復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用

1、復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用2022/9/71第1頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二復(fù)式記賬原理借貸記賬法借貸記賬法的應(yīng)用賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類2022/9/72第2頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二第一節(jié) 復(fù)式記賬原理記賬方法： 在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，通過確認(rèn)、計(jì)量將經(jīng)濟(jì)信息轉(zhuǎn)換成為會(huì)計(jì)信息，將會(huì)計(jì)信息記錄在賬戶中的方法。2022/9/73第3頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二記賬方法的分類單式記賬法復(fù)式記賬法（借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法）2022/9/74第4頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二單式記

2、賬法是對(duì)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之后所產(chǎn)生會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)一般只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的方法。2022/9/75第5頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二單式記賬法優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單明了，易學(xué)、易操作缺點(diǎn)：不能全面反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不能夠提供會(huì)計(jì)報(bào)表適用于：不需要提供會(huì)計(jì)報(bào)表，但需要加強(qiáng)對(duì)某一或多個(gè)事項(xiàng)管理的會(huì)計(jì)主體，如：個(gè)人、個(gè)體工商戶等2022/9/76第6頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二復(fù)式記賬法是在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后需要記錄時(shí)，同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶，以相等金額進(jìn)行登記的一種記賬方法。2022/9/77第7頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5

3、月20日，13點(diǎn)24分，星期二復(fù)式記賬法的特點(diǎn)：根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，通過會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果?？梢詫?duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。2022/9/78第8頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法起源于13世紀(jì)15世紀(jì)的意大利，最初是從借貸資本家的角度來解釋的記錄的情況： “借”表示債權(quán)（應(yīng)收款）的變化；“貸” 表示債務(wù)（應(yīng)付款）的變化 2022/9/79第9頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二隨著會(huì)計(jì)記錄業(yè)務(wù)的豐富，“借”、“貸”二字逐漸失去

4、了原來的字面含義，轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)上的記賬符號(hào) 。2022/9/710第10頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二“借”、“貸”只作為記賬符號(hào)，標(biāo)明記賬的方向。借方賬戶左邊貸方賬戶右邊2022/9/711第11頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二借貸記賬法是指以借貸為記賬符號(hào)，反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。2022/9/712第12頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式對(duì)記賬方法的要求決定了借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡的基本理論。一、借貸記賬法的理論基礎(chǔ)2022/9/713第13頁(yè)

5、，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二例1一個(gè)企業(yè)剛剛組成，有貨幣資金10萬元，其中6萬元是所有者投入的，4萬元是從債權(quán)人處借入。就形成了賬戶上的對(duì)應(yīng)關(guān)系和賬戶記錄之間的平衡關(guān)系。2022/9/714第14頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二銀行存款短期借款實(shí)收資本10000040000600002022/9/715第15頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二二、記賬符號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu) 借Debit 貸Credit （Dr .） （Cr .）賬戶名稱借方貸方2022/9/716第16頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期

6、二賬戶結(jié)構(gòu)：對(duì)于某一個(gè)具體賬戶來說，規(guī)定其借方記錄某種會(huì)計(jì)對(duì)象的增加或者減少；其貸方記錄某種會(huì)計(jì)對(duì)象的增加或者減少；余額在借方還是在貸方。2022/9/717第17頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二任何賬戶都有借貸余借貸雙方，哪方登記增加額，哪方登記減少額，取決于賬戶的性質(zhì)損益類賬戶期末無余額有余額的賬戶，余額方向與增加額的方向一致2022/9/718第18頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二賬戶的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，期末余額一般應(yīng)在借方。公式： 資產(chǎn)類賬戶 = 借方期 + 借方本期 貸方本期 借方期末余額 初余額 發(fā)生額

7、發(fā)生額（一）資產(chǎn)類賬戶2022/9/719第19頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二資產(chǎn)類賬戶 期初余額 （1）增加額 （2）增加額 （1）減少額 （2）減少額 借方貸方本期發(fā)生額 期末余額 本期發(fā)生額 2022/9/720第20頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二（二）負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶賬戶的貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額；借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，期末余額一般在貸方。 2022/9/721第21頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二公式：負(fù)債及所有者權(quán)益= 貸方期 +貸方本期 借方本期 賬戶貸方期末余額 初余額

8、發(fā)生額 發(fā)生額2022/9/722第22頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶（1）減少額 （2）減少額 期初余額 （1）增加額 （2）增加額 借方貸方本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 2022/9/723第23頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二 思考： 資產(chǎn)、權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)？期末余額與記錄增加金額的方向相一致。根據(jù)余額的方向可以判定賬戶的性質(zhì)。2022/9/724第24頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二（三）費(fèi)用成本類賬戶費(fèi)用成本類賬戶的結(jié)構(gòu)：賬戶的借方記錄費(fèi)用成本的增加額，貸方記錄費(fèi)用成本轉(zhuǎn)出（

9、減少）的數(shù)額。由于借方記錄的費(fèi)用成本的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。2022/9/725第25頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二費(fèi)用類賬戶（1）增加額 （2）增加額 （1）轉(zhuǎn)出額 借方貸方本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 2022/9/726第26頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二借方 成本類賬戶 貸方期初余額 增加額 減少或轉(zhuǎn)出額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 2022/9/727第27頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二思考： 成本、費(fèi)用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)上的區(qū)別是什么？2022/9/728第28頁(yè)

10、，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二（四）收入類賬戶賬戶貸方記錄收入的增加額；借方記錄收入的轉(zhuǎn)出（減少）額。由于貸方發(fā)生的收入增加額一般要在期末通過借方轉(zhuǎn)出，因此賬戶通常沒有期末余額。 2022/9/729第29頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二收入類賬戶（1）轉(zhuǎn)出額 （1）增加額 （2）增加額 借方貸方本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 2022/9/730第30頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二 借方 本年利潤(rùn) 貸方本期成本金額轉(zhuǎn)入 費(fèi)用金額轉(zhuǎn)入本期收入金額轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用合計(jì)轉(zhuǎn)入收入合計(jì)期末余額：（年度虧損） 期末余額： （年度利潤(rùn)

11、）2022/9/731第31頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二 思考： 收入、利潤(rùn)賬戶與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)上的區(qū)別是什么？2022/9/732第32頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二總結(jié)“借”字表示資產(chǎn)的增加，費(fèi)用成本的增加，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少，收入的轉(zhuǎn)出?！百J”字表示資產(chǎn)的減少，費(fèi)用成本的轉(zhuǎn)出，負(fù)債及所有者權(quán)益的增加，收入的增加。資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，負(fù)債及所有者權(quán)益來賬戶的期末余額一般在貸方。2022/9/733第33頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）資產(chǎn)增加，費(fèi)用成本增加，負(fù)債及所有者權(quán)

12、益減少，收入轉(zhuǎn)出資產(chǎn)減少，費(fèi)用成本轉(zhuǎn)出，負(fù)債及所有者權(quán)益增加，收入增加借方貸方期末余額：資產(chǎn)余額（或費(fèi)用成本）期末余額：負(fù)債及所有者權(quán)益余額（或收入）2022/9/734第34頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二“有借必有貸，借貸必相等”1.對(duì)任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。2.對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)做借貸增減相反的記錄。 三、記賬規(guī)則2022/9/735第35頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的步驟1）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定涉及的要素及其增減變動(dòng)2）確定涉及的具體賬戶，借貸方向及

13、金額2022/9/736第36頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶概念 運(yùn)用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)有關(guān)賬戶之間發(fā)生的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為 賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。 存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶互為對(duì)應(yīng)賬戶。意義 通過賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性。2022/9/737第37頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二會(huì)計(jì)分錄標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄。 應(yīng)該在哪些賬戶中登記？ 應(yīng)該記入帳戶的借方還是貸方？ 應(yīng)該記錄多少金額？ 2022/9/738第38頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)2

14、4分，星期二通過編制會(huì)計(jì)分錄，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為初始的會(huì)計(jì)信息，為登記分類賬提供直接依據(jù)，以保證賬簿記錄的正確性。2022/9/739第39頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二會(huì)計(jì)分錄的編制步驟分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶名稱分析所涉及賬戶的性質(zhì)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)情況確定記入賬戶的方向和金額2022/9/740第40頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：一個(gè)賬戶與另一個(gè)賬戶相對(duì)應(yīng)；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：兩個(gè)以上的賬戶相對(duì)應(yīng)。2022/9/741第41頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二（1）復(fù)合分

15、錄可以分解成若干簡(jiǎn)單分錄。（2）復(fù)合分錄的形式有一借多貸、一貸多借、多借多貸。2022/9/742第42頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二注意事項(xiàng)1.會(huì)計(jì)分錄書寫規(guī)則摘要借貸金額2.復(fù)合分錄2022/9/743第43頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二P55，例題4-1至7P58，例4-82022/9/744第44頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二 練:1：A企業(yè)以銀行存款20000元購(gòu)買原材料以銀行存款購(gòu)買原材料借：原材料 20000 貸：銀行存款 20000該業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“原材料”兩個(gè)資產(chǎn)類賬戶，“原材料”賬戶

16、增加20000元，“銀行存款”賬戶減少200000元，運(yùn)用借貸記賬法予以記錄，應(yīng)計(jì)入“原材料”賬戶的借方20000元，和“銀行存款”賬戶的貸方20000元。2022/9/745第45頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二練習(xí)2：企業(yè)收到客戶寄來的款項(xiàng)10000元，其中3000元用來清償原來所欠的購(gòu)貨款項(xiàng)，7000元用來再購(gòu)買商品。收到前欠貨款3000元，銷售商品7000元借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收賬款 3000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70002022/9/746第46頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二練習(xí)3： A企業(yè)用銀行存款償還欠甲企業(yè)的貨款50

17、000元1）A企業(yè)的分析：思考：該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)甲企業(yè)應(yīng)該怎樣編制會(huì)計(jì)分錄？ 資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少 “銀行存款”貸方 “應(yīng)付賬款”借方 金額 支付甲企業(yè)貨款50 000元 借：應(yīng)付賬款 50 000 貸：銀行存款 50 0002022/9/747第47頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二2）甲企業(yè)分析： 資產(chǎn)內(nèi)部增減變化 “銀行存款”借方 “應(yīng)收賬款”貸方 金額 收到A企業(yè)償還的貨款50000元 借：銀行存款 50 000 貸：應(yīng)收賬款 50 0002022/9/748第48頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二企業(yè)收到李某的投資款300 000元，其中200

18、 000元以貨幣方式出資，已存入企業(yè)的開戶銀行，100 000元以機(jī)器設(shè)備一臺(tái)出資，企業(yè)已將其作為固定資產(chǎn)管理。 分析：資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加銀行存款增加借方固定資產(chǎn)增加借方實(shí)收資本增加貸方金額2022/9/749第49頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二收到李某投資款300 000元，其中200 000元的銀行存款，100 000元的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)多借一貸的復(fù)合分錄借：固定資產(chǎn) 100 000 銀行存款 200 000 貸：實(shí)收資本 300 0002022/9/750第50頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13點(diǎn)24分，星期二（1）借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實(shí)收資本 100 000（2）借：銀行存款 200 000 貸：實(shí)收資本 200 0002022/9/751第51頁(yè)，共53頁(yè)，2022年，5月20日，13