企業(yè)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)與分析

1、企業(yè)內(nèi)部制制度的評(píng)與分析黃荔內(nèi)容摘內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理的有效手段,是企業(yè)有效管理體系 的重要組成部分當(dāng)前內(nèi)部控制制度已成為學(xué)術(shù)界和企業(yè)界研究的熱點(diǎn)本文 著重對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的問題進(jìn)行分析剖析內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的誤區(qū)并提 出了內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)要點(diǎn).關(guān)鍵詞內(nèi)控制度；作用；制度完善企業(yè)內(nèi)部制制度的評(píng)與分析引言近年來，我國中小企業(yè)發(fā)展迅速，已逐步成為國民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的重要支柱， 其作用和地位隨著國有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整而日益突出但是，中小企業(yè)普遍存在著 所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)不分離組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)性質(zhì)比較單一會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī) 范等現(xiàn)象使我國企業(yè)內(nèi)部控制總體上顯得非常薄弱與發(fā)達(dá)國家相比仍有一定 的差距

2、.何充分有效利用內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特功能,大力推行中小企業(yè)內(nèi)部控制制度 建設(shè)，從理論與實(shí)踐上探索中小企業(yè)企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)方案可以優(yōu)化 企業(yè)治理與內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境可以解決中小企業(yè)不重視企業(yè)治理和管理的局 面因此進(jìn)行中小企業(yè)企業(yè)治理與內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)的研究促進(jìn)其持續(xù)發(fā) 展,高其經(jīng)營(yíng)績(jī)效，對(duì)于實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)效率的提高具有持久的意義。一、內(nèi)制度概述（一 內(nèi)部控理論的發(fā)展0內(nèi)部控制概念提出迄今已有 年了1949 美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首次闡述 了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有協(xié)調(diào) 方法和措施，旨在保護(hù)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)濟(jì)效率 促進(jìn)既定管理政策的貫徹執(zhí)

3、行”1988 年美國審計(jì)準(zhǔn)則公告第 號(hào),“內(nèi)部 控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，提出內(nèi)部結(jié)構(gòu)的三要素：控制環(huán)境、計(jì)系統(tǒng)和控 制程序1992 9 月 員會(huì)發(fā)布了內(nèi)部控制整體框架的研究報(bào)告， 報(bào)告中把內(nèi)部控制定義為:部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工實(shí)施 的為保護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性經(jīng)營(yíng)的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標(biāo)的達(dá) 成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素來源于管理層經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方式并與管理 的過程相結(jié)合。我國自 20 紀(jì) 年代起，開始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的推行。 5 中國人民銀行頒布加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則， 年財(cái)政部發(fā)布 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9 號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查企業(yè)

4、的內(nèi)部控制。2000 7 月實(shí)施的會(huì)計(jì)法是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要 求的法律，作為會(huì)計(jì)法的配套法規(guī)之,財(cái)政部于 2001 年 6 月頒布了內(nèi)部 會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范(試行）和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)-貨幣資金（試行）從內(nèi)部控制的內(nèi)容和演進(jìn)過程看現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不是傳統(tǒng)的 查弊和糾錯(cuò)而是涉及到企業(yè)的各個(gè)方面成為公司控制權(quán)結(jié)構(gòu)的具體表現(xiàn)此 點(diǎn)與企業(yè)組織形式的深化及治理機(jī)構(gòu)的發(fā)展相一致在現(xiàn)代公司下內(nèi)部控制制 度的職責(zé)不僅包括保證財(cái)產(chǎn)的安全完整，檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確、可靠還將促進(jìn) 企業(yè)貫徹經(jīng)營(yíng)方針以及提高經(jīng)營(yíng)效率納入其中。（二）部控制的意從內(nèi)部控制的內(nèi)容和演進(jìn)過程看現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制涉及到企業(yè)

5、的 各個(gè)方面.以,強(qiáng)內(nèi)部控制及其強(qiáng)化內(nèi)部控制制度具有重要意義。首先規(guī)范會(huì)計(jì)行為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和維護(hù)資產(chǎn)的完整性對(duì)企業(yè) 來說,計(jì)信息是否真實(shí)可靠，是企業(yè)能否有效進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析和準(zhǔn)確預(yù)測(cè)與決策 的基礎(chǔ)。1其次提高工作效率和經(jīng)營(yíng)成效現(xiàn)代企業(yè)是一個(gè)有著復(fù)雜分工體系的經(jīng)濟(jì) 組織在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部形成了縱向的上下游崗位之間和橫向的部門之間 的相互交叉和相互銜接的關(guān)系.這種復(fù)雜的關(guān)系只有通過內(nèi)部控制才可以加強(qiáng)管 理.再次，保證國家法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行?，F(xiàn)實(shí)中，無論 是何種法律制度總是有少部分人違反一種制度來保證另一種制度的實(shí)施， 正是內(nèi)部控制管理的靈魂之所在。最后，為宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供

6、良好的微觀基礎(chǔ)構(gòu)造良好的微觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)對(duì)國 民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展至關(guān)重要構(gòu)造良好的微觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的關(guān)鍵就是建立健全良好的 內(nèi)部控制制度。二、內(nèi)控制的作用在社會(huì)化大生產(chǎn)中,內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約 的內(nèi)在機(jī)制處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置企業(yè)規(guī)模越大其重要性越顯 著。可以說，內(nèi)部控制的健全與否，是單位經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵具體講，企業(yè)內(nèi)部 控制主要有以下幾方面的作用：（一）證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性準(zhǔn)確性健全的內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從 而真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤從 而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。(）有效地防企業(yè)經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)的生

7、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn) 進(jìn)行有效的預(yù)防和控制,內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié),是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最 為行之有效的一種手段它通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)薄2弱環(huán)節(jié)的控制把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳 方法。（三）護(hù)財(cái)產(chǎn)和資的安全整健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、 驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)從而確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整并能有效地糾正各種損失浪費(fèi) 現(xiàn)象.（四）進(jìn)企業(yè)的有經(jīng)營(yíng)健全有效的內(nèi)部控制可以利用會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有 關(guān)報(bào)告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部 門密切配合，充分

8、發(fā)揮整體的作用,以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo).同時(shí),由于嚴(yán)密 的監(jiān)督與考核，能真實(shí)地反映工作實(shí)績(jī)，再配合合理的獎(jiǎng)懲制度便能激發(fā)員工 的工作熱情及潛能,從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高。三、 企業(yè)內(nèi)部控制制度的分析一）會(huì)計(jì)制相對(duì)化會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，只有建立有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng),提供真 實(shí)、完整、可靠的會(huì)計(jì)信息，才能為企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作、經(jīng)營(yíng)決策和管理目標(biāo)的實(shí) 現(xiàn)提供決策分析依據(jù);有將會(huì)計(jì)控制強(qiáng)而有力地貫穿于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過程 中，才能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督與管理職能，保障資金的安全、盡力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。從 我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看,會(huì)計(jì)控制普遍弱化，會(huì)計(jì)職能更多的只是體現(xiàn)在報(bào)賬算賬 上，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作缺乏有

9、效的控制手段。一方面，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì) 制度無一不是政府主導(dǎo)下的產(chǎn)物業(yè)的會(huì)計(jì)信息更多地被看成是一種對(duì)外提供 的準(zhǔn)公共產(chǎn)品大多數(shù)企業(yè)沒有提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在動(dòng)力少數(shù)企業(yè)為了 某種利益甚至不惜提供虛假的會(huì)計(jì)信息更談不上利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi) 部控制與管理了。另一方面,受陳舊的管理體制約，我國企業(yè)的會(huì)計(jì)職能更多 的只是核算職能大多數(shù)會(huì)計(jì)人員實(shí)質(zhì)上只是單純的報(bào)賬員在具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的 確認(rèn)過程中,重受制于企業(yè)管理決策層無法保持其應(yīng)有的獨(dú)立性，使會(huì)計(jì)的監(jiān) 督與管理職能大大弱化.從近年被揭露的財(cái)務(wù)舞案例可以發(fā)現(xiàn)幾乎所有這些企 業(yè)的管理問題都是通過政府部門檢查計(jì)師事務(wù)所審計(jì)等外部力量揭露出來的 反映出

10、我國企業(yè)會(huì)計(jì)控制外部化的特點(diǎn)，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督嚴(yán)重滯后。3（二）業(yè)內(nèi)部控制念落后我國企業(yè)，特別是國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度，基本上是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下 建立和發(fā)展起來的大多將內(nèi)部控制制度簡(jiǎn)單地理解為單位的內(nèi)部牽制制度實(shí) 質(zhì)上，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制是基于公司治理中的委托代理關(guān)系逐步發(fā)展起來 的，體現(xiàn)了現(xiàn)代公司治理對(duì)于企業(yè)內(nèi)部各利益相關(guān)主體(大股東與小股東、股東 與職業(yè)經(jīng)理人企業(yè)內(nèi)部各部門等的權(quán)利劃分與制約是企業(yè)內(nèi)部各利益主體 在充分博弈的基礎(chǔ)上形成的一種契約關(guān)系.筆者為，企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)包含企 業(yè)的決策授權(quán)機(jī)制企業(yè)內(nèi)部各部門間的權(quán)限劃分股東對(duì)經(jīng)理人及管理人員的 激勵(lì)約束制度、財(cái)務(wù)部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決

11、策中的地位等。從我國企業(yè)現(xiàn)狀看公司 治理存在內(nèi)部組織間權(quán)限劃分不明確企業(yè)制度起不到激勵(lì)約束作用財(cái)務(wù)部門 缺乏對(duì)職業(yè)經(jīng)理人的有效制約等諸多問題顯然這些深層次的問題需要公司治 理結(jié)構(gòu)的完善、企業(yè)內(nèi)部管理制度的設(shè)計(jì)、企業(yè)文化的建立，等等。這些正是我 國企業(yè)內(nèi)部控制中的盲點(diǎn)不是簡(jiǎn)單的內(nèi)部牽制制度所能解決的另外我國企 業(yè)在內(nèi)部控制中,往往重視對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制，對(duì)如何有效控制企業(yè)的銷售 費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間費(fèi)用方面,則重視程度明顯不足。與企業(yè)的生產(chǎn)成本相比， 期間費(fèi)用包括管理人員的薪籌廣告費(fèi)用技術(shù)開發(fā)費(fèi)用招待費(fèi)用以及其他各 種零星的費(fèi)用支出，開支范圍廣,具有隱蔽性強(qiáng)特點(diǎn)。由于這部分成本的酌量 性和我國

12、企（主要是國有企業(yè)對(duì)管理層缺乏有效的控制與監(jiān)督企業(yè)管理決 策人員作為獨(dú)立的“經(jīng)濟(jì)人不可避免地會(huì)對(duì)這部分費(fèi)用支出產(chǎn)生偏好，如提高 管理人員薪酬和報(bào)銷費(fèi)用的范圍和額度。因此對(duì)期間費(fèi)用的控制，或者說是對(duì) 管理者權(quán)限的控制，成為我國企業(yè)內(nèi)部控制的又一個(gè)盲點(diǎn)所在。（三）國企業(yè)內(nèi)部制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)十分淡薄從我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，企業(yè)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程 中，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資缺乏嚴(yán)格 有效的投資決策審批機(jī)制。從企業(yè)內(nèi)部管理體制角度分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)大 小取決于經(jīng)營(yíng)決策者個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)偏好特別是在國有企業(yè)由于內(nèi)部投資決策及 授權(quán)制度的缺陷以及公司治理結(jié)構(gòu)的不完善業(yè)

13、的重大投資決策往往為少數(shù)人 操控,企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者個(gè)人幾乎不用為企業(yè)“投資失誤”承擔(dān)任何成本，致企 業(yè)投資失控,險(xiǎn)加劇。4四、 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)按照現(xiàn)代內(nèi)控理論結(jié)合我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題筆者認(rèn) 為,建現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系應(yīng)從五個(gè)方面入手。（一 )完善企的控制環(huán)境控制環(huán)境要素很多,有價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵(lì)與誘 導(dǎo)機(jī)制管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格規(guī)章制度和人事政策等等這些要素對(duì)于企業(yè)來 說，不是短時(shí)間內(nèi)就能改變或形成的。要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境首先要做好如 下幾項(xiàng)工作：1。 加快代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革.正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、 政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度,從產(chǎn)權(quán)制

14、度上保證內(nèi)部控制制度有效建立2。 要有確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo).控制主體解決了由誰進(jìn)行內(nèi)部控 制的問題而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問題科學(xué)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)包含四個(gè)層次的經(jīng)濟(jì)主體,相應(yīng)地，企業(yè)內(nèi)部也有四種控制主體， 即股東、經(jīng)營(yíng)者、管理者和普通員工。而這四種控制主體都有各自的控制目標(biāo)， 股東的目標(biāo)是財(cái)富最大化經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)是不斷增加經(jīng)營(yíng)效益管理者的目標(biāo)是 完成責(zé)任目標(biāo)獲得業(yè)務(wù)運(yùn)行的真實(shí)報(bào)告普通員工的目標(biāo)是遵從企業(yè)的內(nèi)部規(guī) 章制度,斷提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。3。 要有進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才管理控制方法作為管理 當(dāng)局對(duì)其他人的授權(quán)使用情況直接控制和整個(gè)公司活動(dòng)實(shí)行監(jiān)督

15、的一種方法 括很多內(nèi)容：如制定企業(yè)各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、業(yè)績(jī)與計(jì)劃考評(píng)、調(diào)查 與糾正偏離期望值的差異等。要具有先進(jìn)管理控制方法還需輔以積極的人事政 策要能培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)掌握先進(jìn)的管理方法的人才隊(duì)伍來改善 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念方式和風(fēng)格培養(yǎng)全體員工良好的道德觀價(jià)值觀和全員 控制意識(shí)，從而形成一個(gè)特定的企業(yè)文化氛圍。（二）行全面的風(fēng)評(píng)估5控制環(huán)境中包括的要素很多但考慮成本效益原則需要對(duì)那些會(huì)影響有關(guān) 控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要素的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行合理的評(píng)估對(duì)那些風(fēng)險(xiǎn)水平較高的可控因 素實(shí)施控制按以下流程進(jìn)行評(píng)估工作目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)的措施以 工作目標(biāo)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的起點(diǎn)出控制環(huán)境諸要素中可能導(dǎo)致工作

16、目標(biāo)不能如期 實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，通過對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)估并采用科學(xué)控制風(fēng)險(xiǎn)的措施，積 極有效地加以控制，從而保證其工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（三）計(jì)有效的控活動(dòng)1.人員控制(1）職責(zé)分離。職責(zé)分離是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)于單位的一切 交易或事項(xiàng)都應(yīng)嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相分離的原則科學(xué)地劃分各職責(zé)權(quán)限形 成相互制衡機(jī)制。（2）工作流程。明確每個(gè)崗位的職責(zé)，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢 查另一個(gè)人或更多人的工作,從而達(dá)到相互牽制目的。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)可以 采用對(duì)每一個(gè)崗位設(shè)計(jì)工作流程圖的辦法,在工流程圖中明確規(guī)定每個(gè)人應(yīng)該 做什么、如何做、何時(shí)做以及正確進(jìn)行工作的結(jié)果等工作流程圖設(shè)計(jì)的目的應(yīng) 達(dá)到使管

17、理的過程標(biāo)準(zhǔn)化,也就是說要能夠達(dá)到讓不同的人按照工作流程圖去做 同樣的工作，得到的工作結(jié)果將是相同的.（3)票據(jù)與記錄控制.票據(jù)是證明交易發(fā)生和交易的價(jià)格及條件的證據(jù)。 實(shí)行票據(jù)保管、收款與會(huì)計(jì)記錄人員的崗位分離；對(duì)所有票(包括發(fā)票、支票、 收據(jù)工時(shí)記錄等進(jìn)行預(yù)先編號(hào)在此制度下所有作廢的票據(jù)都要妥善保存 對(duì)已經(jīng)使用的票據(jù)有會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期消號(hào)，并及時(shí)與票據(jù)保管人員進(jìn)行核對(duì)， 以防止交易漏記或重復(fù)記錄現(xiàn)象證全部收入款項(xiàng)等能夠及時(shí)準(zhǔn)確入賬。（4）資產(chǎn)接觸與記錄使用。資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和 接近重要記錄,保證資產(chǎn)和記錄的安全。保護(hù)資產(chǎn)和記錄安全的重要措施是采 用實(shí)物和技術(shù)防護(hù)措施比

18、如將存貨存入倉庫以防偷盜如果這一倉庫由勝任 的職工管理還能夠減少存貨的殘損對(duì)憑證和記錄進(jìn)行實(shí)物安全保護(hù)能夠有 效降低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需支付的成本采取電算化核算的6情況下,個(gè)崗位只能使用自己設(shè)置的密碼接觸由自己負(fù)責(zé)的數(shù)據(jù)，復(fù)核崗位只 能進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢和復(fù)核，而不能具有修改已經(jīng)形成數(shù)據(jù)記錄的權(quán)限（5）績(jī)效考評(píng).為了實(shí)現(xiàn)既定的工作目標(biāo)應(yīng)實(shí)施有效的激勵(lì)、獎(jiǎng)懲機(jī)制激 勵(lì)全體員工參與企業(yè)管理和控制以充分發(fā)揮各自的主觀能動(dòng)性各部門通過定 期舉行績(jī)效考評(píng)會(huì)議,作為對(duì)其工作目標(biāo)完成情況的事后控制，不僅可以總結(jié)一 定時(shí)期的工作成果，同時(shí)也是發(fā)現(xiàn)問題、改進(jìn)工作的過程。通過績(jī)效考評(píng)，配合 一些必要的獎(jiǎng)懲

19、措施,將部門的工作目標(biāo)與個(gè)人工作目標(biāo)緊密地聯(lián)系在一起，部 門的工作目標(biāo)也將通過個(gè)人工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而達(dá)到。2。 信息制系統(tǒng)信息系統(tǒng)已成為現(xiàn)代企業(yè)管理不可或缺的部分隨著電子商務(wù)的發(fā)展信息 系統(tǒng)的作用越來越重要在信息系統(tǒng)的日常使用中信息系統(tǒng)產(chǎn)生的舞弊現(xiàn)象比 在手工操作下更具隱蔽性，因而對(duì)信息系統(tǒng)的控制也十分重要具體應(yīng)通過采取 權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入/出控制、手工憑證的控制等方式，各個(gè)崗位應(yīng)通過設(shè)置 密碼口令來防止別人越權(quán)使用自己的權(quán)限有權(quán)限的人絕對(duì)不允許對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行 查閱或修改。（四 )建立廣的信息與交系統(tǒng)信息與交流，就是向企業(yè)內(nèi)各級(jí)主管部門（人員）、其他相關(guān)人員，以及企 業(yè)外的有關(guān)部門(人員）及時(shí)提供信

20、息，通過信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠 清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度知道其所承擔(dān)的責(zé)任并及時(shí)取得和交換他們 在執(zhí)行管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所需的信息要建立一個(gè)廣泛而有效的信息 與交流系統(tǒng)，應(yīng)該遵循以下原則：1. 一個(gè)有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和遵從方面的 數(shù)據(jù)及關(guān)于外部市場(chǎng)中與決策相關(guān)的事件和條件的信息些信息應(yīng)當(dāng)可靠、 及時(shí)、可獲，并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用。2。 有效內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動(dòng)。73. 有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅(jiān)持現(xiàn) 行的政策和程序,影響他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達(dá)到應(yīng)被傳達(dá)到的 人員。（五）強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督與審監(jiān)督與評(píng)審是經(jīng)營(yíng)管理部門對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)控的再 監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且效果良好內(nèi)部 控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督.監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估執(zhí)行質(zhì)量 的過