講義第十章流動(dòng)資產(chǎn)二

1、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（2020）考試輔導(dǎo)第十章+流動(dòng)資產(chǎn)（二）原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究 第頁(yè)第13講-存貨的概念和確認(rèn)，存貨的初始計(jì)量（1）第十章流動(dòng)資產(chǎn)（二）考情分析項(xiàng)目?jī)?nèi)容主要變化（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換重新編寫(xiě)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)；（2）刪除“原材料”科目的定義考試規(guī)律本章為基礎(chǔ)性章節(jié)，主要考察對(duì)存貨的會(huì)計(jì)處理。屬于重點(diǎn)的章節(jié)，近年考試平均分10分左右，考試題型集中在單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題，也可在計(jì)算題中考察。目錄第一節(jié)存貨的確認(rèn)和計(jì)量第二節(jié)原材料的核算第三節(jié)其他存貨的核算第四節(jié)存貨清查的核算第一節(jié)存貨的確認(rèn)和計(jì)量一、存貨的概念和確認(rèn)1.存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在

2、生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。具體來(lái)講，存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料以及委托代銷商品等?！咎崾尽繛榻ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，并不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算?！拘⌒曼c(diǎn)】“工程物資”不是存貨。2.存貨同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，才能予以確認(rèn):與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。二、存貨的計(jì)量（一）初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。不同存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容不同：外購(gòu)的存貨（原材料、商品

3、、低值易耗品等）通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨（產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品和委托加工物資等）其他方式取得的存貨（投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等）通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨1.存貨的采購(gòu)成本存貨采購(gòu)成本=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的合理費(fèi)用（包含運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗）【小新點(diǎn)】外購(gòu)成本=價(jià)+費(fèi)+稅（不可扣）【特殊處理】商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理：應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)傄咽凵唐返倪M(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)

4、業(yè)務(wù)成本）未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）【例題單選題】甲公司系增值稅一般納稅人。219年12月1日外購(gòu)一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為80萬(wàn)元，增值稅稅額為10.4萬(wàn)元，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)1萬(wàn)元。不考慮其他因素，該批原材料的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.90.4B.80C.81D.91.4【答案】C【解析】外購(gòu)存貨的成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于該存貨的采購(gòu)成本，即該批材料的入賬價(jià)值=買價(jià)80+入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)1=81（萬(wàn)元）?！纠}單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，201

5、9年6月2日購(gòu)買W商品1 000千克，運(yùn)輸途中合理?yè)p耗50千克，實(shí)際入庫(kù)950千克。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為95 000元，增值稅稅額為12350元。不考慮其他因素，甲公司入庫(kù)W商品的單位成本為（）元/千克。A.100B.95C.117D.111.15【答案】A【解析】購(gòu)買商品運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗不影響購(gòu)進(jìn)商品的總成本，所以甲公司入庫(kù)W商品的單位成本=95 000/950=100（元/千克）。2.存貨的加工成本存貨包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。在同一生產(chǎn)過(guò)程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種

6、產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。3.存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等?！咎崾?】對(duì)某些特殊存貨項(xiàng)目，如需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，占用借款而發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一一借款費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定予以處理。【提示2】根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。2.倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必須的費(fèi)用）。3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出?！疽谆禳c(diǎn)總結(jié)】序號(hào)情況是否計(jì)入存貨

7、成本1自然災(zāi)害等原因造成的存貨的凈損失【計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出】2為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)【正常產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益】3存貨入庫(kù)后發(fā)生的存儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)階段所必需的存儲(chǔ)費(fèi)用）【計(jì)入管理費(fèi)用】4不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出【計(jì)入當(dāng)期損益】【例題多選題】在存貨初始計(jì)量時(shí)，下列費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本的有（）。（2019年）A.為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用B.非正常消耗的制造費(fèi)用C.生產(chǎn)產(chǎn)品正常發(fā)生的水電費(fèi)D.采購(gòu)原材料發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用E.倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）【答案】BE【解析】企業(yè)發(fā)生的下

8、列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）；（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。第14講-存貨的初始計(jì)量（2）第一節(jié)存貨的確認(rèn)和計(jì)量二、存貨的計(jì)量（一）初始計(jì)量通過(guò)特定方式取得的存貨，其初始計(jì)量方法如下:1.投資者投入存貨的成本，除投資合同或脅議約定的價(jià)值不公允外，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。2.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨的成本，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組的要求確定。具體內(nèi)容詳見(jiàn)第十四章第5節(jié)。3.企業(yè)通過(guò)非貨幣性資

9、產(chǎn)交換取得存貨項(xiàng)目?jī)?nèi)容定義非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）【提示】在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，判斷一項(xiàng)資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)（不含增值稅）占整個(gè)資產(chǎn)交換金額（最大的公允價(jià)值）的比例低于25%作為參考按公允價(jià)值計(jì)量條件該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益【提示】不同時(shí)滿足本條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量按公允

10、價(jià)值賬務(wù)處理按公允價(jià)值賬務(wù)處理在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下支付補(bǔ)價(jià)方收到的換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+支付的相關(guān)稅費(fèi)+銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下收到補(bǔ)價(jià)方收到的換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+支付的相關(guān)稅費(fèi)+銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額【提示1】換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！咎崾?】有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值減去支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值（或加上收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值），與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)

11、交換，同時(shí)換入或換出多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理:對(duì)于同時(shí)換入的多項(xiàng)資產(chǎn)，按照換入的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)比例，將換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額(涉及補(bǔ)價(jià)的，加上支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值或減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值)扣除換入金融資產(chǎn)公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分?jǐn)?，以分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資產(chǎn)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計(jì)量?！咎崾尽坑写_鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，以各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額。對(duì)于同時(shí)換出的多項(xiàng)資產(chǎn)，將各項(xiàng)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，在各項(xiàng)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。有確鑿證據(jù)表明換

12、入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，按照各項(xiàng)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值的相對(duì)比例，將換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額(涉及補(bǔ)價(jià)的，減去支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值或加上收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值)分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換出資產(chǎn)，分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換出資產(chǎn)的金額與各項(xiàng)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，在各項(xiàng)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。按賬面價(jià)值賬務(wù)處理不滿足上述【按公允價(jià)值計(jì)量條件】條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量。在涉及支付補(bǔ)價(jià)的情況下支付補(bǔ)價(jià)方收到的換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+支付的相關(guān)費(fèi)用+銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額在涉及收到補(bǔ)價(jià)的情況下收到補(bǔ)價(jià)方收到的換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+支付的相關(guān)費(fèi)用+銷項(xiàng)

13、稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額【提示】以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量不確認(rèn)損益以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，同時(shí)換入或換出多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理:對(duì)于同時(shí)換入的多項(xiàng)資產(chǎn)，按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值的相對(duì)比例，將換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額(涉及補(bǔ)價(jià)的，加上支付補(bǔ)價(jià)的賬面價(jià)值或減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值)分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資產(chǎn)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為各項(xiàng)換人資產(chǎn)的初始計(jì)量金額。換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的，可以按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值的相對(duì)比例或其他合理的比例對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于同時(shí)換出的多項(xiàng)資產(chǎn)，各項(xiàng)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)均不確認(rèn)損益。【例題多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入存貨入賬成本的有

14、（）。（2015年）A.以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得存貨時(shí)支付的補(bǔ)價(jià)B.生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的季節(jié)性停工損失C.原材料在投入使用前發(fā)生的一般倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用D.為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品而支付的設(shè)計(jì)費(fèi)E.非正常消耗的直接人工和制造費(fèi)用【答案】CE【解析】選項(xiàng)C，原材料在投入使用前發(fā)生的一般倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)E，非正常消耗的直接人工和制造費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}單選題】涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，下列具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。（2014年）A.支付的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例不高于25%B.支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例低于25%C.收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例低于25%D.收

15、到的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例不高于25%【答案】C【解析】在確定涉及補(bǔ)價(jià)的資產(chǎn)交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值加上收到的補(bǔ)價(jià)之和）的比例低于25%（不含25%）確定；支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)之和（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值）的比例低于25%（不含25%）確定。【例題單選題】M公司以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)交換N公司的一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)。M公司換出無(wú)形資產(chǎn)的賬面原值為3 600萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為1 800萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為其公允價(jià)值 2 000萬(wàn)元，增值稅稅率為6%，另以銀行存款支付換入固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)

16、用20萬(wàn)元。假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。N公司換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 800萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為13%，N公司另向M公司支付補(bǔ)價(jià)86萬(wàn)元。則M公司換入的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.2 000B.1 820C.2 020D.2 080【答案】B【解析】換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2 000+2 0006%-1 80013%+20-86=1 820（萬(wàn)元）。4.企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)的，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入。企業(yè)為履行合同而發(fā)生的成本構(gòu)成存貨的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入的規(guī)定確定。5.企業(yè)在合并過(guò)程中取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2

17、0號(hào)企業(yè)合并的規(guī)定確定。6.企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。第15講-存貨的后續(xù)計(jì)量第一節(jié)存貨的確認(rèn)和計(jì)量二、存貨的計(jì)量（二）后續(xù)計(jì)量1.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假定“先入庫(kù)的存貨先發(fā)出”,并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序確定發(fā)出存貨成本的一種方法。2.月末一次加權(quán)平均法存貨單位成本=月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）/（月初庫(kù)存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）【小新點(diǎn)】=（月初成本+本期進(jìn)貨總成本）/（月初數(shù)量+本月進(jìn)貨總數(shù)量）=總成本/總數(shù)量本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本本月

18、月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量存貨單位成本【例題單選題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法核算原材料，2019年3月1日庫(kù)存甲材料500千克，實(shí)際成本為3 000元，3月5日購(gòu)入甲材料1 200千克，實(shí)際成本為7 440元，3月8日購(gòu)入甲材料300千克，實(shí)際成本為1 830元，3月10日發(fā)出甲材料900千克。不考慮其他因素，該企業(yè)發(fā)出的甲材料實(shí)際成本為（）元。A5 550B5 580C5 521.5D5 480【答案】D【解析】日期摘要金額數(shù)量3月1日期初余額3 0005003月5日購(gòu)入7 4401 2003月8日購(gòu)入1 8303003月10日發(fā)出3 000+7 4401 200400900【例題單選題

19、】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法核算發(fā)出材料成本。2019年6月1日結(jié)存乙材料200件、單位成本35元，6月10日購(gòu)入乙材料400件、單位成本40元，6月20日購(gòu)入乙材料400件、單位成本45元。當(dāng)月發(fā)出乙材料600件。不考慮其他因素，該企業(yè)6月份發(fā)出乙材料的成本為（）元。A24 600B25 000C26 000D23 000【答案】A【解析】該企業(yè)6月份發(fā)出乙材料的成本=（20035+40040+ 40045）（200+400+400）600=24 600（元）。3.移動(dòng)加權(quán)平均法存貨單位成本=（原有庫(kù)存存貨實(shí)際成本+本次進(jìn)貨實(shí)際成本）（原有庫(kù)存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）【小新點(diǎn)】=（成本1+

20、成本2）/（數(shù)量1+數(shù)量2）本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨單位成本本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量本月月末存貨單位成本4.個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法是指對(duì)庫(kù)存和發(fā)出的每一特定存貨或每一批特定存貨的個(gè)別成本或每批成本加以認(rèn)定的一種方法。采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，一般需要具備兩個(gè)條件:（1）存貨項(xiàng)目必須是可以辨別認(rèn)定的（2）必須有詳細(xì)的記錄，據(jù)以了解每一個(gè)別存貨或每批存貨項(xiàng)目的具體情況個(gè)別計(jì)價(jià)法主要適用于不可替代使用的或?yàn)槟骋惶囟ǖ捻?xiàng)目專門購(gòu)入或制造并單獨(dú)存放的存貨【手寫(xiě)板】【例題單選題】A公司月初結(jié)存甲材料13噸，每噸單價(jià) 8 290元，本月購(gòu)入情況如下：3日購(gòu)入5噸，單價(jià)8 800元；

21、17日購(gòu)入12噸，單價(jià)7 900元。本月領(lǐng)用情況如下：10日領(lǐng)用10噸；28日領(lǐng)用10噸。A公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨成本，則A公司期末結(jié)存甲材料成本為（）元。A81126.7B78 653.25C85 235.22D67 221.33【答案】A【解析】3日購(gòu)入后的平均單價(jià)=（138 290+58 800）18=8 431.67（元）；17日購(gòu)入后的平均單價(jià)=（18-10）【發(fā)出10】8 431.67+12 7 90020=8 112.67（元）；月末結(jié)存甲材料數(shù)量=13+5+12-10-10=10（噸）；結(jié)存甲材料成本=108 112.67=81 126.70（元）。5.毛利率法毛利

22、率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際(或本月計(jì)劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。本方法常見(jiàn)于商品流通企業(yè)。計(jì)算公式為:銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利=銷售凈額(1-毛利率）期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷售成本【小新點(diǎn)】期末剩的=一開(kāi)始有的+本期增的-本期賣出去的【例題單選題】某商品流通企業(yè)庫(kù)存商品采用毛利率法核算。2017年5月初，W類庫(kù)存商品成本總額為125萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)商品成本為180萬(wàn)元，本月銷售收入為250萬(wàn)元，W類商品上期毛利率為20%。不考慮其他因素，該類商品月末庫(kù)存成本總額為（）萬(wàn)

23、元。A55B200C105D152.5【答案】C【解析】期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)進(jìn)存貨成本-本期銷售成本；銷售成本=銷售額-銷售毛利；銷售毛利=銷售額毛利率=25020%=50（萬(wàn)元）；銷售成本=250-50=200（萬(wàn)元）；期末存貨成本=125+180-200=105（萬(wàn)元）。6.零售價(jià)法零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。 該方法主要適用于商業(yè)零售企業(yè)。其計(jì)算步驟和計(jì)算公式如下:期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額;本期銷貨只按售價(jià)記錄，從本期可供銷售的存貨售價(jià)總額中減去本期銷售的售價(jià)總額，計(jì)算出期末存貨的售價(jià)總

24、額;計(jì)算存貨成本占零售價(jià)的百分比，即成本率，公式為:成本率=（期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本）/（初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià)）100%（=總成本/總售價(jià)）期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總額成本率本期銷售成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-期末存貨成本【小新點(diǎn)】本期賣出的=一開(kāi)始有的+本期增的-期末剩下的在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，商品零售企業(yè)廣泛采用售價(jià)金額計(jì)價(jià)法。商品進(jìn)銷差價(jià)率=（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià)）（期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià)）100%【小新點(diǎn)】商品進(jìn)銷差價(jià)率=總進(jìn)銷差價(jià)/總售價(jià)本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入商品進(jìn)銷差價(jià)率本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入

25、-本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)期末結(jié)存商品的成本=期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷售商品的成本【提示】企業(yè)的差價(jià)率各月之間比較均衡的，也可以采用上月的差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)【例題單選題】某商場(chǎng)采用售價(jià)金額法核算庫(kù)存商品。2019年3月1日，該商場(chǎng)庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本總額為180萬(wàn)元，售價(jià)總額為250萬(wàn)元；本月購(gòu)入商品的進(jìn)價(jià)成本總額為500萬(wàn)元，售價(jià)總額為750萬(wàn)元；本月實(shí)現(xiàn)的銷售收入總額為600萬(wàn)元。不考慮其他因素，2019年3月31日該商場(chǎng)庫(kù)存商品的成本總額為（）萬(wàn)元。A408B400C272D192【答案】C【解析】本月商品進(jìn)銷差價(jià)率=（期初庫(kù)存

26、商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià)）（期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià)）100% =（250-180+750-500）（250+750）100%=32%，2019年3月31日該商場(chǎng)庫(kù)存商品的成本總額=期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷售商品的成本=180+500-600（1-32%）=272（萬(wàn)元）。7.計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差異科目，登記、分?jǐn)?、按期結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，期末將發(fā)出和結(jié)存存貨的成本調(diào)整為實(shí)際成本的一種計(jì)價(jià)方法。本期材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料成本差異總

27、額）/(月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本總額）100%【小新點(diǎn)】本期材料成本差異率=總差異/總計(jì)劃成本【提示】節(jié)約差異為負(fù)號(hào)，超支差異為正號(hào)。材料成本差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率本月發(fā)出材料的成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本+本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額【提示】計(jì)劃成本法一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)【例題單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，期初材料計(jì)劃成本500萬(wàn)元，超支差異為90萬(wàn)元。本月入庫(kù)材料計(jì)劃成本1100萬(wàn)元，節(jié)約170萬(wàn)元。本月領(lǐng)用材料計(jì)劃成本1200萬(wàn)元，領(lǐng)用材料實(shí)際成本（）萬(wàn)元。A1395B1140C100

28、5D1260【答案】B【解析】材料成本差異率=（90-170）/（500+1100）100%=-80/1600100%=-5%，本月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本=1200（1-5%）=1140（萬(wàn)元）。第16講-存貨的期末計(jì)量第一節(jié)存貨的確認(rèn)和計(jì)量二、存貨的計(jì)量（三）期末計(jì)量1.期末存貨計(jì)量原則企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末(即資產(chǎn)負(fù)債表日)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。即期末存貨的計(jì)價(jià)方法采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。存貨成本：是指期末存貨的實(shí)際成本。如采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法等簡(jiǎn)化核算方法，則成本應(yīng)為調(diào)整后的實(shí)際成本?？勺儸F(xiàn)凈值=存貨估計(jì)售價(jià)-

29、至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用和稅金【提示1】由上述可知，可變現(xiàn)凈值是指存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值?！拘⌒曼c(diǎn)】理解：現(xiàn)金流量-銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)-進(jìn)一步加工成本=可變現(xiàn)凈值【提示2】成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是謹(jǐn)慎性原則在存貨會(huì)計(jì)上的具體運(yùn)用，是對(duì)歷史成本原則的修正。2.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素（1）企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。“確鑿證據(jù)”是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值和成本有直接影響的客觀證明：采購(gòu)成本、加工成本

30、和其他成本及以其他方式取得的存貨的成本以取得外來(lái)原始憑證、生產(chǎn)成本資料、生產(chǎn)成本賬簿記錄等作為確鑿證據(jù)產(chǎn)成品或商品市場(chǎng)銷售價(jià)格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、銷售方提供的有關(guān)資料等（2）持有存貨的目的。一般地，企業(yè)持有存貨的目的：一是持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品，其中又分為有合同約定的存貨和沒(méi)有合同約定的存貨；二是將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用，如材料等。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響。在確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：一是以資產(chǎn)負(fù)債表日取得最可靠的證據(jù)估計(jì)的售價(jià)為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的；【預(yù)算、預(yù)測(cè)不行！】二是資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)為資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況提

31、供進(jìn)一步證據(jù)，以表明資產(chǎn)負(fù)債表日存在的存貨價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的事項(xiàng)。3.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定存貨類別及持有目的可變現(xiàn)凈值的確定產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨=銷售價(jià)格（即市場(chǎng)銷售價(jià)格）-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等用于出售的材料需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，如原材料、在產(chǎn)品 、委托加工材料等要以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)確定為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨=合同價(jià)格（而不是估計(jì)售價(jià)）-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等情形處理產(chǎn)成品成本產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值【產(chǎn)成品貶值】材料按可變現(xiàn)凈值計(jì)量【提減值】【小新點(diǎn)】待耗用材料計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備思路總結(jié)判斷產(chǎn)成品是否貶值情形處理產(chǎn)成品沒(méi)貶值按該材料成本計(jì)

32、量【不提減值】產(chǎn)成品貶值按該材料可變現(xiàn)凈值計(jì)量【提減值】材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)-相關(guān)費(fèi)用、稅金-進(jìn)一步加工費(fèi)用提跌價(jià)準(zhǔn)備（材料可變現(xiàn)凈值-材料成本）【提示】為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)，而不是估計(jì)售價(jià)，減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額確定。如果企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)的數(shù)量，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算?！拘⌒曼c(diǎn)】有合同按合同價(jià)，沒(méi)有合同按市場(chǎng)價(jià)；部分有合同、部分沒(méi)合同分開(kāi)算?！纠}單選題】

33、下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是（）。（ 2017年）A.可變現(xiàn)凈值是指存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的售價(jià)B.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的實(shí)質(zhì)重于形式要求C.存貨采用計(jì)劃成本法核算時(shí)，期末與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較的成本應(yīng)為調(diào)整后的實(shí)際成本D.為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)【答案】C【解析】可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額，并不是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；成本與可變現(xiàn)凈值孰低法體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性要求，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，應(yīng)

34、當(dāng)以產(chǎn)品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。4.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算（1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提思路企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，則應(yīng)予補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）?！拘⌒曼c(diǎn)】還要提的=應(yīng)該提的-已提的（2）當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：該存貨的市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料

35、的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（3）存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨?！纠}單選題】下列情形中，表明存貨可變現(xiàn)凈值為零的是（）。（2018年）A.存貨已過(guò)期，但可降價(jià)銷售B.因產(chǎn)品更新?lián)Q代，使原有庫(kù)存原材料市價(jià)低于其賬面成本C.存貨市價(jià)持續(xù)下降，但預(yù)計(jì)次年將會(huì)回升D.存貨在生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用和轉(zhuǎn)讓價(jià)值【

36、答案】D【解析】存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（4）企業(yè)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨計(jì)價(jià)時(shí)，有三種不同的計(jì)算方法可供選擇，如下表所示。方法定義適用情形單項(xiàng)比較法也稱逐項(xiàng)比較法或個(gè)別比較法，指對(duì)庫(kù)存的每一種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值逐項(xiàng)進(jìn)行比較，每項(xiàng)存貨均取較低數(shù)確定期末的存貨成本通常情況分類比較法也稱類比法，指按存貨類別的成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，每類存貨取其較低數(shù)確定存貨的期末成本數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨綜合比較法也稱總額法，指按全部存貨的總

37、成本與可變現(xiàn)凈值總額相比較，以較低數(shù)作為期末全部存貨的成本與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨（5）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理每一會(huì)計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提;反之，應(yīng)沖減部分已提數(shù)(必須在原己計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)沖減)。【小新點(diǎn)】還要提的=應(yīng)該提的-已提的0，補(bǔ)提；0，（同一原因）沖減。情形賬務(wù)處理提取和補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后得以恢復(fù)的，應(yīng)在原己計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加

38、的金額借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨中已經(jīng)銷售的部分、用于債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方式轉(zhuǎn)出的部分，應(yīng)在結(jié)轉(zhuǎn)成本的同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【提示】企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則計(jì)提秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明事項(xiàng)的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響?！窘滩睦?0-3】華豐公司自215年起采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對(duì)期末某類存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，并運(yùn)用分類比較法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假設(shè)公司215-218年末該類存貨的賬面成本均

39、為200 000元。（1）假設(shè)215年末該類存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為180 000元，則應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20 000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失20 000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 000（2）假設(shè)216年末該類存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為170 000元，則應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為10 000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失10 000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10 000（3）假設(shè)217年11月30日，因存貨用于對(duì)外銷售而轉(zhuǎn)出已提跌價(jià)準(zhǔn)備5 000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5 000（4）【改】假設(shè)（3）存貨未出售，217年末該類存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為

40、194 000元，則應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為：30 000-6 000=24 000（元）。會(huì)計(jì)分錄為：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備19 000貸：資產(chǎn)減值損失19 000（5）假設(shè)218年末該類存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步恢復(fù)，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為205 000元，則應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6 000元（以已經(jīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為限）。會(huì)計(jì)分錄為：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6 000貸：資產(chǎn)減值損失6 000【例題單選題】長(zhǎng)江公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。2018年12月31日，庫(kù)存甲材料的賬面價(jià)值（成本）為90萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為85萬(wàn)元。甲材料可用于生產(chǎn)2臺(tái)乙產(chǎn)品，每臺(tái)市場(chǎng)銷售價(jià)格為75萬(wàn)元，單位成本為

41、70萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用每臺(tái)為2萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲材料之前未計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備，則長(zhǎng)江公司2018年年末甲材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（）萬(wàn)元。（2019年）A.5B.10C.6D.0【答案】D【解析】甲材料是專為生產(chǎn)乙產(chǎn)品而持有的，要先對(duì)乙產(chǎn)品進(jìn)行減值測(cè)試，乙產(chǎn)品的成本=702=140（萬(wàn)元），乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=（75-2）2=146（萬(wàn)元），乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值大于成本，沒(méi)有發(fā)生減值，甲材料也不計(jì)提減值，則長(zhǎng)江公司2018年年末甲材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為0。【例題 單選題】2019年12月31日，甲公司庫(kù)存丙材料的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，不含增值稅的銷售價(jià)格為80萬(wàn)元，擬全部用于生產(chǎn)1萬(wàn)

42、件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬(wàn)元。由于丙材料市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格由原160元下降為110元。估計(jì)銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)為2萬(wàn)元。不考慮其他因素，2019年12月31日甲公司該批丙材料的賬面價(jià)值應(yīng)為（）萬(wàn)元。A. 68B. 70C. 80D. 100【答案】A【解析】丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=110-2=108（萬(wàn)元），成本=100+40=140（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值低于成本，產(chǎn)品發(fā)生了減值。所以，丙材料的可變現(xiàn)凈值=110-2-40=68（萬(wàn)元），成本為100萬(wàn)元，丙材料的賬面價(jià)值按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，所以2019年12

43、月31日丙材料的賬面價(jià)值為68萬(wàn)元。【例題單選題】【課下作業(yè)】乙公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。期末原材料的賬面余額為1200萬(wàn)元，數(shù)量為120噸，該原材料專門用于生產(chǎn)與丙公司所簽合同約定的Y產(chǎn)品。該合同約定：乙公司為丙公司提供Y產(chǎn)品240臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10.5萬(wàn)元（不含增值稅，下同）。將該原材料加工成240臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本總額1100萬(wàn)元，估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元。期末該原材料市場(chǎng)上每噸售價(jià)為9萬(wàn)元，估計(jì)銷售每噸原材料需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬(wàn)元。期末該原材料的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。（ 2015年）A.1068B.1180C.1080D.1200【答案】B【解析】

44、原材料期末按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，由于該原材料專門用于生產(chǎn)Y產(chǎn)品，所以材料可變現(xiàn)凈值應(yīng)以Y產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)確定，Y產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=240（10.5-1）=2280（萬(wàn)元），Y產(chǎn)品成本=1200+1100=2300（萬(wàn)元），Y產(chǎn)品成本大于可變現(xiàn)凈值，所以Y產(chǎn)品發(fā)生減值，據(jù)此判斷原材料發(fā)生減值，期末原材料應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量，原材料可變現(xiàn)凈值=2280-1100=1180（萬(wàn)元），因此期末該原材料的賬面價(jià)值為1180萬(wàn)元，選項(xiàng)B正確。【例題單選題】【課下作業(yè)】甲公司期末原材料數(shù)量為10噸，賬面成本為90萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備15萬(wàn)元。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所需合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品

45、。合同約定的售價(jià)為每臺(tái)10萬(wàn)元（不含增值稅）。估計(jì)將該原材料加工成Y產(chǎn)品每臺(tái)尚需加工成本總額為5萬(wàn)元，銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元，本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬(wàn)元。估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬(wàn)元。則期末該原材料尚需計(jì)提減值準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。（ 2017年）A.-5 B.5C.-14 D.15【答案】A【解析】專門用于生產(chǎn)某產(chǎn)品的材料，應(yīng)先對(duì)該產(chǎn)品進(jìn)行減值測(cè)試，若產(chǎn)品發(fā)生減值，則期末專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。若產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)生減值，則期末專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料以成本計(jì)量。Y產(chǎn)品的成本=90+205=190（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值=20（10-1）=18

46、0（萬(wàn)元），成本大于可變現(xiàn)凈值，Y產(chǎn)品發(fā)生減值，說(shuō)明該原材料期末應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，原材料的成本為90萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值=180-520=80（萬(wàn)元），成本大于可變現(xiàn)凈值，則期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目余額為10萬(wàn)元，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備15萬(wàn)元，則本期應(yīng)轉(zhuǎn)回減值5萬(wàn)元，即期末該原材料尚需計(jì)提減值準(zhǔn)備-5萬(wàn)元?！纠}單選題】下列關(guān)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的表述中，錯(cuò)誤的是（）。（2016年）A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提B.當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值大于其賬面價(jià)值時(shí)，可按可變現(xiàn)凈值調(diào)整存貨的賬面價(jià)值C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備D.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生毀損存貨的成本時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其已計(jì)提的存貨

47、跌價(jià)準(zhǔn)備【答案】B【解析】選項(xiàng)B，存貨期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，如果成本高于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，將存貨的成本調(diào)整為可變現(xiàn)凈值；如果成本低于可變現(xiàn)凈值，則不需要進(jìn)行調(diào)整。第17講-原材料的科目設(shè)置，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算第二節(jié)原材料一、科目設(shè)置二、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算三、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算一、科目設(shè)置原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。企業(yè)

48、原材料的日常核算，可以采用計(jì)劃成本，也可以采用實(shí)際成本。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。二、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算1.原材料核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目材料采用實(shí)際成本核算時(shí)，材料的收入、發(fā)出及結(jié)存，無(wú)論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。（1）“原材料”（2）“在途物資”（3）“應(yīng)付賬款”（1）“原材料”用于核算企業(yè)庫(kù)存各種材料的收入、發(fā)出與結(jié)存情況。（2）“在途物資”用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、價(jià)款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資（即在途物資）的采購(gòu)成本，本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。（3）“應(yīng)付賬款”用于核算企業(yè)因購(gòu)買

49、材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。2.原材料的賬務(wù)處理（1）購(gòu)入原材料材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票（款付+貨到）借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/其他貨幣資金（銀行匯票）/應(yīng)付票據(jù)（商業(yè)匯票）貨款已經(jīng)支付或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)（款付+貨未到）借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等驗(yàn)收入庫(kù)后：借：原材料貸：在途物資貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)【收到單據(jù)】（款未付+貨到）借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款月末仍未收到單據(jù)時(shí)，材料按暫估價(jià)值入賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款下月初紅

50、字沖銷原會(huì)計(jì)分錄：借：原材料（金額紅字）貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款（金額紅字）后收到發(fā)票賬單時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等【例題】甲公司購(gòu)入H材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30 000元。甲公司為增值稅一般納稅人，采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算，應(yīng)編 制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料H 材料30 000貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款30 000下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額：借：原材料H 材料30 000 （紅字）貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款 30 000 （紅字）【承接上例】上述購(gòu)入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上

51、記載的貨款為31 000元，增值稅稅額 4 030元，已用銀行存款付訖。甲公司為增值稅一般納稅人，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料H材料31 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4 030貸：銀行存款35 030（2）自制或委托外單位加工形成的原材料自制或委托外單位加工完成的并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按實(shí)際成本：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：生產(chǎn)成本（自制）委托加工物資（委托加工）（3）投資者投入的原材料按確定的實(shí)際成本借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（或股本）【在注冊(cè)資本中所占的份額】資本公積（差額）（4）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原

52、材料（詳見(jiàn)第十四章第5節(jié)）（5）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料，按確定的實(shí)際成本借：原材料【換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)（-收到的補(bǔ)價(jià)）+支付的相關(guān)稅費(fèi)+銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額】應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)）相關(guān)資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)）【提示】存貨應(yīng)按“視同銷售”處理。借或貸銀行存款（按收到或支付的補(bǔ)價(jià)）【例10-5】2019年12月1日，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品A向乙企業(yè)換入原材料B，產(chǎn)品A的成本為36萬(wàn)元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），不含稅售價(jià)為50萬(wàn)元。換入的原材料B的不含稅售價(jià)為50萬(wàn)元。甲企業(yè)支付運(yùn)雜費(fèi)5 000元。甲、乙雙方均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率

53、為13%。假設(shè)交換過(guò)程不涉及其他稅費(fèi)，甲、乙雙方均取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （1）換出產(chǎn)品A的增值稅銷項(xiàng)稅額=5013%=6.5（萬(wàn)元）（2）換入原材料B的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=5013%=6.5（萬(wàn)元）（3）換入原材料B的入賬價(jià)值=50+0.5=50.5（萬(wàn)元）（4）會(huì)計(jì)分錄如下：【答案】借：原材料B505 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）65 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）65 000銀行存款 5 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 360 000貸：庫(kù)存商品 360 000注意：若甲、乙雙方交換的資產(chǎn)的不含稅售價(jià)（即公允價(jià)值）均不能可靠

54、計(jì)量，則甲企業(yè)換入原材料B的入賬價(jià)值=36+0.5=36.5（萬(wàn)元）。（6）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）制造費(fèi)用（間接材料成本）銷售費(fèi)用（銷售環(huán)節(jié)消耗）管理費(fèi)用（行政環(huán)節(jié)消耗）研發(fā)支出（研發(fā)環(huán)節(jié)消耗）委托加工物資（發(fā)出加工材料）貸：原材料（7）銷售材料借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：原材料（8）原材料盤虧、毀損的核算參見(jiàn)本章第四節(jié)存貨清查的核算。（三）原材料采購(gòu)過(guò)程中的短缺和毀損的處理采購(gòu)材料在途中發(fā)生短缺和毀損，應(yīng)根據(jù)造成短缺和毀損的原因分別處理，不能全部計(jì)入外購(gòu)材料的采購(gòu)成本。 1.定額內(nèi)合理的途中損耗，

55、計(jì)入材料的采購(gòu)成本。 2.能確定由供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人賠償?shù)?，?yīng)向有關(guān)單位或責(zé)任人索賠，自“在途物資”科目轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款科目或其他應(yīng)收款科目。3.凡尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷處理的損失，應(yīng)將其損失：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅【原準(zhǔn)予抵扣的】查明原因后再分別處理:借：應(yīng)付賬款（沖減應(yīng)付款）其他應(yīng)收款（有人賠）營(yíng)業(yè)外支出非常損益（扣除殘料價(jià)值和賠償款后的凈損失）管理費(fèi)用（無(wú)法收回的其他損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢【例題單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，購(gòu)買商品適用的增值稅稅率為13%。本月購(gòu)入原材料200公斤，收到的增值稅專

56、用發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅額13萬(wàn)元（符合抵扣條件）。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5萬(wàn)元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用5萬(wàn)元。原材料運(yùn)抵公司后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗5公斤，實(shí)際入庫(kù)195公斤，則該原材料入賬價(jià)值和單位成本分別為（）。（2016年）A.110.00萬(wàn)元、0.56萬(wàn)元/公斤B.107.25萬(wàn)元、0.56萬(wàn)元/公斤C.110.00萬(wàn)元、0.55萬(wàn)元/公斤D.107.25萬(wàn)元、0.55萬(wàn)元/公斤【答案】A【解析】原材料入賬價(jià)值=100+5+5=110（萬(wàn)元），合理?yè)p耗計(jì)入材料入賬價(jià)值；單位成本=110/195=0.56（萬(wàn)元/公斤），選項(xiàng)A正確。第18講-按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算第二節(jié)原材料三、按計(jì)

57、劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算（一）成本差異的確定原材料成本差異是指相同數(shù)量的原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異為超支額（“+”號(hào)），反之，為節(jié)約額（“-”號(hào)）。材料成本差異必須根據(jù)規(guī)定的方法計(jì)算出分配率，按月進(jìn)行分配，不得任意多攤、少攤或不攤。（二）科目設(shè)置及賬務(wù)處理原理：計(jì)劃成本+差異=實(shí)際成本材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的收入、發(fā)出及結(jié)存，按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。月末，計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)?，根?jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本?！咎崾尽吭牧喜捎糜?jì)劃成本核算，其本質(zhì)上還是實(shí)際成本，只是將實(shí)際成本分為計(jì)劃成

58、本和材料成本差異?！拘⌒曼c(diǎn)】核心思路：材料的收入、發(fā)出及結(jié)存，按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。1.原材料核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目（1）“原材料”（2）“材料采購(gòu)”：計(jì)劃成本法中轉(zhuǎn)站、在途物資（3）“材料成本差異”：反映企業(yè)入庫(kù)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異?！净舅悸贰俊纠}多選題】材料采用計(jì)劃成本法核算時(shí)，下列屬于“材料成本差異”科目貸方核算范圍的有（）。（2017年）A.材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支額B.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的材料成本差異超支額C.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的材料成本差異節(jié)約額D.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生材料應(yīng)分擔(dān)的材料成本差異節(jié)約額E.材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約額【答案】BE【解析】選項(xiàng)A、C、D，在

59、“材料成本差異”科目借方核算。2購(gòu)入原材料的賬務(wù)處理（1）貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫(kù)（款付+貨到）（2）貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)（款付+貨未到）（3）款項(xiàng)尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)（款未付+貨到）（4）尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，月末應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬?！九e例】乙公司為增值稅一般納稅人，購(gòu)入M3材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單未到，月末按照計(jì)劃成本600 000元暫估入賬，乙公司采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，應(yīng)編制如下分錄：借：原材料600 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款（計(jì)劃成本）600 000下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額：借：原材料600 000（紅字）貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬

60、款600 000（紅字）【例題單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，原材料采用計(jì)劃成本核算，A材料計(jì)劃成本每噸為20元。本期購(gòu)進(jìn)A材料6 000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款總額為102 000元，增值稅稅額為13 260元。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)用1 400元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用359元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后驗(yàn)收入庫(kù)原材料5 995噸，運(yùn)輸途中合理?yè)p耗5噸。購(gòu)進(jìn)A材料發(fā)生的成本差異為（）元。A1 099B-2 881C16 141D-16 241【答案】B【解析】購(gòu)入材料的實(shí)際成本為=102 000+13 260+1 400+359 =117 019（元）【不扣合理?yè)p耗】，計(jì)劃成本=5 99520=11