14初級會計實物第十章易錯易混點

1、 PAGE 4第十章 事業(yè)單位【易錯易混一】零余額賬戶用款額度與財政應(yīng)返還額度和財政補助收入 一、財政直接支付方式下（如：支付教師工資）：（國庫直接將款項支付給收款人賬戶，事業(yè)單位不接觸該款項）借：事業(yè)支出財政補助支出貸：財政補助收入二、財政授權(quán)支付方式下：（如：支付教師工資）：（向財政支付執(zhí)行機構(gòu)提出支付申請，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)直接將款項支付給代理銀行中事業(yè)單位的“零余額賬戶用款額度”，事業(yè)單位在月度用款額度內(nèi)，自行開具支付令，通過財政支付執(zhí)行機構(gòu)轉(zhuǎn)由代理銀行付款。事業(yè)單位不接觸該款項）申請時：借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入用款時：借：事業(yè)支出財政補助支出貸：零余額賬戶用款額度【提

2、示1】在財政授權(quán)支付方式下需要設(shè)置“零余額賬戶用款額度”，直接支付方式下不需要?！咎崾?】年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)財務(wù)處理，所以“零余額賬戶用款額度”科目年末應(yīng)無余額。三、財政應(yīng)返還額度1.在財政直接支付方式下，年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額：【提示】該情況屬于預(yù)算指標(biāo)大于財政支出。小于的情況無處理。借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付貸：財政補助收入下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時：借：事業(yè)支出財政補助支出貸:財政應(yīng)返還額度財政直接支付【提示1】比如某事業(yè)單位2012年全年預(yù)算

3、支付總數(shù)為100萬元，實際財政支付為90萬元；差額10萬元；實際支付90萬元時：借：事業(yè)支出財政補助支出 90貸：財政補助收入 90期末差額處理：借：財政應(yīng)返還額度 10（類似于應(yīng)收賬）貸：財政補助收入 102013年度，財政直接支付時：借：事業(yè)支出財政補助支出 10貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 10（類似于應(yīng)收款）【提示2】比如某事業(yè)單位2012年全年預(yù)算支付總數(shù)為100萬元，實際財政支付為110萬元；差額10萬元，期末不做處理，說明不存在應(yīng)收的部分，比預(yù)算多支付的也不存在返給國庫的問題。2012年全年處理：借：事業(yè)支出財政補助支出 110貸：財政補助收入 1102.財政授權(quán)支付方式下：（

4、1）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理：借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度下年初恢復(fù)額度時：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付【提示1】在財政授權(quán)支付方式下是指的，比如某事業(yè)單位2012年全年申請的“零余額賬戶用款額度”總額為100萬元，2012年全年實際用款90萬元，差額10萬元；申請時：借：零余額賬戶用款額度 100貸：財政補助收入 100實際支付90萬元時：借：事業(yè)支出財政補助支出 90貸：零余額賬戶用款額度 90期末差額注銷額度時：借：財政應(yīng)返還額度 10（類似于應(yīng)收賬）貸：零余額賬戶用款額度 10下年初恢復(fù)額度時：2013年

5、度：借：零余額賬戶用款額度 10貸:財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 10（類似于應(yīng)收款）（2）事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的處理：【提示2】比如某事業(yè)單位2012年全年申請的預(yù)算指標(biāo)是120萬元，“零余額賬戶用款額度”下達的總額為100萬元,差額20萬元,2012年全年實際用款90萬元.申請時：借：零余額賬戶用款額度 100貸：財政補助收入 100實際支付90萬元時：借：事業(yè)支出財政補助支出 90貸：零余額賬戶用款額度 90期末差額注銷額度時：借：財政應(yīng)返還額度 10（類似于應(yīng)收賬）貸：零余額賬戶用款額度 10下年初恢復(fù)額度時：2013年度：借：零余額賬戶用款額度 10貸:財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 10（類似于應(yīng)收款）借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 20（類似應(yīng)收款）貸：財政補助收入 20下年度收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時：借:零余額賬戶用款額度 20貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 20（類似應(yīng)收款）【提示】相當(dāng)于整體額度提高到120萬元。【相關(guān)鏈接】“零余額賬戶用款額度”科目，僅僅在財政授權(quán)支付下使用；而“財政應(yīng)返還額度”科目，