電力行業(yè)增值稅稅收風(fēng)險

1、電力行業(yè)增值稅稅收風(fēng)險1. 購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于大壩等建筑物、構(gòu)筑物等非增值稅應(yīng)稅項目存在應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進項稅額風(fēng)險風(fēng)險描述：購進的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于大壩、廠房、堆場、中控樓（綜合樓）、文體生活等建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物或者屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施等已抵扣進項稅額，未作進項稅額轉(zhuǎn)出。政策依據(jù): 中華人民共和國增值稅暫行條例第十條；中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十二、二十三、二十四、二十六條；財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知（財稅2009113號）；交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅20

2、1337號）第二十四條、二十五條；國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅函發(fā)1995288號）第十二條。核查路徑:（1）了解企業(yè)是否存在項目投資、技術(shù)改造、不動產(chǎn)在建等可能涉及非增值稅應(yīng)稅項目的工程，實地確定物品的實際用途，甄別其是否構(gòu)成建筑物、構(gòu)筑物或以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施；（2）查看“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額”科目是否有直接對應(yīng)“在建工程”（不動產(chǎn)在建工程）等科目；（3）通過會計科目對應(yīng)關(guān)系，查看已抵扣進項稅金的“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“工程物資”、“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目借方對應(yīng)是否有“在建工程”（不動產(chǎn)在建工程）等科目；（4）核查增值稅納稅申報表(適用一般

3、納稅人)及其附表相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)；（5）隨著營改增的推進，也應(yīng)關(guān)注監(jiān)理費、勘探費、設(shè)計費等新增抵扣項目用于非增值稅應(yīng)稅項目情況，通過調(diào)閱其合同、協(xié)議等，確認(rèn)是否用于非增值稅應(yīng)稅項目。2.購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于向居民供熱等免征增值稅項目存在應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進項稅額風(fēng)險風(fēng)險描述：熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)向居民供熱取得的采暖費收入屬免征增值稅項目，免稅收入分?jǐn)偟牟糠植坏玫挚鄣倪M項稅額未準(zhǔn)確轉(zhuǎn)出。政策依據(jù):中華人民共和國增值稅暫行條例第十條；中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十二、二十三、二十四、二十六條；財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知（財稅2009113號）；交通運輸業(yè)和部分

4、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅201337號）第二十四條、二十五條、二十六條。 核查路徑:（1）調(diào)閱供熱相關(guān)合同、協(xié)議，審核有無將向非居民供熱計入居民供熱收入情況，對于通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的，應(yīng)審核熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)實際從居民取得的采暖費收入占該經(jīng)營企業(yè)采暖費總收入的比例計算是否正確，判斷熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)是否存在供暖期人為調(diào)節(jié)進項稅額，對存在人為調(diào)節(jié)的可以采取按年度清算的辦法進行調(diào)整；（2）查看“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出”科目，審核其進項轉(zhuǎn)出是否正確；（3）核查增值稅納稅申報表(適用一般納稅人)及其附表相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)。3.購進的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于食堂、宿舍

5、等集體福利或個人消費存在應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進項稅額風(fēng)險風(fēng)險描述：購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于食堂、宿舍、浴室、醫(yī)務(wù)室等集體福利或個人消費未作進項稅額轉(zhuǎn)出。政策依據(jù):中華人民共和國增值稅暫行條例第十條；中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十二、二十三、二十四、二十六條；財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知（財稅2009113號）；交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅201337號）第二十四條、二十五條、二十六條。核查路徑:（1）了解企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，查看企業(yè)是否設(shè)置福利部門及福利部門運作機制，了解工青婦等群團組織開展活動情況，分析是否存在領(lǐng)用外購物資或接受

6、勞務(wù)情況；（2）核查“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬職工福利”、“應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費”、“管理費用”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅金轉(zhuǎn)出”等科目，判斷相關(guān)業(yè)務(wù)是否已作進項稅額轉(zhuǎn)出；（3）核查增值稅納稅申報表(適用一般納稅人)及其附表相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)。4.處置使用過的固定資產(chǎn)、廢舊物資未計少計提增值稅風(fēng)險風(fēng)險描述：企業(yè)處置自己使用過的固定資產(chǎn)、廢舊物資未按規(guī)定計提增值稅銷項稅額。政策依據(jù)： 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號）第四條；財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅20099號）；國家稅務(wù)總局關(guān)于一般

7、納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）；財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知（財稅201457號）；國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）核查路徑：（1）查看企業(yè)內(nèi)部管理制度，了解企業(yè)資產(chǎn)管理辦法及處置流程；（2）核查“固定資產(chǎn)清理”、“原材料”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)付賬款”、“營業(yè)外收入”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額”科目，查看是否存在處置自己使用過的固定資產(chǎn)、廢舊物資未按規(guī)定計提增值稅銷項情況，使用稅率（征收率）是否正確；（3）核查增值稅納稅申報表(適用一般納稅人)及其附表相

8、關(guān)欄次的數(shù)據(jù)。5.電力企業(yè)生產(chǎn)的電力、熱力發(fā)生視同銷售行為未計少計提增值稅風(fēng)險風(fēng)險描述：企業(yè)將生產(chǎn)的電力或熱力用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費、無償贈送他人等視同銷售行為未按規(guī)定計提增值稅。政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條、第二十一條、第二十二條、第二十三條。（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）核查路徑：（1）查看企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，了解企業(yè)自用電、自用熱等基本情況，調(diào)閱福利部門等非生產(chǎn)經(jīng)營區(qū)域用電、用熱等原始單據(jù)；查閱企業(yè)工程項目建設(shè)相關(guān)計劃、合同、協(xié)議，查看施工方電力、熱力來源；（2）核查 “生產(chǎn)成本”貸方直接對應(yīng)“管理費用-職工福利費”、“營業(yè)外支出”、“在建工程”、

9、“應(yīng)付賬款”等科目，審核其是否屬于視同銷售行為，是否正確計提增值稅。6.處置灰渣、粉煤灰等副產(chǎn)品未計少計提增值稅風(fēng)險風(fēng)險描述：火電企業(yè)生產(chǎn)時會形成一定比例的灰渣、粉煤灰、脫硫石膏等副產(chǎn)品。企業(yè)將副產(chǎn)品無償贈送或以明顯低于市場價銷售給其他公司或個人未計少計增值稅。政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例第一條、第七條；國家稅務(wù)總局關(guān)于粉煤灰（渣）征收增值稅問題的批復(fù)（國稅函2007158號）；國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人無償贈送粉煤灰征收增值稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第32號）。核查路徑：（1）了解周邊區(qū)域同類副產(chǎn)品的市場價格、需量等基本信息。查閱生產(chǎn)工藝流程圖、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，了解企業(yè)生產(chǎn)

10、工藝、副產(chǎn)品種類，調(diào)閱副產(chǎn)品生產(chǎn)部門、化驗部門、處置部門、磅房相關(guān)數(shù)據(jù)；（2）核查“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”等科目副產(chǎn)品核算情況，與取得的各類數(shù)據(jù)進行比對，判斷核算的副產(chǎn)品處置數(shù)量及價格是否準(zhǔn)確，是否存在少計未計提增值稅行為。7.水電企業(yè)的直供電少計或未及時計提銷項稅額風(fēng)險風(fēng)險描述：水電企業(yè)的直供電是由于水電企業(yè)的發(fā)電能力通常大于電網(wǎng)給予的上網(wǎng)配額，電網(wǎng)不接收企業(yè)多發(fā)電量，對于這部分電力，水電企業(yè)通常會自行尋找用戶消化，可能少計或不及時計提增值稅銷項稅額。政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例第六條，中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第十四條。核查路徑：（1）調(diào)閱企業(yè)銷售合同、協(xié)議，分析

11、企業(yè)是否存在直供電行為；從企業(yè)生產(chǎn)部門等取得相關(guān)直供電信息和數(shù)據(jù)；（2）核查“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”科目，比對上網(wǎng)電量與發(fā)電量數(shù)據(jù)，判斷直供電進行財務(wù)核算是否準(zhǔn)確，增值稅計算是否正確。8. 小型水力發(fā)電企業(yè)稅率適用錯誤，少計增值稅風(fēng)險風(fēng)險描述：5萬千瓦及以下的縣級及縣級以下小型水力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)的電力可按簡易辦法適用征收率征稅。小型水電企業(yè)從其他小型水電企業(yè)購進電力進行“轉(zhuǎn)供電”，可能存在將其購進的非自發(fā)電收入適用征收率計算增值稅。政策依據(jù)：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅20099號）第二條第三款；財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知（財稅201457號）第二條。核查路徑：