內(nèi)控審計綜合案例

1、 企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)內(nèi)部控制審計計綜合案例公司背景（一）公司的主主要架構(gòu)和業(yè)業(yè)務(wù)活動XYZ集團主要要從事藥品生生產(chǎn)和銷售，經(jīng)經(jīng)過多年的發(fā)發(fā)展，XYZZ集團已經(jīng)成成為集研發(fā)、生生產(chǎn)、銷售為為一體，擁有有3家藥品生生產(chǎn)企業(yè)、22家藥品銷售售企業(yè)和1家家藥品研發(fā)企企業(yè)的綜合藥藥業(yè)集團。公公司于20008年在國內(nèi)內(nèi)某證券交易易所上市。XXYZ集團的的股權(quán)架構(gòu)圖圖見圖11-1?？毓晒綳YZ公司研發(fā)企業(yè)1銷售企業(yè)2銷售企業(yè)1生產(chǎn)企業(yè)1生產(chǎn)企業(yè)33生產(chǎn)企業(yè)2100%控股公司XYZ公司研發(fā)企業(yè)1銷售企業(yè)2銷售企業(yè)1生產(chǎn)企業(yè)1生產(chǎn)企業(yè)33生產(chǎn)企業(yè)2100%100%100%100%100%100%圖11-1 XYZ

2、集團團股權(quán)架構(gòu)圖圖XYZ集團及其其子公司的主主要業(yè)務(wù)活動動如下： 1、控控股公司的主主要業(yè)務(wù)活動動控股公司是所有有子公司的最最終控股公司司，在日常經(jīng)經(jīng)營管理中為為下屬公司提提供管理服務(wù)務(wù)，在人事、信信息和財務(wù)33職能方面對對子公司實行行集中管理，對對下屬各子公公司的對應(yīng)接接口部門管控控能力較強。2、生產(chǎn)企業(yè)的的主要業(yè)務(wù)活活動生產(chǎn)企業(yè)主要從從事醫(yī)藥產(chǎn)品品的生產(chǎn)，并并將自產(chǎn)產(chǎn)品品全部銷售給集集團內(nèi)的銷售售公司進行外外銷。集團內(nèi)內(nèi)三家藥品生生產(chǎn)企業(yè)均已已獲得相關(guān)藥藥品的藥品品生產(chǎn)許可證證，并按照照國家藥品監(jiān)監(jiān)督管理部門門制定的藥藥品生產(chǎn)質(zhì)量量管理規(guī)范（以以下簡稱“GGMP”）組組織生產(chǎn)。3、銷售企業(yè)

3、的的主要業(yè)務(wù)活活動銷售企業(yè)藥品銷銷售將從生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)購進的的藥品銷售給給非關(guān)聯(lián)的藥藥品經(jīng)營企業(yè)業(yè)和醫(yī)療機構(gòu)構(gòu)（以下簡稱稱“分銷商”），并并通過有效的的推廣和銷售售活動提高藥藥品在國內(nèi)目目標(biāo)市場的份份額。XYZZ集團給予分分銷商一定的的市場支持費費用，用以開開展各類市場場營銷活動。目目前，XYZZ集團共擁有有各類分銷商商500家。銷銷售企業(yè)均已已獲得相關(guān)藥藥品的藥品品經(jīng)營許可證證，同時按按照國家藥品品監(jiān)督管理部部門制定的藥藥品經(jīng)營質(zhì)量量管理規(guī)范（以以下簡稱“GGSP”）銷銷售藥品。4、研發(fā)企業(yè)的的主要業(yè)務(wù)活活動研發(fā)企業(yè)的經(jīng)營營目標(biāo)是為集集團內(nèi)各生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)提供藥藥品的研發(fā)服服務(wù)。它為各各生產(chǎn)企業(yè)提提

4、供研發(fā)服務(wù)務(wù)以委托開發(fā)和和自主研發(fā)相相結(jié)合的形式式進行。研發(fā)發(fā)企業(yè)主要行行使以下職能能：項目立項項、臨床前研研究、申請臨臨床批件、臨臨床試驗、申申請藥品生生產(chǎn)許可證、藥藥品上市、專專利申請和項項目管理。XYZ集團研發(fā)發(fā)成功的某新新藥品于20010年初上上市，但由于于市場環(huán)境的的影響，其銷銷售額并未達達到經(jīng)理層的的預(yù)期，并給給XYZ集團團2010年年總體銷售目目標(biāo)的實現(xiàn)帶帶來了一定的的負(fù)面影響。(二)主要財務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)XYZ集團及其其子公司于22010年99月30日的的財務(wù)報表數(shù)數(shù)據(jù)摘錄見表表11-1。表11-1 XXYZ集團及及其子公司財財務(wù)報表單位：萬元元賬戶生產(chǎn)企業(yè)1生產(chǎn)企業(yè)2生產(chǎn)企業(yè)3銷售企

5、業(yè)1銷售企業(yè)2研發(fā)企業(yè)1控股公司合并數(shù)（內(nèi)部交交易已抵消）流動資產(chǎn)合計10054683407429950549858926919200716155490非流動資產(chǎn)合計計354091113921311607920911303015464591507資產(chǎn)總計135955945466430666281068039949355361246997流動負(fù)債合計3301547362340373898124424526712989735955非流動負(fù)債合計計520011369負(fù)債合計3301547362340373898124424526713509747324所有者權(quán)益合計計102940471843027-

6、7270-1762-5318220264199673負(fù)債和所有者權(quán)權(quán)益合計135955945466430666281068039949355361246997產(chǎn)品銷售收入43351234058460109517277248003450136301利潤（虧損）總總額30740297805280-67291102-1978258747509凈利潤（虧損）2280980324660-6729739-197889736989其中，銷售企業(yè)業(yè)1于20110年9月330日的財務(wù)務(wù)報表數(shù)據(jù)摘摘錄見表111-2（注：部分賬戶做做了簡化和拆拆分）。表11-2 銷售企業(yè)11財務(wù)報表單位：萬元元賬戶余額賬戶余額賬戶

7、發(fā)生額貨幣資金13177應(yīng)付賬款330產(chǎn)品銷售收入109517應(yīng)收賬款27569應(yīng)付集團內(nèi)部公公司款58448產(chǎn)品銷售成本59004壞賬準(zhǔn)備-642預(yù)收賬款321銷售費用50397應(yīng)收集團內(nèi)部公公司款5354其他應(yīng)付款6049管理費用6624預(yù)付賬款59應(yīng)付職工薪酬1200研發(fā)費用89其他應(yīng)收款680應(yīng)交稅金299財務(wù)費用132存貨4366預(yù)提費用7251利潤（虧損）總總額-6729存貨跌價準(zhǔn)備-14負(fù)債合計73898所得稅0固定資產(chǎn)原值2441實收資本3280凈利潤（虧損）-6729累計折舊-900資本公積0在建工程11725未分配利潤-10550無形資產(chǎn)2813所有者權(quán)益合計計-7270資

8、產(chǎn)總計66628負(fù)債和所有者權(quán)權(quán)益合計66628(三)以前年度度財務(wù)報表審審計的相關(guān)信信息自2008年上上市后，XYYZ集團的財財務(wù)報表審計計一直由W會會計師事務(wù)所所負(fù)責(zé)，在過過去兩年內(nèi)，WW會計師事務(wù)務(wù)所均出具了標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)無保留意見見的財務(wù)報表表審計報告，在在審計過程中中，也未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)舞弊等重大大事項。在22009年112月31日日的財務(wù)報表表審計中，WW會計師事務(wù)務(wù)所出具了管管理層建議書書，包括以下下方面：（1）在存貨管管理方面，沒沒有使用順序序并且連續(xù)編編號的采購入入庫單，難以以確保所有入入庫的原材料料均已得到完完整的記錄。（2）在應(yīng)收賬賬款方面，由由于XYZ集集團共擁有各各類分銷商約約500

9、家，與與其中大多數(shù)數(shù)分銷商有著著頻繁的交易易往來，而XXYZ集團采采用手工方式式分析應(yīng)收賬賬款回款及賬賬齡情況，將將增加應(yīng)收賬賬款賬齡分析析表出錯的可可能性。（四）內(nèi)部審計計的相關(guān)信息息XYZ集團設(shè)有有董事會和監(jiān)監(jiān)事會，董事事會下設(shè)審計計委員會等專專業(yè)委員會。XXYZ集團成成立了內(nèi)審部部，內(nèi)審部在在行政序列上上向公司總裁裁匯報，在職職能上也向?qū)弻徲嬑瘑T會匯匯報。內(nèi)審部部通過對控股股公司和各子子公司進行內(nèi)內(nèi)部審計，以以合理保障公公司的業(yè)務(wù)運運營與國家的的法律法規(guī)相相一致、與公公司的管理制制度和內(nèi)部規(guī)規(guī)范相一致。內(nèi)審部的主要職職責(zé)摘錄如下下：(1)識別企業(yè)業(yè)運營過程中中的高風(fēng)險環(huán)環(huán)節(jié)；(2)組織內(nèi)

10、部部審計人員對對企業(yè)運營過過程中的高風(fēng)風(fēng)險環(huán)節(jié)進行行監(jiān)督檢查；(3)審核和評評價經(jīng)營控制制體系是否具具備風(fēng)險防范范能力；(4)審核經(jīng)營營活動的實際際運行是否遵遵守控制體系系的要求。在審計委員會批批準(zhǔn)頒布的內(nèi)內(nèi)部審計章程程中明確規(guī)規(guī)定：任何部部門、子公司司無權(quán)干涉內(nèi)內(nèi)審部的工作作。內(nèi)審部在在制定工作計計劃以及實施施并完成內(nèi)部部審計程序的的過程中保持持獨立。內(nèi)審部的專職審審計人員具有有審計、財務(wù)務(wù)、經(jīng)濟、法法律、工程等等相關(guān)的專業(yè)業(yè)技術(shù)職稱和和工作經(jīng)驗，具具備與所從事事工作相適應(yīng)應(yīng)的專業(yè)勝任任能力。（五）信息系統(tǒng)統(tǒng)的相關(guān)信息息XYZ集團使用用ERP系統(tǒng)統(tǒng)支持集團總總部及下屬子子公司和分支支機構(gòu)的業(yè)

11、務(wù)務(wù)流程，ERRP系統(tǒng)包括括：財務(wù)、銷銷售、存貨和和人事管理模模塊。除ERRP系統(tǒng)外，XXYZ集團還還使用OA辦辦公系統(tǒng)，OOA辦公系統(tǒng)統(tǒng)是員工進行行日常工作交交流的平臺，公公司的各項規(guī)規(guī)章制度、通通知通告等均均會在OA辦辦公系統(tǒng)上發(fā)發(fā)布。另外，集集團總部及下下屬子公司和和分支機構(gòu)的的各種審批流流程均通過OOA辦公系統(tǒng)統(tǒng)的工作流來來完成。ERP系統(tǒng)是外外購系統(tǒng)，XXYZ集團根根據(jù)實際業(yè)務(wù)務(wù)的需要進行行了二次開發(fā)發(fā)，而OA辦辦公系統(tǒng)為自行開發(fā)系系統(tǒng)。ERPP系統(tǒng)和OAA辦公系統(tǒng)均均已在XYZZ集團使用兩兩年多，目前前已經(jīng)進入較較為穩(wěn)定的使使用階段，但但是仍會根據(jù)據(jù)日常業(yè)務(wù)的的需要進行系系統(tǒng)功能的

12、優(yōu)優(yōu)化和調(diào)整。在在本審計年度度，兩個系統(tǒng)統(tǒng)均未發(fā)生重重大變化。ERP系統(tǒng)和OOA辦公系統(tǒng)統(tǒng)均為集中式式系統(tǒng)。集團團總部及下屬屬子公司和分分支機構(gòu)通過過網(wǎng)絡(luò)的支持持來使用該等等信息系統(tǒng)。操操作系統(tǒng)和數(shù)數(shù)據(jù)庫管理系系統(tǒng)的信息見見表11-33。表11-3 XYZ集集團信息系統(tǒng)統(tǒng)簡介信息系統(tǒng)操作系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)統(tǒng)ERP系統(tǒng)UNIXOracleOA辦公系統(tǒng)WindowssOracleERP系統(tǒng)和OOA辦公系統(tǒng)統(tǒng)各自使用不不同的服務(wù)器器，均存放在在集團總部機機房，由集團團信息部負(fù)責(zé)責(zé)統(tǒng)一管理。各各子公司和分分支機構(gòu)僅配配備少量信息息技術(shù)人員，主主要負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)氐叵到y(tǒng)用戶的的技術(shù)支持、當(dāng)當(dāng)?shù)赜布途W(wǎng)網(wǎng)絡(luò)的維護

13、工工作，而不負(fù)負(fù)責(zé)兩個信息息系統(tǒng)的維護護和管理。信息部對ERPP系統(tǒng)和OAA辦公系統(tǒng)的的管理主要包包括以下方面面： (1)系統(tǒng)開開發(fā)及變更；(2)系統(tǒng)安全全和訪問管理理，包括系統(tǒng)統(tǒng)前臺用戶賬賬戶和權(quán)限的的管理，以及及系統(tǒng)后臺的的管理；(3)系統(tǒng)運行行操作，包括括備份、批處處理管理、故故障管理和HHelpdeesk等。XYZ集團在信信息系統(tǒng)的管管理方面不使使用服務(wù)商。除上述兩個信息息系統(tǒng)外，XXYZ集團不不使用其他信信息系統(tǒng)。在在銷售流程中中也未使用重重要的電子表表格。計劃審計工作作（一）簽訂審計計業(yè)務(wù)約定書書W會計師事務(wù)所所在過去兩年年為XYZ集集團提供財務(wù)務(wù)報表審計服服務(wù)，對XYYZ集團比較

14、較了解，財務(wù)務(wù)報告內(nèi)部控控制審計是22010年度度XYZ集團團主動提出新新的審計要求求。W會計師師事務(wù)所經(jīng)過過評估后，決決定承接XYYZ集團20010年度內(nèi)內(nèi)部控制審計計業(yè)務(wù)，并采采用整合審計計的方式。W會計師事務(wù)所所和XYZ集集團經(jīng)過協(xié)商商，就業(yè)務(wù)約約定書的內(nèi)容容達成了一致致，簽署了22010年度度整合審計的的業(yè)務(wù)約定書書。（二）審計項目目組的建立W會計師事務(wù)所所在和XYZZ集團簽訂業(yè)業(yè)務(wù)約定書后后，組建了審審計項目組。在在建立審計項項目組時，考考慮到財務(wù)報報告內(nèi)部控制制審計的要求求，W會計師師事務(wù)所重點點考慮了以下下相關(guān)因素：項目組是否具有有性質(zhì)和復(fù)雜雜程度類似的的內(nèi)部控制審審計經(jīng)驗；項目

15、組是否了解解企業(yè)內(nèi)部控控制相關(guān)規(guī)范范和指引要求求；項目組是否了解解審計指引引和中國注注冊會計師執(zhí)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相相關(guān)要求；項目組是否擁有有與企業(yè)所處處行業(yè)相關(guān)的的知識；項目組是否具有有職業(yè)判斷能能力；考慮到是整合審審計，審計項項目組由同一一組人員完成成財務(wù)報表審審計和財務(wù)報報告內(nèi)部控制制審計。項目目組成員構(gòu)成成及工作分工工見表11-4。表11-4 項目組成員員構(gòu)成及工作作分工項目小組成員姓名相關(guān)資歷負(fù)責(zé)工作項目合伙人張X2009年擔(dān)任任XYZ集團團審計項目合合伙人，根據(jù)據(jù)輪換制度還還可提供服務(wù)務(wù)的期間，無無需更換領(lǐng)導(dǎo)審計項目，合合伙人復(fù)核獨立合伙人王X考慮XYZ集團團系A(chǔ)股上市市公司，因此此W會計

16、師事事務(wù)所向該項項目委派了獨獨立合伙人王王X，且王XX對A股醫(yī)藥藥類上市公司司審計具有豐豐富的行業(yè)經(jīng)經(jīng)驗獨立合伙人復(fù)核核項目經(jīng)理李X2008、20009兩個年年度擔(dān)任XYYZ集團審計計項目經(jīng)理，較較為了解XYYZ集團的情情況，有多年年的醫(yī)藥行業(yè)業(yè)審計相關(guān)經(jīng)經(jīng)驗審計項目經(jīng)理，總總體復(fù)核項目小組一般成成員丁X有3年審計工作作，雖然第一一次加入XYYZ集團審計計項目小組，但但丁X于20009年曾參參與了其他生生物制藥公司司的審計，對對該行業(yè)的業(yè)業(yè)務(wù)流程和市市場環(huán)境等比比較了解。有有能力負(fù)責(zé)XXYZ集團單單個組成部分分的審計工作作。負(fù)責(zé)控股公司、銷銷售企業(yè)1和和銷售企業(yè)22的現(xiàn)場審計計工作，完成成審計

17、工作底底稿的詳細(xì)復(fù)復(fù)核。項目小組一般成成員黃X有4年的審計工工作經(jīng)驗，參參與了XYZZ集團20008、20009年度審計計，有能力負(fù)負(fù)責(zé)XYZ集集團的單個組組成部分的審審計工作。負(fù)責(zé)生產(chǎn)企業(yè)11、生產(chǎn)企業(yè)業(yè)2、生產(chǎn)企企業(yè)3和研發(fā)發(fā)企業(yè)1的現(xiàn)現(xiàn)場審計工作作，完成審計計工作底稿的的詳細(xì)復(fù)核。項目小組一般成成員陳X、陶X、朱朱X審計工作經(jīng)驗在在13年，均均具有與所從從事工作相適適應(yīng)的專業(yè)勝勝任能力。參與XYZ各組組成部分的現(xiàn)現(xiàn)場審計工作作信息技術(shù)審計專專業(yè)人員高X高X及其團隊是是W會計師事事務(wù)所信息技技術(shù)審計部門門的專業(yè)人士士。XYZ集集團使用ERRP系統(tǒng)和OOA辦公系統(tǒng)統(tǒng)，較為復(fù)雜雜，因此基于于專

18、業(yè)勝任能能力的考慮，WW會計師事務(wù)務(wù)所決定在信信息系統(tǒng)審計計方面利用專專業(yè)人士的工工作對XYZ集團中中有關(guān)的信息息系統(tǒng)相關(guān)控控制進行評估估等，給予專專業(yè)意見。初步擬定上述審審計項目組成成員名單后，WW會計師事務(wù)務(wù)所對每個項項目組成員的的獨立性進行行了審查，沒沒有發(fā)現(xiàn)問題題，在要求各各小組成員簽簽署獨立性聲聲明后，XYYZ集團審計計項目組正式式成立，準(zhǔn)備備實施審計工工作。另外，WW會計師事務(wù)務(wù)所最近對全全體員工進行行了業(yè)務(wù)培訓(xùn)訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容容涉及基本本規(guī)范和配配套指引的的要求，特別別是審計指指引，以確確保項目組成成員了解企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制相相關(guān)規(guī)范和指指引要求。（三）計劃審計計工作所需評評價的事項項目

19、合伙人和項項目經(jīng)理在22010年110月與XYYZ集團財務(wù)務(wù)負(fù)責(zé)人召開開了審計計劃劃會議，了解解了XYZ集集團的最新情情況。審計項項目組在計劃劃審計工作時時。逐一考慮慮了審計計劃劃工作所需評評價的事項。出出于簡化案例例的需要，以以下僅將部分分評價結(jié)果摘摘錄如下：1、與XYZ集集團相關(guān)的風(fēng)風(fēng)險考慮到XYZ集集團是集研發(fā)發(fā)、生產(chǎn)、銷銷售為一體的的綜合醫(yī)藥集集團，并且同同時擁有自主主研發(fā)和委托托研發(fā)項目，研研發(fā)支出的金金額也相對較較大。因此，對對于已經(jīng)發(fā)生生的研發(fā)支出出，如果不能能準(zhǔn)確的進行行費用化和資資本化的區(qū)分分，會導(dǎo)致錯錯報的產(chǎn)生，可可能涉及的財財務(wù)報表賬戶戶包括研發(fā)費費用和開發(fā)成成本等。另外

20、，藥品有效效期在藥品管管理中非常重重要，針對臨臨近保質(zhì)期的的藥品以及回回收的到期藥藥品，XYZZ集團應(yīng)考慮慮其減值情況況及相應(yīng)的處處理，如果缺缺乏合理的估估計，存貨存存在高估的可可能性，可能能涉及的財務(wù)務(wù)報表賬戶為為存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備。2、與XYZ集集團相關(guān)的法法律法規(guī)和行行業(yè)情況XYZ集團是在在某證券交易易所上市的制制藥企業(yè)，生生產(chǎn)和銷售受受到國家相關(guān)關(guān)部門的嚴(yán)格格監(jiān)管，XYYZ集團必須須符合GMP和GGSP的相關(guān)關(guān)規(guī)定。如果果違規(guī)，可能能受到相應(yīng)的的處罰，會對對公司的生產(chǎn)產(chǎn)和經(jīng)營造成成影響，并進進而影響采購購、生產(chǎn)、銷銷售、研發(fā)、倉倉儲等業(yè)務(wù)活活動的正常開開展，可能涉涉及的財務(wù)報報表賬戶為存存

21、貨及存貨跌跌價準(zhǔn)備、銷銷售收入和營營業(yè)外支出。除醫(yī)藥行業(yè)相關(guān)關(guān)的法律法規(guī)規(guī)外，作為上上市公司，XXYZ集團還還需符合會計計法、公司法法、勞動法等等其他法律法法規(guī)的規(guī)定。行業(yè)概況從略。3.企業(yè)組織結(jié)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特特點和資本結(jié)結(jié)構(gòu)等相關(guān)重重要事項與上一年度相比比，集團的組組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)經(jīng)營特點和資資本結(jié)構(gòu)等未未發(fā)生重大變變化，對此審審計項目組沒沒有識別出需需要引起特別別關(guān)注的重大大事項。4.企業(yè)內(nèi)部控控制最近發(fā)生生變化的程度度W會計師事務(wù)所所在與XYZZ集團的溝通通中了解到，與與2009年年相比，XYYZ集團沒有有新增的業(yè)務(wù)務(wù)流程，各主主要業(yè)務(wù)流程程的負(fù)責(zé)人也也未發(fā)生重大大變化。5.與企業(yè)溝通通過的內(nèi)

22、部控控制缺陷在2009年度度的管理層建建議書中，注注冊會計師提提出XYZ集集團沒有使用用順序并且連連續(xù)編號的采采購入庫單。XXYZ集團已已于20100年對該控制制程序進行了了改進，在存存貨入庫時，取取消了手工編編制的采購入入庫單，將系系統(tǒng)內(nèi)連續(xù)編編號的采購入入庫單進行打打印，并要求求倉庫管理人人員在打印的的采購入庫單單上簽字確認(rèn)認(rèn)。由于在庫庫存管理相關(guān)關(guān)的控制程序序發(fā)生了較大大變化，注冊冊會計師將進進行重點關(guān)注注，可能涉及及的財務(wù)報表表賬戶為存貨貨及應(yīng)付賬款款等。另外，在以往的的審計過程中中，注冊會計計師發(fā)現(xiàn)XYYZ集團采用用手工方式編編制應(yīng)收賬款款賬齡分析表表。20100年，XYZZ集團繼續(xù)

23、采采用手工方式式編制應(yīng)收賬賬款賬齡分析析表。由于XXYZ集團擁擁有較多的分分銷商，與分分銷商之間涉涉及大量的銷銷售以及回款款的交易，采采用手工方式式編制應(yīng)收賬賬款賬齡分析析表將增加錯錯誤發(fā)生的可可能性，并進進一步造成壞壞賬準(zhǔn)備賬戶戶的錯報。6.重要性、風(fēng)風(fēng)險等與內(nèi)部部控制重大缺缺陷相關(guān)的因因素有關(guān)重要性水平平的確定，請請參見本部分分第五點；有有關(guān)舞弊風(fēng)險險的評估，請請參見本部分分第四點。除除上述已提及及的情況以外外，注冊會計計師未發(fā)現(xiàn)其其他與重大控控制缺陷相關(guān)關(guān)的因素。7.對內(nèi)部控制制有效性的初初步判斷在對XYZ集團團的內(nèi)部控制制各方面作出出綜合評價后后，審計項目目組初步判斷斷XYZ集團團財務(wù)

24、報告內(nèi)內(nèi)部控制在所所有重大方面面未發(fā)現(xiàn)重大大缺陷，并將將基于此判斷斷進一步安排排審計程序的的性質(zhì)、時間間和范圍。8.可獲取的、與與內(nèi)部控制有有效性相關(guān)的的證據(jù)的類型型和范圍W會計師事務(wù)所所在與XYZZ集團的溝通通中以及結(jié)合合2009年年度審計的情情況，了解到到XYZ集團團較好地保存存了內(nèi)部控制制的設(shè)計和運運行過程中生生成的記錄和和文檔，相關(guān)關(guān)文檔可以作作為財務(wù)報告告內(nèi)部控制審審計的書面證證據(jù)。（四）針對舞弊弊風(fēng)險的評估估注冊會計師在評評估XYZ集集團的相關(guān)風(fēng)風(fēng)險時已初步步識別了其可可能存在的舞舞弊風(fēng)險。出出于簡化案例例的需要，以以下僅將部分分舞弊風(fēng)險的的評估結(jié)果摘摘錄如下：1.通過訊問XXYZ

25、集團的的經(jīng)理層并查查閱以往年度度審計工作成成果，審計項項目組了解到到XYZ集團團在過去3年年內(nèi)銷售收入入均實現(xiàn)了近近30%的增增長，作為在在上海證券交交易所上市的的公司，投資資者對公司的的銷售增長率率有著較高的的預(yù)期。XYYZ集團某新新藥品種A于于2010年年上市，但由由于受到市場場環(huán)境的影響響，其銷售額額并未達到經(jīng)經(jīng)理層的預(yù)期期，并給XYYZ集團20010年總體體銷售目標(biāo)的的實現(xiàn)帶來了了一定的負(fù)面面影響。審計計項目組初步步評估，XYYZ集團經(jīng)理理層出于業(yè)績績的壓力，存存在高估銷售售收入的舞弊弊風(fēng)險，可能能涉及的財務(wù)務(wù)報表賬戶為為銷售收入和和應(yīng)收賬款。2.XYZ集團團從事醫(yī)藥產(chǎn)產(chǎn)品的銷售，為為

26、了確保銷售售目標(biāo)的實現(xiàn)現(xiàn)，XYZ集集團給予分銷銷商一定的市市場支持費用用，用于開展展各類市場營營銷活動。一一線的銷售人人員通常作為為該類營銷活活動的主要參參與人員，負(fù)負(fù)責(zé)相關(guān)費用用的申請和報報銷。審計項項目組初步評評估存在銷售售人員虛報銷銷售費用的舞舞弊風(fēng)險，可可能涉及的財財務(wù)報表賬戶戶為銷售費用用。出于簡化案例的的需要，對于于在本節(jié)第三三和第四點中中識別出的各各項風(fēng)險，在在之后的案例例部分將僅針針對與應(yīng)收賬賬款賬戶有關(guān)關(guān)的風(fēng)險進行行分析，其他他的風(fēng)險則不不再展開。（五）設(shè)定重要要性水平和多多組成部分審審計策略1.重要性水平平和整體可容容忍誤差注冊會計師從XXYZ集團合合并報表層次次出發(fā)，考慮

27、慮XYZ集團團審計項目整整體的重要性性水平。XYYZ集團20010年9月月合并財務(wù)報報表顯示公司司當(dāng)期盈利，管管理層表示預(yù)預(yù)計全年業(yè)績績與按9月數(shù)數(shù)據(jù)調(diào)整為全全年數(shù)相近，審審計項目組考考慮根據(jù)調(diào)整整為全年數(shù)的的2010年年度稅前利潤潤的5%作為為財務(wù)報表層層面的重要性性水平?？紤]到上市公司司財務(wù)報表錯錯報的風(fēng)險較較高，注冊會會計師運用職職業(yè)判斷確定定按照重要性性水平的500%計算整體體可容忍誤差差。具體計算算見表11-5。表11-5 整體體重要性水平平與可容忍誤誤差計算表XYZ集團20010年9月月合并財務(wù)報報表稅前利潤潤47 509萬萬元將XYZ集團稅稅前利潤調(diào)整整為全年數(shù)63 345萬萬元

28、比例5%重要性水平3 167萬元元比例50%整體可容忍誤差差1 583萬元元2.設(shè)定各組成成部分的規(guī)模模和風(fēng)險結(jié)合各組成部分分的規(guī)模和風(fēng)風(fēng)險，以生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)和銷售售企業(yè)為例，注注冊會計師關(guān)關(guān)于各組成部部分的審計策策略考慮如下下：(1)生產(chǎn)企業(yè)業(yè)1、生產(chǎn)企企業(yè)2、生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)3生生產(chǎn)企業(yè)在集集團內(nèi)主要起起到生產(chǎn)的職職能，且集團團利潤主要集集中在生產(chǎn)企企業(yè)，因此稅稅前利潤是考考慮其規(guī)模的的主要指標(biāo)。生生產(chǎn)企業(yè)1、生生產(chǎn)企業(yè)2、生生產(chǎn)企業(yè)3占占集團稅前利利潤的比例分分別為64%、21%、111%。生產(chǎn)企業(yè)1：鑒鑒于其在規(guī)模模上的重大影影響，注冊會會計師確定生生產(chǎn)企業(yè)1為為全面范圍。生產(chǎn)企業(yè)2：從從規(guī)?？?/p>

29、慮，它它是重大的。然然而根據(jù)計劃劃階段的了解解和以往審計計經(jīng)驗，生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)2所含含的錯報風(fēng)險險較低。因此此，注冊會計計師決定將其其設(shè)為特定范范圍，將生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)2大于于集團整體的的可容忍誤差差的賬戶設(shè)定定為特定范圍圍的重大賬戶戶。生產(chǎn)企業(yè)3：其其規(guī)模相對較較小，且根據(jù)據(jù)計劃階段的的了解及以往往年度的審計計經(jīng)驗，生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)3所含含的錯報風(fēng)險險低。注冊會會計師確定生生產(chǎn)企業(yè)3為為有限范圍：從從財務(wù)報表審審計角度，主主要指向分析析性復(fù)核的程程序；從財務(wù)務(wù)報告內(nèi)部控控制審計角度度，考慮集團團管控集中且各生生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)流程一致，在在集團層面集集中測試企業(yè)業(yè)層面控制及及財務(wù)報告流流程，并在生生產(chǎn)企業(yè)1和和

30、生產(chǎn)企業(yè)22測試重大業(yè)業(yè)務(wù)流程，已已經(jīng)可以將內(nèi)內(nèi)部控制審計計的風(fēng)險降至至可接受的水水平，故對生生產(chǎn)企業(yè)3不不進行財務(wù)報報告內(nèi)部控制制審計的程序序。(2)銷售企業(yè)業(yè)1、銷售企企業(yè)2銷售售企業(yè)在集團團內(nèi)主要起到到銷售的職能能，因此產(chǎn)品品銷售收入是是考慮其規(guī)模模的主要指標(biāo)標(biāo)。銷售企業(yè)業(yè)1和銷售企企業(yè)2占集團團產(chǎn)品銷售收收入的比例分分別為80%和20%，考考慮規(guī)模因素素及收入確認(rèn)認(rèn)的特定風(fēng)險險，注冊會計計師確定銷售售企業(yè)1和銷銷售企業(yè)2為為全面范圍。3.設(shè)定全面范范圍和特定范范圍的可容忍忍誤差以生產(chǎn)企業(yè)和銷銷售企業(yè)為例例，考慮其規(guī)規(guī)模因素及風(fēng)風(fēng)險因素，注注冊會計師運運用職業(yè)判斷斷，確定分配配的可容忍誤

31、誤差見表111-6。表11-6 分配的可可容忍誤差計計算表組成部分規(guī)模因素風(fēng)險因素審計策略占整體可容忍誤誤差的比例分配的可容忍誤誤差的金額（萬萬元）生產(chǎn)企業(yè)1稅前利潤的644%錯報風(fēng)險較低全面范圍85%1 346生產(chǎn)企業(yè)2稅前利潤的644%錯報風(fēng)險較低特定范圍50%792銷售企業(yè)1銷售收入的800%錯報風(fēng)險較高全面范圍75%1 187銷售企業(yè)2銷售收入的200%錯報風(fēng)險較高全面范圍30%475需要特別指出的的是，設(shè)定重重要性水平及及多組成部分分的審計策略略需要注冊會會計師運用大大量的職業(yè)判判斷。本案例例所介紹的判判斷的思路和和結(jié)果僅供注注冊會計師參參考。（六）識別重大大賬戶、列報報和相關(guān)認(rèn)定定

32、1.識別重大賬賬戶、非重大大賬戶和小額額賬戶在識別重大賬戶戶時考慮的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和因素包包括：金額標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險因因素和其他因因素。以銷售售企業(yè)1的部部分賬戶為例例，表11-7記錄了識識別重大賬戶戶、非重大賬賬戶及小額賬賬戶的過程。 表表11-7 賬戶識別別及評估表財務(wù) 報表賬戶戶金額（萬元）金額標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險因素其他因素賬戶類型 應(yīng)收賬款27569高于分配的可容容忍誤差存在收入確認(rèn)的的舞弊風(fēng)險_重大賬戶壞賬準(zhǔn)備（642）低于分配的可容容忍誤差存在已識別的特特別風(fēng)險。在在2009年年的管理建議議書中提到，該該公司采用手手工方式分析析應(yīng)收賬款回回款及賬齡，考考慮到分析應(yīng)應(yīng)收賬款賬齡齡涉及大量的的數(shù)據(jù)，手工工處

33、理方式會會增加發(fā)生錯錯誤的可能性性。公司根據(jù)據(jù)應(yīng)收賬款賬賬齡表計提壞壞賬準(zhǔn)備，因因此壞賬準(zhǔn)備備賬戶發(fā)生錯錯誤的風(fēng)險也也將增加_重大賬戶固定資產(chǎn) 原原 值2441高于分配的可容容忍誤差_非重大賬戶注釋（1）預(yù)付賬款59低于分配的可容容忍誤差_小額賬戶注釋（2） 注釋（1）：銷售企業(yè)11于20100年9月300日固定資產(chǎn)產(chǎn)原值的余額額為24411萬元，高于于分配的可容容忍誤差，但但注冊會計師師通過詢問和和調(diào)查，了解解到固定資產(chǎn)產(chǎn)內(nèi)控制度完完善、業(yè)務(wù)流流程本年無重重大變化、無無與固定資產(chǎn)產(chǎn)相關(guān)的重大大風(fēng)險且固定定資產(chǎn)本年變變動不大，故故決定將固定定資產(chǎn)賬戶確確定為非重大大賬戶。 注釋（2）銷銷售企業(yè)

34、于22010年99月30日預(yù)預(yù)付賬款賬戶戶余額為599萬元，注冊冊會計師將預(yù)預(yù)付賬款賬戶戶確定為小額額賬戶，因為為該余額遠小小于分配的可可容忍誤差，同同時也不存在在任何特別風(fēng)風(fēng)險會影響該該賬戶的固有有風(fēng)險。 2.識別別重大列報 通常，所所有的列報都都是重大的，包包括應(yīng)列報的的金額及相關(guān)關(guān)的描述，因因為列報中出出現(xiàn)的小錯誤誤也可能影響響財務(wù)報表使使用者所要作作出的決策。因因此對于XYYZ集團而言言，所有財務(wù)務(wù)報表上的列列報項目均作為為重大列報，包包括：現(xiàn)金流流量表、股東東權(quán)益變動表表、會計政策策、資本性承承擔(dān)、或有事事項等。 3.識別別相關(guān)認(rèn)定 以應(yīng)收賬賬款為例，應(yīng)應(yīng)收賬款賬戶戶相關(guān)的認(rèn)定定以及

35、分析見見表11-88。表11-8 應(yīng)收收賬款相關(guān)的的認(rèn)定以及分分析重大賬戶相關(guān)認(rèn)定分 析應(yīng)收賬款存在注冊會計師需要要確定銷售企企業(yè)1財務(wù)報報表中記錄的的所有應(yīng)收賬賬款都是真實實存在的完整性注冊會計師需要要確定銷售企企業(yè)1財務(wù)報報表中所有應(yīng)應(yīng)收賬款均已得到到記錄權(quán)利和義務(wù)注冊會計銷售企企業(yè)1師需要要確定銷售企企業(yè)1財務(wù)報報表中記錄的的所有應(yīng)收賬賬款均屬于所所有，不存在在將部分應(yīng)收收債權(quán)抵押給給銀行或其他他第三方等異異常情況計價和分?jǐn)傋詴嫀熜枰_定所有應(yīng)應(yīng)收賬款以恰恰當(dāng)?shù)慕痤~記記錄在銷售企企業(yè)1財務(wù)報報表中（七）識別重大大業(yè)務(wù)流程注冊會計師通過過以下方式識識別銷售企業(yè)業(yè)1的應(yīng)收賬賬款以及壞賬

36、賬準(zhǔn)備賬戶相相關(guān)的重大業(yè)業(yè)務(wù)流程：對企業(yè)的了解解和以往的經(jīng)經(jīng)驗：注冊會會計師了解到到銷售企業(yè)11的銷售業(yè)務(wù)務(wù)包括現(xiàn)款銷銷售和賒銷兩兩種情況，賒賒銷模式下會會產(chǎn)生應(yīng)收賬賬款。同時，銷銷售企業(yè)1為為所有的賒銷銷客戶均設(shè)定定了信用額度度。詢問恰當(dāng)?shù)娜巳藛T，必要時時輔以觀察和和查閱相關(guān)文文件：針對銷銷售企業(yè)1的的應(yīng)收賬款以以及壞賬準(zhǔn)備備賬戶，注冊冊會計師詢問問的問題見表表11-9.表11-9 詢問過程中中常見問題列列表問題回答哪些業(yè)務(wù)活動可可能產(chǎn)生應(yīng)收收賬款？賒銷業(yè)務(wù)的發(fā)生生哪些業(yè)務(wù)活動可可能導(dǎo)致應(yīng)收收賬款余額變變化？應(yīng)收賬款的回收收、壞賬的核核銷哪些業(yè)務(wù)活動會會影響應(yīng)收賬賬款備抵賬戶戶的變化？計提或

37、沖回壞賬賬準(zhǔn)備、壞賬賬的核銷公司如何對應(yīng)收收賬款進行管管理？客戶信用管理、應(yīng)應(yīng)收賬款核對對對記賬分錄的的分析：注冊冊會計師通過過分析應(yīng)收賬賬款和壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的會計分分錄來識別單單獨的業(yè)務(wù)流流程，相關(guān)的的記賬分錄見見表11-110。表11-10 常見記記賬分錄匯總總表問題分析“應(yīng)收賬款”以以及“壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備”賬戶中中包含哪些類類型的會計處處理？A、應(yīng)收賬款增增加借：應(yīng)收賬款 貸：銷銷售收入B、應(yīng)收賬款收收回借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款C、計提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損損失貸：壞賬準(zhǔn)備D、應(yīng)收賬款核核銷借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款 綜合上述信信息，并結(jié)合合注冊會計師師對其他相關(guān)關(guān)重大

38、賬戶識識別出的業(yè)務(wù)務(wù)活動，注冊冊會計師將銷銷售流程作為為重大業(yè)務(wù)流流程，并進一一步識別出了了銷售流程的的各子流程。表表11-111列示了銷售售流程中與應(yīng)應(yīng)收賬款和壞壞賬準(zhǔn)備賬戶戶相關(guān)的子流流程。表11-11銷售流程及及部分子流程程列表重大業(yè)務(wù)流程子流程銷售流程客戶資信管理發(fā)貨及銷售收入入的確認(rèn)應(yīng)收賬款的收回回及管理計提壞賬準(zhǔn)備以以及壞賬核銷銷注冊會計師識別別重大業(yè)務(wù)流流程的過程記記錄于表111-12。表11-12 重大業(yè)業(yè)務(wù)流程識別別與評估表財務(wù)報表賬戶是否屬于重大賬賬戶相關(guān)認(rèn)定采購流程銷售流程發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類存在權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偪蛻糍Y信管理發(fā)貨及銷售收入入的確認(rèn)應(yīng)收賬款的收回回及

39、管理計提壞賬準(zhǔn)備以以及壞賬核銷銷應(yīng)收賬款是壞賬準(zhǔn)備是是否屬于重大業(yè)業(yè)務(wù)流程（八）識別與重重大業(yè)務(wù)流程程相關(guān)的信息息系統(tǒng)審計項目組對對銷售流程中中從業(yè)務(wù)生成成、記錄、處處理到報告的的整個完整流流程所涉及的的相關(guān)信息系系統(tǒng)進行了梳梳理，了解到到ERP系統(tǒng)統(tǒng)和OA辦公公系統(tǒng)在銷售售流程中均有有涉及，分別別支持銷售流流程中的若干干環(huán)節(jié)。（九）利用他人人的工作出于簡化案例的的目的，在此此不考慮利用用他人的工作作。（十）審計計劃劃小結(jié)在完成審計計劃劃的工作后，注注冊會計師需需要完成審計計計劃的小結(jié)結(jié)，對上述各各項工作進行行總結(jié)。鑒于于注冊會計師師對XYZ集集團執(zhí)行整合合審計，注冊冊會計師出具具一份綜合審審

40、計計劃，其其中包括的與與財務(wù)報告內(nèi)內(nèi)部控制審計計相關(guān)的內(nèi)容容如下：財務(wù)報告內(nèi)部部控制審計的的范圍；企業(yè)性質(zhì)，所所處環(huán)境及內(nèi)內(nèi)部控制的重重大變更及其其對財務(wù)報告告內(nèi)部控制審審計的影響；所識別的重大大風(fēng)險及其對對內(nèi)部控制審審計策略的影影響（包括舞舞弊風(fēng)險的考考慮）；財務(wù)報告內(nèi)部部控制有效性性的初步判斷斷；重要性水平及及可容忍誤差差的確定；重大賬戶、列列報和相關(guān)認(rèn)認(rèn)定（包括將將任何余額超超過可容忍誤誤差的賬戶視視為“非重大大賬戶”賬戶戶的原因）重大業(yè)務(wù)流程程及其相關(guān)的的信息系統(tǒng)多組成部分審審計策略；對企業(yè)內(nèi)部控控制自我評價價的了解及利利用他人工作的的策略；內(nèi)部控制審計計需要介入的的專家。簽于相關(guān)內(nèi)容

41、已已在上述案例例中包括，在在此不再詳細(xì)細(xì)列示。實施審計工作作（一）評估企業(yè)業(yè)層面控制XYZ集團控股股公司為集團團內(nèi)各子公司司提供管理服服務(wù)，在人事事、信息和財財務(wù)等職能方方面對子公司司實行集中管管理，對下屬屬各子公司的的對應(yīng)接口部部門管控能力力較強，各子子公司所處的的控制環(huán)境基基本一致。因因此，W會計計師事務(wù)所決決定只在集團團層面識別并并評估企業(yè)層層面控制，并并著重對內(nèi)部部環(huán)境、風(fēng)險險評估、信息息與溝通和內(nèi)內(nèi)部監(jiān)督等相相關(guān)內(nèi)容進行行了解。注冊冊會計師設(shè)計計了企業(yè)層面面財務(wù)報告內(nèi)內(nèi)部控制的調(diào)調(diào)研問卷，如如下列示(僅僅列示了部分分內(nèi)容)：1.內(nèi)部環(huán)境(1)治理結(jié)構(gòu)構(gòu)和議事規(guī)則則董事會人員組組成，包

42、括董董事會的人數(shù)數(shù)和他們的專專業(yè)背景等是是否符合公司司的經(jīng)營性質(zhì)質(zhì)和規(guī)模；是是否充分地審審閱了外部獨獨立董事與本本公司的關(guān)系系和發(fā)生的交交易以確保其其獨立性。公司董事會下下設(shè)哪些專業(yè)業(yè)委員會，各各委員會的主主要職能是什什么；各專業(yè)業(yè)委員會是否否制定了相應(yīng)應(yīng)的章程/議議事規(guī)則。審計委員會是是否擁有章程程描述其相關(guān)關(guān)職責(zé)；審計計委員會有足足夠的授權(quán)和和資源去履行行其職責(zé)。(2)機構(gòu)設(shè)置置及權(quán)責(zé)分配配公司組織機構(gòu)構(gòu)是否恰當(dāng)?shù)氐胤从沉斯舅镜囊?guī)模、經(jīng)經(jīng)營活動及公公司的區(qū)域分分布。是否有適當(dāng)?shù)牡氖跈?quán)審批制制度及流程。在情況發(fā)生變變化時，公司司是否能及時時評估并修改改公司的組織織結(jié)構(gòu)。(3)內(nèi)部審計計內(nèi)審

43、部的職能能（在權(quán)力和和匯報機制方方面）是否和和其所審計的的活動相互獨獨立。內(nèi)審部的員工工水平、專業(yè)業(yè)知識以及所所接受培訓(xùn)的的程度是否適適應(yīng)了公司整整體的環(huán)境。例例如，在復(fù)雜雜的高度自動動化的環(huán)境下下是否有經(jīng)驗驗豐富的信息息系統(tǒng)審計人人員。(4)人力資源源對于公司內(nèi)部部各個部門的的員工聘用、培培訓(xùn)、辭退/辭職、薪酬酬、考核、晉晉升與獎懲等等是否有相關(guān)關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和程序序。是否有程序?qū)?yīng)聘者進行行篩選，特別別是那些關(guān)鍵鍵崗位。是否有書面崗崗位說明書、員員工手冊或其其他形式使員員工了解其工工作職責(zé)。(5)企業(yè)文化化董事會對于誠誠信和道德水水平是否足夠夠重視；公司司是否制定了了道德手冊或或行為準(zhǔn)則，該該手

44、冊或準(zhǔn)則則是否被有效效地傳達至企企業(yè)各部門。 董事會、監(jiān)事事會、高級管管理人員是否否以身作則，無無論在行動或或言論上都致致力于誠信和和道德，并將將此有效地傳達達至整個企業(yè)業(yè)。對于公司中存存在道德問題導(dǎo)致致員工作出不誠實、違違法或違反道道德事件的動動機或誘因，經(jīng)經(jīng)理層是否致致力于消除或或減少它們。2.風(fēng)險評估董事會人是否否制定、傳達達和監(jiān)控經(jīng)營營目標(biāo)；是否否有關(guān)于戰(zhàn)略略及經(jīng)營計劃劃方面的制度度、流程。是否存在有效效的機制來識識別企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險。公司是否有評評估潛在投資資風(fēng)險的程序序；公司收購購合并、轉(zhuǎn)移移重大業(yè)務(wù)和和資產(chǎn)等經(jīng)營營活動是否被被嚴(yán)格控制。例例如，通過盡盡職調(diào)查，并并經(jīng)過董事會會、監(jiān)

45、事會、高高級管理人員員審閱后再作作出決定。3.信息與溝通通董事會、監(jiān)事事會、高級管管理人員能否否及時、充分分地獲取有關(guān)關(guān)信息來履行行其職責(zé)。董事會、監(jiān)事事會、高級管管理人員的目目標(biāo)，諸如預(yù)預(yù)算目標(biāo)、利利潤目標(biāo)和其其他財務(wù)與運運營目標(biāo)；是是否被詳細(xì)說說明和可量化。是否否將實際執(zhí)行行結(jié)果和目標(biāo)標(biāo)值進行比較較。董事會、監(jiān)事事會、高級管管理人員在開開發(fā)和修訂信信息系統(tǒng)方面面的努力是否否響應(yīng)了其戰(zhàn)戰(zhàn)略規(guī)劃（其其中包括會計計系統(tǒng)）。4.內(nèi)部監(jiān)督 是否有相關(guān)關(guān)的流程要求求董事會、監(jiān)監(jiān)事會、高級級管理人員審審閱內(nèi)部控制制是否按照設(shè)設(shè)計的要求執(zhí)執(zhí)行？董事會、監(jiān)事事會、高級管管理人員由內(nèi)內(nèi)部審計部門門提出的控制制

46、缺陷。5.財務(wù)報告流流程管理層對于財財務(wù)報告（包包括會計估計計的判斷）的的態(tài)度是否穩(wěn)穩(wěn)?。ɑ虮Ｊ厥兀?。對于可能影響響重要會計估估計和其他專專業(yè)判斷的偏偏見，管理層層是否將其減減少到最小。當(dāng)會計準(zhǔn)則發(fā)發(fā)生變化時財財務(wù)部能否在在會計處理中中作出相關(guān)調(diào)整整來體現(xiàn)這些些變化。 利用此此問卷，注冊冊會計師執(zhí)行行了以下程序序來識別和評評估XYZ集集團企業(yè)層面面相關(guān)的控制制活動：詢問適當(dāng)人員員，包括集團團中高層管理理人員以及相相關(guān)控制執(zhí)行行人員；觀察經(jīng)營活動動；檢查相關(guān)文件件。注冊會計師將企企業(yè)層面控制制評估過程記記錄于企業(yè)層層面風(fēng)險控制制矩陣，具體體見表11-13。表11-13 企業(yè)層面面風(fēng)險控制矩矩陣內(nèi)

47、部控制要素關(guān)注點編號現(xiàn)狀描述責(zé)任部門相關(guān)文件有效性（設(shè)計/運行）控制缺陷內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部審計內(nèi)審部的職能（在在權(quán)力和匯報報機制方面）是是否和其所審審計的活動相相互獨立ELC-1在審計委員會批批準(zhǔn)頒布的內(nèi)內(nèi)部審計章程程中明確規(guī)規(guī)定：任何部部門、子公司司無權(quán)干涉內(nèi)內(nèi)審部的工作作。內(nèi)審部在在制定工作計計劃及實施并并完成內(nèi)部審審計程序的過過程中保持獨獨立。審計委員會、內(nèi)內(nèi)審部WT-ELC-1內(nèi)部審計章程程有效無內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部審計內(nèi)審部的員工水水平、專業(yè)知知識以及所接接受培訓(xùn)的程程度是否適應(yīng)應(yīng)了公司整體體的環(huán)境？例例如：在復(fù)雜雜的高度自動動化的環(huán)境下下是否有經(jīng)驗驗豐富的信息息系統(tǒng)審計人人員？ELC-2內(nèi)審部的

48、專職審審計人員具有有審計、財務(wù)務(wù)、經(jīng)濟、法法律工程等相相關(guān)的專業(yè)技技術(shù)職稱和工工作經(jīng)驗，具具備與所從事事工作相適應(yīng)應(yīng)的專業(yè)勝任任能力內(nèi)審部WT-ELC-2內(nèi)審部人員簡歷歷有效無（二）評價信息息系統(tǒng)一般控控制 在了解重大流流程及其相關(guān)關(guān)的信息系統(tǒng)統(tǒng)的步驟中，審審計項目組已已經(jīng)識別了EERP系統(tǒng)及及OA辦公系系統(tǒng)是銷售流流程相關(guān)的信信息系統(tǒng)，并并且也了解了了該等信息系系統(tǒng)環(huán)境的技技術(shù)構(gòu)成。在在信息系統(tǒng)一一般控制的了了解和評價過過程中，信息息技術(shù)審計部部門的專業(yè)人人員參與并完完成了這部分分工作。 由于信息息系統(tǒng)一般控控制是針對信信息系統(tǒng)環(huán)境境而設(shè)計和實實施的，因此此注冊會計師師是針對每個個信息系統(tǒng)環(huán)

49、環(huán)境來識別其其對應(yīng)的信息息系統(tǒng)一般控控制，并進行行相關(guān)穿行測測試和控制測測試的。因此此，在XYZZ集團了解和和評價信息系系統(tǒng)一般控制制時，是針對對ERP系統(tǒng)統(tǒng)及OA辦公公系統(tǒng)分別進進行的，而并并不直接針對對銷售等重大大業(yè)務(wù)流程。 以系統(tǒng)開開發(fā)和變更管管理為例，信信息技術(shù)審計計部門的專業(yè)業(yè)人員針對EERP系統(tǒng)及及OA辦公系系統(tǒng)分別識別別到了信息系系統(tǒng)一般控制制，具體見表表11-144。表11-14 信信息系統(tǒng)一般般控制ERP系統(tǒng)OA辦公系統(tǒng)關(guān)于ERP系統(tǒng)統(tǒng)的變更需求求，均須通過過提交系統(tǒng)統(tǒng)變更需求申申請表，獲獲得相關(guān)提出出需求的集團團總部或分子子公司、分支支機構(gòu)的業(yè)務(wù)務(wù)部門負(fù)責(zé)人人的批準(zhǔn)，以以及

50、集團信息息部負(fù)責(zé)人的的批準(zhǔn)。（系系統(tǒng)變更需求求審批）關(guān)于OA辦公系系統(tǒng)的變更需需求均須通過過提交系統(tǒng)統(tǒng)變更需求申申報表，獲獲得相關(guān)提出出需求的集團團總部或分子子公司、分支支機構(gòu)的業(yè)務(wù)務(wù)部門負(fù)責(zé)人人的批準(zhǔn)，以以及集團信息息部負(fù)責(zé)人的的批準(zhǔn)。（系系統(tǒng)變更需求求審批） 針對這個控控制，信息技技術(shù)審計部門門的專業(yè)人員員從本年度的的ERP系統(tǒng)統(tǒng)及OA辦公公系統(tǒng)的變業(yè)業(yè)務(wù)部門更需需求中分別選選取了一個樣樣本，進行穿穿行測試。穿穿行測試中驗驗證了業(yè)務(wù)部部門通過填寫寫和提交系系統(tǒng)變更需求求申請表來來提出變更申申請，其中包包含了具體的的系統(tǒng)功能要要求、報表要要求、時間要要求等。提出出申請的業(yè)務(wù)務(wù)部門負(fù)責(zé)人人審閱

51、并簽署署以示批準(zhǔn)。穿穿行測試中驗驗證，ERPP系統(tǒng)及OAA辦公系統(tǒng)的的系統(tǒng)變更需需求的審批遵遵循的是同樣樣的流程。因因此，可以認(rèn)認(rèn)為這是一個個通用的信息息系統(tǒng)一般控控制。 針對信息系系統(tǒng)一般控制制，注冊會計計師除了執(zhí)行行穿行測試外外，還需要執(zhí)執(zhí)行控制測試試，評估控制制運行的有效效性。在控制制測試中，由由于這是通用用的信息系統(tǒng)統(tǒng)一般控制，信信息技術(shù)審計計部門的專業(yè)業(yè)人員考慮將將ERP系統(tǒng)統(tǒng)及OA辦公公系統(tǒng)的關(guān)于于系統(tǒng)變更需需求審批的控控制合并測試試。獲得全年年的ERP系系統(tǒng)及OA辦辦公系統(tǒng)的全全部系統(tǒng)變更更清單之后，選選取25個樣樣本進行測試試。測試結(jié)果果未發(fā)現(xiàn)異常常。 此外，在在其他的信息息系

52、統(tǒng)一般控控制測試中也也未發(fā)現(xiàn)異常常。由此，得得出結(jié)論，信信息系統(tǒng)一般般控制能夠支支持應(yīng)用系統(tǒng)統(tǒng)控制持續(xù)運運作的控制。因此，在進行應(yīng)用系統(tǒng)控制測試時，在注冊會計師決定將各抽取一個樣本進行測試。（三）評估業(yè)務(wù)務(wù)層面控制以下業(yè)務(wù)層面的的控制主要以以銷售企業(yè)11應(yīng)收賬款和和壞賬準(zhǔn)備賬賬戶相關(guān)控制制活動為例。1.考慮企業(yè)層層面的控制對對重大業(yè)務(wù)流流程的影響通過詢問，注冊冊會計師了解解到公司建立立了各項與應(yīng)應(yīng)收賬款和壞壞賬準(zhǔn)備相關(guān)關(guān)的管理制度度，包括客戶戶信用管理、應(yīng)應(yīng)收賬款確認(rèn)認(rèn)和壞賬的計計提與核銷等等，并對員工工進行了足夠夠的培訓(xùn)確保保員工了解相相關(guān)制度和內(nèi)內(nèi)容。在日常常工作中，各各項職責(zé)分工工均能夠

53、得到到有效執(zhí)行。因因此，注冊會會計師判斷企企業(yè)層面控制制有利于確保保重大業(yè)務(wù)流流程及相關(guān)控控制有效運行行。2.實施穿行測測試程序，了了解重大業(yè)務(wù)務(wù)流程在了解的業(yè)務(wù)流流程以及與重重大業(yè)務(wù)流程程相關(guān)的制度度和程序時，注注冊會計師選選擇從某一筆筆交易發(fā)生、記記錄、處理和和報告的關(guān)鍵鍵路徑著手，通通過實施一系系列的程序，包包括詢問、觀觀察、檢查和和重新執(zhí)行，以以獲取對于重重大業(yè)務(wù)流程程的理解。針針對銷售企業(yè)業(yè)1，注冊會會計師隨機選選擇了某資信信客戶A，并并選擇所審計計期間內(nèi)銷售售企業(yè)1與客客戶A完成的的一筆銷售業(yè)業(yè)務(wù)，針對應(yīng)應(yīng)收賬款和壞壞賬準(zhǔn)備的發(fā)發(fā)生、記錄、處處理和報告過過程（包括在在系統(tǒng)內(nèi)和系系統(tǒng)

54、外的處理理過程），獲獲取對于相關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)流程的的理解，并將將結(jié)果記錄于于表11-115（注：表表11-155列示了穿行行測試程序的的主要工作，但但并非完整的的穿行測試工工作底稿）。表11-15 獲取對對重大業(yè)務(wù)流流程的了解關(guān)鍵路徑穿行測試程序?qū)χ卮髽I(yè)務(wù)的了了解生成詢問業(yè)務(wù)人員員是否與客戶戶A簽訂正式式的銷售合同同。檢查與客戶AA簽訂的銷售售合同是否經(jīng)經(jīng)過雙方簽字字并蓋章確認(rèn)認(rèn)，是否能夠夠為應(yīng)收債權(quán)權(quán)的產(chǎn)生提供供足夠的書面面證據(jù)。詢問并檢查銷銷售合同是如如何進行保管管的。對于每一筆銷銷售業(yè)務(wù)，銷銷售企業(yè)1都都需要與客戶戶簽訂正式的的銷售合同。銷銷售合同由銷銷售部統(tǒng)一編編號并存檔管管理。銷售部部經(jīng)理

55、每月對對銷售合同進進行檢查，確確保所有的銷銷售業(yè)務(wù)均已已簽訂了銷售售合同生成詢問業(yè)務(wù)人員員，針對與客客戶A簽訂的的銷售合同，系系統(tǒng)中銷售訂訂單是如何生生成的。詢問業(yè)務(wù)人員員，針對與客客戶A簽訂的的銷售合同，系系統(tǒng)中銷售出出庫單是如何何生成的。詢問業(yè)務(wù)人員員，在貨物發(fā)發(fā)送之前，是是否需要經(jīng)過過適當(dāng)經(jīng)理層層的審批。檢查銷售訂單單信息是否與與銷售合同信信息一致。檢查銷售出庫庫單是否與銷銷售訂單以及及銷售合同信信息一致。檢查銷售出庫庫單是否經(jīng)過過相關(guān)經(jīng)理層層的簽字確認(rèn)認(rèn)。ERP系統(tǒng)根根據(jù)銷售合同同生成銷售訂訂單，根據(jù)銷銷售訂單生成成銷售出庫單單。銷售出庫庫單由銷售總總監(jiān)簽字確認(rèn)認(rèn)后，倉庫管管理員才能進

56、進行發(fā)貨處理理生成詢問業(yè)務(wù)人員員所發(fā)送的貨貨物是否需要要由最終客戶戶簽收并檢查查相關(guān)簽收單單據(jù)。詢問財務(wù)人員員會計憑證是是如何生成的的，是否經(jīng)過過獨立人員復(fù)復(fù)核。當(dāng)貨物運抵客客戶處后，客客戶需要在銷銷售出庫單上上簽字確認(rèn)。銷銷售部將客戶戶簽字確認(rèn)的的銷售出庫單單送至財務(wù)部部。財務(wù)部應(yīng)應(yīng)收會計根據(jù)據(jù)客戶簽字的的銷售出庫單單以及銷售合合同，在ERRP系統(tǒng)中確確認(rèn)銷售收入入并記錄應(yīng)收收賬款，記賬賬憑證由財務(wù)務(wù)部經(jīng)理復(fù)核核。在ERPP系統(tǒng)中完成成審核確認(rèn)應(yīng)應(yīng)收賬款權(quán)限限僅授予財務(wù)務(wù)部經(jīng)理記錄詢問財務(wù)人員員記錄應(yīng)收賬賬款時，如何何在系統(tǒng)中選選擇項對應(yīng)的的客戶。觀察財務(wù)人員員在系統(tǒng)中記記錄應(yīng)收賬款款的過程

57、。在ERP系統(tǒng)統(tǒng)中記錄應(yīng)收收賬款時，操操作人員需要要選擇客戶信信息，系統(tǒng)不不允許尋找未未經(jīng)公司授權(quán)權(quán)、尚未在客客戶信息主文文件中建立的的客戶記錄詢問財務(wù)部人人員如何確保保所記錄的應(yīng)應(yīng)收賬款與銷銷售合同相關(guān)關(guān)信息一致。檢查系統(tǒng)中記記錄的應(yīng)收賬賬款是否與銷銷售合同信息息一致。財務(wù)部經(jīng)理檢檢查ERP系系統(tǒng)中的應(yīng)收收賬款記錄并并好的銷售出出庫單和銷售售合同，確保保所記錄的應(yīng)應(yīng)收賬款與銷銷售出庫單以以及銷售合同同上的信息一一致，確認(rèn)無無誤后，在EERP系統(tǒng)中中完成審核ERP系統(tǒng)中中完成審核確確認(rèn)應(yīng)收賬款款的權(quán)限僅授授予財務(wù)部經(jīng)經(jīng)理記錄詢問財務(wù)部人人員如何確保保所有的應(yīng)收收賬款均已得到到了準(zhǔn)確的記記錄。如

58、果存在應(yīng)交交出具但未收收回的銷售出出庫單，詢問問財務(wù)部如何何進行會計處處理，同時堅堅持會計處理理的正確性。銷售出庫單經(jīng)經(jīng)過預(yù)先連續(xù)續(xù)編號。每月月末，財務(wù)應(yīng)應(yīng)收會計檢查查銷售出庫單單編號的連續(xù)續(xù)性，對于已已經(jīng)發(fā)貨但尚尚未收到客戶戶簽字確認(rèn)的的銷售出庫單單，應(yīng)收會計計負(fù)責(zé)追查貨貨物的實際送送達情況并向向財務(wù)經(jīng)理匯匯報，從而確確保所有經(jīng)過過客戶簽收的的銷售出庫單單均已經(jīng)在系系統(tǒng)中進行了了及時的處理理處理詢問財務(wù)部有有關(guān)應(yīng)收賬款款收回的處理理程序。檢查財務(wù)部針針對客戶A的的應(yīng)收賬款的的收回記錄是是否與銀行收收款記錄一致致?？蛻舾犊詈?，應(yīng)應(yīng)收會計根據(jù)據(jù)收到的銀行行進賬單，在在ERP系統(tǒng)統(tǒng)中進行應(yīng)收收賬款

59、收回的的會計處理，記記賬憑證經(jīng)過過財務(wù)經(jīng)理復(fù)復(fù)核處理詢問財務(wù)部相相關(guān)人員是否否與客戶A定定期核對應(yīng)收收賬款。詢問財務(wù)部相相關(guān)人員如果果在對賬過程程中存在差異異，會如何處處理差異，差差異是什么類類型的錯誤導(dǎo)導(dǎo)致的，差異異會有什么影影響，錯誤如如何被解決，是是否存在經(jīng)理理層凌駕與控控制之上的風(fēng)風(fēng)險等。檢查財務(wù)部與與客戶A核對對應(yīng)收賬款的的書面證據(jù)每季度末，財財務(wù)部總賬會會計根據(jù)應(yīng)收收賬款明細(xì)賬賬編制應(yīng)收賬賬款函證，與與客戶核對應(yīng)應(yīng)收賬款。對對于在對賬過過程中發(fā)現(xiàn)的的差異，應(yīng)收收會計需要調(diào)調(diào)查差異原因因并編制差異異調(diào)節(jié)表，調(diào)調(diào)查結(jié)果需要要經(jīng)過銷售總監(jiān)和財財務(wù)經(jīng)理的復(fù)復(fù)核并簽字確確認(rèn)。處理詢問財務(wù)部會

60、會計與壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備集團相關(guān)關(guān)的假設(shè)是否否恰當(dāng)？假設(shè)設(shè)建立在當(dāng)前前情況和最肯肯能獲得的信信息基礎(chǔ)上的的合理解釋？假設(shè)與以前前年度作出的會計估估計是否一致致？是否存在在更加恰當(dāng)?shù)牡奶娲约僭O(shè)設(shè)？在作出會計估計計時使用的數(shù)數(shù)據(jù)是否相關(guān)關(guān)且可靠？是是否存在一些些數(shù)據(jù)是由信信息系統(tǒng)生成成的？是否需需要對信息系系統(tǒng)進行評估估？設(shè)定會計計估計的模型型是否恰當(dāng)，且且該模型是否否被正確應(yīng)用用？詢問財務(wù)部相相關(guān)人員關(guān)于于壞賬準(zhǔn)備的的估計和計提提過程。獲取公司的會會計政策，檢檢查壞賬準(zhǔn)備備的計算過程程是否與公司司會計政策的的規(guī)定一致。檢查系統(tǒng)中記記錄的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金額是否否與計算表金金額一致。每季度末，財財務(wù)部應(yīng)收會會