合并財務報表中合并交叉持股的合并抵消

1、交叉持股的合并抵消多層交叉持股情況下如何編制合并會計報表目前，編制合并會計報表的規(guī)定主要有1 9 9 5年財政部發(fā)布的合并會計報表暫行規(guī)定 及一些補充規(guī)定，這些規(guī)定只是對一些基本業(yè)務和基本原則做了規(guī)定，對實際工作中存在的 多層交叉持股情況下的合并未作出明確規(guī)定，本文結合筆者的實際工作經(jīng)驗就此作一探討。一、基本思路在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，出于各種經(jīng)營管理目的需要，企業(yè)集團中母公司進行多種投資及集 團企業(yè)之間的股權交易，形成了集團內(nèi)復雜多樣的股權結構。例如A公司分別持有B、C公 司8 0%、2 0%的股權，B公司持有C公司5 0%的股權，A、B、C公司又共同投資設 立了D公司，分別占15%、15%、70

2、%的股權，形成了多層交叉持股股權結構。在該 股權結構中，A公司通過直接和間接方式分別控制了B、C、D公司8 0%、70%、10 0%的股權，分別享有B、C、D公司8 0%、60%、69%的凈收益，即對B、C、D 公司實際擁有控制權，能夠決定三個公司的財務和經(jīng)營政策，并能從其經(jīng)營活動中獲取利益， 符合了合并會計報表有關合并范圍規(guī)定，因此A公司需將B、C、D公司的會計報表納入 合并報表范圍中。編制合并會計報表還要考慮權益法運用問題，企業(yè)會計準則投資規(guī)定，投資企業(yè) 對被投資企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應采用成本法核算，具有 控制、共同控制或重大影響的采用權益權核算，一般認為，持

3、有被投資方20%或以上的股 權比例即對被投資方具有重大影響。在上例中A、B公司分別持有D公司15%的股權沒 有達到2 0%的標準，從表面上看應采用成本法核算，但A公司通過B、C公司直接間接控 制了D公司10 0%的股權，應該采用權益法核算對D公司的長期股權投資；B公司如果采 用成本法核算對D公司的投資，將使母公司難以通過對B公司投資的核算來完整地確認其在 D公司中應享有收益。因此從完整反映母公司享有的投資凈收益角度出發(fā)，B公司亦應采用 權益法核算其對D公司的投資。在上述權益法核算的基礎上，合并報表應分層進行，從最底層開始以持較多股份的公司 為主 先進行小合并，再向上層合并，最后與母公司合并。二

4、、舉例說明以上例來分析，假設A公司是母公司，投資4 0 0萬元與另一方設立B公司，持有其80%股權，投資4 0萬元與B公司設立C公司（注冊資本2 0 0萬元），分別持有其20%、5 0%的股權，又投資15萬元與B、C公司共同設立D公司（注冊資本10 0萬元），分 別持有其15%、15%、70%的股權，上述投資沒有產(chǎn)生股權投資差額A、B、C、 D公司合并過程表分別見表一、表二。合并過程說明：第一層合并：C公司持D公司7 0%的股權，先將D公司會計報表并入C公司報表形成 合并數(shù)一。C公司單個報表中長期投資包括對D公司投資成本7 0萬+對D公司的投資收益14萬14萬（D公司凈利潤20萬X持股比例 銷

5、（1）分錄：借：實收資本D公司未分配利潤一一D公司貸：長期股權投資 D公司少數(shù)股東權益借：投資收益少數(shù)股東損益貸：未分配利潤7 0%）=84萬，合并時將其沖銷。合并抵10020843 614620A、B公司在C-D合并報表中是少數(shù)股東，因此該少數(shù)股東權益和少數(shù)股東損益反映 在合并數(shù)一中，并將在第二層、第三層合并中抵銷。第二層合并：B公司持C公司5 0%的股權，占多數(shù)股權，由B公司合并C公司（合并 數(shù)一）形成合并數(shù)二。B公司單個報表中長期投資包括對D公司投資成本15萬+對D公司 的投資收益3萬（D公司凈利潤2 0萬X持股比例15%）+對C公司投資成本100萬+ 對C公司的投資收益3 2萬（C公司

6、凈利潤6 4萬X持股比例5 0%） = 15 0萬，合并時 將其沖銷。合并抵銷（2）分錄：借：實收資本C公司借：實收資本C公司200 TOC o 1-5 h z 未分配利潤C公司6 4貸：長期股權投資C公司15 0少數(shù)股東權益114借：投資收益35少數(shù)股東損益2 9貸：未分配利潤64因為B公司是合并主體，其擁有D公司的權益已在自身報表中反映，因此將合并數(shù)一中 B公司擁有的少數(shù)股東權益15萬和少數(shù)股東損益3萬沖銷。合并數(shù)二中列示的少數(shù)股東權 益150萬=（A公司持有C公司股權比例20%+外部單位持有C公司股權比例30%） XC公司凈資產(chǎn)2 6 4萬+A公司持有D公司股權比例15%XD公司凈資產(chǎn)1

7、20萬，少 數(shù)股東損益3 5萬=（A公司持有C公司股權比例2 0%+外部單位持有C公司股權比例3 0%）XC公司凈利潤64萬+A公司持有D公司股權比例15%XD公司凈利潤20 萬。第三層合并：最后合并，母公司與持有多數(shù)股權的B公司（合并數(shù)二）合并形成合并數(shù)三。A公司單個報表中長期投資包括對D公司投資成本15萬+對D公司的投資收益3萬（D公司凈利潤2 0萬X持股比例15%）+對C公司投資成本4 0萬+對C公司的投資收 益12. 8萬（C公司凈利潤6 4萬X持股比例2 0%）+對B公司投資成本4 0 0萬+對 B公司的投資收益12 8萬（B公司凈利潤16 0萬X持股比例8 0%） = 5 9 8.

8、 8萬， 合并時將其沖銷。合并抵銷（3）分錄： TOC o 1-5 h z 借：實收資本B公司500未分配利潤B公司16 0貸：長期股權投資B公司5 2 8長期股權投資C公司長期股權投資C公司52.8長期股權投資D公司少數(shù)股東權益6 1.2 借：投資收益143.8少數(shù)股東損益16.2貸：未分配利潤160因為A公司擁有C、D公司的權益已在自身報表中反映，不屬于少數(shù)股東權益，因此將 合并數(shù)二中A公司擁有的少數(shù)股東權益7 0. 8萬和少數(shù)股東損益15. 8萬沖銷。合并數(shù) 三中列示的少數(shù)股東權益2 11. 2萬=外部單位持有C公司股權比例3 0%XC公司凈資 產(chǎn)2 6 4萬+外部單位持有B公司股權比例

9、2 0%XB公司凈資產(chǎn)6 6 0萬,少數(shù)股東損益 5 1. 2萬=外部單位持有C公司股權比例3 0%XC公司凈利潤64萬+外部單位持有B 公司股權比例2 0%XB公司凈利潤16 0萬。合并后的結果：長期股權投資為零，少數(shù)股東權益和少數(shù)股東損益沒有虛增，與事實相 符，合并會計報表凈利潤沒有虛增。這是我看到的有價值的一篇文章，希望各位同仁能多多提供這方面的幾個例子，越全面越好， 先謝謝啦你介紹的是層層合并，其實額可以一次合并！各單位的報表只需要對長期投資 都采用成本法即可！看看結果是否一樣？1、長期投資與所有者權益抵銷對D公司借實收資本所有者投入資本100.00貸長期股權投資A對D15.00貸長期股權投資B對D15.00貸長期股權投資C對D70.00對C借實收資本所有者投入資本200.00貸長期股權投資A對C40.