稅收籌劃的風(fēng)險分析

1、稅收籌劃的風(fēng)險分析諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎獲得者肯尼斯阿羅曾說過：我們要獲得社會或自然界中事物運作方式的知識，就必須穿過層層迷霧。那么，風(fēng)險便是驚濤駭浪的市場領(lǐng)域內(nèi)最撲朔迷離、變幻莫測的那層迷霧。在風(fēng)險中游戲，沒有永遠的勝者，因為這種游戲的競爭規(guī)那么一直處于變化之中。稅收籌劃面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規(guī)那么約束，因此其風(fēng)險更難于掌控，需要更多的風(fēng)險分析與風(fēng)險管理。一、稅收籌劃的風(fēng)險性分析1.稅收籌劃的風(fēng)險分析從我國稅收籌劃的理論情況分析，納稅人在進展稅收籌劃過程包括稅務(wù)代理機構(gòu)為納稅人籌劃中都存在一定的風(fēng)險。1稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇籌劃方案的形式，以及如何施行籌劃方案，完全取決于納稅人的主

2、觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對稅收籌劃條件的認(rèn)識與判斷等。通常，稅收籌劃成功的概率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比例關(guān)系。全面掌握稅收、財務(wù)、會計、法律等方面的政策與技能有相當(dāng)?shù)碾y度。因此，稅收籌劃的主觀風(fēng)險較大。2稅收籌劃具有條件性。稅收籌劃的條件主要有兩個方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟活動；其二是外部條件，主要是納稅人適用的財稅政策。稅收籌劃的過程實際上就是納稅人根據(jù)自身消費經(jīng)營情況對財稅政策的靈敏運用，有時是利用政策的優(yōu)惠條款，有時是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟活動與財稅政策等條件都是不斷開展變化的，稅收籌劃的風(fēng)險也就不可防止了。3稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)

3、定差異。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律要求和政策規(guī)定開展稅收籌劃。但是稅收籌劃針對的是納稅人的消費經(jīng)營行為，而每個企業(yè)的消費經(jīng)營行為都有其特殊性，而且籌劃方案確實定與詳細施行都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案終究是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)對納稅人稅收籌劃方法的認(rèn)定。假設(shè)納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，諸如一些打擦邊球的做法，稅務(wù)機關(guān)可能會視其為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅，納稅人將為此遭受重大損失。4稅收籌劃本身也是有本錢的。任何一項經(jīng)營決策都需要決策與施行本錢，稅收籌劃也不例外。稅收籌劃在可

4、能給納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)，帶來稅收利益的同時，也需要納稅人為之支付相關(guān)的費用。納稅人的籌劃本錢主要包括辦稅費用、稅務(wù)代理費用、培訓(xùn)學(xué)習(xí)費用、稅收滯納金、罰款和額外稅收負(fù)擔(dān)等幾個方面。進展籌劃也應(yīng)該遵循本錢收益原那么，這是一種本錢約束。2.稅收籌劃的相關(guān)風(fēng)險及其計量稅收籌劃主要有兩大風(fēng)險：經(jīng)營過程中的風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和稅收政策變動的風(fēng)險。經(jīng)營過程中的風(fēng)險主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測到經(jīng)營方案的實現(xiàn)所帶來的風(fēng)險，本質(zhì)上是一種簡單的經(jīng)營風(fēng)險，即經(jīng)營過程未實現(xiàn)預(yù)期結(jié)果而使籌劃失誤的風(fēng)險。假設(shè)方案涉及籌資決策，那么稅收籌劃風(fēng)險還包括財務(wù)風(fēng)險。政策變動風(fēng)險與稅法的剛性有關(guān)，目前中國稅收政策還處于頻繁調(diào)整

5、時期，這種政策變動風(fēng)險不容無視。例如，原來許多企業(yè)通過變相的公費旅游為雇員搞福利，避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。為彌補政策破綻，國家規(guī)定公費旅游應(yīng)繳納個人所得稅。一個籌劃方案的施行一般要經(jīng)過一定時期，所以我們在評價收益效果時應(yīng)考慮資金的時間價值。資金的時間價值與期望投資報酬率親密相關(guān)。在其他條件一樣的前提下，風(fēng)險越大，期望投資報酬率越大，節(jié)稅價值就越校例如，A方案年凈現(xiàn)金流量為20萬元，經(jīng)營期為10年；B方案的年現(xiàn)金凈流量為25萬元，經(jīng)營期為8年。無風(fēng)險報酬率為4%.籌劃者判斷，A方案的籌劃風(fēng)險為5%，而B方案的籌劃風(fēng)險為8%經(jīng)營期限短，經(jīng)營風(fēng)險小，但稅收政策變動的風(fēng)險大。8年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.732

6、7，10年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為8.1109，8年期12%的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.9676，10年期9%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.4177.其一，不考慮資金的時間價值，兩方案的凈現(xiàn)金流量相等。其二，不考慮風(fēng)險，只考慮資金的時間價值：A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：208.1109162.218萬元B方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：256.7327168.318萬元顯然B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。其三，考慮風(fēng)險、資金的時間價值：A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：206.4177=128.354萬元B方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：254.9676124.19萬元顯然A方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)

7、值。所以，在做籌劃時，經(jīng)營期限僅是考慮風(fēng)險的一個因素，風(fēng)險才是考慮的重要因素。二、稅收籌劃風(fēng)險管理風(fēng)險管理是經(jīng)濟主體通過對風(fēng)險確實認(rèn)和評估，采用合理的經(jīng)濟及技術(shù)手段對風(fēng)險加以控制、躲避或減低風(fēng)險損失的一種管理活動。1.稅收籌劃風(fēng)險管理形式稅收籌劃風(fēng)險管理的根本形式可以分為四種，即風(fēng)險躲避、風(fēng)險控制、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險保存。1風(fēng)險躲避。風(fēng)險躲避是指為防止風(fēng)險的發(fā)生而回絕從事某一事件?？梢婏L(fēng)險躲避是防止風(fēng)險最徹底的方法，但其只能在相當(dāng)窄的范圍內(nèi)應(yīng)用。因為企業(yè)不能為防止稅收籌劃風(fēng)險而徹底放棄籌劃思維與籌劃行為。2風(fēng)險控制。風(fēng)險控制是指那些用以使風(fēng)險程度和頻率最小化的努力，風(fēng)險控制在于降低風(fēng)險發(fā)生的可能性

8、，減輕風(fēng)險損失的程度，包括風(fēng)險防范的事前、事中和事后控制。稅收籌劃更多的是事前籌劃性，即采取事前風(fēng)險防范；對于事中、事后風(fēng)險只能是補救或減小風(fēng)險的損失和不利影響。3風(fēng)險轉(zhuǎn)移。風(fēng)險轉(zhuǎn)移是將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到參與風(fēng)險方案的其別人身上，一般通過合約的形式將風(fēng)險轉(zhuǎn)移，譬如納稅人可以與籌劃者簽定最終籌劃風(fēng)險責(zé)任約定以及其他形式的籌劃損失保險合約等風(fēng)險轉(zhuǎn)移合約。4風(fēng)險保存。風(fēng)險保存是風(fēng)險融資的一種方法，是指遭遇風(fēng)險的經(jīng)濟主體自我承擔(dān)風(fēng)險所帶來的經(jīng)濟損失。風(fēng)險保存重心在于尋求和吸納風(fēng)險融資資金，但這取決于人們對待風(fēng)險的態(tài)度：一種是風(fēng)險承擔(dān)，在風(fēng)險發(fā)生后承擔(dān)損失，但可能因為須承擔(dān)突如其來的宏大損失而面臨財務(wù)問題；另一

9、種是為可能出現(xiàn)的風(fēng)險做準(zhǔn)備，在財務(wù)上預(yù)提風(fēng)險準(zhǔn)備金就是常用的方法。2.稅收籌劃風(fēng)險管理的詳細措施1親密關(guān)注財稅政策的變化，建立稅收信息資源庫。稅收籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握稅收政策。但稅收政策層次多，數(shù)量大，變化頻繁，掌握起來非常困難。因此，筆者建議企業(yè)建立稅收信息資源庫，對適用的政策進展歸類、整理、學(xué)習(xí)掌握，并跟蹤政策變化，靈敏運用。因此，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策是開展稅收籌劃、設(shè)計籌劃方案的前提條件，也是衡量稅收籌劃程度的重要標(biāo)志。2正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。依法納稅是納稅人的義務(wù)，而合理、合法地籌劃稅收、科學(xué)安排收支，這也是納稅人的權(quán)利。納稅人應(yīng)樹立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節(jié)稅，但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的。切記不能做違法的事情，切記伸手必被捉。3綜合衡量籌劃方案，降低風(fēng)險。一個好的籌劃方案，應(yīng)該合理、合法，可以到達預(yù)期效果。但是，施行籌劃方案往往會“牽一發(fā)而動全身，要注意方案對整體稅負(fù)的影響；施行過程還會增加納稅人的相關(guān)管理本錢，這也是不容