價(jià)銀行存存款的內(nèi)部控控制。三、銀行存款的的實(shí)質(zhì)性程序序（一）獲取或編編制銀行存款款余額明細(xì)表表復(fù)核加計(jì)是否正正確，并與總總賬數(shù)和日記記賬合計(jì)數(shù)核核對(duì)是否相符符；檢查

24、非記記賬本位幣銀銀行存款的折折算匯率及折折算金額是否否正確。（二）實(shí)施實(shí)質(zhì)質(zhì)性分析程序序。計(jì)算銀行存款累累計(jì)余額應(yīng)收收利息收入，分分析比較銀行行存款應(yīng)收利利息收入與實(shí)實(shí)際利息收入入的差異是否否恰當(dāng)，評(píng)估估利息收入的的合理性，檢檢查是否存在在高息資金拆拆借，確認(rèn)銀銀行存款余額額是否存在，利利息收入是否否已經(jīng)完整記記錄。（三）檢查銀行行存單編制銀行存單檢檢查表，檢查查是否與賬面面記錄金額一一致，是否被被質(zhì)押或限制制使用，存單單是否為被審審計(jì)單位所擁擁有。1.對(duì)已質(zhì)押的的定期存款，應(yīng)應(yīng)檢查定期存存單，并與相相應(yīng)的質(zhì)押合合同核對(duì)，同同時(shí)關(guān)注定期期存單對(duì)應(yīng)的的質(zhì)押借款有有無入賬；2.對(duì)未質(zhì)押的的定期存款

25、，應(yīng)應(yīng)檢查開戶證證實(shí)書原件；3,對(duì)審計(jì)外勤勤工作結(jié)束日日前已提取的的定期存款可能是假象象，應(yīng)核對(duì)對(duì)相應(yīng)的兌付付憑證、銀行行對(duì)賬單和定定期存款復(fù)印印件。（四）取得并檢檢查銀行存款款余額對(duì)賬單單和銀行存款款余額調(diào)節(jié)表表。重要程序。根據(jù)據(jù)不同的銀行行賬戶及貨幣幣種類分別編編制，其格式式如教材表20-2所示?？碱}.（20008年,單項(xiàng)項(xiàng)選擇題，11分）如果丁公司司某銀行賬戶戶的銀行對(duì)賬賬單余額與銀銀行存款日記記賬余額不符符，最有效的的審計(jì)程序是是（ ）。A.重新測(cè)試相相關(guān)的內(nèi)部控控制B.檢查銀行對(duì)對(duì)賬單中記錄錄的資產(chǎn)負(fù)債債表日前后的的收付情況C.檢查銀行存存款日記賬中中記錄的資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日前前后的收付

26、情情況D.檢查該銀行行賬戶的銀行行存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表【答案】D教材表20-22 銀行存款款余額調(diào)節(jié)表表年 月 日日編制人： 日期： 索引引號(hào)：復(fù)核人： 日期： 頁次次：戶別： 幣別別：項(xiàng) 目銀行對(duì)賬單余額額( 年 月 日日)加：企業(yè)已收、銀銀行尚未入賬賬金額其中：1.元2.元減：企業(yè)已付、銀銀行尚未入賬賬金額其中：1.元2.元調(diào)整后銀行對(duì)賬賬單金額企業(yè)銀行存款日日記賬金額( 年 月月 日)加：銀行已收、企企業(yè)尚未入賬賬金額其中：1.元2.元減：銀行已付、企企業(yè)尚未入賬賬金額其中：1.元2.元調(diào)整后企業(yè)銀行行存款日記賬賬金額經(jīng)辦會(huì)計(jì)人員不能是出納納：(簽字字) 會(huì)計(jì)計(jì)主管：(簽簽字)考題.（200

27、08年,單項(xiàng)項(xiàng)選擇題，11分）丁公司某銀銀行賬戶的銀銀行對(duì)賬單余余額為15885000元元，在檢查該該賬戶銀行存存款余額調(diào)節(jié)節(jié)表時(shí)，D注注冊(cè)會(huì)計(jì)師注注意到以下事事項(xiàng)：在途存款1000000元；企業(yè)增、銀銀行未增未提現(xiàn)支票500000元；企業(yè)減、銀銀行未減未入賬的銀行存存款利息收入入350000元；銀行行增、企業(yè)未未增未入賬的銀行代代扣水電費(fèi)225000元元。銀行減減、企業(yè)未減減假定不考慮其他他因素，D注注冊(cè)會(huì)計(jì)師審審計(jì)后確認(rèn)的的該銀行存款款賬戶余額應(yīng)應(yīng)是（ ）。A.15350000元B.15775000元元C.15950000元D.16335000元元【答案】D【解析】資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表上貨貨幣資

28、金項(xiàng)目目中包含的銀銀行存款金額額應(yīng)是企業(yè)112月31日日銀行存款的的實(shí)有數(shù)，這這個(gè)實(shí)有數(shù)可可能既不是企企業(yè)銀行存款款日記賬的賬賬面數(shù)，又不不是銀行對(duì)賬賬單上列示的的余額（因?yàn)樗鼈兌级紝儆凇耙幻嬷~”），而是兩方方調(diào)節(jié)后一致致的那個(gè)余額額。有兩種方法可以以調(diào)節(jié)出這個(gè)個(gè)余額。其一是，在銀行行存款日記賬賬余額的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，加上銀銀行增、企業(yè)業(yè)沒有增的金金額，減去銀銀行減、企業(yè)業(yè)沒有減的金金額（本題沒有提提供銀行存款款日記賬的余余額，不能采采取此方法）；其二是，在銀行行對(duì)賬單余額額的基礎(chǔ)上加加上企業(yè)增、銀銀行沒有增的的金額，減去去企業(yè)減、銀銀行沒有減的的金額，即115850000+1000000-550

29、000=16350000，故選選D?？碱}.（20008年,單項(xiàng)項(xiàng)選擇題，11分）如果D注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師要證證實(shí)丁公司在在臨近208年12月月31日簽發(fā)發(fā)的支票是否否已登記入賬賬，最有效的的審計(jì)程序是是（ ）。A.函證208年12月月31日的銀銀行存款余額額B.檢查208年12月月31日的銀銀行對(duì)賬單C.檢查208年12月月31日的銀銀行存款余額額調(diào)節(jié)表D.檢查208年12月月的支票存根根和銀行存款款日記賬【答案】D【解析】檢查“支票是否已已登記入賬”，就應(yīng)“從支票追查查到賬”。這里的賬賬是指銀行存存款日記賬，這這里的支票是是指支票存根根（因?yàn)橹币岩呀?jīng)簽發(fā)），這就是DD。程序A、BB、C根本不不涉

30、及支票。這就是：先弄清有什么、沒什么，然后從有到無。具體測(cè)試程序如如下：1.將資產(chǎn)負(fù)債債表日銀行存存款余額對(duì)賬賬單與銀行詢?cè)冏C函回函核核對(duì)，確認(rèn)是是否一致，核核對(duì)賬面記錄錄的存款金額額是否與對(duì)賬賬單記錄一致致。2.獲取資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日的銀銀行存款余額額調(diào)節(jié)表，檢檢查加計(jì)數(shù)是是否正確，調(diào)調(diào)節(jié)后銀行存存款日記賬余余額與銀行對(duì)對(duì)賬單余額是是否一致。3.檢查調(diào)節(jié)事事項(xiàng)的性質(zhì)和和范圍是否合合理：（1）檢查是否否存在跨期收收支和跨行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事事項(xiàng)。編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)業(yè)務(wù)明細(xì)表，檢檢查跨行轉(zhuǎn)賬賬業(yè)務(wù)是否同同時(shí)對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入入和轉(zhuǎn)出洗洗錢嫌疑，未未在同一期間間完成的轉(zhuǎn)賬賬業(yè)務(wù)是否反反映在銀行存存款余額調(diào)節(jié)節(jié)表的調(diào)整事

31、事項(xiàng)中挪用用嫌疑。（2）檢查大額額在途存款和和未付票據(jù)。檢查在途存款的的日期，查明明發(fā)生在途存存款的具體原原因，追查期期后銀行對(duì)賬賬單存款記錄錄日期，確定定被審計(jì)單位位與銀行記賬賬時(shí)間差異是是否合理，確確定在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日是否否需提請(qǐng)被審審計(jì)單位進(jìn)行行適當(dāng)調(diào)整；（3）檢查未付付票據(jù)。檢查未付票據(jù)明明細(xì)清單，查查明未及時(shí)入入賬的原因，確確定賬簿記錄錄時(shí)間晚于銀銀行對(duì)賬單的的日期是否合合理；檢查未付票據(jù)明明細(xì)清單中有有記錄，但截截至資產(chǎn)負(fù)債債表日銀行對(duì)對(duì)賬單無記錄錄且金額較大大的未付票據(jù)據(jù)假付款，獲取票據(jù)據(jù)領(lǐng)取人的書書面說明，確確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債債表日是否需需要進(jìn)行調(diào)整整；檢查資產(chǎn)負(fù)債表表日后銀行對(duì)對(duì)賬

32、單是否完完整地記錄了了調(diào)節(jié)事項(xiàng)中中銀行未付票票據(jù)金額。4.檢查是否存存在未入賬的的利息收入和和利息支出。5.檢查是否存存在其他跨期期收支事項(xiàng)。6.當(dāng)未經(jīng)授權(quán)權(quán)或授權(quán)不清清支付貨幣資資金的現(xiàn)象比比較突出時(shí)，檢檢查銀行存款款余額調(diào)節(jié)表表中支付異常常的領(lǐng)款（包括沒有載載明收款人）、簽字不全全、收款地址址不清、金額額較大票據(jù)的的調(diào)整事項(xiàng)，確確認(rèn)是否存在在舞弊。（五）函證銀行行存款余額，編編制銀行函證證結(jié)果匯總表表，檢查銀行行回函。函證銀行存款余余額是證實(shí)資資產(chǎn)負(fù)債表所所列銀行存款款是否存在的的重要程序。通通過向往來銀銀行函證，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師不不僅可了解企企業(yè)資產(chǎn)的存存在，還可了了解企業(yè)賬面面反映所欠銀銀

33、行債務(wù)的情情況，并有助助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)未入賬的銀銀行借款和未未披露的或有有負(fù)債。財(cái)政部和中國(guó)人人民銀行于11999年11月6日聯(lián)合合印發(fā)了關(guān)關(guān)于做好企業(yè)業(yè)的銀行存款款、借款及往往來款項(xiàng)函證證工作的通知知，通知知規(guī)定：各各商業(yè)銀行、政政策性銀行、非非銀行金融機(jī)機(jī)構(gòu)要在收到到詢證函之日日起10個(gè)工工作日內(nèi)，根根據(jù)函證的具具體要求，及及時(shí)回函并可可按照國(guó)家的的有關(guān)規(guī)定收收取詢證費(fèi)用用；各有關(guān)企企業(yè)或單位根根據(jù)函證的具具體要求回函函。銀行存款函證需需要以被審計(jì)計(jì)單位名義向向有關(guān)單位發(fā)發(fā)函。1.向被審計(jì)單單位在本期存存過款的銀行行發(fā)函，包括括零賬戶和賬賬戶已結(jié)清的的銀行；（1）所謂本年年存過款，包包含外埠

34、存款款、銀行匯票票存款、銀行行本票存款、信信用卡存款、信信用證保證金金存款；（2）之所以包包括企業(yè)存款款賬戶已結(jié)清清零賬戶的銀銀行，是因?yàn)闉橛锌赡艽婵羁钯~戶已結(jié)清清，但仍有銀銀行借款或其其他負(fù)債存在在。（3）雖然注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師已直直接從某一銀銀行取得了銀銀行對(duì)賬單和和所有已付支支票證實(shí)了了未達(dá)賬項(xiàng)的的真實(shí)性，但但仍應(yīng)向這一一銀行進(jìn)行函函證?？傊?，只要被審審計(jì)單位在所所審的會(huì)計(jì)期期間與之打過過交道的銀行行，統(tǒng)統(tǒng)都要要函證。考題.（20009年，新制制度，簡(jiǎn)答題題局部，1/6分）A注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常常年審計(jì)客戶戶甲公司2008年度財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審審計(jì)，撰寫了了總體審計(jì)策策略和具體審審計(jì)計(jì)劃，部部分

35、內(nèi)容摘錄錄如下：因甲公司于2008年9月關(guān)關(guān)閉某地辦事事處并注銷其其銀行賬戶已結(jié)清，擬擬不再函證該該銀行賬戶。要求：針對(duì)上述述事項(xiàng)，指出出A注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師擬定的計(jì)計(jì)劃是否存在在不當(dāng)之處。如如有不當(dāng)之處處，簡(jiǎn)要說明明理由。【答案】不恰當(dāng)。函證銀銀行存款時(shí)，應(yīng)應(yīng)向被審計(jì)年年度所有存過過款的銀行發(fā)發(fā)函，包括零零賬戶和賬戶戶已結(jié)清的賬賬戶。已注銷銷賬戶屬于當(dāng)當(dāng)年已結(jié)清的的賬戶，應(yīng)函函證。2.確定被審計(jì)計(jì)單位賬面余余額與銀行函函證結(jié)果的差差異，對(duì)不符符事項(xiàng)做出適適當(dāng)處理。教材表20-33 銀行詢證證函 編號(hào)：(銀行)：本公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事事務(wù)所正在對(duì)對(duì)本公司年度財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)計(jì)，按照中國(guó)國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師師

36、審計(jì)準(zhǔn)則的的要求，應(yīng)當(dāng)當(dāng)詢證本公司司與貴行相關(guān)關(guān)的信息。下下列信息出自自本公司記錄錄，如與貴行行記錄相符，請(qǐng)請(qǐng)?jiān)诒竞露硕恕靶畔⒆C明無無誤”處簽章證明明；如有不符符，請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环?xiàng)目及具體體內(nèi)容；如存存在與本公司司有關(guān)的未列列入本函的其其他重要信息息，也請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜谐銎湓斣敿?xì)資料?；鼗睾?qǐng)直接寄寄至?xí)?jì)師事事務(wù)所?；睾刂罚?郵編編：電話： 傳真： 聯(lián)系人人：截至年月月日止，本公公司與貴行相相關(guān)的信息列列示如下：1.銀行存款。賬戶名稱銀行賬號(hào)幣種利率余額起止日期是否被質(zhì)押、用于擔(dān)?；虼嬖谄渌褂孟拗苽渥⒊鲜隽惺镜你y銀行存款外，本本公司并無在在貴行的其他他存款。注：“起

37、止日期期”一欄僅適用用于定期存款款，如為活期期或保證金存存款，可只填填寫“活期”或“保證金”字樣。2.銀行借款。借款人名稱幣種本息余額借款日期到期日期利率借款條件抵(質(zhì))押品/擔(dān)保人備注除上述列示的銀銀行借款外，本本公司并無自自貴行的其他他借款。注：此項(xiàng)僅函證證截至資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日本公公司尚未歸還還的借款。3.截至函證日日之前12個(gè)個(gè)月內(nèi)注銷的的賬戶。賬戶名稱銀行賬號(hào)幣種注銷賬戶日除上述列示的賬賬戶外，本公公司并無截至至函證日之前前12個(gè)月內(nèi)內(nèi)在貴行注銷銷的其他賬戶戶。4.委托存款。賬戶名稱銀行賬號(hào)借款方幣種利率余額存款起止日期備注除上述列示的委委托存款外，本本公司并無通通過貴行辦理理的其他委托

38、托存款。5.委托貸款。賬戶名稱銀行賬號(hào)資金使用方幣種利率本金利息貸款起止日期備注除上述列示的委委托貸款外，本本公司并無通通過貴行辦理理的其他委托托貸款。6.擔(dān)保。(1)本公司為為其他單位提提供的、以貴貴行為擔(dān)保受受益人的擔(dān)保保。被擔(dān)保人擔(dān)保方式擔(dān)保金額擔(dān)保期限擔(dān)保事由擔(dān)保合同編號(hào)被擔(dān)保人與貴行就擔(dān)保事項(xiàng)往來的內(nèi)容(貸款等)備注除上述列示的擔(dān)擔(dān)保外，本公公司并無其他他以貴行為擔(dān)擔(dān)保受益人的的擔(dān)保。注：如采用抵押押或質(zhì)押方式式提供擔(dān)保的的，應(yīng)在備注注中說明抵押押物或質(zhì)押物物情況。(2)貴行向本本公司提供的的擔(dān)保。被擔(dān)保人擔(dān)保方式擔(dān)保金額擔(dān)保期限擔(dān)保事由擔(dān)保合同編號(hào)被擔(dān)保人與貴行就擔(dān)保事項(xiàng)往來的內(nèi)容(貸款等)備注除上述列示的擔(dān)擔(dān)保外，本公公司并無貴行行提供的其他他擔(dān)保。7.本公司為出出票人且由貴貴行承兌而尚尚未支付的銀銀行承兌匯票票。銀行承兌匯票號(hào)碼票面金額出票日到期日除上述列示的銀銀行承兌匯票