企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范與評價問題管理探討

1、畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題目PAGE 3 XX大學(xué)經(jīng)經(jīng)濟(jì)管理理學(xué)院學(xué)年論文論文題目企業(yè)內(nèi)部控控制規(guī)范范與評價價問題的的探討學(xué)生姓名所 在 院院 系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)學(xué)院會計(jì)計(jì)系專 業(yè) 班班 級會計(jì)系 01 班導(dǎo)師姓名職職稱2010年年8月30日 40 - 編編號： _ 企業(yè)內(nèi)部部控制規(guī)規(guī)范與評評價問題題的探討討【摘 要】內(nèi)部控控制作為為一項(xiàng)先先進(jìn)的企企業(yè)內(nèi)部部管理制制度，在在現(xiàn)代經(jīng)經(jīng)濟(jì)管理理體系中中發(fā)揮著著越來越越重要的的作用。建建立健全全企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制規(guī)范并并切實(shí)有有效的執(zhí)執(zhí)行，是是企業(yè)防防范經(jīng)營營風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)進(jìn)行規(guī)范范化運(yùn)作作、實(shí)現(xiàn)現(xiàn)可持續(xù)續(xù)發(fā)展的的有效途途徑。文文章重點(diǎn)點(diǎn)分析了了目前我我國企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制

2、規(guī)范范執(zhí)行中中存在的的主要問問題，以以及如何何對內(nèi)部部控制規(guī)規(guī)范的執(zhí)執(zhí)行進(jìn)行行評價，并就如何完善企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的執(zhí)行提出了建議。【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控控制規(guī)范范；評價方方法；內(nèi)部審審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)控控制；治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)目 錄TOC o 1-2 h z u HYPERLINK l _Toc267129657 文獻(xiàn)綜述 PAGEREF _Toc267129657 h - 33 - HYPERLINK l _Toc267129658 一、選題背背景及意意義 PAGEREF _Toc267129658 h - 33 - HYPERLINK l _Toc267129659 （一）已有有成果的的不足或或疏漏 PAGE

3、REF _Toc267129659 h - 33 - HYPERLINK l _Toc267129660 （二）筆者者的觀點(diǎn)點(diǎn)及論文文題目 PAGEREF _Toc267129660 h - 44 - HYPERLINK l _Toc267129661 二、國內(nèi)外外研究動動態(tài) PAGEREF _Toc267129661 h - 55 - HYPERLINK l _Toc267129662 （一）國內(nèi)內(nèi)外發(fā)展展的歷史史及現(xiàn)狀狀 PAGEREF _Toc267129662 h - 55 - HYPERLINK l _Toc267129663 （二）前沿沿發(fā)展情情況 PAGEREF _Toc2671

4、29663 h - 77 - HYPERLINK l _Toc267129664 三、論文研研究的基基本框架架和內(nèi)容容 PAGEREF _Toc267129664 h - 99 - HYPERLINK l _Toc267129665 （一）論文文提綱及及各部分分內(nèi)容間間的邏輯輯關(guān)系 PAGEREF _Toc267129665 h - 99 - HYPERLINK l _Toc267129666 （二）擬采采用的研研究方法法與手段段 PAGEREF _Toc267129666 h - 110 - HYPERLINK l _Toc267129667 四、預(yù)計(jì)創(chuàng)創(chuàng)新點(diǎn)或或有見解解的工作作 PAGER

5、EF _Toc267129667 h - 110 - HYPERLINK l _Toc267129668 五、論文完完成的計(jì)計(jì)劃與進(jìn)進(jìn)度安排排 PAGEREF _Toc267129668 h - 110 - HYPERLINK l _Toc267129669 六、參考文文獻(xiàn) PAGEREF _Toc267129669 h - 110 - HYPERLINK l _Toc267129670 論文 PAGEREF _Toc267129670 h - 11 - HYPERLINK l _Toc267129671 一、我國企企業(yè)內(nèi)部部控制規(guī)規(guī)范以及及執(zhí)行現(xiàn)現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc26712967

6、1 h - 112 - HYPERLINK l _Toc267129672 （一）內(nèi)部部控制的的內(nèi)容 PAGEREF _Toc267129672 h - 112 - HYPERLINK l _Toc267129673 （二）我國國企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制規(guī)范的的發(fā)展現(xiàn)現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc267129673 h - 113 - HYPERLINK l _Toc267129674 （三）企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制規(guī)范范的執(zhí)行行情況及及存在的的問題 PAGEREF _Toc267129674 h - 113 - HYPERLINK l _Toc267129675 二、我國企企業(yè)內(nèi)部部控制規(guī)規(guī)范的評評價 PA

7、GEREF _Toc267129675 h - 115 - HYPERLINK l _Toc267129676 （一）內(nèi)部部控制評評價的內(nèi)內(nèi)涵 PAGEREF _Toc267129676 h - 115 - HYPERLINK l _Toc267129677 （二）內(nèi)部部控制評評價的方方法 PAGEREF _Toc267129677 h - 115 - HYPERLINK l _Toc267129678 （三）完善善企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制評價的的措施 PAGEREF _Toc267129678 h - 116 - HYPERLINK l _Toc267129679 三、改進(jìn)我我國企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制規(guī)范

8、范執(zhí)行的的對策 PAGEREF _Toc267129679 h - 117 - HYPERLINK l _Toc267129680 （一）企業(yè)業(yè)內(nèi)部應(yīng)應(yīng)采取的的措施 PAGEREF _Toc267129680 h - 117 - HYPERLINK l _Toc267129681 （二）社會會及監(jiān)管管部門應(yīng)應(yīng)采取的的措施 PAGEREF _Toc267129681 h - 220 - HYPERLINK l _Toc267129682 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc267129682 h - 221 -文獻(xiàn)綜述選題背景及及意義（一）已有有成果的的不足或或疏漏現(xiàn)行內(nèi)部控控制規(guī)范范與執(zhí)行行中存

9、在在許多問問題，相相關(guān)專家家學(xué)者也也對此現(xiàn)現(xiàn)狀提出出了各自自的觀點(diǎn)點(diǎn)和看法法，并且且對存在在問題的的成因進(jìn)進(jìn)行了分分析，也也針對這這些問題題提出了了一些對對策，比比如建立立現(xiàn)代公公司治理理結(jié)構(gòu)，實(shí)行嚴(yán)嚴(yán)格的職職責(zé)劃分分和授權(quán)權(quán)控制，完善公公司治理理結(jié)構(gòu)，建立健健全相關(guān)關(guān)內(nèi)部控控制法律律法規(guī)和和規(guī)范，加加強(qiáng)內(nèi)部部控制信信息披露露。但是我我認(rèn)為這這些對策策沒有針針對企業(yè)業(yè)的具體體情況進(jìn)進(jìn)行具體體分析，比如建立現(xiàn)代企業(yè)制度在大中型企業(yè)可以實(shí)行，但是在小型企業(yè)，內(nèi)部結(jié)構(gòu)和組織尚不健全，更難以完全建立現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)，在實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分方面，也是難以充分執(zhí)行的，即使公司條文規(guī)定嚴(yán)格的劃分了公司人員職責(zé)

10、，但也可能存在人情關(guān)系大于規(guī)定，導(dǎo)致不能充分執(zhí)行。內(nèi)部控制規(guī)范的法律法規(guī)國家已經(jīng)制定一些，但可操作性并不強(qiáng)，如果在建立健全法律法規(guī)方面不加強(qiáng)規(guī)范的可操作性，也難以達(dá)到預(yù)期的效果?，F(xiàn)行的規(guī)定使得內(nèi)部控制信息披露主要依賴于監(jiān)事會報(bào)告，而沒有規(guī)定董事會對內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任，同時也沒有要求注冊會計(jì)師對公司的內(nèi)部控制信息披露發(fā)表意見，因而難以保證內(nèi)部控制信息的可信度，也難以使公眾對上市公司的內(nèi)部控制執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。（二）筆者者的觀點(diǎn)點(diǎn)及論文文題目1筆者的的觀點(diǎn)筆者認(rèn)為應(yīng)應(yīng)該從規(guī)規(guī)范在內(nèi)內(nèi)部的執(zhí)執(zhí)行情況況以及評評價方法法中尋找找原因及及對策，更更好地解解決問題題，進(jìn)一一步完善善企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制規(guī)范與與評

11、價。2論文最最后題目目 ：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范與評價問題的探討（三）選題題的意義義與目的的我國企業(yè)管管理長期期處于計(jì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)濟(jì)時期，比比較重視視政府對對企業(yè)的的外部控控制，企企業(yè)自身身的內(nèi)部部控制長長期沒有有得到足足夠的重重視，近近年來隨隨著企業(yè)業(yè)面臨著著日益復(fù)復(fù)雜的經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境境和日益益激烈的的市場競競爭，企企業(yè)內(nèi)部部控制的的理論研研究和制制度建設(shè)設(shè)受到理理論界和和企業(yè)界界的廣泛泛重視。內(nèi)部控制是企業(yè)為保證其業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全、保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制的水平和質(zhì)量在某種程度上決定了企業(yè)的發(fā)展前景。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)有利于增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，

12、更加適應(yīng)多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。隨著一系列列財(cái)務(wù)欺欺詐丑聞聞的發(fā)生生，人們們對內(nèi)部部控制越越來越關(guān)關(guān)注，除除了關(guān)注注公司是是否設(shè)計(jì)計(jì)和執(zhí)行行了內(nèi)部部控制外外，還希希望由獨(dú)獨(dú)立的第第三方對對管理層層作出的的內(nèi)部控控制自我我評價報(bào)報(bào)告進(jìn)行行評價。因因此，企企業(yè)對內(nèi)內(nèi)部控制制進(jìn)行持持續(xù)的評評價便具具有了重重要的意意義，公公司是否否正確完完全的執(zhí)執(zhí)行內(nèi)部部控制規(guī)規(guī)范，需需要一整整套評價價方法來來判斷，因因此完善善內(nèi)部控控制的評評價也是是企業(yè)加加強(qiáng)內(nèi)部部控制建建設(shè)的一一個舉措措。正因?yàn)閮?nèi)部部控制保保證企業(yè)業(yè)的業(yè)務(wù)活活動有效效進(jìn)行，保保護(hù)資產(chǎn)產(chǎn)的安全全、保證證會計(jì)資資料的真真實(shí)、合合法，增增強(qiáng)企業(yè)業(yè)競爭力力促進(jìn)企

13、企業(yè)發(fā)展展。完善善企業(yè)的的內(nèi)部控控制規(guī)范范，加強(qiáng)強(qiáng)規(guī)范執(zhí)執(zhí)行力度度，并進(jìn)進(jìn)行有效效的評價價，對企企業(yè)的發(fā)發(fā)展前景景有著舉舉足輕重重的作用用，更有有利于我我國市場場經(jīng)濟(jì)的的繁榮健健康發(fā)展展。國內(nèi)外研究究動態(tài)（一）國內(nèi)內(nèi)外發(fā)展展的歷史史及現(xiàn)狀狀1國外研研究的發(fā)發(fā)展及現(xiàn)現(xiàn)狀近幾十年來來,隨著著內(nèi)部控控制理論論的不斷斷發(fā)展,比較有有名的內(nèi)內(nèi)部控制制模式有有美國的的COSSO、英英國的CCadbburyy 和加加拿大的的CoCCo 。它它們從不不同的角角度剖析析了公司司的經(jīng)營營管理活活動,為為營造良良好的內(nèi)內(nèi)控框架架提供了了一系列列的政策策和建議議。而美美國的內(nèi)內(nèi)部控制制規(guī)范的的研究頗頗具代表表性。(1

14、)萌芽芽期155 世紀(jì)紀(jì)末到220 世世紀(jì)初:內(nèi)部牽牽制階段段。該時時期的內(nèi)內(nèi)部控制制主要特特點(diǎn)是以以任何個個人或部部門不能能單獨(dú)控控制任何何一項(xiàng)或或一部分分業(yè)務(wù)權(quán)權(quán)利的方方式進(jìn)行行組織上上的責(zé)任任分工,每項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)通過過正常發(fā)發(fā)揮其他他個人或或部門的的功能進(jìn)進(jìn)行交叉叉檢查或或交叉控控制。(2)成長長期200 世紀(jì)紀(jì)40 年代至至80 年代初初:內(nèi)部部控制制制度階段段(制度度二分法法) 。該該時期AAICPPA 的的審計(jì)程程序委員員會(CCAP) 在內(nèi)內(nèi)部控制制:一種種協(xié)調(diào)制制度及其其對管理理當(dāng)局和和獨(dú)立注注冊會計(jì)計(jì)師的重重要性(19449) 的報(bào)告告中首次次給內(nèi)部部控制下下了一個個具有權(quán)權(quán)威性

15、的的定義:“內(nèi)部控控制使企企業(yè)所制制定的旨旨在保護(hù)護(hù)資產(chǎn)、保保證會計(jì)計(jì)資料可可靠性和和準(zhǔn)確性性、提高高經(jīng)營效效率,推推動管理理部門所所制定的的各項(xiàng)政政策得以以貫徹執(zhí)執(zhí)行的組組織計(jì)劃劃和相互互配套的的各種方方法及措措施?！?其后后又對該該定義進(jìn)進(jìn)行了三三次修訂訂。該階階段完成成了實(shí)踐踐塑造和和理論完完善兩大大使命。(3)發(fā)展展期200 世紀(jì)紀(jì)80 年代:內(nèi)部控控制結(jié)構(gòu)構(gòu)階段(結(jié)構(gòu)三三分法) 。119888 年AAICPPA 發(fā)發(fā)布的審審計(jì)準(zhǔn)則則公告第第55 號會會計(jì)報(bào)表表審計(jì)中中對內(nèi)部部控制結(jié)結(jié)構(gòu)的關(guān)關(guān)注中中首次采采用內(nèi)部部控制結(jié)結(jié)構(gòu)替代代內(nèi)部控控制,指指出“企業(yè)的的內(nèi)部控控制結(jié)構(gòu)構(gòu)包括為為提供

16、取取得企業(yè)業(yè)特定目目標(biāo)的合合理保證證而建立立的各種種政策和和程序?！边@是內(nèi)部控制理論研究的一個突破性的研究成果。(4)成熟熟期200 世紀(jì)紀(jì)90 年代:內(nèi)部控控制整體體框架階階段舊CCOSOO 報(bào)告告(要素素五分法法) 。CCOSOO 報(bào)告告將內(nèi)部部控制定定義為:“內(nèi)部控控制是由由企業(yè)董董事會、經(jīng)經(jīng)理階層層和其他他員工實(shí)實(shí)施的,為營運(yùn)運(yùn)的效果果和效率率、財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的的可靠性性、相關(guān)關(guān)法令的的遵循性性等目標(biāo)標(biāo)的達(dá)成成而提供供合理保保證的過過程”。這五五大要素素包括: 控制制環(huán)境、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評估估、控制制活動、信信息與溝溝通、監(jiān)監(jiān)督。(5)最新新成果全全面風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理。CCOSOO 委員員會在22001

17、1 年成成立了企企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理( Ennterrpriise Rissk MManaagemmentt)項(xiàng)目目咨詢委委員會,并開始始對其進(jìn)進(jìn)行研究究。COOSO 委員會會在20003 年7 月頒布布了企企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理整整體框架架征求求意見稿稿,并于于20004 年年9 月月29 日頒布布正式稿稿。COOSO 委員會會在ERRM 內(nèi)內(nèi)容摘要要中,將將內(nèi)部控控制與風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理相互融融合,明明確指出出了內(nèi)部部控制是是企業(yè)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理不可分分割的部部分, ERMM 涵蓋蓋了內(nèi)部部控制,但并不不是對內(nèi)內(nèi)部控制制框架的的取代。2國內(nèi)的的研究及現(xiàn)狀隨著社會主主義市場場經(jīng)濟(jì)的的建立與與發(fā)展, 企業(yè)業(yè)的內(nèi)部部控

18、制問問題逐漸漸引起我我國理論論界和實(shí)實(shí)務(wù)界的的關(guān)注。220世紀(jì)紀(jì)80年年代后期期以來, 國內(nèi)內(nèi)對內(nèi)部部控制問問題逐漸漸關(guān)注, 研究究日趨繁繁榮, 但未形形成共識識。隨著著現(xiàn)代企企業(yè)制度度的逐漸漸興起和和公司治治理研究究的深入入, 政政府部門門和相關(guān)關(guān)協(xié)會開開始重視視推動企企業(yè)內(nèi)部部控制規(guī)規(guī)范的建建設(shè), 有關(guān)規(guī)規(guī)定見諸諸于若干干法律、法法規(guī)文件件, 但但至今尚尚未提出出類似CCOSOO報(bào)告那那樣受到到廣泛認(rèn)認(rèn)可的內(nèi)內(nèi)部控制制標(biāo)準(zhǔn)體體系。1986年年, 財(cái)財(cái)政部頒頒發(fā)會會計(jì)基礎(chǔ)礎(chǔ)工作規(guī)規(guī)范, 對內(nèi)內(nèi)部控制制作了明明確定義義。19996年年財(cái)政部部發(fā)布了了獨(dú)立立審計(jì)具具體準(zhǔn)則則第9號號內(nèi)部控控制和審

19、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn), 要求注注冊會計(jì)計(jì)師審查查企業(yè)的的內(nèi)部控控制, 提出內(nèi)內(nèi)部控制制三要素素: 控控制環(huán)境境、會計(jì)計(jì)系統(tǒng)和和控制程程序, 確定審審計(jì)性質(zhì)質(zhì)、時間間與范圍圍。該定定義是審審計(jì)概念念, 明明顯地套套用了AAICPPA在119888年提出出的內(nèi)控控定義。1999年年審計(jì)署署發(fā)布的的獨(dú)立立審計(jì)具具體準(zhǔn)則則第200 號計(jì)算算機(jī)信息息系統(tǒng)環(huán)環(huán)境下的的審計(jì), 開始始對信息息系統(tǒng)的的控制予予以關(guān)注注。20001年年發(fā)布關(guān)關(guān)于利用用計(jì)算機(jī)機(jī)信息系系統(tǒng)開展展審計(jì)工工作有關(guān)關(guān)問題的的通知, 從內(nèi)內(nèi)容上來來看, 這些規(guī)規(guī)定主要要都是停停留在對對信息系系統(tǒng)環(huán)境境下會計(jì)計(jì)信息的的審計(jì), 計(jì)算算機(jī)僅是是作為一一種輔

20、助助審計(jì)工工具, 其對內(nèi)內(nèi)部控制制的影響響并沒有有引起足足夠重視視。20001年年6月, 為了了配合會會計(jì)法的的實(shí)施, 財(cái)政政部又頒頒布了內(nèi)內(nèi)部會計(jì)計(jì)控制規(guī)規(guī)范基本本規(guī)范(試行) 和和內(nèi)部部會計(jì)控控制規(guī)范范貨幣資資金(試試行) 。其其中內(nèi)內(nèi)部會計(jì)計(jì)控制基基本規(guī)范范第四四章內(nèi)部部會計(jì)控控制方法法中尤其其提到電電子信息息技術(shù)控控制。2003年年12月月審計(jì)署署第5號號令發(fā)布布的審審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)內(nèi)部控控制測評評準(zhǔn)則(20004年22月1日日起實(shí)行行) 第第二條中中定義內(nèi)內(nèi)部控制制為“被審計(jì)計(jì)單位為為了維護(hù)護(hù)資產(chǎn)的的安全、完完整,確確保會計(jì)計(jì)信息的的真實(shí)、可可靠, 保證其其管理或或者經(jīng)營營活動的的經(jīng)濟(jì)性性

21、、效率率性和效效果性并并遵守有有關(guān)法規(guī)規(guī), 而而制訂和和實(shí)施相相關(guān)政策策、程序序和措施施的過程程”。對比比COSSO報(bào)告告, 審審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)內(nèi)部控控制測評評準(zhǔn)則明明顯借鑒鑒了COOSO報(bào)報(bào)告的基基本內(nèi)核核, 從從中看出出我國政政府審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)對對內(nèi)部控控制的認(rèn)認(rèn)識也在在向國際際靠攏2008年年5月222日，財(cái)財(cái)政部會會同證監(jiān)監(jiān)會、審審計(jì)署、銀銀監(jiān)會、保保監(jiān)會等等五部委委聯(lián)合發(fā)發(fā)布了企企業(yè)內(nèi)部部控制基基本規(guī)范范(財(cái)財(cái)會220088 77號），20110年44月266日，五五部委聯(lián)聯(lián)合發(fā)布布了企企業(yè)內(nèi)部部控制配配套指引引(財(cái)財(cái)會220100111號），自自20111年11月1日日起首先先在境內(nèi)內(nèi)外同時

22、時上市的的公司施施行，自自20112年11月1日日起擴(kuò)大大到在上上海證券券交易所所、深圳圳證券交交易所主主板上市市的公司司施行，在在此基礎(chǔ)礎(chǔ)上，擇擇機(jī)在中中小板和和創(chuàng)業(yè)板板上市公公司施行行。同時時，鼓勵勵非上市市大中型型企業(yè)提提前執(zhí)行行。這是是全面提提升上市市公司和和非上市市大中型型企業(yè)經(jīng)經(jīng)營管理理水平和和風(fēng)險(xiǎn)防防范能力力的重大大舉措。（二）前沿沿發(fā)展情情況1相關(guān)領(lǐng)領(lǐng)域現(xiàn)階階段已有有主要研研究理論論和觀點(diǎn)點(diǎn)（1）在內(nèi)內(nèi)部控制制框架方方面，相相關(guān)機(jī)構(gòu)構(gòu)和專家家學(xué)者提提出了一一整套框框架，即內(nèi)部控控制的整整體框架架。19992年年, 美美國“反對虛虛假財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告委委員會”下屬的的由美國國會計(jì)學(xué)學(xué)會

23、、注注冊會計(jì)計(jì)師協(xié)會會、國際際內(nèi)部審審計(jì)人員員協(xié)會、財(cái)財(cái)務(wù)經(jīng)理理協(xié)會和和管理會會計(jì)學(xué)會會等組織織參與的的“發(fā)起組組織委員員會”發(fā)布報(bào)報(bào)告“內(nèi)部控控制整體體框架” (CCOSOO報(bào)告) , 該報(bào)告告具有廣廣泛的適適用性。報(bào)報(bào)告指出出: 內(nèi)內(nèi)部控制制是受企企業(yè)董事事會、管管理當(dāng)局局和其他他職員的的影響, 旨在在取得經(jīng)經(jīng)營效果果和效率率、財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的的可靠性性、遵循循適當(dāng)?shù)牡姆ㄒ?guī)等等而提供供合理保保證的一一種過程程。這一一概念將將內(nèi)部控控制構(gòu)改改為內(nèi)部部控制要要素, 其構(gòu)成成要素應(yīng)應(yīng)該來源源于管理理階層經(jīng)經(jīng)營企業(yè)業(yè)的方式式, 并并與管理理的過程程相結(jié)合合。具體體包括控控制環(huán)境境、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評估、控控制活

24、動動、信息息與溝通通、監(jiān)控控。五個個要素內(nèi)內(nèi)容廣泛泛, 相相互關(guān)聯(lián)聯(lián), 共共同構(gòu)成成了一個個立體框框架, 形成了了一個有有機(jī)的動動態(tài)系統(tǒng)統(tǒng), 即即為了實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)目標(biāo), 一個個企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)在培培育一種種積極的的內(nèi)部控控制環(huán)境境。（2）在企企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理方方面上，企業(yè)業(yè)管理的的各方面面越來越越關(guān)注環(huán)環(huán)境變化化所帶來來的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)時,內(nèi)內(nèi)部控制制與風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理正正逐漸走走向融合合。20004 年100 月,COSSO委員員會在119922年報(bào)告告的基礎(chǔ)礎(chǔ)上, 結(jié)合薩薩班斯-奧克斯斯法案的的相關(guān)要要求擴(kuò)展展研究發(fā)發(fā)布了企企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理(ERMM) 框框架。CCOSOO委員會會對ERRM的定定義是: “企業(yè)風(fēng)

25、風(fēng)險(xiǎn)管理理框架是是一個在在戰(zhàn)略決決策以及及在整個個企業(yè)中中貫穿實(shí)實(shí)施的過過程, 用于識識別影響響企業(yè)的的潛在事事件, 將風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制在在企業(yè)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)偏好好的范圍圍內(nèi), 并為企企業(yè)目標(biāo)標(biāo)的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)提供合合理的保保證。上上述過程程受到企企業(yè)的董董事會、管管理層及及其他人人員的影影響”。ERRM框架架在內(nèi)部部控制整整體架構(gòu)構(gòu)( IIC - IFF) 基基礎(chǔ)上向向風(fēng)險(xiǎn)管管理領(lǐng)域域拓展, 包括括內(nèi)部環(huán)環(huán)境、目目標(biāo)設(shè)定定、事件件識別、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評估估、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)回應(yīng)、控控制活動動、監(jiān)督督及信息息與溝通通等8個個基本要要素, 這些要要素共同同作用, 構(gòu)成成了風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理機(jī)機(jī)制。在在八個要要素作用用下ERRM的運(yùn)運(yùn)作可以以歸

26、納為為: 第第一,在在制定戰(zhàn)戰(zhàn)略、經(jīng)經(jīng)營、報(bào)報(bào)告以及及遵循性性目標(biāo)時時考慮風(fēng)風(fēng)險(xiǎn); 第二, 識別別可能影影響目標(biāo)標(biāo)的潛在在事件, 包括括可能產(chǎn)產(chǎn)生負(fù)面面影響的的風(fēng)險(xiǎn)和和正面影影響的機(jī)機(jī)會; 第三, 對風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行行較準(zhǔn)確確的評估估, 考考慮單項(xiàng)項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)及及組合風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的影影響程度度及發(fā)生生概率;第四, 根據(jù)據(jù)評估的的風(fēng)險(xiǎn)水水平, 考慮相相應(yīng)的規(guī)規(guī)避、降降低、分分享或者者接受等等方式進(jìn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)回應(yīng), 采取取具體的的控制活活動把風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)控制制在可容容忍的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)水平平之內(nèi); 第五五, 采采取持續(xù)續(xù)監(jiān)督或或獨(dú)立評評價的方方式確保保ERMM保持有有效。但但ERMM不是一一個嚴(yán)格格的系列列步驟, 即一一個要素素

27、影響下下一個要要素, 而是一一個多方方向、重重復(fù)性的的過程, 在這這個過程程中, 幾乎任任何要素素都能而而且會影影響其它它要素。EERM框框架包含含內(nèi)部控控制, 因此內(nèi)內(nèi)部控制制作為EERM整整體的一一部分, 組成成了一個個更為堅(jiān)堅(jiān)實(shí)的概概念體系系和管理理工具。（3）在內(nèi)內(nèi)部控制制結(jié)構(gòu)方方面，業(yè)界普普遍認(rèn)為為“企業(yè)的的內(nèi)部控控制結(jié)構(gòu)構(gòu)包括為為合理保保證企業(yè)業(yè)特定目目標(biāo)的實(shí)實(shí)現(xiàn)而建建立的各各種政策策和程序序”。內(nèi)部部控制結(jié)結(jié)構(gòu)具體體包括三三要素, 它們們是控制制環(huán)境、會會計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)、控制制程序。這這一概念念以要素素表達(dá)內(nèi)內(nèi)部控制制, 特特別強(qiáng)調(diào)調(diào)了管理理者對內(nèi)內(nèi)部控制制的態(tài)度度、認(rèn)識識和行為為等控

28、制制環(huán)境的的作用, 控制制環(huán)境是是充分有有效的內(nèi)內(nèi)部控制制體系得得以建立立和運(yùn)行行的基礎(chǔ)礎(chǔ)及保證證。與此此同時, 在對對于環(huán)境境的認(rèn)識識中, 信息開開始受到到越來越越多的重重視。隨隨著信息息技術(shù)的的進(jìn)步、計(jì)計(jì)算機(jī)技技術(shù)的誕誕生和發(fā)發(fā)展, 信息傳傳遞成本本不斷降降低, 信息在在組織內(nèi)內(nèi)溝通得得越來越越頻繁, 這樣樣就為評評價和控控制提供供了必要要條件。（4）我國國內(nèi)部控控制理論論研究存存在的問問題。第第一, 我國內(nèi)內(nèi)部控制制的目標(biāo)標(biāo)定位較較低, 且過于于簡單化化和形式式化, 只局限限于差錯錯防弊、會會計(jì)資料料的合法法和保證證業(yè)務(wù)的的有效進(jìn)進(jìn)行, 而并沒沒有把營營運(yùn)的效效率和效效果包含含在內(nèi),更沒

29、有有把其提提到企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略目目標(biāo)的高高度, 來增加加企業(yè)價價值,實(shí)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理。第第二, 我國沒沒有形成成內(nèi)部控控制的規(guī)規(guī)范體系系,實(shí)務(wù)務(wù)指導(dǎo)上上尚缺乏乏一個統(tǒng)統(tǒng)一指揮揮和協(xié)調(diào)調(diào)機(jī)制,主要是是從單個個作業(yè)環(huán)環(huán)節(jié)上進(jìn)進(jìn)行法律律規(guī)范的的定義,整個內(nèi)內(nèi)部控制制體系不不具備完完整性,沒有形形成內(nèi)部部控制的的整體框框架(結(jié)結(jié)構(gòu)、內(nèi)內(nèi)容和聯(lián)聯(lián)系) 。第三三, 內(nèi)內(nèi)部控制制的研究究主要集集中于內(nèi)內(nèi)部會計(jì)計(jì)控制研研究, 且多是是從審計(jì)計(jì)角度出出發(fā), 視野范范圍過于于狹窄。在在內(nèi)部會會計(jì)控制制的方式式上, 已經(jīng)有有相關(guān)法法規(guī)提到到電子信信息技術(shù)術(shù)控制和和風(fēng)險(xiǎn)控控制, 理論界界也有相相關(guān)的研研究提到到信息對對于內(nèi)

30、部部控制系系統(tǒng)的重重要性問問題, 但并沒沒有系統(tǒng)統(tǒng)地從信信息化的的角度去去透視企企業(yè)內(nèi)部部控制的的運(yùn)作流流程。2本課題題的主攻攻方向我國內(nèi)部控控制規(guī)范范與評價價中存在在一些問問題，比比如：我我國企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制規(guī)范范的具體體執(zhí)行措措施不統(tǒng)統(tǒng)一，內(nèi)內(nèi)部監(jiān)督督機(jī)制不不健全，從從業(yè)人員員素質(zhì)偏偏低，公公司治理理結(jié)構(gòu)不不完善，缺缺乏良好好的外部部監(jiān)督環(huán)環(huán)境，內(nèi)內(nèi)部控制制觀念落落后，風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)意識識淡薄等等。鑒于內(nèi)部控控制規(guī)范范與評價價中存在在的上述述問題，本本課題將將側(cè)重于于完善內(nèi)內(nèi)部控制制規(guī)范執(zhí)執(zhí)行與評評價的探探討。從從現(xiàn)行內(nèi)內(nèi)部控制制規(guī)范的的問題中中總結(jié)完完善內(nèi)部部控制規(guī)規(guī)范執(zhí)行行與評價價。三、論文研

31、研究的基基本框架架和內(nèi)容容（一）論文文提綱及及各部分分內(nèi)容間間的邏輯輯關(guān)系1.論文提提綱引言：鑒于于內(nèi)部控控制規(guī)范范與評價價中存在在的上述述問題，本本課題將將側(cè)重于于完善內(nèi)內(nèi)部控制制規(guī)范執(zhí)執(zhí)行與評評價的探探討。從從現(xiàn)行內(nèi)內(nèi)部控制制規(guī)范的的問題中中總結(jié)完完善內(nèi)部部控制規(guī)規(guī)范執(zhí)行行與評價價一、我國企企業(yè)內(nèi)部部控制規(guī)規(guī)范以及及執(zhí)行現(xiàn)現(xiàn)狀（一）內(nèi)部部控制的的內(nèi)容（二）我國國企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制規(guī)范的的發(fā)展現(xiàn)現(xiàn)狀（三）企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制規(guī)范范的執(zhí)行行情況及及存在的的問題二、我國企企業(yè)內(nèi)部部控制規(guī)規(guī)范的評評價（一）內(nèi)部部控制評評價的內(nèi)內(nèi)涵（二）內(nèi)部部控制評評價的方方法（三）完善善企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制評價的的措施三、

32、改進(jìn)我我國企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制規(guī)范范執(zhí)行的的對策（一）企業(yè)業(yè)內(nèi)部應(yīng)應(yīng)采取的的措施（二）社會會及監(jiān)管管部門應(yīng)應(yīng)采取的的措施2各部分分內(nèi)容間間的邏輯輯關(guān)系本文共分為為三部分，按按研究問問題的一一般邏輯輯順序展展開，即即按提出出問題、分分析問題題和解決決問題分分別展開開。本文文首先介介紹了內(nèi)內(nèi)部控制制的一般般理論內(nèi)內(nèi)容，然然后提出出了我國國內(nèi)部控控制建設(shè)設(shè)及執(zhí)行行情況，最最后有針針對性地地提出了了改進(jìn)我我國企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制規(guī)范范及執(zhí)行行的措施施（二）擬采采用的研研究方法法與手段段采用順查法法和追溯溯法，從從中國期期刊網(wǎng)、萬萬方數(shù)據(jù)據(jù)資源等等電子資資源庫中中檢索并并進(jìn)行全全文下載載；此外外從百度度等網(wǎng)站站

33、中給出出關(guān)鍵字字用網(wǎng)頁頁查找所所需的相相關(guān)資料料。預(yù)計(jì)創(chuàng)新點(diǎn)點(diǎn)或有見見解的工工作論文在分析析了我國國企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制執(zhí)行情情況所存存在的問問題之后后，從問問題形成成的原因因入手，有有針對性性地從企企業(yè)和社社會兩方方面提出出了改進(jìn)進(jìn)我國內(nèi)內(nèi)部控制制規(guī)范的的對策。五、論文完完成的計(jì)計(jì)劃與進(jìn)進(jìn)度安排排筆者將嚴(yán)格格按照經(jīng)經(jīng)濟(jì)管理理學(xué)院220088 畢業(yè)業(yè)設(shè)計(jì)進(jìn)進(jìn)度安排排與要求求，在指指導(dǎo)老師師的指導(dǎo)導(dǎo)下，認(rèn)認(rèn)真對待待畢業(yè)設(shè)設(shè)計(jì)的各各個環(huán)節(jié)節(jié)，認(rèn)真真按時完完成任務(wù)務(wù)。具體體進(jìn)度計(jì)計(jì)劃如下下：六、參考文文獻(xiàn)1白勇勇周攀攀峰董董事會和和監(jiān)事會會：誰來來“監(jiān)”誰的事事J商界界，20006，(5)：25-312

34、北京京連城國國際理財(cái)財(cái)顧問有有限公司司20002年年上市公公司董事事會治理理藍(lán)皮書書：現(xiàn)狀狀、問題及思考考M北京：中國經(jīng)經(jīng)濟(jì)出版版社，220022：3445883華論上市市公司治治理中內(nèi)內(nèi)部控制制體系的的構(gòu)建J商場現(xiàn)現(xiàn)代化，220077，(55)：344-33464青木木昌彥，錢錢穎一轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)濟(jì)中的公公司治理理結(jié)構(gòu)M北京：中國經(jīng)經(jīng)濟(jì)出版版社i1995：17185陳瑜瑜問責(zé)責(zé)機(jī)制與與內(nèi)部控控制制度度的有效效實(shí)施J會計(jì)研研究，220077，(77)：550546陳文文斌，陳陳曉悅大股東東代理問問題與IIPO募募集資金金的使用用J南開開管理評評論，2005(3)：16247程新新生論論公司治治理與

35、會會計(jì)控制制J會計(jì)計(jì)研究，220033，(11)：似似68范帆帆，田永永杰公公司法人人治理結(jié)結(jié)構(gòu)與內(nèi)內(nèi)部會計(jì)計(jì)控制J會計(jì)之之友，220044，(99)：18-1999官欣欣榮獨(dú)獨(dú)立董事事制度與與公司治治理MM北北京：中中國檢查查出版社社，20003：727310高高濤基基于公司司治理視視角的內(nèi)內(nèi)部控制制問題研研究，西西安理工工大學(xué)碩碩士論文文，200071 1韓瑾，柯柯大鋼新視角角看獨(dú)立立董事與與監(jiān)事會會制度的的融合J經(jīng)濟(jì)研研究導(dǎo)TTU,2007，(2)：454712拉拉姆查查蘭， 曹植譯譯高效效的董事事會MM北北京：中中信出版版社， 20006：11913李李東明中國上上市公司司治理途途徑選

36、擇擇J哈爾爾濱金融融高等專?？茖W(xué)校校學(xué)報(bào)，1999，(9)：182014李李連華財(cái)權(quán)配配置中心心論：完完善公司司治理結(jié)結(jié)構(gòu)的新新思路J會計(jì)研研究，220022，(10)：434715李李維安公司治治理學(xué)M北京：高等教教育出版版社，220055：30038816劉劉新民，李李垣，馮馮進(jìn)路企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制機(jī)制對對創(chuàng)新模模式選擇擇的影響響分析J南開管理評論論，20006(2)17羅羅培新冷眼看看獨(dú)立董董事JJ金金融法苑苑，20007，(12)：133-21118李李增泉激勵機(jī)機(jī)制與企企業(yè)績效效：一項(xiàng)項(xiàng)基于上上市公司司的實(shí)證證研究J會計(jì)研研究，2005，(1)：2430 論文內(nèi)部控制作作為一項(xiàng)項(xiàng)先進(jìn)的

37、的企業(yè)內(nèi)內(nèi)部管理理制度，在在現(xiàn)代經(jīng)經(jīng)濟(jì)管理理體系中中發(fā)揮著著越來越越重要的的作用。建建立健全全企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制規(guī)范并并切實(shí)有有效的執(zhí)執(zhí)行，是是企業(yè)防防范經(jīng)營營風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)進(jìn)行規(guī)范范化運(yùn)作作、實(shí)現(xiàn)現(xiàn)可持續(xù)續(xù)發(fā)展的的有效途途徑。一、我國企企業(yè)內(nèi)部部控制規(guī)規(guī)范以及及執(zhí)行現(xiàn)現(xiàn)狀（一）內(nèi)部部控制的的內(nèi)容1內(nèi)部控控制的涵涵義內(nèi)部控制是是被審計(jì)計(jì)單位為為了合理理保證財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告的可靠靠性、經(jīng)經(jīng)營的效效率和效效果以及及對法律律法規(guī)的的遵守，由由治理層層、管理理層和其其他人員員設(shè)計(jì)與與執(zhí)行的的政策及及程序。內(nèi)內(nèi)部控制制包括下下列要素素：控制制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評評估過程程，信息系系統(tǒng)與溝溝通，控制活活動，對控制制的監(jiān)督督。

38、2內(nèi)部控控制的目目標(biāo)（1）合理理保證財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告的可靠性性，這一一目標(biāo)與與管理層層履行財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告編制責(zé)責(zé)任密切切相關(guān)； （2）合合理保證證經(jīng)營的的效率和和效果，即即經(jīng)濟(jì)有有效地使使用企業(yè)業(yè)資源，以以最優(yōu)方方式實(shí)現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)的的目標(biāo)； （3）合合理保證證在所有有經(jīng)營活活動中遵遵守法律律法規(guī)的的要求，即即在法律律法規(guī)的的框架下下從事經(jīng)經(jīng)營活動動。（二）我國國企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制規(guī)范的的發(fā)展現(xiàn)現(xiàn)狀我國對于內(nèi)內(nèi)部控制制的研究究起步較較晚，直直至800 年代代，才開開始這一一領(lǐng)域的的探索。2006 年國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員印發(fā)中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引的通知。2007 年深圳證券交易所關(guān)于發(fā)布中小企業(yè)板上市

39、公司內(nèi)部審計(jì)工作指引等法律法規(guī),對于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制,整頓和規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序,起到了很好的促進(jìn)作用。2008 年頒布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范對引導(dǎo)企業(yè)界重視內(nèi)部控制更是營造很好的氛圍。這部規(guī)范的頒布是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的迫切要求，是新形勢下監(jiān)管部門落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、服務(wù)企業(yè)改革與發(fā)展的重要舉措。雖然我國內(nèi)內(nèi)部控制制建設(shè)已已有相當(dāng)當(dāng)進(jìn)展，取取得了重重要成果果，新的的應(yīng)用指指南也已已頒布，但是我國對內(nèi)部控制理論的認(rèn)識尚不是完全成熟，一些具體的制度措施并未健全，與此同時，市場經(jīng)濟(jì)條件下激烈而復(fù)雜的市場競爭愈演愈烈，我國企業(yè)面臨更多風(fēng)險(xiǎn)，因此我國內(nèi)部控制規(guī)范更加有待于完善。（三）企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制規(guī)范

40、范的執(zhí)行行情況及及存在的的問題自20 世世紀(jì)800 年代代起，我我國開始始在企業(yè)業(yè)大力推推行內(nèi)部部控制的的一些措措施。近近年來，我我國企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制的發(fā)發(fā)展雖然然取得了了較大的的進(jìn)步，但但內(nèi)部控控制現(xiàn)狀狀還很不不理想。1. 我國國企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制規(guī)范的的標(biāo)準(zhǔn)不不統(tǒng)一、法法律約束束較寬泛泛。我國內(nèi)部控控制法律律規(guī)范情情況，與與西方發(fā)發(fā)達(dá)國家家相比，我我國的內(nèi)內(nèi)部控制制法規(guī)發(fā)發(fā)展較晚晚，并且且我國經(jīng)經(jīng)濟(jì)處在在由計(jì)劃劃經(jīng)濟(jì)向向市場經(jīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌軌階段，企企業(yè)內(nèi)部部控制主主要由政政府、證證監(jiān)會和和行業(yè)監(jiān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)構(gòu)制定的的內(nèi)部相相關(guān)法律律、法規(guī)規(guī)和指引引來推動動。相應(yīng)應(yīng)法規(guī)大大多只在在本部門門或本行行業(yè)適

41、用用，企業(yè)業(yè)缺乏統(tǒng)統(tǒng)一、權(quán)權(quán)威的法法律規(guī)范范來遵守守執(zhí)行。2.內(nèi)部監(jiān)監(jiān)督機(jī)制制不健全全目前，我國國很多企企業(yè)的監(jiān)監(jiān)督評審審主要靠靠其內(nèi)部部審計(jì)部部門來實(shí)實(shí)現(xiàn)，而而有些企企業(yè)的內(nèi)內(nèi)審部門門隸屬于于財(cái)務(wù)部部門，與與財(cái)務(wù)部部門同屬屬一人領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)，或或企業(yè)審審計(jì)部門門基本上上與其他他職能部部門平行行，受經(jīng)經(jīng)理層的的領(lǐng)導(dǎo)，依依靠行政政干預(yù)建建立起來來的內(nèi)部部審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)很難難得到企企業(yè)重視視，這就就使內(nèi)部部審計(jì)在在形式上上缺乏應(yīng)應(yīng)有的獨(dú)獨(dú)立性。內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)作為內(nèi)內(nèi)部控制制的再控控制，本本身就應(yīng)應(yīng)從第三三者的立立場上客客觀公正正地對企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動動進(jìn)行再再監(jiān)督，它它的地位位應(yīng)當(dāng)是是超然獨(dú)獨(dú)立的。在在內(nèi)審的

42、的職能上上，很多多企業(yè)的的內(nèi)部審審計(jì)工作作僅僅是是審核會會計(jì)賬目目，而在在內(nèi)部稽稽查、評評價內(nèi)部部控制制制度是否否完善和和企業(yè)內(nèi)內(nèi)各組織織機(jī)構(gòu)執(zhí)執(zhí)行指定定職能的的效率等等方面，卻卻未能充充分發(fā)揮揮應(yīng)有的的作用。3. 從業(yè)業(yè)人員素素質(zhì)偏低低近幾年來，從從事會計(jì)計(jì)、審計(jì)計(jì)的隊(duì)伍伍迅速擴(kuò)擴(kuò)大，但但對其人人員的思思想教育育、業(yè)務(wù)務(wù)培訓(xùn)沒沒有跟上上，有些些培訓(xùn)流流于形式式，根本本起不到到提高會會計(jì)、審審計(jì)人員員素質(zhì)的的作用。突突出表現(xiàn)現(xiàn)在：一一些根本本不具備備從業(yè)資資格、靠靠人情關(guān)關(guān)系混進(jìn)進(jìn)會計(jì)隊(duì)隊(duì)伍的人人員，仍仍然呆在在會計(jì)崗崗位上；還有部部分會計(jì)計(jì)人員無無視財(cái)經(jīng)經(jīng)紀(jì)律，弄弄虛作假假，造成成會計(jì)信信息

43、失真真，財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表被被歪曲、審審計(jì)形同同虛設(shè)等等4. 公司司治理結(jié)結(jié)構(gòu)不完完善現(xiàn)代企業(yè)制制度要求求企業(yè)建建立規(guī)范范的公司司治理結(jié)結(jié)構(gòu), 股東大大會、董董事會、監(jiān)監(jiān)事會、經(jīng)經(jīng)理層相相互監(jiān)督督制約。而而在現(xiàn)階階段, 多數(shù)上上市公司司的內(nèi)部部治理結(jié)結(jié)構(gòu)是“有其名名而無其其實(shí)”, 那那些未上上市的企企業(yè)情況況就更可可想而知知。我國國的公司司治理存存在以下下三個方方面的缺缺陷: (1)股東的的權(quán)益意意識淡薄薄, 對對經(jīng)營者者的約束束虛化。( 2)董事會會定位不不明, 缺乏分分工。(3)關(guān)關(guān)鍵人物物人為控控制現(xiàn)象象十分突突出, 內(nèi)部控控制形同同虛設(shè)。5. 缺乏乏良好的的外部監(jiān)監(jiān)督環(huán)境境我國雖然形形成了包包

44、括政府府監(jiān)督和和社會監(jiān)監(jiān)督的企企業(yè)外部部監(jiān)督體體系，但但監(jiān)督效效果卻不不理想。政政府監(jiān)督督失力的的原因主主要集中中在各種種監(jiān)督機(jī)機(jī)構(gòu)的分分散管理理、功能能交叉，缺缺乏有效效的部門門溝通。在在社會監(jiān)監(jiān)督中，會會計(jì)師事事務(wù)所不不規(guī)范的的職業(yè)環(huán)環(huán)境和利利益驅(qū)使使形成的的不良行行業(yè)競爭爭，使得得注冊會會計(jì)師未未能履行行應(yīng)有的的職責(zé)。由由于外部部監(jiān)督資資源稀缺缺，監(jiān)管管不力，致致使企業(yè)業(yè)失去執(zhí)執(zhí)行內(nèi)部部控制所所需的外外在公平平性，直直接遏制制了企業(yè)業(yè)執(zhí)行內(nèi)內(nèi)部控制制的積極極性。6.內(nèi)部控控制觀念念落后，風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)意識識淡薄我國企業(yè)大大多把內(nèi)內(nèi)部控制制看作是是一堆堆堆的手冊冊、各種種文件和和制度。如如果認(rèn)識識

45、不清或或觀念不不正確，就就設(shè)計(jì)不不出好的的內(nèi)部控控制制度度，即使使設(shè)計(jì)出出好的內(nèi)內(nèi)部控制制制度也也難以發(fā)發(fā)揮效用用。企業(yè)業(yè)間的競競爭越來來越激烈烈，企業(yè)業(yè)為了生生存，就就必須重重視可能能面對的的各種風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，但但在我國國企業(yè)管管理層的的思想中中，普遍遍缺乏風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)概念念，沒有有設(shè)置風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理機(jī)制，因因此抗險(xiǎn)險(xiǎn)能力很很低。我我國企業(yè)業(yè)在內(nèi)部部控制的的實(shí)際工工作中，多多數(shù)人對對風(fēng)險(xiǎn)評評估的意意識還很很淡薄，很很少分析析甚至不不分析可可能導(dǎo)致致風(fēng)險(xiǎn)出出現(xiàn)的因因素，沒沒有建立立行之有有效的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評估估機(jī)制，強(qiáng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理。二、我國企企業(yè)內(nèi)部部控制規(guī)規(guī)范的評評價（一）內(nèi)部部控制評評價的內(nèi)內(nèi)涵企業(yè)內(nèi)部控控

46、制規(guī)范范的評價價實(shí)質(zhì)是是評價內(nèi)內(nèi)部控制制為相關(guān)關(guān)目標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)提提供的保保證水平平是否達(dá)達(dá)到或超超過合理理保證的的水平。如如果保證證的水平平處于有有效內(nèi)部部控制的的區(qū)間內(nèi)內(nèi)，則內(nèi)內(nèi)部控制制是有效效的，如如果保證證的水平平低于合合理水平平，則內(nèi)內(nèi)部控制制是無效效的。內(nèi)部控制評評價的基本特特征是：關(guān)注業(yè)業(yè)務(wù)的過過程和控控制的成成效；由由管理部部門和職職員共同同進(jìn)行；用結(jié)構(gòu)構(gòu)化的方方法開展展評估活活動。內(nèi)內(nèi)部控制制評價的的目的是是使企業(yè)業(yè)管理者者了解內(nèi)內(nèi)部控制制存在的的缺陷以以及可能能引致的的后果，然然后讓他他們自己己采取行行動改進(jìn)進(jìn)這種狀狀況。 （二）內(nèi)部部控制評評價的方方法1. 詳細(xì)細(xì)評價法法 很

47、多企業(yè)和和事務(wù)所所都曾經(jīng)經(jīng)采用過過詳細(xì)評評價法。這這種方法法的基本本思路是是：以內(nèi)內(nèi)部控制制框架或或標(biāo)準(zhǔn)為為參照物物，根據(jù)據(jù)內(nèi)部控控制框架架的構(gòu)成成要素是是否存在在評價內(nèi)內(nèi)部控制制的設(shè)計(jì)計(jì)有效性性，測試試內(nèi)部控控制的運(yùn)運(yùn)行有效效性，最最后綜合合設(shè)計(jì)和和運(yùn)行的的評價對對內(nèi)部控控制的有有效性做做出總體體評價，評評估內(nèi)部部控制目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，判斷斷是否存存在重大大漏洞，確確定內(nèi)部部控制是是否有效效。 這種思思路和方方法的特特點(diǎn)是從從控制到到風(fēng)險(xiǎn)，即即從內(nèi)部部控制到到相關(guān)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。這種種評價思思路和方方法首先先要根據(jù)據(jù)現(xiàn)有的的內(nèi)部控控制框架架評價企企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計(jì)和和運(yùn)行，識識

48、別出控控制缺陷陷，然后后判斷是是否為實(shí)實(shí)質(zhì)性漏漏洞，從從而判斷斷內(nèi)部控控制的有有效性。2. 風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)基礎(chǔ)法法該方法的基基本思路路是從風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)到控控制，即即從內(nèi)部部控制相相關(guān)目標(biāo)標(biāo)實(shí)現(xiàn)的的風(fēng)險(xiǎn)到到內(nèi)部控控制。首首先，要要評估相相關(guān)目標(biāo)標(biāo)實(shí)現(xiàn)的的風(fēng)險(xiǎn)；其次，識識別和確確定企業(yè)業(yè)充分應(yīng)應(yīng)對這些些風(fēng)險(xiǎn)的的內(nèi)部控控制是否否存在，即即評價內(nèi)內(nèi)部控制制的設(shè)計(jì)計(jì)應(yīng)對相相關(guān)目標(biāo)標(biāo)實(shí)現(xiàn)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的有有效性；第三，識識別和確確定內(nèi)部部控制運(yùn)運(yùn)行有效效性的證證據(jù)，評評價現(xiàn)有有的控制制是否得得到了有有效的運(yùn)運(yùn)行；最最后，對對控制缺缺陷進(jìn)行行評估，判判定是否否構(gòu)成實(shí)實(shí)質(zhì)性漏漏洞，確確定內(nèi)部部控制是是否有效效。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法法的特點(diǎn)點(diǎn)

49、是：充充分利用用了“自上而而下”和“風(fēng)險(xiǎn)基基礎(chǔ)”的理念念；以評評估控制制目標(biāo)實(shí)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)為起起點(diǎn)；關(guān)關(guān)注重要要的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告和和披露風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)與問問題；僅僅評價充充分應(yīng)對對風(fēng)險(xiǎn)的的控制；證據(jù)的的獲取和和場所的的選擇根根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評估的的結(jié)果；評價結(jié)結(jié)論（內(nèi)內(nèi)部控制制是否有有效）也也是風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)基礎(chǔ)的的，判斷斷內(nèi)部控控制是否否有效也也是以內(nèi)內(nèi)部控制制是否很很可能防防止或發(fā)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中中的重要要錯報(bào)為為依據(jù)的的。（三）完善善企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制評價的的措施 1. 詳詳細(xì)評價價法外部部評價與與內(nèi)部評評價相結(jié)結(jié)合我國企業(yè)應(yīng)應(yīng)該采用用內(nèi)部控控制評價價與外部部監(jiān)管結(jié)結(jié)合的思思路，有有效激勵勵企業(yè)不不斷完善善內(nèi)部控控

50、制，在在企業(yè)與與政府合合作中找找到平衡衡點(diǎn)，采采用例如如取消對對未達(dá)標(biāo)標(biāo)公司的的配股資資格、不不允許擴(kuò)擴(kuò)大經(jīng)營營范圍等等管制手手段，以以強(qiáng)化企企業(yè)加強(qiáng)強(qiáng)內(nèi)部控控制評價價，并保保證內(nèi)部部控制評評價結(jié)論論的上傳傳下達(dá)，有有效改善善企業(yè)的的經(jīng)營管管理，有有效防范范企業(yè)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。除除此以外外，還要要加強(qiáng)對對監(jiān)管者者行為的的規(guī)范和和約束，建建立對監(jiān)監(jiān)管者的的再監(jiān)管管機(jī)制。外外部評價價與內(nèi)部部評價的的結(jié)合將將推動企企業(yè)內(nèi)部部控制評評價工作作規(guī)范發(fā)發(fā)展與完完善。2建立科科學(xué)、統(tǒng)統(tǒng)一的評評價標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)在建立統(tǒng)一一的內(nèi)部部控制評評價標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)中，應(yīng)應(yīng)參照目目前的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表評價執(zhí)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則，專門門設(shè)立一一章規(guī)定定此方面面

51、的內(nèi)容容，對證證據(jù)的充充分性和和適當(dāng)性性、證據(jù)據(jù)的獲取取程序等等作出明明確的規(guī)規(guī)定。同同時，在在內(nèi)部控控制機(jī)制制建設(shè)中中，應(yīng)積積極學(xué)習(xí)習(xí)和借鑒鑒國外關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制的先先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)和優(yōu)秀秀成果，除除了將控控制環(huán)境境進(jìn)一步步明確為為內(nèi)部環(huán)環(huán)境外，還還要將目目標(biāo)制定定、事項(xiàng)項(xiàng)識別和和風(fēng)險(xiǎn)反反映等三三要素列列入評價價標(biāo)準(zhǔn)。三、改進(jìn)我我國企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制規(guī)范范執(zhí)行的的對策（一）企業(yè)業(yè)內(nèi)部應(yīng)應(yīng)采取的的措施 1. 強(qiáng)強(qiáng)化內(nèi)部部控制理理念（1）貫徹徹內(nèi)部風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)控制制至上的的控制思思想。市市場經(jīng)濟(jì)濟(jì)充滿著著風(fēng)險(xiǎn)。這這一點(diǎn)上上相信所所有的企企業(yè)，不不管是國國有企業(yè)業(yè)還是民民營，大大企業(yè)或或者小企企業(yè)，都都有

52、深切切的體會會。這也也是我國國改革開開放、搞搞商品經(jīng)經(jīng)濟(jì)幾十十年帶來來的思想想認(rèn)識上上的進(jìn)步步。但是是，應(yīng)該該看到，在在風(fēng)險(xiǎn)控控制上，我我們還存存在著認(rèn)認(rèn)識不到到位、不不能適應(yīng)應(yīng)管理需需要的現(xiàn)現(xiàn)象,應(yīng)應(yīng)大力強(qiáng)強(qiáng)化內(nèi)部部風(fēng)險(xiǎn)控控制。（2）貫徹徹制度管管理至上上的控制制思想。制制度管理理強(qiáng)調(diào)的的是制度度的建設(shè)設(shè)和執(zhí)行行。在這這種管理理思想下下，人是是被動的的、不可可完全信信賴的。就就風(fēng)險(xiǎn)控控制而言言，制度度管理至至上的思思想似乎乎更加重重要而具具有邏輯輯上的合合理性。（3）貫徹徹制度貴貴在執(zhí)行行的控制制思想。制制度管理理不僅要要求企業(yè)業(yè)制定嚴(yán)嚴(yán)密的制制度，更更重要的的是要求求制度的的嚴(yán)格執(zhí)執(zhí)行。所

53、所謂“貴在執(zhí)執(zhí)行”，強(qiáng)調(diào)調(diào)的就是是這個控控制理念念。（4）貫徹徹內(nèi)部審審計(jì)為重重的控制制思想。內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)是專門門的監(jiān)督督機(jī)構(gòu)。而而且其監(jiān)監(jiān)督的對對象主要要是財(cái)務(wù)務(wù)會計(jì)工工作。這這是企業(yè)業(yè)控制鏈鏈條中很很重要的的一環(huán)。如如果離開開審計(jì)的的監(jiān)督，企企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)工作作就失去去了約束束和控制制。（5）貫徹徹控制重重心下移移的控制制思想。企企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制是一個個系統(tǒng)工工程。通通常情況況下，完完備的控控制系統(tǒng)統(tǒng)都會存存在著一一個從董董事長到到總經(jīng)理理，再從從總經(jīng)理理到部門門經(jīng)理、崗崗位負(fù)責(zé)責(zé)人、直直至一般般員工的的控制鏈鏈。在這這個控制制鏈條的的運(yùn)轉(zhuǎn)過過程中，理理論上，每每個環(huán)節(jié)節(jié)、每個個崗位都都應(yīng)

54、該受受到縱向向的上游游崗位和和橫向的的其他崗崗位的監(jiān)監(jiān)督。從從效率上上講，這這些控制制節(jié)點(diǎn)的的效率是是不均勻勻的。通通常的情情況是，控控制鏈的的上端效效率比較較高，控控制鏈的的末端效效率比較較低。即即控制效效率呈現(xiàn)現(xiàn)從上向向下逐級級遞減的的態(tài)勢。正正因?yàn)檫@這樣，所所以很多多企業(yè)的的失控和和財(cái)務(wù)丑丑聞都發(fā)發(fā)生在控控制鏈的的末端，即即基層業(yè)業(yè)務(wù)單位位。明白白這個原原理，就就要求我我們必須須把控制制重心適適當(dāng)下移移。2規(guī)范法法人治理理結(jié)構(gòu)現(xiàn)代代企業(yè)所所有權(quán)與與經(jīng)營權(quán)權(quán)的分離離，使得得企業(yè)的的管理范范圍擴(kuò)大大，管理理層次增增多，管管理職能能逐步分分解，在在這種情情況下，要要加強(qiáng)企企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部會計(jì)計(jì)控制

55、，首首先必須須規(guī)范法法人治理理結(jié)構(gòu)，使使權(quán)力有有所制衡衡，這是是企業(yè)內(nèi)內(nèi)部會計(jì)計(jì)控制產(chǎn)產(chǎn)生作用用的硬件件要素。（1）健全全機(jī)構(gòu)、明明確權(quán)責(zé)責(zé)。公司制制的企業(yè)業(yè)中，股股東大會會、董事事會、監(jiān)監(jiān)事會、總總經(jīng)理層層4 個個法定性性機(jī)構(gòu)，為為內(nèi)部控控制機(jī)構(gòu)構(gòu)的建立立、職責(zé)責(zé)分工與與制約提提供了基基本的組組織框架架，要明明確他們們的職責(zé)責(zé)和權(quán)力力，使決決策系統(tǒng)統(tǒng)、管理理系統(tǒng)和和監(jiān)督系系統(tǒng)各司司其職，各各負(fù)其責(zé)責(zé)。股東東大會選選舉產(chǎn)生生董事會會，董事事會要維維護(hù)投資資者的權(quán)權(quán)益，對對股東大大會負(fù)責(zé)責(zé)，對企企業(yè)的發(fā)發(fā)展目標(biāo)標(biāo)和重大大經(jīng)營活活動作出出決策，聘聘任總經(jīng)經(jīng)理并對對經(jīng)理的的業(yè)績進(jìn)進(jìn)行考核核。監(jiān)事事會

56、對董董事會、經(jīng)經(jīng)理的財(cái)財(cái)務(wù)工作作及執(zhí)行行法律和和企業(yè)章章程的情情況進(jìn)行行監(jiān)督。這這樣就形形成了一一個協(xié)調(diào)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、相相互制衡衡的內(nèi)部部治理結(jié)結(jié)構(gòu)。（2）加強(qiáng)強(qiáng)董事會會在內(nèi)部部控制框框架構(gòu)建建的核心心作用企企業(yè)法人人治理結(jié)結(jié)構(gòu)是企企業(yè)管理理體制的的核心，而而法人治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)好壞，主主要取決決于董事事會是否否能充分分發(fā)揮其其作用。在在企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制制度的的制定、完完善及實(shí)實(shí)施的各各個環(huán)節(jié)節(jié)，董事事會都起起著關(guān)鍵鍵作用。因因此，我我國企業(yè)業(yè)強(qiáng)化內(nèi)內(nèi)部控制制的當(dāng)務(wù)務(wù)之急是是要強(qiáng)化化董事會會在公司司治理結(jié)結(jié)構(gòu)中的的主導(dǎo)地地位。3提高會會計(jì)人員員素質(zhì)，加加強(qiáng)會計(jì)計(jì)責(zé)權(quán)控控制（1）提高高會計(jì)從從業(yè)人員員素質(zhì)

57、。從目前前我國企企業(yè)的現(xiàn)現(xiàn)狀及所所發(fā)生的的舞弊案案來看，有有些問題題的出現(xiàn)現(xiàn)，不是是因?yàn)闆]沒有制度度，而是是制度不不落實(shí)。因因此，當(dāng)當(dāng)前要加加強(qiáng)企業(yè)業(yè)內(nèi)部會會計(jì)控制制，很大大程度上上取決于于會計(jì)人人員素質(zhì)質(zhì)。要提提高業(yè)務(wù)務(wù)素質(zhì)，會會計(jì)人員員必須進(jìn)進(jìn)行資格格考試，做做到持證證上崗，并并進(jìn)行崗崗前培訓(xùn)訓(xùn)。對在在職的會會計(jì)人員員應(yīng)定期期進(jìn)行業(yè)業(yè)務(wù)輪訓(xùn)訓(xùn)，加強(qiáng)強(qiáng)繼續(xù)教教育，不不斷提高高會計(jì)人人員的業(yè)業(yè)務(wù)水平平和適應(yīng)應(yīng)能力，以以確保會會計(jì)工作作的規(guī)范范和正確確。同時時還應(yīng)加加大業(yè)績績考核力力度，對對不勝任任者必須須予以更更換。另另外，企企業(yè)要加加強(qiáng)對會會計(jì)人員員職業(yè)道道德、思思想操守守方面的的教育和和考

58、核，制制定并完完善會計(jì)計(jì)人員職職業(yè)道德德規(guī)范，強(qiáng)強(qiáng)化會計(jì)計(jì)人員的的行為準(zhǔn)準(zhǔn)則，形形成會計(jì)計(jì)職業(yè)道道德的自自律機(jī)制制。（2）完善善會計(jì)制制度建設(shè)設(shè)，明確確會計(jì)責(zé)責(zé)權(quán)范圍圍。針對目目前大部部分企業(yè)業(yè)中會計(jì)計(jì)責(zé)權(quán)不不對等的的現(xiàn)狀，應(yīng)應(yīng)盡快修修改和完完善有關(guān)關(guān)會計(jì)法法規(guī)，使使會計(jì)擺擺脫雙重重身份的的兩難境境地。同同時應(yīng)在在已有的的會計(jì)法法和會計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)規(guī)范的基基礎(chǔ)上，加加快制定定會計(jì)人人員的業(yè)業(yè)務(wù)行為為規(guī)范，明明確會計(jì)計(jì)人員的的責(zé)權(quán)，以以達(dá)到約約束會計(jì)計(jì)人員行行為的目目的。對對企業(yè)來來說，可可以根據(jù)據(jù)本企業(yè)業(yè)的具體體情況，并并借鑒同同行業(yè)規(guī)規(guī)范企業(yè)業(yè)的樣板板，在不不違背國國家總的的會計(jì)責(zé)責(zé)權(quán)控制制的前

59、提提下，自自行制定定出更適適合本企企業(yè)情況況的會計(jì)計(jì)責(zé)權(quán)控控制制度度。企業(yè)業(yè)在會計(jì)計(jì)崗位的的人員配配置上，要要做到合合理分工工、相互互牽制、堅(jiān)堅(jiān)持不相相容職務(wù)務(wù)分離制制度，嚴(yán)嚴(yán)格執(zhí)行行崗位責(zé)責(zé)任制管管理，針針對不同同的崗位位賦予相相應(yīng)的責(zé)責(zé)任和職職權(quán)。強(qiáng)強(qiáng)化對會會計(jì)人員員的業(yè)務(wù)務(wù)操作過過程的控控制，以以確保各各個環(huán)節(jié)節(jié)的完整整和安全全。4加強(qiáng)企企業(yè)內(nèi)部部審計(jì)的的力度內(nèi)部審審計(jì)是內(nèi)內(nèi)部控制制的保證證和重要要組成部部分。作作為企業(yè)業(yè)最高領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)層的的參謀和和助手，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)具有監(jiān)監(jiān)督和服服務(wù)兩大大功能。它它的作用用在于對對內(nèi)部控控制制度度的執(zhí)行行情況通通過經(jīng)常常和定期期的審查查活動進(jìn)進(jìn)行檢查查，以

60、監(jiān)監(jiān)督內(nèi)部部控制制制度的落落實(shí)和執(zhí)執(zhí)行情況況，了解解執(zhí)行中中存在的的問題，及及時反饋饋給企業(yè)業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，并并提出建建設(shè)性意意見，達(dá)達(dá)到查錯錯、防弊弊、改進(jìn)進(jìn)管理、提提高效益益的目的的。應(yīng)從從以下幾幾方面加加強(qiáng)內(nèi)部部審計(jì)力力度：（1）明確確內(nèi)部審審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)的定位位。目前，我我國企業(yè)業(yè)內(nèi)部審審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)的設(shè)置置定位有有四種模式式：隸屬屬于董事事會，隸屬于于經(jīng)理層層，隸屬于于監(jiān)事會會，接受總總會計(jì)師師領(lǐng)導(dǎo)。四種模式各有利弊，但綜合評價其優(yōu)劣，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置于董事會之下是最佳選擇。因?yàn)檫@樣設(shè)置，有利于在企業(yè)內(nèi)部形成相互制約、相互聯(lián)系的內(nèi)控系統(tǒng)，即股東大會通過監(jiān)事會對董事會實(shí)施內(nèi)控，董事會通過內(nèi)部審計(jì)對總