現(xiàn)代成本管理的基本概念

1、論現(xiàn)代成本理念隨著社會(huì)主主義市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和和現(xiàn)代企企業(yè)制度度的逐步步建立和和完善，成成本管理理成為現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)業(yè)非常關(guān)關(guān)注的問(wèn)問(wèn)題。研研究現(xiàn)代代成本管管理，是是一個(gè)既既有一定定意義，又又有一定定現(xiàn)實(shí)意意義的問(wèn)問(wèn)題。本本文擬對(duì)對(duì)此作一一些簡(jiǎn)單單的分析析。 成本效效益理念念 傳傳統(tǒng)的成成本管理理是以企企業(yè)是否否節(jié)約為為依據(jù)，片片面地從從降低成成本乃至至力求避避免某些些費(fèi)用的的發(fā)生入入手。強(qiáng)強(qiáng)調(diào)節(jié)約約和節(jié)省省。傳統(tǒng)統(tǒng)成本管管理的目目的可簡(jiǎn)簡(jiǎn)單地歸歸納為減減少支出出、降低低成本。這這就是成成本論成成本的狹狹隘觀念念。在傳傳統(tǒng)的計(jì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)濟(jì)下，產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)行行統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)統(tǒng)銷(xiāo)，企企業(yè)的產(chǎn)產(chǎn)出等于于企業(yè)的的收入。因因此

2、，降降低產(chǎn)品品成本就就意味著著增加企企業(yè)的收收益，企企業(yè)必然然將成本本管理的的重點(diǎn)放放在降低低產(chǎn)品成成本上，而而陷入單單純的為為降低成成本而管管理成本本的滯后后狀態(tài)，不不能為決決策提供供所需要要的正確確信息。 隨著市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的發(fā)展展，賣(mài)方方市場(chǎng)逐逐漸向買(mǎi)買(mǎi)方市場(chǎng)場(chǎng)轉(zhuǎn)變，企企業(yè)不能能再將成成本管理理簡(jiǎn)單地地等同于于降低成成本。因因?yàn)椋笃髽I(yè)不僅僅要關(guān)注注產(chǎn)品的的生產(chǎn)成成本，而而且要關(guān)關(guān)注其產(chǎn)產(chǎn)品能在在市場(chǎng)上上實(shí)現(xiàn)的的效益。在在市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)環(huán)境下，適適應(yīng)瞬息息萬(wàn)變的的環(huán)境，獲獲得經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益取取得持續(xù)續(xù)性的競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)勢(shì)，始終終是現(xiàn)代代企業(yè)管管理必須須考慮的的首要問(wèn)問(wèn)題。企企業(yè)成本本管理工工作中也

3、也應(yīng)該樹(shù)樹(shù)立成本本效益觀觀念，實(shí)實(shí)現(xiàn)由傳傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)節(jié)省”觀念向向現(xiàn)代效效益觀念念轉(zhuǎn)變。特特別是在在我國(guó)市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)體制逐逐步完善善的今天天，企業(yè)業(yè)管理應(yīng)應(yīng)以市場(chǎng)場(chǎng)需求為為導(dǎo)向，通通過(guò)向市市場(chǎng)提供供質(zhì)量盡盡可能高高、功能能盡可能能完善的的產(chǎn)品和和服務(wù)，力力求使企企業(yè)獲取取盡可能能多的利利潤(rùn)。與與企業(yè)管管理的這這一基本本要求相相適應(yīng)，企企業(yè)成本本管理也也就應(yīng)與與企業(yè)的的整體經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益益直接聯(lián)聯(lián)系起來(lái)來(lái)，以一一種新的的認(rèn)識(shí)觀觀成本本效益觀觀念看待待成本及及其控制制問(wèn)題。企企業(yè)的一一切成本本管理活活動(dòng)應(yīng)以以成本效效益觀念念作為支支配思想想，從“投入”與“產(chǎn)出”的對(duì)比比分析來(lái)來(lái)看待“投入”（成本本

4、）的必必要性、合合理性，即即努力以以盡可能能少的成成本付出出，創(chuàng)造造盡可能能多的使使用價(jià)值值，為企企業(yè)獲取取更多的的經(jīng)濟(jì)效效益。這這里，值值得注意意的是：“盡可能能少的成成本付出出”與“減少支支出，降降低成本本”的概念念是有區(qū)區(qū)別的?！氨M可能少的成本付出”，不就是節(jié)省或減少成本支出。它是運(yùn)用成本效益觀念來(lái)指導(dǎo)新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)及老產(chǎn)品的改進(jìn)工作。如在對(duì)市場(chǎng)需求進(jìn)行調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，認(rèn)識(shí)到如在產(chǎn)品的原有功能基礎(chǔ)上新增某一功能，會(huì)使產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率大幅度提高，那么，盡管為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的新增功能會(huì)相應(yīng)地增加一部分成本。只要這部分成本的增加能提高企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，最終為企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益，這種成本增加

5、就是符合成本效益觀念的。又比如，企業(yè)推廣合理化建議，雖然要增加一定的費(fèi)用開(kāi)支，但能使企業(yè)獲取更好的收益，引進(jìn)新設(shè)備要增加開(kāi)支，但因此可節(jié)省設(shè)備維修費(fèi)用和提高設(shè)備效率，從而提高企業(yè)的綜合效益；為減少?gòu)U次品數(shù)量而開(kāi)發(fā)的檢驗(yàn)費(fèi)及改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量等有關(guān)費(fèi)用，雖然會(huì)使企業(yè)的近期成本有所增加，但企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和生產(chǎn)效益會(huì)因此而逐步提高；為充分論證決策備選方案的可行性及先進(jìn)合理性而發(fā)生的費(fèi)用開(kāi)支，可保證決策的正確性，使企業(yè)獲取最大的效益或避免可能發(fā)生的損失。這些支出都是不能不花的，這種成本觀念就是體現(xiàn)了“花錢(qián)是為了省錢(qián)”的思想，即為了長(zhǎng)期的大量的減支（相當(dāng)于現(xiàn)時(shí)的機(jī)會(huì)收入或未來(lái)的真實(shí)收入）應(yīng)該支出某些看來(lái)似

6、乎高昂的費(fèi)用，這都是成本效益觀念的體現(xiàn)。 .中中國(guó)最龐龐大的數(shù)數(shù)據(jù)庫(kù)下下載 總總之，在在現(xiàn)代市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境下下的企業(yè)業(yè)日常成成本管理理中，應(yīng)應(yīng)對(duì)比“產(chǎn)出”看“投入”。研究究成本增增減與收收益增減減的關(guān)系系，以確確定最有有利于提提高效益益的成本本預(yù)測(cè)和和決策方方案。 戰(zhàn)略略成本觀觀念 隨著社社會(huì)經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境的的發(fā)展、變變化以及及高新技技術(shù)和管管理科學(xué)學(xué)的不斷斷創(chuàng)新，現(xiàn)現(xiàn)代成本本管理的的范圍日日益擴(kuò)大大。傳統(tǒng)統(tǒng)的成本本管理范范圍主要要是企業(yè)業(yè)內(nèi)部的的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程程，而對(duì)對(duì)企業(yè)的的供應(yīng)與與銷(xiāo)售環(huán)環(huán)節(jié)則考考慮不多多，對(duì)于于企業(yè)外外部?jī)r(jià)值值鏈更是是視而不不見(jiàn)，使使企業(yè)未未能獲得得全面的的發(fā)展競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略

7、略。然而而，對(duì)于于處于現(xiàn)現(xiàn)代市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境中的的我國(guó)企企業(yè)來(lái)說(shuō)說(shuō)，成本本管理更更有必要要注意企企業(yè)外部部環(huán)境的的影響，應(yīng)應(yīng)該把企企業(yè)成本本管理問(wèn)問(wèn)題放在在整個(gè)市市場(chǎng)中予予以全面面考慮，樹(shù)樹(shù)立戰(zhàn)略略成本的的理念。 戰(zhàn)略成成本管理理的形成成和發(fā)展展是現(xiàn)代代市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)和競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)的必必然結(jié)果果。近二二十年來(lái)來(lái)企業(yè)環(huán)環(huán)境發(fā)生生了急劇劇的變化化，全球球性競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)日益激激烈，為為了適應(yīng)應(yīng)這種競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)的需需要，戰(zhàn)戰(zhàn)略成本本應(yīng)運(yùn)而而生。不不言而喻喻，成本本是決定定企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品或勞勞務(wù)在競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)中能能否取得得份額以以及占有有多少份份額的關(guān)關(guān)鍵因素素，而影影響競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)成本的的核心是是企業(yè)的的戰(zhàn)略成成本，而而非傳統(tǒng)統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)成

8、本。 實(shí)施戰(zhàn)戰(zhàn)略成本本管理有有利于更更新成本本管理的的觀念。在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的目的被歸結(jié)為降低成本，節(jié)約成了降低成本的基本手段。不可否認(rèn)，在成本管理中，節(jié)約作為一種手段是不容置疑的，但它不是唯一的手段，現(xiàn)代成本管理的目的“應(yīng)該是以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價(jià)值，從而為賺取利潤(rùn)提供盡可能好的基礎(chǔ)，從而提高成本效益。從戰(zhàn)略成本管理的視角出發(fā)來(lái)分析成本管理的這一目標(biāo)，不難發(fā)現(xiàn)，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費(fèi)用，可能會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下降。如果企業(yè)以較低的成本升幅，而取得更高的使用價(jià)值，從而大大提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)何樂(lè)而不為。企業(yè)在市場(chǎng)上取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

9、取決于以同樣的成本為顧客提供更優(yōu)的使用價(jià)值或以較低成本提供相同的使用價(jià)值。企業(yè)采用何種成本戰(zhàn)略，取決于企業(yè)整個(gè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，成本管理必須為企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。 戰(zhàn)略成本管理的研究與實(shí)施，有利于改善和加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。在現(xiàn)代企業(yè)管理實(shí)踐中，許多大公司設(shè)立了諸如“研究開(kāi)發(fā)部”、“戰(zhàn)略研究部”等企業(yè)戰(zhàn)略研究機(jī)構(gòu)，而在實(shí)際運(yùn)用中更多的著眼于戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)、戰(zhàn)略管理方面，較少涉及戰(zhàn)略成本管理。企業(yè)管理作為一個(gè)完善的系統(tǒng)，戰(zhàn)略成本管理是不可缺少的部分，如何正確引進(jìn)和運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理是我國(guó)會(huì)計(jì)管理值得深思的問(wèn)題。 企業(yè)資產(chǎn)重組與并購(gòu)是當(dāng)前我國(guó)企業(yè)界的熱門(mén)話題，我們從戰(zhàn)略成本管理的角度來(lái)簡(jiǎn)要分析一下四川峨

10、鐵重組的價(jià)值鏈給企業(yè)帶來(lái)的成本和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 川投集團(tuán)通過(guò)電冶結(jié)合的方式整體兼并峨鐵廠從而控制四川峨鐵（現(xiàn)更名為“川投控股”）一舉帶動(dòng)搞活了嘉陽(yáng)電廠、嘉陽(yáng)煤礦和峨鐵三個(gè)國(guó)有企業(yè)，這種將幾家劣勢(shì)企業(yè)重組從而發(fā)揮出整體效應(yīng)的辦法，在我國(guó)資產(chǎn)重組中具有典型意義。重組后對(duì)峨鐵而言，占生產(chǎn)成本60的電價(jià)將大幅降低，每年由此可節(jié)約成本幾千萬(wàn)元，同時(shí)通過(guò)調(diào)整，峨鐵的鐵合金產(chǎn)量可以上一個(gè)臺(tái)階，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，單位固定費(fèi)用大為降低。對(duì)嘉陽(yáng)電廠、煤礦而言也有一個(gè)穩(wěn)定的銷(xiāo)售市場(chǎng)，使其銷(xiāo)售費(fèi)用大為降低。同時(shí)川投集團(tuán)還購(gòu)并了長(zhǎng)鋼股份，也為峨鐵的鐵合金銷(xiāo)路打下了良好的基礎(chǔ)。不難發(fā)現(xiàn)，這一系列重組并購(gòu)的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈可以簡(jiǎn)化為：嘉

11、陽(yáng)煤礦煤嘉陽(yáng)電廠電峨鐵廠鐵合金長(zhǎng)鋼廠等，上述價(jià)值鏈中每一作業(yè)消耗資源，導(dǎo)致成本和產(chǎn)出效益。 在現(xiàn)代成本管理中，戰(zhàn)略成本管理占有十分重要的地位，它突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在微觀層面上的研究領(lǐng)域，把重心轉(zhuǎn)向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更為廣闊的研究領(lǐng)域，諸如生產(chǎn)關(guān)聯(lián)、采購(gòu)關(guān)聯(lián)、技術(shù)關(guān)聯(lián)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手關(guān)聯(lián)中的成本分析等，有利于企業(yè)正確進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策，從而正確選擇企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，正確處理企業(yè)發(fā)展與加強(qiáng)成本管理的關(guān)系，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。 現(xiàn)代企業(yè)正面臨國(guó)內(nèi)和國(guó)際兩個(gè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)，尤其是在信息時(shí)代和管理現(xiàn)代化的今天，企業(yè)管理者的行為時(shí)時(shí)刻刻要涉及到戰(zhàn)略問(wèn)題。戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)管理者確定戰(zhàn)略成本目標(biāo)，在綜合考

12、慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施到達(dá)目標(biāo)的戰(zhàn)略和一系列行動(dòng)計(jì)劃的過(guò)程。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)在實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的過(guò)程中，應(yīng)充分運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理思想。 成本計(jì)算 成本計(jì)算既是成本會(huì)計(jì)的中心也是成本管理的基礎(chǔ)，其重要地位無(wú)庸置疑。傳統(tǒng)的成本計(jì)算包括以匯總、分配、再匯總的形式計(jì)算制造產(chǎn)品成本，也包括以標(biāo)準(zhǔn)成本為核心手段進(jìn)行成本預(yù)算。然而，在現(xiàn)代成本管理中，從形式到內(nèi)容都有了飛速的發(fā)展。西方發(fā)達(dá)國(guó)家多年的研究和實(shí)踐，提出了一些新的成本計(jì)算方法，其中作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting,ABC）在歐美已經(jīng)得到了較為普遍的應(yīng)用，ABC在提供更為精密、真實(shí)的成本信

13、息方面功不可沒(méi)。 作業(yè)成本法（ABC）是指以作業(yè)為核算對(duì)象，通過(guò)成本動(dòng)因來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法。作業(yè)成本核算是基于傳統(tǒng)成本核算制度下間接費(fèi)用或間接成本分配不真實(shí)而提出來(lái)的。在傳統(tǒng)成本核算制度下，間接費(fèi)用或間接成本的分配標(biāo)準(zhǔn)一般采用直接人工小時(shí)或機(jī)器臺(tái)時(shí)，這種分配方式在以前起過(guò)積極作用，即在產(chǎn)品品種少或間接費(fèi)用數(shù)額不大的情況下比較適用，一般不會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本水平產(chǎn)生較大的沖擊波。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品品種較多，工時(shí)或機(jī)器臺(tái)時(shí)在各產(chǎn)品間很難精確界定，又由于間接費(fèi)用或間接成本較高，分配也難以做到合理。在作業(yè)成本制度下，成本歸屬?gòu)囊蚬P(guān)系出發(fā)，間接費(fèi)用

14、或間接成本不在各產(chǎn)品間直接分配，而在各作業(yè)項(xiàng)間進(jìn)行分配，這樣就體現(xiàn)了費(fèi)用分配的因果性，從而使作業(yè)成本乃至產(chǎn)品成本的計(jì)算較為準(zhǔn)確。 在ABC下，作業(yè)成本可分為四個(gè)層次：（1）產(chǎn)品單位成本。即與生產(chǎn)單位產(chǎn)品有關(guān)的直接耗費(fèi)，包括原材料、直接人工等。該層次的作業(yè)成本與產(chǎn)量成正比例關(guān)系。（2）生產(chǎn)批次成本。即與生產(chǎn)批次和包裝批次有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括生產(chǎn)某批次所需要的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、清潔成本、質(zhì)量成本等。該層次的作業(yè)成本取決于生產(chǎn)批次的多少。（3）產(chǎn)品維持成本。即與產(chǎn)品種類(lèi)有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括獲得某種產(chǎn)品的生產(chǎn)許可、包裝設(shè)計(jì)等方面的成本。該層次的作業(yè)成本取決于產(chǎn)品的范圍及復(fù)雜程度。（4）工廠級(jí)成本。即與維持

15、作業(yè)生產(chǎn)能力有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括折舊、安全檢查成本、保險(xiǎn)等。該層次的作業(yè)成本取決于組織規(guī)模和結(jié)構(gòu)。 作業(yè)成本概念的提出深化了人們對(duì)成本的認(rèn)識(shí)。傳統(tǒng)成本理論認(rèn)為：成本是對(duì)象化的費(fèi)用，是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費(fèi)的資金總和。傳統(tǒng)成本理論的成本概念揭示了成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（價(jià)值耗費(fèi)）和經(jīng)濟(jì)形式（貨幣資金），但沒(méi)有反映出成本形成的動(dòng)態(tài)過(guò)程。ABC法有效地彌補(bǔ)了這一不足。它把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程描述為一個(gè)為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合。其中，作業(yè)推移的過(guò)程也是價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部逐步積累、轉(zhuǎn)移，直到最后形成轉(zhuǎn)移給顧客的總價(jià)值(即最終產(chǎn)品成本)的過(guò)程。ABC法通過(guò)作業(yè)這一中介，將費(fèi)用發(fā)生與產(chǎn)品成本形成聯(lián)系起來(lái)，形象地

16、揭示了成本形成的動(dòng)態(tài)過(guò)程，使成本的概念更為完整、具體。 與傳統(tǒng)成本制度相比，作業(yè)成本計(jì)算采用的是比較合理的方法分配間接費(fèi)用。該方法首先匯集各作業(yè)中心消耗的各種資源，再將各作業(yè)中心的成本按各自的作業(yè)動(dòng)因分配到各產(chǎn)品。歸根到底，它是采用多種標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，是對(duì)不同的作業(yè)中心采用不同的作業(yè)動(dòng)因來(lái)分配間接費(fèi)用。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，無(wú)法正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同技術(shù)因素對(duì)費(fèi)用發(fā)生的不同影響。ABC法將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價(jià)同等對(duì)待。對(duì)直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配，與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法并無(wú)差別；對(duì)間接費(fèi)用的分配則依據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因，采用多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)，從而

17、使成本的可歸屬性大大提高。因此，從制造費(fèi)用的分配準(zhǔn)確性來(lái)說(shuō)，作業(yè)成本法計(jì)算的成本信息比較客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確。從成本管理的角度講，作業(yè)成本管理把著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上，通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)反映，可以更好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制作用，以促進(jìn)現(xiàn)代成本管理的不斷提高。 另外，“目標(biāo)成本計(jì)算”已經(jīng)崛起為成本計(jì)算的生力軍，正在發(fā)揮著日益重要的作用。所謂“目標(biāo)成本計(jì)算”，并不僅僅局限于產(chǎn)品設(shè)定成本目標(biāo)，從其利用目的來(lái)看，它在開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備、確定設(shè)計(jì)制造方針、投產(chǎn)準(zhǔn)備、物流和定價(jià)各個(gè)領(lǐng)域均可實(shí)施；其計(jì)算對(duì)象已從產(chǎn)品或部件這類(lèi)實(shí)物對(duì)象擴(kuò)展到了抽象的功能對(duì)象；其計(jì)算基礎(chǔ)則從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，其

18、計(jì)算內(nèi)容也并非都是全部成本或平均成本，而可采用部分成本或增量成本；在計(jì)算方式上既可以采用各成本要素別的逐項(xiàng)加計(jì)形式，也可以將成本要素加以劃分后，逐個(gè)以物理特性為基礎(chǔ)進(jìn)行理論的或統(tǒng)計(jì)學(xué)的分析計(jì)算，同時(shí)根據(jù)需要既可以概算也可以估算。這類(lèi)成本計(jì)算方法貫穿了從開(kāi)發(fā)源流到銷(xiāo)售服務(wù)的各個(gè)階段，是現(xiàn)代成本管理不可或缺的要素。 總之，要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境，企業(yè)必須改進(jìn)成本計(jì)算方法，提供更準(zhǔn)確的成本信息，使企業(yè)獲得更多的效益，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。 成本動(dòng)因觀念 一般而言，成本動(dòng)因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，企業(yè)只有真正了解成本發(fā)生的前因后果，才能真正控制成本。傳統(tǒng)成本管理只重視了有形成本動(dòng)因，而忽視了無(wú)形成本動(dòng)

19、因。在傳統(tǒng)成本管理觀念中，像原材料、人工、制造費(fèi)用等項(xiàng)目才是構(gòu)成成本的主要因素，而產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)開(kāi)拓、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整等都與成本管理無(wú)多少關(guān)聯(lián)。但事實(shí)上，一些有形的成本項(xiàng)目往往并不是影響成本的最主要因素，而一些傳統(tǒng)成本管理未能考慮的因素，如企業(yè)規(guī)模、地理位置、產(chǎn)品的復(fù)雜性，甚至像廠房的規(guī)劃布局、存貨的內(nèi)部傳遞及企業(yè)的管理制度等因素，都會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生很大的影響。這些動(dòng)因需要長(zhǎng)期的積累才能形成，且一經(jīng)形成就難以改變，因此更要強(qiáng)調(diào)從戰(zhàn)略予以綜合考慮。據(jù)國(guó)外的研究表明，企業(yè)在生產(chǎn)開(kāi)始之前，已有85%的產(chǎn)品成本成為約束成本，即一些結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因，實(shí)際上是影響企業(yè)成本的關(guān)鍵因素，

20、而傳統(tǒng)成本管理能產(chǎn)生影響的部分，只占總成本的15%。 傳統(tǒng)的成本計(jì)算對(duì)象是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，而且一般為最終產(chǎn)品，因而，人們往往把成本動(dòng)因歸結(jié)為生產(chǎn)數(shù)量。在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)里，生產(chǎn)數(shù)量可通過(guò)產(chǎn)品的單位數(shù)來(lái)計(jì)量；而在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)中，直接人工小時(shí)數(shù)或直接人工工資通常被用作生產(chǎn)數(shù)量的替代品。固然，在高度人工密集型的生產(chǎn)過(guò)程中，對(duì)成本動(dòng)因作這種假定不會(huì)嚴(yán)重歪曲產(chǎn)品的成本。因?yàn)樯a(chǎn)過(guò)程中所涉及到的主要成本是直接材料和直接人工兩者的耗費(fèi)都直接與產(chǎn)品數(shù)量有關(guān)；而制造費(fèi)用又大部分是與生產(chǎn)時(shí)間有關(guān)的間接費(fèi)用（主要包括機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)和其他機(jī)器設(shè)備相關(guān)的費(fèi)用），按直接人工工時(shí)或直接人工工資分配也

21、較合理。至于期間費(fèi)用常常被認(rèn)為只有發(fā)生期間相關(guān)，不分配計(jì)入產(chǎn)品成本，只是直接沖減當(dāng)期利潤(rùn)。 但在高度自動(dòng)化的現(xiàn)代制造過(guò)程中，直接人工成本比重日益降低，僅占生產(chǎn)成本的5%10%，而與自動(dòng)化緊密相關(guān)的機(jī)器折舊費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)等需要分配計(jì)入不同產(chǎn)品的間接費(fèi)用又大幅度增加。在這種情況下，如仍以日益減少的直接人工工時(shí)或直接人工工資的比例來(lái)分配這些比例不斷增大的間接費(fèi)用，會(huì)使產(chǎn)品成本嚴(yán)重失真。很明顯，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)品中的科技含量的增加，使得產(chǎn)品的制造成本并非與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量直接相關(guān)，或者說(shuō)至少不是只與產(chǎn)品數(shù)量直接相關(guān)。如果還按照傳統(tǒng)方法計(jì)算產(chǎn)品成本，會(huì)高估低科技含量產(chǎn)品成本，而低估高科技含量產(chǎn)品成本。成本計(jì)算的錯(cuò)誤導(dǎo)

22、致企業(yè)生產(chǎn)決策的錯(cuò)誤，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，是足以致命的。因而，在以計(jì)算機(jī)技術(shù)為代表的高科技迅猛發(fā)展的今天，有必要按戰(zhàn)略成本管理觀點(diǎn)將傳統(tǒng)的單一的數(shù)量動(dòng)因擴(kuò)展為一系列的成本動(dòng)因，通過(guò)對(duì)各種成本動(dòng)因和相關(guān)成本之間進(jìn)行分析，將單一標(biāo)準(zhǔn)的分配改為按成本動(dòng)因的多標(biāo)準(zhǔn)分配，從而正確地分配各項(xiàng)間接費(fèi)用，正確地計(jì)算產(chǎn)品成本。這樣才能清晰地揭示哪些產(chǎn)品具有有效的盈利能力。特別是在傳統(tǒng)成本管理下未予考慮的一些無(wú)形的成本動(dòng)因，如企業(yè)的規(guī)模、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)開(kāi)拓、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，甚至廠房的布局規(guī)則等，都會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生很大的影響，更應(yīng)從戰(zhàn)略上予以考慮。 另外，通過(guò)進(jìn)一步分析可以發(fā)現(xiàn)，除驅(qū)動(dòng)成本的客觀因素外，企業(yè)成本也會(huì)受到

23、人為的主觀因素的驅(qū)動(dòng)，即成本函數(shù)可表示為：成本f（客觀動(dòng)因，主觀動(dòng)因）。正因?yàn)槿司哂凶畲蟮哪軇?dòng)性，人為的主觀動(dòng)因也應(yīng)是驅(qū)動(dòng)企業(yè)成本的一個(gè)重要因素。比如，職工的成本管理意識(shí)、綜合素質(zhì)、集體意識(shí)、企業(yè)主人翁地位意識(shí)、工作態(tài)度和責(zé)任感、工人之間以及工人與領(lǐng)導(dǎo)之間的人際關(guān)系等，都是影響企業(yè)成本高低的主觀因素，因而也可將其視為成本的驅(qū)動(dòng)因素。從成本控制角度看，人為的主觀動(dòng)因具有巨大的潛力。實(shí)踐表明，責(zé)任會(huì)計(jì)中對(duì)成本中心、可控成本、責(zé)任成本的研究分析，對(duì)于改善企業(yè)成本管理工作具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。 通過(guò)對(duì)成本主觀動(dòng)因的研究分析，可進(jìn)一步啟發(fā)我們?cè)诂F(xiàn)代企業(yè)成本管理中的一些新思路、新觀念。比如： （1）將成本控

24、制意識(shí)作為企業(yè)文化的一部分。消除認(rèn)為成本無(wú)法再降低的錯(cuò)誤思想，對(duì)企業(yè)全體員工進(jìn)行培訓(xùn)教育，要求企業(yè)各級(jí)管理人員及全體員工充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)成本降低的潛力是無(wú)究無(wú)盡的，人人應(yīng)對(duì)成本管理和控制有足夠的重視。 （2）在企業(yè)內(nèi)部形成職工的民主和自主管理意識(shí)。在日常成本管理中，積極運(yùn)用心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、社會(huì)心理學(xué)、組織行為學(xué)的研究成果，努力在職工行為規(guī)范中引入一種內(nèi)在約束與激勵(lì)機(jī)制。按照西方心理學(xué)家斯洛（AMaslow）提出的人類(lèi)基本需求層次理論，人類(lèi)的需要由低級(jí)到高級(jí)可分為五個(gè)層次：生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要、自我實(shí)現(xiàn)需要。引入內(nèi)在約束與激勵(lì)機(jī)制就是要注重人的最高層次需求，即自我發(fā)展、自我實(shí)現(xiàn)的

25、需求。這種機(jī)制強(qiáng)調(diào)的是人性的自我激勵(lì)，不需要任何外在因素的約束。改變企業(yè)常用的靠懲罰、獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)施外在約束與激勵(lì)的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)自主管理，既是一種代價(jià)最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。 總之，在現(xiàn)代企業(yè)成本管理工作中，應(yīng)樹(shù)立基于多動(dòng)因理論的成本管理觀念。不僅要重視有形動(dòng)因，更應(yīng)該重視無(wú)形動(dòng)因。不僅要注重驅(qū)動(dòng)成本的客觀因素，而且要注重驅(qū)動(dòng)成本的主觀因素。這種建立在成本動(dòng)因分析基礎(chǔ)上的成本管理觀念，往往可誘發(fā)產(chǎn)生出企業(yè)成本管理的嶄新思路和有效舉措。 成本的系統(tǒng)管理觀念 受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響，企業(yè)在成本管理中往往只注重生產(chǎn)成本的管理，忽視其他方面的成本分析與研究，這種成本管理觀念遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能

26、適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立成本的系統(tǒng)管理觀念，將企業(yè)的成本管理工作視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，強(qiáng)調(diào)整體與全局，對(duì)企業(yè)成本管理的對(duì)象、內(nèi)容、方法進(jìn)行全方位的分析研究。 一方面，為使企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上具有強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)力，成本管理就不能再局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)（制造）過(guò)程，而是應(yīng)該將視野向前延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)分析，以及產(chǎn)品的設(shè)計(jì)；向后延伸到顧客的使用、維修及處置。按照成本全程管理的要求，就會(huì)涉及到產(chǎn)品的信息來(lái)源成本、技術(shù)成本、后勤成本、生產(chǎn)成本、庫(kù)存成本、銷(xiāo)售成本，以及對(duì)顧客的維修成本、處置成本等成本范疇。對(duì)所有這些成本內(nèi)容都應(yīng)以嚴(yán)格、細(xì)致的科學(xué)手段進(jìn)行管理，以增強(qiáng)產(chǎn)品

27、在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。如在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段推行價(jià)值分析，就是一種技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的成本管理手段。 另一方面，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品化。與此相適應(yīng)，成本管理的內(nèi)涵也應(yīng)由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如人力資源成本、資本成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本、環(huán)境成本，等等。 再者，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)管理的重心由企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部，由重生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)向重經(jīng)營(yíng)決策管理，研究分析各種決策成本也就成為企業(yè)成本管理的一項(xiàng)至關(guān)重要的內(nèi)容，如相關(guān)成本、差量成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、重置成本、可避免成本、可遞延成本、未來(lái)成本，等等。在現(xiàn)代企業(yè)成本管理中，重視和加強(qiáng)對(duì)這

28、些管理決策成本落疇的研究分析，可以避免決策失誤給企業(yè)帶來(lái)的巨大損失，為保證企業(yè)作出最優(yōu)決策、獲取最佳經(jīng)濟(jì)效益提供基礎(chǔ)論成本管理理一、成本及及其本質(zhì)質(zhì) （一）成成本本質(zhì)質(zhì)的一般般理解在會(huì)計(jì)計(jì)研究領(lǐng)領(lǐng)域，成成本是一一個(gè)發(fā)展展變化最最大的概概念之一一。財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)認(rèn)為成成本是取取得資產(chǎn)產(chǎn)的代價(jià)價(jià)，或是是生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品和提提供勞務(wù)務(wù)所發(fā)生生的支出出。這一一認(rèn)識(shí)目目前普遍遍為人們們所接受受。管理理會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)則認(rèn)為為，成本本是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)一定目目標(biāo)未來(lái)來(lái)要付出出或承擔(dān)擔(dān)的價(jià)值值犧牲，甚甚至包括括在決策策過(guò)程中中可能要要放棄相相應(yīng)收益益的代價(jià)價(jià)。美國(guó)國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)會(huì)在成成本概念念與標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的報(bào)報(bào)告中給給出如下下定義：成本是

29、是為了實(shí)實(shí)現(xiàn)一定定的目的的而付出出（或可可能要付付出的）、用用貨幣測(cè)測(cè)定的價(jià)價(jià)值犧牲牲。這一一概念充充分考慮慮了成本本的內(nèi)涵涵與外延延，概括括內(nèi)容相相當(dāng)廣泛泛，且十十分抽象象，因?yàn)闉樗粌H僅僅局限限在某個(gè)個(gè)具體的的成本計(jì)計(jì)算對(duì)象象上，而而是擴(kuò)展展到企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)目的的上。它它強(qiáng)調(diào)成成本是在在特定目目標(biāo)下將將要付出出的價(jià)值值犧牲，并并以此認(rèn)認(rèn)識(shí)為基基礎(chǔ)，重重整企業(yè)業(yè)的成本本規(guī)程，為為企業(yè)的的成本控控制服務(wù)務(wù)。同時(shí)時(shí)，提醒醒我們?cè)谠谠O(shè)計(jì)成成本計(jì)算算程序或或?yàn)槌杀颈竟芾硖崽峁┓?wù)務(wù)時(shí)，必必須緊緊緊圍繞著著企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理目目的來(lái)展展開(kāi)。我們注注意到，這這一定義義給出的的成本本本質(zhì)內(nèi)涵涵是“價(jià)價(jià)

30、值犧牲牲”，無(wú)無(wú)疑是正正確的。但但是，筆筆者覺(jué)得得這一說(shuō)說(shuō)法過(guò)于于抽象。價(jià)價(jià)值是貨貨幣計(jì)量量的結(jié)果果和表現(xiàn)現(xiàn)，此處處的價(jià)值值是貨幣幣計(jì)量什什么事物物的結(jié)果果和表現(xiàn)現(xiàn)呢？我我們認(rèn)為為不管這這一事物物是什么么，它才才是成本本的本質(zhì)質(zhì)。我們們?cè)谄髽I(yè)業(yè)成本管管理中必必須認(rèn)清清這一事事物，才才能使成成本管理理變得具具體，其其方法的的運(yùn)用才才會(huì)可靠靠有效。馬克思指出出：“商商品W的的價(jià)值，用用公式來(lái)來(lái)表示是是W=cc+v+m.如如果我們們從這個(gè)個(gè)價(jià)值中中減少剩剩余價(jià)值值m，那那么在商商品中剩剩下的只只是一個(gè)個(gè)在生產(chǎn)產(chǎn)要素上上耗費(fèi)的的資本價(jià)價(jià)值C+V的等等價(jià)物或或補(bǔ)償價(jià)價(jià)值商品價(jià)價(jià)值的這這個(gè)部分分，即補(bǔ)補(bǔ)償

31、所消消耗的生生產(chǎn)資料料價(jià)值和和所使用用的勞動(dòng)動(dòng)力價(jià)格格的部分分，只是是補(bǔ)償商商品及資資本家自自身耗費(fèi)費(fèi)用的東東西，所所以對(duì)資資本家來(lái)來(lái)說(shuō)，這這就是商商品成本本價(jià)格”。這這是我們們一直信信奉的關(guān)關(guān)于成本本本質(zhì)內(nèi)內(nèi)涵的經(jīng)經(jīng)典論述述。馬克克思從補(bǔ)補(bǔ)償角度度論述了了“資本本耗費(fèi)”這這一成本本范圍。資資本耗費(fèi)費(fèi)即成本本，只包包括C、VV兩個(gè)部部分。資資本主義義經(jīng)濟(jì)中中的生產(chǎn)產(chǎn)成本即即生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用，是是生產(chǎn)過(guò)過(guò)程中耗耗費(fèi)的資資本，是是指商品品生產(chǎn)中中實(shí)際消消耗的不不變資本本（C）和和可變資資本（VV）所構(gòu)構(gòu)成的價(jià)價(jià)值，不不包括剩剩余價(jià)值值（m）部部分。而而西方微微觀經(jīng)濟(jì)濟(jì)學(xué)認(rèn)為為，商品品的生產(chǎn)產(chǎn)成本是是指生

32、產(chǎn)產(chǎn)活動(dòng)中中使用的的生產(chǎn)成成本，如如果活勞勞動(dòng)社會(huì)會(huì)必要?jiǎng)趧趧?dòng)耗費(fèi)費(fèi)價(jià)值補(bǔ)補(bǔ)償不足足，就會(huì)會(huì)從（mm）中加加以補(bǔ)償償。這一一觀點(diǎn)其其實(shí)也是是從補(bǔ)償償角度來(lái)來(lái)認(rèn)識(shí)成成本，是是馬克思思資本耗耗費(fèi)的延延伸和擴(kuò)擴(kuò)展，具具有明顯顯的實(shí)用用性（實(shí)實(shí)用主義義）。在在會(huì)計(jì)中中，資本本家的資資本表現(xiàn)現(xiàn)為一種種權(quán)益，投投入企業(yè)業(yè)后，總總是對(duì)應(yīng)應(yīng)著一定定的占用用形態(tài)，而而表現(xiàn)為為資產(chǎn)，因因此從占占用形態(tài)態(tài)來(lái)說(shuō)，權(quán)權(quán)益以資資產(chǎn)而存存在，然然而，在在企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)中資本本家的權(quán)權(quán)益不會(huì)會(huì)被耗費(fèi)費(fèi)，被耗耗費(fèi)的實(shí)實(shí)際是資資產(chǎn)。（二）資資源及其其企業(yè)觀觀提到“資資源”，人人們自然然會(huì)想起起礦產(chǎn)、河河流等自自然形成成的為人人

33、們所利利用的物物品。通通常資源源一詞最最一般的的意義是是指自然然界及人人類(lèi)社會(huì)會(huì)中一切切為人類(lèi)類(lèi)有用的的資財(cái)。也也就是說(shuō)說(shuō)，在自自然界及及人類(lèi)社社會(huì)中，有有用物即即資源，無(wú)無(wú)用物即即非資源源。因此此，資源源既包括括一切為為人類(lèi)所所需要的的自然物物，如陽(yáng)陽(yáng)光、空空氣、水水、礦產(chǎn)產(chǎn)、土壤壤、植物物及動(dòng)物物等等，也也包括以以人類(lèi)勞勞動(dòng)產(chǎn)品品形式出出現(xiàn)的一一切有用用物，如如各種房房屋、設(shè)設(shè)備、其其他消費(fèi)費(fèi)性商品品及生產(chǎn)產(chǎn)資料性性商品，還還包括無(wú)無(wú)形的資資財(cái)，如如信息、知知識(shí)和技技術(shù)以及及人類(lèi)本本身的體體力和智智力。美國(guó)著著名的資資源經(jīng)濟(jì)濟(jì)學(xué)家阿阿蘭。蘭蘭德?tīng)栒J(rèn)認(rèn)為：資資源是由由人們發(fā)發(fā)現(xiàn)的有有用途和和

34、有價(jià)值值的物質(zhì)質(zhì)，由于于資源具具有量、質(zhì)質(zhì)、時(shí)間間和空間間等多種種屬性，因因而，它它應(yīng)當(dāng)是是一個(gè)動(dòng)動(dòng)態(tài)的概概念。沒(méi)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)現(xiàn)或發(fā)現(xiàn)現(xiàn)了但不不知其用用途的物物質(zhì)不是是資源，雖雖然有用用，但與與需求相相比數(shù)量量太大而而沒(méi)有價(jià)價(jià)值的物物質(zhì)也不不是資源源。技術(shù)術(shù)、信息息和相對(duì)對(duì)稀缺性性的變化化都可以以把以前前沒(méi)有價(jià)價(jià)值的物物質(zhì)變成成寶貴的的資源。經(jīng)濟(jì)資資源是一一般資源源的一個(gè)個(gè)子系統(tǒng)統(tǒng)。它是是指在人人類(lèi)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)生活活中，一一切直接接或間接接地為人人類(lèi)所需需要的，并并構(gòu)成生生產(chǎn)要素素的、稀稀缺的、具具有一定定開(kāi)發(fā)利利用選擇擇性的資資財(cái)來(lái)源源。其范范圍僅包包括人類(lèi)類(lèi)所需求求的一般般資財(cái)中中，作為為生產(chǎn)投投

35、資要素素的那部部分資財(cái)財(cái)。具體體地說(shuō)，經(jīng)經(jīng)濟(jì)資源源具備的的特征為為：（11）有用用性，即即必須是是為生產(chǎn)產(chǎn)或消費(fèi)費(fèi)者所需需求的，對(duì)對(duì)經(jīng)濟(jì)生生活有用用，（22）稀缺缺性，即即表現(xiàn)為為社會(huì)需需求量與與存在量量有差距距，并非非取之不不竭；（33）可選選擇性，即即指資源源的用途途可以有有多種選選擇且可可循環(huán)使使用。企業(yè)要要進(jìn)行正正常的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)必須擁?yè)碛幸欢ǘǖ慕?jīng)濟(jì)濟(jì)資源，因因?yàn)橹挥杏芯邆淞肆丝梢詭?lái)未來(lái)來(lái)收益的的經(jīng)濟(jì)資資源，企企業(yè)才能能依靠資資源的潛潛力的發(fā)發(fā)揮，才才能贏得得利潤(rùn)，以以實(shí)現(xiàn)企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的的目的或或目標(biāo)。單一資資源是難難以創(chuàng)造造發(fā)揮其其潛力的的，企業(yè)業(yè)的收益益必然是是不同種種類(lèi)

36、的資資源相互互組合、相相互“激激發(fā)”的的結(jié)果。所所以企業(yè)業(yè)必須擁?yè)碛卸喾N種形式的的資源，即即既要具具有有形形資源，又又要具有有無(wú)形資資源，既既要具備備物質(zhì)技技術(shù)方面面的資源源，又要要具備人人力，財(cái)財(cái)力方面面的資源源。一個(gè)企企業(yè)，特特別是制制造業(yè)企企業(yè)，其其生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)必須須耗用材材料、人人力和財(cái)財(cái)力等。這這些生產(chǎn)產(chǎn)要素的的本質(zhì)就就是資源源或是原原始資源源的轉(zhuǎn)化化物。所所以，我我們可以以說(shuō)，所所謂費(fèi)用用就是資資源的耗耗費(fèi)（或或轉(zhuǎn)化）。耗耗費(fèi)（或或轉(zhuǎn)化）過(guò)過(guò)程是各各有不同同的，如如會(huì)計(jì)上上稱(chēng)為資資本性支支出和收收益性支支出的內(nèi)內(nèi)容（除除投資）大大都會(huì)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化成費(fèi)費(fèi)用。資資本性支支出的內(nèi)內(nèi)容是分分年度逐

37、逐步轉(zhuǎn)化化，而收收益性支支出則在在年度內(nèi)內(nèi)直接轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化。當(dāng)當(dāng)企業(yè)發(fā)發(fā)生這兩兩種支出出，其實(shí)實(shí)就是用用一種資資源置換換另一種種資源，是是一種資資源形態(tài)態(tài)上的置置換。其其原因是是因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)需要不不同資源源組合才才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。當(dāng)我我們將這這些置換換后的資資源與一一定的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)目的相相聯(lián)系，按按一定期期間或一一定目的的來(lái)歸結(jié)結(jié)這種置置換時(shí)，就就形成了了置換后后的資源源價(jià)值（成成本），被被置換的的資源其其實(shí)就可可以認(rèn)為為被耗費(fèi)費(fèi)了。當(dāng)當(dāng)然，是是一種廣廣義的理理解。狹狹義的理理解往往往只認(rèn)識(shí)識(shí)到企業(yè)業(yè)內(nèi)部諸諸如材料料、人力力的耗用用才是一一種耗費(fèi)費(fèi)。其實(shí)實(shí)這種耗耗費(fèi)，也也只是一一種置換換，即將將材料

38、、人人力等資資源置換換為產(chǎn)品品這種資資源。從從廣義上上理解，無(wú)無(wú)論是企企業(yè)外部部置換還還是企業(yè)業(yè)內(nèi)部置置換都是是耗費(fèi)，即即費(fèi)用。再再將這些些費(fèi)用按按照一定定標(biāo)準(zhǔn)（或或目的）加加以對(duì)象象化就形形成了特特定對(duì)象象的成本本。因此此，成本本的本質(zhì)質(zhì)就是一一種資源源耗費(fèi)，所所謂計(jì)算算成本就就是對(duì)資資源耗費(fèi)費(fèi)的計(jì)量量。認(rèn)識(shí)識(shí)成本這這一本質(zhì)質(zhì)，會(huì)引引起我們們對(duì)下列列問(wèn)題的的思考：關(guān)關(guān)于成本本的研究究必須以以資源及及由其而而產(chǎn)生的的行為為為內(nèi)容進(jìn)進(jìn)行思考考，關(guān)關(guān)于成本本的管理理必須以以資源配配置及其其效率為為中心進(jìn)進(jìn)行實(shí)施施，關(guān)關(guān)于成本本的核算算必須以以企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)目的（或或目標(biāo)）為為標(biāo)志進(jìn)進(jìn)行設(shè)計(jì)計(jì)。二

39、、企企業(yè)資源源及其配配置（一）企企業(yè)資源源的種類(lèi)類(lèi)以一個(gè)個(gè)企業(yè)或或公司角角度，研研究的重重點(diǎn)顯然然是經(jīng)濟(jì)濟(jì)資源?；谫Y源源企業(yè)觀觀認(rèn)為，每每家公司司都擁有有大量獨(dú)獨(dú)特的有有形資產(chǎn)產(chǎn)、無(wú)形形資產(chǎn)和和組織能能力（OOrgaanizzatiionaalCCapaabillitiies）就就是所謂謂的資源源。國(guó)內(nèi)內(nèi)外大多多數(shù)經(jīng)濟(jì)濟(jì)學(xué)家將將經(jīng)濟(jì)資資源按其其經(jīng)濟(jì)屬屬性，分分為自然然資源、人人力資源源、資本本資源和和信息資資源四大大類(lèi)。其其他資源源則主要要是指人人文資源源和旅游游資源等等。就一一個(gè)公司司或企業(yè)業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)經(jīng)濟(jì)資源源可分為為：（11）有形形資源，也也稱(chēng)有形形資產(chǎn)，是是指具有有一定實(shí)實(shí)物形態(tài)態(tài)的

40、資源源，包括括生產(chǎn)設(shè)設(shè)施、原原材料、產(chǎn)產(chǎn)品等，它它可以在在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表上上充分表表達(dá)。（22）無(wú)形形資源，也也稱(chēng)無(wú)形形資產(chǎn)，是是指諸如如公司的的聲望、品品牌、文文化技術(shù)術(shù)知識(shí)、專(zhuān)專(zhuān)利和商商標(biāo)以及及日積月月累的知知識(shí)和經(jīng)經(jīng)驗(yàn)等不不具有具具體實(shí)物物形態(tài)的的資源。（33）人力力資源，是是指企業(yè)業(yè)擁有的的參與企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的的勞動(dòng)者者的能力力。企業(yè)業(yè)人力資資源的概概念是一一種微觀觀意義的的人力資資源，以以企業(yè)為為單位進(jìn)進(jìn)行劃分分和計(jì)量量。（44）貨幣幣資源，是是指在企企業(yè)中以以貨幣等等形態(tài)存存在的資資源，確確切地說(shuō)說(shuō)是價(jià)值值存在的的一種特特殊形態(tài)態(tài)，如現(xiàn)現(xiàn)金、銀銀行存款款及應(yīng)收收款項(xiàng)。（55）組織織

41、資源，是是指資產(chǎn)產(chǎn)、人員員與組織織投入產(chǎn)產(chǎn)出過(guò)程程的復(fù)雜雜結(jié)合而而表現(xiàn)出出的能力力。從企業(yè)業(yè)資源的的會(huì)計(jì)計(jì)計(jì)量看，資資源可以以分為可可計(jì)量資資源和不不可計(jì)量量資源?？煽捎?jì)量資資源是指指可以用用貨幣加加以計(jì)量量的資源源，如會(huì)會(huì)計(jì)資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表中可以以計(jì)量表表達(dá)的資資產(chǎn)等。不不可計(jì)量量資源是是不能用用貨幣加加以確定定計(jì)量的的資源，如如上述的的部分無(wú)無(wú)形資源源、部分分人力資資源和組組織資源源等。顯然，企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)既既耗費(fèi)有有形資源源，又耗耗費(fèi)無(wú)形形資源；既耗費(fèi)費(fèi)可計(jì)量量資源，又又耗費(fèi)不不可計(jì)量量資源。從從費(fèi)用的的成本一一般內(nèi)容容來(lái)說(shuō)，涵涵蓋了所所有企業(yè)業(yè)資源的的耗費(fèi)，但但是從會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)量量與核算算

42、角度來(lái)來(lái)看，費(fèi)費(fèi)用成本本主要包包括可計(jì)計(jì)量資源源的耗費(fèi)費(fèi)，也就就是必須須能夠?qū)?duì)其進(jìn)行行貨幣計(jì)計(jì)量，才才能納入入會(huì)計(jì)的的費(fèi)用成成本的核核算。企企業(yè)成本本信息主主要也是是指這部部分資源源耗費(fèi)，對(duì)對(duì)于不可可計(jì)量資資源的耗耗費(fèi)，只只能作為為輔助補(bǔ)補(bǔ)充的信信息，在在相關(guān)信信息報(bào)告告中采用用文字（而而不是確確定的數(shù)數(shù)字）來(lái)來(lái)表達(dá)或或反映。（二）企企業(yè)資源源配置方方式企業(yè)資資源的配配置一般般表現(xiàn)為為企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)過(guò)程中中對(duì)資源源在時(shí)間間上、空空間上和和數(shù)量上上的要求求，其實(shí)實(shí)質(zhì)就是是選擇不不同資源源構(gòu)成滿滿足社會(huì)會(huì)需求的的產(chǎn)品。也也可以認(rèn)認(rèn)為企業(yè)業(yè)資源配配置是企企業(yè)根據(jù)據(jù)企業(yè)的的目標(biāo)將將資源的的用途在在

43、不同的的時(shí)間上上、空間間上和數(shù)數(shù)量上進(jìn)進(jìn)行不同同的分配配。資源配配置的原原因主要要來(lái)自資資源的稀稀缺性和和可選擇擇性，這這兩種特特征使得得企業(yè)資資源配置置有合理理或不合合理的問(wèn)問(wèn)題，即即迫使人人們對(duì)資資源配置置加以研研究，而而克服其其稀缺性性和可選選擇性所所帶來(lái)的的不確定定性。企業(yè)資資源配置置研究的的焦點(diǎn)應(yīng)應(yīng)是配置置的有效效性和資資源消耗耗的節(jié)約約。就企企業(yè)來(lái)說(shuō)說(shuō)，最高高目標(biāo)是是追求消消耗降低低和收益益增長(zhǎng)，而而消耗的的降低是是企業(yè)管管理的重重要內(nèi)容容，也是是在影響響收益的的諸多因因素中企企業(yè)最具具控制力力的因素素。企業(yè)業(yè)資源配配置的有有效性最最終體現(xiàn)現(xiàn)在消耗耗的降低低上。因因此，企企業(yè)管理理

44、中必須須引入資資源配置置的問(wèn)題題，探求求資源配配置的有有效性。一個(gè)企企業(yè)必須須擁有資資源，在在開(kāi)辦時(shí)時(shí)就應(yīng)考考慮所需需資源的的配置，要要按照產(chǎn)產(chǎn)品目標(biāo)標(biāo)來(lái)規(guī)劃劃資源用用途的分分配。在在進(jìn)入正正常生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀狀態(tài)而去去合理消消耗資源源（或進(jìn)進(jìn)行資源源轉(zhuǎn)換），從從而使生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)中資源源消耗降降低。資源配配置一般般理解為為利用資資源的可可替代性性，使之之在不同同用途之之間進(jìn)行行的分配配。就社社會(huì)資源源來(lái)說(shuō)，資資源配置置就是選選擇用途途置于不不同部門(mén)門(mén)或地區(qū)區(qū)。資源源配置方方式主要要有市場(chǎng)場(chǎng)配置和和政府配配置。市市場(chǎng)配置置是指根根據(jù)市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體體制下，根根據(jù)市場(chǎng)場(chǎng)供求關(guān)關(guān)系變化化，按利利益驅(qū)動(dòng)動(dòng)原理

45、將將資源配配置于不不同的部部門(mén)和地地區(qū)。在在一個(gè)充充分競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)的市場(chǎng)場(chǎng)體制中中，資源源總是向向收益最最高的部部門(mén)和地地區(qū)流動(dòng)動(dòng)，市場(chǎng)場(chǎng)供求比比例的變變化以及及由此而而引起的的價(jià)格波波動(dòng)，將將把資源源配置于于適當(dāng)?shù)牡牟块T(mén)和和地區(qū)。政政府配置置，也稱(chēng)稱(chēng)為政府府干預(yù)，即即政府通通過(guò)各種種干預(yù)手手段直接接或間接接地調(diào)節(jié)節(jié)資源配配置的格格局和規(guī)規(guī)模，以以降低資資源配置置成本，減減少資源源的浪費(fèi)費(fèi)。政府府配置對(duì)對(duì)于我國(guó)國(guó)當(dāng)前的的市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)的建建立具有有不可缺缺少的作作用，它它可以大大大克服服市場(chǎng)的的盲目性性和壟斷斷趨勢(shì)。企業(yè)資資源的配配置是建建立在資資源企業(yè)業(yè)觀的基基礎(chǔ)上的的，根據(jù)據(jù)企業(yè)的的目標(biāo)（主主要是產(chǎn)

46、產(chǎn)品）和和企業(yè)所所處的資資源環(huán)境境，對(duì)資資源不同同用途加加以合理理利用和和組合。一一個(gè)企業(yè)業(yè)可以依依據(jù)自己己的產(chǎn)品品進(jìn)行資資源組合合。我們們所謂對(duì)對(duì)企業(yè)進(jìn)進(jìn)行管理理，以某某種意義義上來(lái)看看就是對(duì)對(duì)資源的的管理，企企業(yè)的效效益也就就是資源源有效性性的體現(xiàn)現(xiàn)。企業(yè)業(yè)的資源源配置貫貫穿著整整個(gè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)過(guò)程，因因?yàn)楫a(chǎn)品品就是資資源配置置的結(jié)果果，產(chǎn)品品的生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)程就就是資源源配置的的過(guò)程。在在產(chǎn)品生生產(chǎn)過(guò)程程中，不不同的資資源不斷斷地按工工藝要求求附加上上去，被被消耗轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為產(chǎn)產(chǎn)品。當(dāng)當(dāng)然，企企業(yè)的資資源取得得必須遵遵循社會(huì)會(huì)資源配配置的規(guī)規(guī)律，不不是孤立立的。因因此企業(yè)業(yè)資源配配置也必必須受到到

47、社會(huì)資資源配置置方式的的影響，必必然成為為社會(huì)資資源配置置的一部部分。然然而，企企業(yè)資源源配置方方式與社社會(huì)資源源配置方方式不盡盡相同。一一個(gè)企業(yè)業(yè)一旦設(shè)設(shè)立并投投入生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其其設(shè)備或或工藝過(guò)過(guò)程決定定著產(chǎn)品品生產(chǎn)的的行業(yè)性性質(zhì)。要要想改變變這種行行業(yè)性是是很難的的，最起起碼需要要一段時(shí)時(shí)間，所所以企業(yè)業(yè)資源在在企業(yè)設(shè)設(shè)立時(shí)就就要考慮慮社會(huì)資資源配置置方式的的影響，也也只有這這個(gè)時(shí)候候影響最最大。企企業(yè)可行行性研究究報(bào)告中中必須有有關(guān)于資資源配置置的分析析，必須須考慮企企業(yè)所處處的地區(qū)區(qū)和行業(yè)業(yè)以及資資源供給給的可行行性。要要得出一一個(gè)正確確答案，就就必須分分析國(guó)家家和社會(huì)會(huì)資源配配置的狀

48、狀態(tài)以及及對(duì)即將將設(shè)立企企業(yè)的影影響。從從這一意意義說(shuō)，企企業(yè)資源源配置方方式仍然然包括市市場(chǎng)配置置和政府府配置兩兩種方式式。但是是從微觀觀角度來(lái)來(lái)看，企企業(yè)資源源配置還還存在著著具體方方式。筆筆者認(rèn)為為，企業(yè)業(yè)資源配配置主要要采用價(jià)價(jià)值工程程和作業(yè)業(yè)組合兩兩種具體體方式。價(jià)值工工程（VValuueEEngiineeerinng）是是美國(guó)工工程師麥麥爾斯（LL.D.Milles）在在進(jìn)行企企業(yè)原材材料采購(gòu)購(gòu)過(guò)程中中對(duì)短缺缺材料尋尋找代用用品時(shí)發(fā)發(fā)現(xiàn)的一一種價(jià)值值分析體體系。價(jià)值工工程成功功地被世世界各國(guó)國(guó)所推廣廣運(yùn)用，其其中主要要原因之之一是基基于價(jià)值值工程對(duì)對(duì)“生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品所所消耗的的資源是是

49、有限的的甚至是是緊缺的的”的認(rèn)認(rèn)識(shí)。消消耗的資資源的貨貨幣表現(xiàn)現(xiàn)即是費(fèi)費(fèi)用或成成本。資資源的稀稀缺性迫迫使節(jié)約約成本，從從而使“價(jià)價(jià)值”上上升。麥麥爾斯指指出：“功功能導(dǎo)向向的工作作，基本本上是以以完成人人們渴望望與需要要的新功功能為中中心而利利用資源源的，而而價(jià)值導(dǎo)導(dǎo)向工作作的目的的，則在在于用更更少的物物資資源源和時(shí)間間資源來(lái)來(lái)完成這這些預(yù)定定的功能能。實(shí)際際上，成成本是一一種衡量量資源消消耗數(shù)量量的尺度度。價(jià)值值工程則則作為一一種更優(yōu)優(yōu)利用資資源的研研究，幫幫助人們們合理使使用每個(gè)個(gè)單位資資源以滿滿足更多多的需要要，因此此，它是是一種更更加有效效利用資資源、增增進(jìn)人民民富裕的的手段。由由

50、此可見(jiàn)見(jiàn)，價(jià)值值工程是是企業(yè)資資源配置置的有效效手段之之一。它它主要是是運(yùn)用在在產(chǎn)品設(shè)設(shè)計(jì)和生生產(chǎn)準(zhǔn)備備階段，主主要是以以?xún)r(jià)值提提升高度度闡述成成本（費(fèi)費(fèi)用）的的節(jié)約和和資源配配置的方方式。作業(yè)組組合是圍圍繞著企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而而必需開(kāi)開(kāi)展的各各種活動(dòng)動(dòng)的合理理組合。這這些活動(dòng)動(dòng)是以產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)為中心心的，它它是需要要各種資資源供給給的，是是一種資資源的組組合。價(jià)價(jià)值工程程突出某某一種資資源的功功能替代代，而作作業(yè)組合合關(guān)注的的是多種種資源的的合理組組合，以以達(dá)到資資源配置置的有效效。作業(yè)業(yè)組合之之所以成成為企業(yè)業(yè)資源配配置的手手段之一一，是因因?yàn)樽鳂I(yè)業(yè)組合的的成因是是適應(yīng)圍圍繞產(chǎn)品品而開(kāi)展展

51、生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)的需需要。產(chǎn)產(chǎn)品的生生產(chǎn)需要要各種活活動(dòng)（或或作業(yè)）來(lái)來(lái)完成，企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)同樣樣需要各各種活動(dòng)動(dòng)（或作作業(yè)）完完成。同同時(shí)，作作業(yè)也具具有替代代性，也也就是說(shuō)說(shuō)，同樣樣的目的的可以采采取不同同的行為為和活動(dòng)動(dòng)來(lái)完成成或達(dá)到到，但是是不同的的行為或或活動(dòng)將將會(huì)需要要不同的的資源。因因此，不不同的作作業(yè)選擇擇和組合合必然會(huì)會(huì)對(duì)資源源用途采采取不同同的選擇擇。作業(yè)組組合這一一配置方方式與價(jià)價(jià)值工程程方式一一樣必然然受到特特定產(chǎn)品品特定工工藝技術(shù)術(shù)要求的的制約，會(huì)會(huì)受到社社會(huì)資源源配置方方式的制制約。企企業(yè)設(shè)立立、產(chǎn)品品選定時(shí)時(shí)必須遵遵循社會(huì)會(huì)資源配配置的規(guī)規(guī)律，而而一旦確確定，企企業(yè)資源

52、源配置在在日常工工作中主主要采用用價(jià)值工工程和作作業(yè)組合合這兩種種方式。從從中可以以看出，企企業(yè)資源源配置更更多地追追求企業(yè)業(yè)資源消消耗的節(jié)節(jié)約，企企業(yè)資源源配置有有效性是是企業(yè)資資源配置置的真正正目標(biāo)所所在。作業(yè)組組合方式式源于生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)的需要要但是要要以?xún)r(jià)值值工程方方式為基基礎(chǔ)，而而價(jià)值工工程方式式主要源源于產(chǎn)品品功能組組合的需需要。作作業(yè)組合合方式對(duì)對(duì)于價(jià)值值工程方方式也必必然有“反反作用”。有有時(shí)會(huì)出出現(xiàn)這樣樣的情況況：價(jià)值值工程方方式從資資源替代代角度認(rèn)認(rèn)為更換換某種資資源重新新配置有有效且節(jié)節(jié)約，但但是作業(yè)業(yè)組合達(dá)達(dá)到產(chǎn)品品功能卻卻很困難難或可以以組合實(shí)實(shí)現(xiàn)功能能但成本本很高。也

53、也就是說(shuō)說(shuō)作業(yè)組組合方式式使得資資源配置置出現(xiàn)無(wú)無(wú)效或浪浪費(fèi)。如如何看待待這一問(wèn)問(wèn)題，就就要求我我們將兩兩種配置置方式互互相協(xié)調(diào)調(diào)而去考考察整體體企業(yè)資資源配置置的有效效和節(jié)約約。這一一方面要要求我們們預(yù)先必必須進(jìn)行行價(jià)值工工程配置置方式和和作業(yè)組組合配置置方式的的結(jié)合，另另一方面面要充分分展開(kāi)項(xiàng)項(xiàng)目可行行性研究究和企業(yè)業(yè)預(yù)算工工作。三、成成本管理理戰(zhàn)略（一）戰(zhàn)戰(zhàn)略和經(jīng)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略略“戰(zhàn)略略”一詞詞來(lái)源于于希臘字字strrateegiees，其其含義是是“將軍軍”，原原意是指指“指揮揮軍隊(duì)的的藝術(shù)和和科學(xué)”。引引入企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)管管理，是是“用來(lái)來(lái)描述一一個(gè)組織織打算如如何實(shí)現(xiàn)現(xiàn)它的目目標(biāo)和使使命”。

54、經(jīng)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略略是企業(yè)業(yè)面對(duì)激激烈變化化、嚴(yán)峻峻挑戰(zhàn)的的環(huán)境，為為求得長(zhǎng)長(zhǎng)期生存存和不斷斷發(fā)展而而進(jìn)行的的總體性性謀劃。它它是企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略思思想的集集中體現(xiàn)現(xiàn)，是企企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)范圍的的科學(xué)規(guī)規(guī)定，同同時(shí)又是是制定規(guī)規(guī)劃（計(jì)計(jì)劃）的的基礎(chǔ)。具具體地說(shuō)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)營(yíng)戰(zhàn)略是是在符合合和保證證實(shí)現(xiàn)企企業(yè)目標(biāo)標(biāo)條件下下，在充充分利用用環(huán)境中中存在的的各種機(jī)機(jī)會(huì)和創(chuàng)創(chuàng)造新機(jī)機(jī)會(huì)的基基礎(chǔ)上，確確定企業(yè)業(yè)同環(huán)境境的關(guān)系系，規(guī)定定企業(yè)從從事的事事業(yè)范圍圍、成長(zhǎng)長(zhǎng)方向和和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)對(duì)策，合合理調(diào)整整企業(yè)結(jié)結(jié)構(gòu)和分分配企業(yè)業(yè)的全部部資源。從“戰(zhàn)戰(zhàn)略”到到“經(jīng)營(yíng)營(yíng)戰(zhàn)略”的的演變說(shuō)說(shuō)明，經(jīng)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略略是一種種以變革革為實(shí)質(zhì)質(zhì)的概念念，讓

55、我我們注意意到一個(gè)個(gè)企業(yè)的的經(jīng)營(yíng)所所涉及到到的全部部因素。在在過(guò)去，我我們往往往只注意意到諸如如技術(shù)、工工藝、資資金、耗耗費(fèi)等某某一項(xiàng)“戰(zhàn)戰(zhàn)術(shù)”上上的因素素，不能能將我們們僅認(rèn)識(shí)識(shí)到的因因素聯(lián)系系（組合合）起來(lái)來(lái)去考察察企業(yè)在在競(jìng)爭(zhēng)中中的水平平和層次次。因而而，我們們的經(jīng)營(yíng)營(yíng)就會(huì)出出現(xiàn)這樣樣一些問(wèn)問(wèn)題：（11）抓住住一個(gè)因因素，“窮窮追猛打打”，使使之達(dá)到到控制目目標(biāo)，卻卻花費(fèi)了了很多蠻蠻干的費(fèi)費(fèi)用。（22）追隨隨別人之之后，不不管自身身現(xiàn)狀，照照搬照套套，結(jié)果果費(fèi)了九九牛二虎虎之力，也也不見(jiàn)成成效。經(jīng)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略略思想的的引入，使使企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)關(guān)注注一些新新的方面面：（11）關(guān)心心企業(yè)外外部勝于于

56、企業(yè)內(nèi)內(nèi)部，特特別是關(guān)關(guān)系到企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品品構(gòu)成和和銷(xiāo)貨市市場(chǎng)，決決定企業(yè)業(yè)干什么么事業(yè)，以以及是否否要干：（2）企企業(yè)現(xiàn)在在和未來(lái)來(lái)經(jīng)營(yíng)成成效的測(cè)測(cè)量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，即企企業(yè)要達(dá)達(dá)到的目目標(biāo)，（33）企業(yè)業(yè)內(nèi)部各各部門(mén)、各各因素之之間的關(guān)關(guān)系的協(xié)協(xié)調(diào)性：（4）企企業(yè)總體體日?？乜刂企w系系的建立立，如作作業(yè)管理理規(guī)定。成本管管理戰(zhàn)略略是企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)戰(zhàn)略的一一個(gè)核心心組成部部分，其其目標(biāo)應(yīng)應(yīng)是以企企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)戰(zhàn)略目目標(biāo)為目目標(biāo)，并并加以具具體化。從從上述論論述可以以看出，合合理調(diào)整整企業(yè)結(jié)結(jié)構(gòu)和分分配企業(yè)業(yè)的全部部資源是是企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略略的內(nèi)容容之一。成成本是資資源的耗耗費(fèi)，控控制成本本、降低低資源的

57、的耗費(fèi)，必必然是企企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)戰(zhàn)略的的內(nèi)容及及目標(biāo)之之一，經(jīng)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略略中，這這二體系系就構(gòu)成成了成本本管理戰(zhàn)戰(zhàn)略。（二）成成本管理理戰(zhàn)略的的構(gòu)筑經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)戰(zhàn)略的特特點(diǎn)在于于：（11）全局局性：（22）長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)性；（33）抗?fàn)帬?zhēng)性；（44）綱領(lǐng)領(lǐng)性。作作為經(jīng)營(yíng)營(yíng)戰(zhàn)略的的核心內(nèi)內(nèi)容的成成本管理理戰(zhàn)略也也具有這這四個(gè)特特點(diǎn)。問(wèn)問(wèn)題在于于既然將將戰(zhàn)略的的思想引引入成本本管理，如如何來(lái)確確定成本本管理戰(zhàn)戰(zhàn)略的具具體內(nèi)容容，或是是在傳統(tǒng)統(tǒng)成本管管理思想想有什么么必須突突破的。傳統(tǒng)成成本管理理的目標(biāo)標(biāo)是降低低成本，所所采用的的方法也也是限制制消耗、節(jié)節(jié)約開(kāi)支支的一些些硬方法法，追求求一種成成本的絕絕對(duì)下降降，加之之

58、引入的的加強(qiáng)考考核的方方法，將將成本指指標(biāo)壓得得很低，并并與職工工利益相相結(jié)合進(jìn)進(jìn)行考核核，搞得得人人自自危，甚甚至被“逼逼”去偷偷工減料料以達(dá)到到指標(biāo)。當(dāng)當(dāng)然，筆筆者并不不否定這這種絕對(duì)對(duì)控制的的方法，但但是，成成本下降降總是有有極限的的，壓到到一定程程度已無(wú)無(wú)法改變變。此時(shí)時(shí)，這種種絕對(duì)控控制方法法就不適適用。那那么就要要采取一一種相對(duì)對(duì)控制方方法，即即通過(guò)改改變成本本發(fā)生的的基礎(chǔ)條條件來(lái)改改變成本本發(fā)生的的動(dòng)因。如如通過(guò)技技術(shù)改造造、管理理思想的的變革和和新的生生產(chǎn)組織織的引進(jìn)進(jìn)等途徑徑，使成成本持續(xù)續(xù)降低。這這就是成成本管理理戰(zhàn)略的的起因。成本管管理戰(zhàn)略略就是企企業(yè)根據(jù)據(jù)自身客客觀條件

59、件和環(huán)境境，聯(lián)系系企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)目的的，正確確分析和和判定企企業(yè)的費(fèi)費(fèi)用成本本在市場(chǎng)場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)對(duì)手中的的水平，并并在此基基礎(chǔ)上通通過(guò)物流流技術(shù)、資資源配置置及作業(yè)業(yè)管理等等一系列列方法，制制定成本本目標(biāo)，以以及達(dá)到到這一目目標(biāo)的實(shí)實(shí)施方案案，以保保證企業(yè)業(yè)長(zhǎng)期生生存和不不斷發(fā)展展，取得得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)優(yōu)勢(shì)。簡(jiǎn)簡(jiǎn)言之，成成本管理理戰(zhàn)略是是企業(yè)圍圍繞成本本費(fèi)用而而開(kāi)展的的一種長(zhǎng)長(zhǎng)期謀劃劃。與經(jīng)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略略一樣分分成兩個(gè)個(gè)階段：戰(zhàn)略規(guī)規(guī)劃和戰(zhàn)戰(zhàn)略實(shí)施施。成本管管理戰(zhàn)略略規(guī)劃分分為下列列步驟：（1）規(guī)規(guī)定組織織使命：根據(jù)企企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)目標(biāo)，按按企業(yè)各各組織的的職能，規(guī)規(guī)定其在在成本管管理中的的地位和和作用，并并創(chuàng)造一一

60、種人人人重視成成本的氛氛圍。（2）制制定方針針：根據(jù)據(jù)企業(yè)成成本目前前水平，由由各職能能部門(mén)提提出成本本管理的的方法和和措施。（3）建建立長(zhǎng)期期目標(biāo)和和短期目目標(biāo)：匯匯總各組組織機(jī)構(gòu)構(gòu)的方法法和措施施并分析析其可行行性，確確定成本本管理長(zhǎng)長(zhǎng)期目標(biāo)標(biāo)和短期期目標(biāo)。（4）鑒鑒別方案案：采用用一定預(yù)預(yù)測(cè)決策策分析方方法，圍圍繞長(zhǎng)期期目標(biāo)和和短期目目標(biāo)，制制定不同同的成本本管理戰(zhàn)戰(zhàn)略方案案。（5）選選擇戰(zhàn)略略：其實(shí)實(shí)是指對(duì)對(duì)上述（44）戰(zhàn)略略方案的的選擇。其其原則是是成本管管理戰(zhàn)略略必須適適應(yīng)企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)戰(zhàn)略的需需要，必必須符合合成本效效益原則則。成本管管理戰(zhàn)略略實(shí)施分分為下列列步驟：（1）確確定組織