營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響

1、營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響一一以龍?jiān)ㄔO(shè)集團(tuán)股份有限公司為例摘要我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的稅收政策，導(dǎo)致重復(fù)征稅、行業(yè)間稅負(fù)不均 等問(wèn)題日 益嚴(yán)重，難以與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)， 需要通過(guò)稅制改革來(lái)加以解決。 為此,2012年月 1日， 上海地區(qū)率先對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增 試點(diǎn)。隨著改革的不斷深入， 營(yíng)改增已逐漸在全國(guó)范圍內(nèi)展開(kāi)。2016 年 5 月 1 日, 將對(duì)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)及生活服務(wù)業(yè)全部實(shí)行 營(yíng)改增，增值稅將徹 底取代營(yíng)業(yè)稅。山于建筑企業(yè)環(huán)境復(fù)雜 / 營(yíng)改 增涉及面廣，因此，本文以建筑企業(yè) 營(yíng)改增為研究對(duì)象，通過(guò)分析“營(yíng)改增對(duì)建 筑企業(yè)的主要影響，進(jìn)而從建筑企業(yè) 和

2、政策兩個(gè)層面探討相應(yīng)的對(duì)策和建議?！娟P(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅；增值稅；營(yíng)改增1.1 研究背景及意義研究背景及問(wèn)題提岀“十二五”規(guī)劃提出，要改革和完善稅收制度，擴(kuò)大增值稅征收范圍，調(diào) 減營(yíng)業(yè) 稅等稅收收入。“十三五”規(guī)劃建議，進(jìn)一步深化稅制改革，建立現(xiàn)代財(cái) 政制度。增值稅 是我國(guó)的笫一大稅種，是我國(guó)財(cái)稅體制改革中稅制改革的重點(diǎn)。20口年11.月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方 案（本文將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅簡(jiǎn) 稱“營(yíng)改增”），定開(kāi)展深化增值稅改革；201年1月1 S上海率先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn) 代服務(wù)業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn) ; 201 年 9 月 1 日起，“營(yíng)改增”試點(diǎn)分批擴(kuò)大至北京、

3、江 蘇、浙江等 8省市。 2013年 8 月 1 S, “營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)至全國(guó) ；2014年 1 月 1 日，鐵 路運(yùn)輸業(yè)和郵政通 信業(yè)相繼納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圉，至此，交通運(yùn)輸業(yè)全部實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改 增；2014 年6月 1 0,電信業(yè)正式納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范用；截止 2015年底，除建筑業(yè)、 金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四行業(yè)未納入“營(yíng)改增”夕卜，其他行業(yè)均已實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”改革?？谇埃覈?guó)笫二產(chǎn)業(yè)中征收營(yíng)業(yè)稅的只有建筑業(yè)。建筑業(yè)是推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵力量，每年能提供大量的產(chǎn)值及就業(yè)。國(guó)家統(tǒng)訃局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2014 我 國(guó)建筑企業(yè)總產(chǎn)值為176,713.42億元，增長(zhǎng)值為44,789.6億元，

4、對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值 （簡(jiǎn)稱GDP貢獻(xiàn)率為7%; 建筑企業(yè)提供 4,536.97萬(wàn)人就業(yè)，占社會(huì)就業(yè)人員總的 6.4%；建筑企業(yè)交稅 5,547.12億元， 占全國(guó)財(cái)政收入的 4.5%1 0 2015年7月底， 財(cái)政部長(zhǎng)樓繼偉在全國(guó)財(cái)政匚作會(huì)議上表示 要抓緊推進(jìn)營(yíng)改增改革， 2016年3 月，國(guó)務(wù)院決定將于 2016年5月 1 日對(duì)建筑業(yè)、金融 業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù) 業(yè)全面實(shí)行“營(yíng)改增” , 建筑企業(yè)“營(yíng)改增”已迫在眉睫。2 研究目的和意義本文通過(guò)對(duì)營(yíng)業(yè)稅與增值稅的對(duì)比，分析建筑企業(yè)“營(yíng)改增”的必要性、可 行性， 結(jié)合實(shí)際案例，探討“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)變化、會(huì)計(jì)核算、 財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng) 管

5、理以及稅收籌劃等方面的影響，并針對(duì)出現(xiàn)的各種問(wèn)題，提出 相應(yīng)可行的對(duì)策建議。1.1.2.2研究意義本文的研究具有非常重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。從理論上講，建筑企業(yè)“營(yíng)改 增”可避 免重復(fù)納稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，本文對(duì)比“營(yíng)改增”前后建筑企業(yè)稅負(fù)的 變化，從增值稅稅 率、增值稅可抵扣范圉、增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來(lái)源等方面進(jìn)行分析 稅負(fù)變化原因，在一定程度 上可豐富“營(yíng)改增”的理論依據(jù)。 通過(guò)對(duì)建筑企業(yè)“營(yíng) 改增”提出可行的應(yīng)對(duì)措施及建議， 給建筑企業(yè)“營(yíng)改增”提供參考和借鑒，期 望國(guó)家在建筑企業(yè)“營(yíng)改增”過(guò)渡時(shí)期能給予 相應(yīng)的政策扶持，建筑企業(yè)在全面 深化改革的大背景下，能把握住“營(yíng)改增”的契機(jī)，從 思想上高度

6、重視，認(rèn)真研 究相關(guān)政策，做足準(zhǔn)備，健全企業(yè)自身發(fā)展機(jī)制，全面應(yīng)對(duì)“營(yíng) 改增”，促進(jìn)企 業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。2.3 “營(yíng)改增”的概念、階段及內(nèi)容3.1 “營(yíng)改增”的概念“營(yíng)改增”是“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”的簡(jiǎn)稱。通俗來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”就是將 原來(lái)屬 于營(yíng)業(yè)稅征收范圉的現(xiàn)在改征增值稅，即改變對(duì)服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅、對(duì)產(chǎn)品 征收增值稅的方 式，對(duì)服務(wù)不再征收營(yíng)業(yè)稅，將產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征 收范圉，并降低增值稅稅 率， LI 的是避免重復(fù)納稅，降低企業(yè)稅負(fù)，是一項(xiàng)減稅政策。2. 3.2 “營(yíng)改增”經(jīng)歷的階段U 前世界上開(kāi)征增值稅的國(guó)家有 180 多個(gè)，大部分國(guó)家的增值稅類型是消費(fèi) 型增值 稅，并且增值稅征

7、收范圍覆蓋所有貨物與勞務(wù)。我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅與增值稅 兩稅并行的流轉(zhuǎn) 稅制，這是 1994 年稅制改革確立的，符合出時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。 然而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端日益凸顯，使企業(yè)稅負(fù)增加，而增 值稅可以有效避免重復(fù)征稅，且 具有稅收中性特點(diǎn)，能促進(jìn)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā) 揮自身優(yōu)勢(shì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有利 ; 且兩稅并 行破壞了增值稅抵扣鏈條的完整，造成 重復(fù)征稅、征稅混亂等多種問(wèn)題也逐漸顯現(xiàn)，嚴(yán)重 影響第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，阻礙了 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。經(jīng)綜合考慮，國(guó)務(wù)院決定開(kāi)展深化增值稅改革，從 2012 年 1 月 1 日起，在海 地區(qū)實(shí) 行“營(yíng)改增”試點(diǎn)?！盃I(yíng)改增”是“十二五”規(guī)劃稅制改革的基本內(nèi)

8、容， 也是“十三五” 規(guī)劃稅制改革的重點(diǎn)，是結(jié)構(gòu)性減稅的重要組成部分。按照國(guó)家 規(guī)劃，“營(yíng)改增”分為三 個(gè)階段:第一階段是部分地區(qū)部分行業(yè)試點(diǎn) ;第二階段是 全國(guó)范圉部分行業(yè)試點(diǎn) ; 第三階段 是全國(guó)范圍所有行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增” O3建筑企業(yè)“營(yíng)改增”的必要性及可行性分析3.1建筑企業(yè)概述要研究“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響，就必須對(duì)建筑企業(yè)的概念、特點(diǎn)及其 發(fā)展情 況有所了解。1. 1建筑企業(yè)的概念及特點(diǎn)建筑企業(yè)乂稱施工企業(yè)，指依法自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧 . 獨(dú)立核算，從事上木建 筑工程的 建筑物 (或構(gòu)筑物 )建造，具有法人地位的經(jīng)濟(jì)組織。建筑企業(yè)包括建筑公司、設(shè)備安裝公司、建筑裝飾工程公司、地基與

9、基礎(chǔ)工程公司、上石方工程公 司、機(jī)械施工公司等。建筑企業(yè)采取承包為主的經(jīng)營(yíng)方式，根據(jù)項(xiàng)LI承包內(nèi)容的不同，可以將建筑企業(yè)分為施工總承包企業(yè)、專業(yè)承包企業(yè)和勞務(wù)分包企業(yè)三種。(I) 施工總承包企業(yè)施工總承包企業(yè)主要采取施工總承包管理的項(xiàng) LI管理方式，可以對(duì)承接的工 程全部自 行施工，也可以將非主體工程或者勞務(wù)作業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)， 分包給具有相應(yīng)承 包資質(zhì)或者勞務(wù)分包資質(zhì)的其他建筑業(yè)企業(yè) 62 。施工總承包 企業(yè)對(duì)工程的質(zhì)量、安全、 工期、造價(jià)全面負(fù)責(zé)。專業(yè)承包企業(yè)可以承接施工總承包企業(yè)分包的專業(yè)工程或者建設(shè)單位按規(guī)定發(fā)包的專業(yè)工程。專業(yè)承包企業(yè)可以對(duì)所承接的工程全部自行施工，也可以將勞

10、務(wù)作業(yè)分包給具有相應(yīng)勞務(wù)分包資質(zhì)的勞務(wù)分包企業(yè) 620勞務(wù)分包企業(yè)隨著項(xiàng) U 管理法的推廣，施工企業(yè)管理層和勞務(wù)層進(jìn)一步“兩層分離”，勞務(wù)層山原先的固定用丄逐漸轉(zhuǎn)換為勞務(wù)作業(yè)分包形式，山勞務(wù)分包企業(yè)承接施工5.1.1.1管理層對(duì)“營(yíng)改增”要高度重視H 前，大多數(shù)建筑企業(yè)的高層管理者對(duì)“營(yíng)改增”的重視程度不夠，對(duì)“營(yíng) 改增” 對(duì)建筑企業(yè)的影響缺乏深入的分析， 認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，沒(méi)有根據(jù)本企業(yè)自身 的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況， 針對(duì)“營(yíng)改增”的有關(guān)規(guī)定，及時(shí)作出調(diào)整，也未對(duì)企業(yè)相關(guān) 人員進(jìn)行“營(yíng)改增”理論學(xué) 習(xí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，只是一味觀望，導(dǎo)致企業(yè)大多數(shù)員工 缺乏“營(yíng)改增”必要的理論知識(shí)，使 企業(yè)在面對(duì)“營(yíng)改增”時(shí)困

11、難重重。建筑企業(yè)能否平穩(wěn)實(shí)現(xiàn)稅制轉(zhuǎn)換，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的作用非常重要。建筑企業(yè)的高 層領(lǐng)導(dǎo)， 首先要高度重視“營(yíng)改增” ,認(rèn)真分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的重大影響， 深入討論研究應(yīng)對(duì) 策略;也可聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”做出科學(xué)合理的規(guī)化。建筑企業(yè)的董事會(huì)成員要爭(zhēng)取能以最快的速度對(duì)“營(yíng)改增”做出積極回 應(yīng)，確定 企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的總方針，從戰(zhàn)略上對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)整，并充分利用 “營(yíng)改增”的優(yōu)惠 措施，將“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的不利影響降到最低。企業(yè)的中高 層管理者要結(jié)合企業(yè)自身的 發(fā)展?fàn)顩r，根據(jù)“營(yíng)改增”政策，改革企業(yè)不合理的 制度，合理調(diào)整業(yè)務(wù)流程，努力提高 管理水平，使基層員工能夠更好地執(zhí)行企業(yè) 改革措施

12、。高層領(lǐng)導(dǎo)重視“營(yíng)改增”，中層領(lǐng) 導(dǎo)的工作開(kāi)展會(huì)得到很多支持，減 少了阻力，企業(yè)自上而下全員重視“營(yíng)改增”，改革更 加有力度。S.l. 1. 2加強(qiáng)員工“營(yíng)改增”知識(shí)的培妙 I建筑企業(yè)為了使“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)措施能夠得到有效落實(shí)，有必要對(duì)在職員工進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，尤其是企業(yè)的財(cái)務(wù)部門。建筑企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員積極參加 稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的 關(guān)于“營(yíng)改增”政策、納稅申報(bào)、發(fā)票稅控等相關(guān)培訓(xùn)，在企業(yè) 內(nèi)部也定期舉行相關(guān)業(yè)務(wù) 培訓(xùn)。建筑企業(yè)可邀請(qǐng)大學(xué)教授或財(cái)稅專家到企業(yè)講 課，使財(cái)務(wù)人員能夠精確把握“營(yíng)改 增”的政策走向，熟練掌握“營(yíng)改增”相關(guān) 理論知識(shí)及操作流程。財(cái)務(wù)人員還可以通過(guò)稅 務(wù)咨詢熱線電話、稅企 Q

13、Q群、稅 務(wù)微信、微博等各種新媒體，利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)實(shí)時(shí)與稅務(wù) 部門人員進(jìn)行交流互動(dòng)， 使工作中遇到的涉稅處理困難能夠及時(shí)得到解決。除了財(cái)務(wù)人員，建筑企業(yè)的管理層及其他有關(guān)部門也應(yīng)了解、 熟悉“營(yíng)改增” 政策。 企業(yè)可以通過(guò)企業(yè)官網(wǎng)、內(nèi)部報(bào)刊、宣傳欄、專題講座等各種方式和渠道，對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行“營(yíng)改增”政策宣傳，并有所側(cè)重地對(duì)各部門人員進(jìn)行相關(guān)專業(yè) 培訓(xùn)。比如要培養(yǎng)采購(gòu) 部門收取增值稅專用票發(fā)的意識(shí)，提高辨別發(fā)票真?zhèn)蔚牧Α?通過(guò)培訓(xùn)，可以提高員工的素 質(zhì)，讓不同崗位的人員都能對(duì)“營(yíng)改增”有合理的 認(rèn)識(shí)，掌握自己工作崗位中所需的“營(yíng) 改增”必要技能，適應(yīng)“營(yíng)改增”給工作 帶來(lái)的變化，使企業(yè)能夠積極有效

14、地全面應(yīng)對(duì)“營(yíng) 改增”帶來(lái)的不利影響。5. 1. 2改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。 我國(guó)的建筑企業(yè)管理 模式相對(duì) 粗放，組織層級(jí)過(guò)多，企業(yè)無(wú)法對(duì)項(xiàng) L1 部、分公司進(jìn)行全面有效的控制，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平明顯跟不上“營(yíng)改增”改革的要求，適應(yīng)不了激烈的市場(chǎng)競(jìng) 爭(zhēng)，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng) 險(xiǎn)。建筑企業(yè)必須全面改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理模式， 立足“營(yíng)改增” 政策環(huán)境，提升企業(yè)管理水平， 使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式逐步現(xiàn)代化 ; 轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展 方式，加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力5.1. 2. 1調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略建筑企業(yè)要改變以往陳舊的經(jīng)營(yíng)模式，學(xué)習(xí)先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)模式，重

15、視企業(yè)各項(xiàng) 管理要素 的創(chuàng)新發(fā)展，以適應(yīng)改革的發(fā)展要求。建筑企業(yè)要樹(shù)立規(guī)范化、專業(yè)化、 做大做強(qiáng)的經(jīng)營(yíng) 戰(zhàn)略理念，建設(shè)高素質(zhì)的經(jīng)營(yíng)管理隊(duì)伍，高度關(guān)注企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng) 力，憑核心競(jìng)爭(zhēng)力在建筑 行業(yè)立足，并不斷發(fā)展壯大。企業(yè)要重視對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形 勢(shì)及市場(chǎng)趨勢(shì)的研究，對(duì)基本經(jīng)營(yíng) 發(fā)展戰(zhàn)略不斷調(diào)整 ; 加大經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)力度，將主 業(yè)做精，重點(diǎn)加強(qiáng)特色領(lǐng)域的業(yè)務(wù)，形成集 聚效應(yīng) ; 并適度開(kāi)展多元化經(jīng)營(yíng)，為 企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)。結(jié)論本文在梳理了大量文獻(xiàn)資料之后，以營(yíng)業(yè)稅、增值稅的相關(guān)理論為基礎(chǔ)，從 建筑企業(yè) “營(yíng)改增”的必要性及可行性岀發(fā)，以 W 建筑股份有限公司為例，分 析“營(yíng)改增”對(duì)建 筑企業(yè)的影響，并從企業(yè)

16、和政府兩個(gè)方面對(duì)建筑企業(yè)“營(yíng)改增” 提出對(duì)策及建議。本文主 要結(jié)論如下：m建筑企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”可以有效避免重復(fù)征稅，利于企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造，可推動(dòng)我國(guó)稅制改革及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整 ; 而且建筑企業(yè)自身具備增值稅抵扣機(jī)制 的條件，試點(diǎn)行業(yè)也提供了豐富的“營(yíng)改 增”經(jīng)驗(yàn)，因而建筑企業(yè)“營(yíng)改增”是非常必要 且可行的。(2)通過(guò)對(duì) w 建筑股份有限公司的實(shí)證分析測(cè)算發(fā)現(xiàn)，人工費(fèi)、地材、屮供材等進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得困難，多種原因?qū)е略鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣嚴(yán)重不足，“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的稅負(fù)不降反升 ;建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算尤其是“應(yīng)交稅費(fèi)”會(huì)計(jì)科U 的內(nèi)容及核算會(huì)發(fā)生重大變化，財(cái)務(wù)指標(biāo)及工程造價(jià)隨之發(fā)生變化，對(duì)資金、發(fā)

17、 票、合同的管理以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理 和納稅管理都會(huì)有重大影響?！盃I(yíng)改增”在全國(guó)全面推開(kāi)后，增值稅抵扣鏈條將被徹底打通，創(chuàng)造更加公平、中性的稅收環(huán)境，使市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用和活力能夠得到有效釋放，有利于減輕建筑企業(yè)稅負(fù)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化財(cái)稅體制改革的順利進(jìn)行。參考文獻(xiàn)邵楠？我國(guó)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題及改革路徑思考卩財(cái)會(huì)研究，2013,:113-116.劉宇.我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改革存在的問(wèn)題及對(duì)策研究【D.秦皇島：燕山大學(xué)，2013.涂京鴦，涂龍力借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)推進(jìn)我國(guó)增值稅立法卩.涉外稅務(wù)，2010,(9):22-25.4 劉隆亨加快增值稅立法進(jìn)程擴(kuò)大“營(yíng)改增”成果陰 . 注冊(cè)稅務(wù) 2013,(5)：17-19. 杜仲霞.我國(guó)增值稅立法若干問(wèn)題的思考J.地方財(cái)政研究，2015,(2):66-71.馮巧玲，王宏道，王守安.增值稅稅收效率分析與改革 J.稅收與企業(yè)，2003,(SI):4-16.嚴(yán)才明 . 增值稅的效率分析 D. 上海: 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)，2006.劉琳雁.“營(yíng)改增”的必要性和中小企業(yè)的現(xiàn)狀淺析J.