金融企業(yè)會計（第四版）

1、金融企業(yè)會計（第四版）第一章總論第二章金融企業(yè)會計的基礎知識第三章存款業(yè)務的核算第四章貸款和貼現(xiàn)的核算第五章支付結(jié)算業(yè)務核算第六章聯(lián)行往來業(yè)務的核算第七章金融機構(gòu)往來的核算第八章現(xiàn)金出納業(yè)務的核算第九章外匯業(yè)務的核算第十章金融性公司業(yè)務核算第十一章投資業(yè)務的核算第十二章貨幣發(fā)行業(yè)務的核算與管理第十三章經(jīng)理國庫業(yè)務的核算與管理第十四章黃金業(yè)務的核算第十五章內(nèi)部財務的核算第十六章年度決算及財務會計報告目 錄金融企業(yè)會計第一章總論【學習目標】 通過本章的學習,掌握金融企業(yè)會計的概念、對象、承擔的任務與發(fā)揮的作用,了解金融企業(yè)會計的工作組織。1.1.1 金融企業(yè)會計的概念1.1 金融企業(yè)會計的對象我國

2、金融企業(yè)是以中國人民銀行為領導,國有股份制銀行為主體,多家金融機構(gòu)并存,分工協(xié)作,主要經(jīng)營貨幣、信用業(yè)務的金融中介體系。會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分,它以貨幣為主要計量單位,采用一系列專門的程序和方法,對社會再生產(chǎn)過程中的資金運動進行反映和監(jiān)督。金融企業(yè)會計是會計的一個分支,也是一門專業(yè)會計,是以貨幣為主要計量形式,采用特定方法,對金融企業(yè)的經(jīng)營活動內(nèi)容、過程和結(jié)果進行核算和監(jiān)督的行業(yè)會計,是金融企業(yè)管理的重要組成部分;是把會計的基本原理和基本方法具體應用到金融企業(yè)這一特定部門的專業(yè)會計。1.1.2 金融企業(yè)會計的對象會計對象是指會計進行反映和控制的內(nèi)容。金融企業(yè)是經(jīng)營貨幣和貨幣資本的機構(gòu),其

3、各項經(jīng)濟活動直接表現(xiàn)為資金運動。金融企業(yè)資金的來源主要是吸收單位和個人的存款,同時可向國際金融組織和國外金融機構(gòu)借款,在國內(nèi)、國際資本市場發(fā)行各種債券等,這些構(gòu)成了金融企業(yè)的負債。金融企業(yè)資金來源的另一渠道是自有資本。對于所籌集的資金,應按照國家經(jīng)濟、金融方針政策,以有償?shù)脑瓌t加以運用,進行放款、貼現(xiàn)、投資等活動。1.1 金融企業(yè)會計的對象金融企業(yè)的這種資金來源和運用始終處于不斷的更替變化中,金融企業(yè)會計就是要對這種資金的更替變化進行核算和監(jiān)督,金融企業(yè)的資金運動和資金周轉(zhuǎn)共同構(gòu)成金融企業(yè)會計的對象。1.2.1 金融企業(yè)會計的作用金融企業(yè)在國民經(jīng)濟中的特有職能,以及它所經(jīng)營業(yè)務的特殊性質(zhì),決定

4、了金融企業(yè)會計具有直接業(yè)務性、廣泛社會性和嚴密監(jiān)督性等特點,這就使它在管理金融企業(yè)業(yè)務活動、協(xié)調(diào)社會再生產(chǎn)、促進國民經(jīng)濟發(fā)展等方面具有重要作用。1.通過會計核算,實現(xiàn)各項金融業(yè)務活動。2.通過會計核算,對金融企業(yè)自身的業(yè)務活動及社會經(jīng)濟活動進行有效監(jiān)督和控制。3.通過會計核算,為金融決策有效提供信息。4.參與經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。5.保護投資者等各方關(guān)系人的權(quán)益。1.2 金融企業(yè)會計的作用與任務1.2.2 金融企業(yè)會計的任務為了充分發(fā)揮金融企業(yè)會計的作用,對會計部門應該正確規(guī)定其工作任務,從而明確會計的工作內(nèi)容、職責范圍、履行職責的方法及工作的依據(jù)。金融企業(yè)會計工作的任務主要有以下幾個方面:

5、1.正確組織會計核算2.做好服務和監(jiān)督工作3.加強經(jīng)濟核算,提高經(jīng)濟效益4.開展會計檢查、輔導與會計分析1.2 金融企業(yè)會計的作用與任務1.3.1 會計機構(gòu)的設置金融企業(yè)會計機構(gòu)是其內(nèi)部組織領導和直接從事會計工作的職能部門,是其職能體系中的重要組成部分。金融企業(yè)會計機構(gòu)的設置,應當與金融企業(yè)的管理體制、業(yè)務工作需要相適應。就我國目前的情況來看,縣級、城市區(qū)級以上的金融企業(yè),均應設置會計機構(gòu)。以商業(yè)銀行為例：1.3 金融企業(yè)會計的工作組織1.3.1 會計機構(gòu)的設置1.3 金融企業(yè)會計的工作組織一般說來,總行設會計司(部),省、直轄市、自治區(qū)分行設會計(結(jié)算)和計財處;地(市)二級分行設會計科(處

6、),縣支行(城市區(qū)級辦事處)設會計股(科)。支行以下分理處等單位,因業(yè)務量小未設會計機構(gòu),但也必須配備專職會計人員和會計主管,經(jīng)辦會計核算及負責處理日常業(yè)務。中國人民銀行總行會計司管理全國金融企業(yè)的會計工作。各級金融企業(yè)會計機構(gòu),都必須在本行行長和上級機構(gòu)的直接領導下,依據(jù)中華人民共和國會計法(以下簡稱會計法)和金融企業(yè)會計制度,在各自的工作范圍內(nèi)開展會計工作。1.3.2 金融企業(yè)會計制度1.3 金融企業(yè)會計的工作組織金融企業(yè)會計制度是金融企業(yè)進行會計核算的原則、程序和方法的總稱。金融企業(yè)會計制度為金融企業(yè)會計核算提供了較為明確的操作規(guī)范。根據(jù)會計法、企業(yè)財務會計報告條例等有關(guān)法律、法規(guī),財政

7、部于2001年11月27日正式發(fā)布了金融企業(yè)會計制度。2002年1月1日起,金融企業(yè)會計制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)。1.3.3 會計人員1.3 金融企業(yè)會計的工作組織會計人員是直接從事會計核算、監(jiān)督、分析、檢查等各項工作的專業(yè)工作人員。1.會計人員的職責(1)遵守國家的法律,貫徹執(zhí)行會計法規(guī)和會計制度。(2)按照會計制度的規(guī)定和有關(guān)操作規(guī)程,履行會計核算與監(jiān)督職能,完成會計任務。(3)認真組織、推動會計工作各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。(4)講究職業(yè)道德,履行崗位職責,文明服務,優(yōu)質(zhì)高效,廉潔奉公。1.3.3 會計人員1.3 金融企業(yè)會計的工作組織2.會計人員的權(quán)限(1)有

8、權(quán)要求開戶單位及金融企業(yè)其他業(yè)務部門,認真執(zhí)行財經(jīng)紀律和金融企業(yè)有關(guān)規(guī)章制度、辦法。(2)會計人員對違法的收支,制止或糾正無效的,應向單位的領導人提出書面意見,要求處理。(3)發(fā)現(xiàn)違反國家政策、財經(jīng)紀律、弄虛作假等違法亂紀行為,會計人員有權(quán)拒絕執(zhí)行,并向本行行長或上級行報告。(4)有權(quán)越級反映情況。金融企業(yè)會計第二章金融企業(yè)會計的基礎知識【學習目標】 通過本章的學習,熟練掌握金融企業(yè)會計所要反映和監(jiān)督的基本內(nèi)容;了解金融企業(yè)會計科目與賬戶的分類方法和設置原則;了解金融企業(yè)會計的記賬方法;掌握金融企業(yè)會計憑證的種類及填制要求;掌握金融企業(yè)賬務組織和賬務處理程序。2.1.1 會計要素2.1 會計要

9、素和會計等式1.資產(chǎn)指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預期會給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。2.負債指過去交易或事項形成的現(xiàn)實義務,履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出金融企業(yè)。3.所有者權(quán)益指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益,金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。4.收入指金融企業(yè)在一定經(jīng)營期間提供金融產(chǎn)品服務而實現(xiàn)的各種收入。5.費用指其提供金融商品服務過程中所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出,不包括為第三方或客戶墊付的款項。6.利潤指金融企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。所謂會計要素,就是對會計對象按其經(jīng)濟特征所作的進一步分類。它是會計對象的基本組成部分。2.1.2 會計

10、等式2.1 會計要素和會計等式1.資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的基本關(guān)系資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益2.收入、費用和利潤之間的基本關(guān)系收入-費用=利潤會計要素是對會計對象具體內(nèi)容的高度概括和按其經(jīng)濟特征所作的最基本分類。各要素之間存在著一定的數(shù)量關(guān)系。表明各會計要素之間基本關(guān)系的恒等式稱為會計等式。2.2.1 會計科目2.2 賬戶和復式記賬1.會計科目設置原則(1)滿足經(jīng)營管理需要(2)符合會計核算要求(3)根據(jù)資金性質(zhì)設置會計科目,以全面反映資產(chǎn)負債增減變化情況(4)按國際通則設置會計科目會計科目是對金融企業(yè)的各項要素的具體核算內(nèi)容,按金融企業(yè)會計核算的要求進行分類核算反映的類別名稱,是設置賬戶、歸

11、集和記載各項經(jīng)濟業(yè)務的依據(jù)。2.2.1 會計科目2.2 賬戶和復式記賬2.會計科目的分類(1)按會計科目使用范圍分類資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類損益類(2)按與會計報表的關(guān)系分類表內(nèi)科目表外科目(3)表內(nèi)科目按經(jīng)濟內(nèi)容分類資產(chǎn)類科目負債類科目資產(chǎn)負債共同類所有者權(quán)益類科目損益類科目2.2.2 賬戶2.2 賬戶和復式記賬賬戶是指具有一定結(jié)構(gòu),用以分類記錄經(jīng)濟業(yè)務引起會計要素的增減變動及其結(jié)果的一種記賬載體。賬戶的具體表現(xiàn)形式是一種具有一定格式和結(jié)構(gòu)的表格。賬戶的基本結(jié)構(gòu)采用“T”字形,具體格式如表22所示。在實際工作中,賬戶的基本格式是三欄式,見表23。表22“T”字形賬戶結(jié)構(gòu)表23三欄式賬戶的基本

12、格式2.2.3 記賬方法2.2 賬戶和復式記賬記賬方法就是在核算時,使用一定的記賬符號,按照定的記賬規(guī)則,將各項業(yè)務和財務活動記入賬戶,以反映資產(chǎn)、負債增減變化的一種專門的技術(shù)方法。按記錄方式的不同,金融企業(yè)會計的記賬方法包括復式記賬法和單式記賬法。2.2.3 記賬方法2.2 賬戶和復式記賬1.復式記賬法(1)記賬符號借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號,將每個賬戶劃分為借方和貸方兩個基本部分。表24 借貸記賬法下各類賬戶的記賬方向(2)記賬規(guī)則借貸記賬法以“有借必有貸,借貸必相等”作為記賬規(guī)則。(3)試算平衡借貸記賬法是根據(jù)復式記賬原理,按照“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的平衡理論來檢查和平衡

13、賬務的。賬務平衡公式如下:各科目借方本期發(fā)生額合計=各科目貸方本期發(fā)生額合計各科目借方本期余額合計=各科目貸方本期余額合計2.2.3 記賬方法2.2 賬戶和復式記賬【例21】1月11日,收到居民存入活期存款78 800元現(xiàn)金入庫。其會計分錄為:借:庫存現(xiàn)金78 800貸:活期儲蓄存款78 800【例22】1月12日,借款單位大華工廠以活期存款60 000元歸還短期貸款。某工業(yè)企業(yè)從其存款賬戶中歸還所借貸款30 000元。其會計分錄為:借:活期存款大華工廠60 000貸:短期貸款60 000【例23】1月23日,向人民銀行解交回籠現(xiàn)金80 000元。其會計分錄為:借:存放中央銀行款項80 000

14、貸:庫存現(xiàn)金80 000【例24】1月24日,居民將活期存款600 00元轉(zhuǎn)為定期存款。其會計分錄為:借:活期儲蓄存款60 000貸:定期儲蓄存款60 0002.2.3 記賬方法2.2 賬戶和復式記賬表25 試 算 平 衡 表2.2.3 記賬方法2.2 賬戶和復式記賬2.單式記賬法單式記賬法是指對已發(fā)生的每一筆業(yè)務,只單方記入一個賬戶或一個科目的記賬方法。目前在其他部門會計中基本上不用,在金融企業(yè)僅適用于對表外科目的記錄?！纠?5】某行企業(yè)存款柜組領回重要空白憑證支票100本。會計分錄為:收入:重要空白憑證支票 100【例26】某企業(yè)購買支票20本。會計分錄為:付出:重要空白憑證支票 202.

15、3.1 會計憑證的特點2.3 會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務,辦理資金收付和明確經(jīng)濟責任的書面證明,也是登記賬簿、核對賬務和事后查考的依據(jù)。由于金融企業(yè)日常業(yè)務量大、會計核算分工細,決定了它的會計憑證有以下特點:1.除個別業(yè)務外,大多采用單式憑證2.大量使用特定憑證代替記賬憑證3.憑證傳遞環(huán)節(jié)多2.3.2 會計憑證的種類2.3 會計憑證會計憑證1.原始憑證外來原始憑證自制原始憑證2.記賬憑證(1)記賬憑證按填制方法的不同單式記賬憑證復式記賬憑證(2)記賬憑證按其格式和使用范圍的不同基本憑證特定憑證2.3.3 會計憑證的基本內(nèi)容2.3 會計憑證金融企業(yè)會計憑證雖然種類多,具體的格式和內(nèi)容也不一樣

16、,但所有的會計憑證都必須填寫與經(jīng)濟業(yè)務記載有關(guān)的基本要素。這些基本要素為: 1.憑證的名稱及編制的年、月、日;2.收、付款單位開戶銀行的名稱和行號;3.收、付款單位的戶名和賬號;4.貨幣符號和大小寫金額;5.款項來源、用途、摘要及附件張數(shù);6.會計分錄和憑證編號;7.單位按照有關(guān)規(guī)定的簽章;8.金融機構(gòu)及有關(guān)人員的簽章。2.3.4 會計憑證的填制2.3 會計憑證會計憑證是會計核算的起點和基礎。不論是哪一種會計憑證,都必須按規(guī)定的要求填寫,憑證的填寫要求字跡清晰、數(shù)字準確,各欄要求填寫完整。同時還應注意下列要點。1.按不同業(yè)務編制傳票每發(fā)生一筆現(xiàn)金收入或現(xiàn)金付出業(yè)務,只編制一張現(xiàn)金科目的對方科目

17、傳票。2.按規(guī)定填寫傳票當傳票內(nèi)容填錯時,應按規(guī)定更正或重填。3.按不同業(yè)務加蓋印鑒或戳記會計憑證應按規(guī)定加蓋印鑒或戳記。2.3.5 會計憑證的審查2.3 會計憑證憑證的審查是指對憑證的正確性、合法性、真實性和完整性進行確認,這是反映和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務的重要環(huán)節(jié)。審查的具體內(nèi)容主要有:1.是否屬于本單位受理的憑證。2.使用的憑證種類是否正確,憑證的基本內(nèi)容、聯(lián)數(shù)與附件是否完整齊全,是否超過有效期限。3.賬號與戶名是否相符。4.大小寫金額是否一致,字跡有無涂改。5.密押、印鑒是否真實齊全。6.款項來源、用途是否填寫清楚,是否符合有關(guān)規(guī)定的要求。7.內(nèi)部科目的賬戶名稱使用是否正確。8.計息、收費、賠償

18、金等的計算方法與數(shù)額是否正確。2.3.6 會計憑證的傳遞2.3 會計憑證金融企業(yè)會計憑證的傳遞過程,是指從收到或編制憑證起,直到業(yè)務處理完畢,傳票裝訂保管為止的整個過程。會計憑證的傳遞,必須做到準確及時,手續(xù)嚴密。為了維護金融企業(yè)資金的安全,在人機并用的情況下,憑證傳遞基本要求:1.現(xiàn)金收入業(yè)務,先收款,后記賬,先記現(xiàn)金收入日記簿,后記分戶賬。2.現(xiàn)金付出業(yè)務,先記賬(或通過電子計算機查詢余額);后付款,先記入付款人的分戶賬,后記入現(xiàn)金付出日記簿之后,才支付現(xiàn)金。3.轉(zhuǎn)賬業(yè)務,先記付款人賬,后記收款人賬,代收他行票據(jù)必須堅持收妥抵用,以防止單位套用金融機構(gòu)資金,造成金融機構(gòu)墊款。2.3.7 會

19、計憑證的整理、裝訂和保管2.3 會計憑證會計憑證是重要會計檔案,是事后查考的依據(jù)。為了保證會計資料的完整性和安全性,必須按規(guī)定裝訂歸檔,妥善保管。1.憑證的整理每天營業(yè)終了軋完賬之后,對當天已辦完會計核算的會計憑證逐日整理裝訂。在表內(nèi)科目傳票中應將同一會計科目的全部傳票集中在一起,按現(xiàn)金付出、現(xiàn)金收入、轉(zhuǎn)賬借方、轉(zhuǎn)賬貸方順序排列,每個會計科目的憑證應排列在本科目的科目日結(jié)單后面。裝訂后,將當天所有傳票依次逐張編列總號。2.憑證的裝訂憑證經(jīng)整理后,外加傳票封面和封底,在封面上要寫明日期、傳票總數(shù),冊數(shù),號碼等內(nèi)容。裝訂成冊后,在結(jié)繩處用紙條加封,由裝訂人員加蓋騎縫章,封面上應由裝訂人員、會計主管

20、人員蓋章,以明確責任。無誤后入庫保管。2.4.1 賬務組織2.4 賬務組織和賬務處理概念：賬務組織就是指各種賬簿的設置以及各類賬簿在數(shù)字記載和賬務核對方面的相互關(guān)系。組成：賬務組織主要由各種賬簿組成,但為核算的嚴密性,還設置了有關(guān)表、單,作為賬務組織的組成部分。分類：金融企業(yè)的賬務組織從核算體系上劃分,包括明細核算和綜合核算兩個系統(tǒng)。2.4.2 明細核算2.4 賬務組織和賬務處理明細核算是對每一個會計科目分戶的詳細記錄。由分戶賬、登記簿、余額表和現(xiàn)金收付日記簿組成。其核算程序如圖21所示。圖21明細核算程序圖2.4.2 明細核算2.4 賬務組織和賬務處理1.分戶賬(1)分戶賬的基本賬式甲種賬又

21、稱“分戶式賬頁”,設有借方發(fā)生額欄、貸方發(fā)生額欄和余額欄三欄,適用于不計息存款、內(nèi)部往來資金及損益類科目的明細賬。乙種賬又稱“計息式賬頁”,設有借方發(fā)生額欄、貸方發(fā)生額欄、余額欄、日數(shù)欄、積數(shù)欄五欄,適用于在賬頁上直接計算利息積數(shù)的賬戶。2.4.2 明細核算2.4 賬務組織和賬務處理丙種賬設有借方、貸方發(fā)生額和借方、貸方余額四欄,用以記錄需要在借、貸雙方反映余額的賬戶。丁種賬又稱“銷賬式賬頁”,設有借方發(fā)生額欄、貸方發(fā)生額欄、余額欄和銷賬欄四欄,適用于記錄逐筆銷賬的一次性業(yè)務,它兼有分戶核算的作用,同時這種反映方法可以在同一行看出資金的全部面貌,便于核對賬務。1.分戶賬(1)分戶賬的基本賬式2

22、.4.2 明細核算2.4 賬務組織和賬務處理1.分戶賬(2)分戶賬的有關(guān)規(guī)定填明賬頁上首,不得省略(如科目、戶名、賬號、貨幣符號、利率、賬頁編號以及額度等),更換新賬頁時,應將前頁最后余額過入新賬頁的第一格余額欄內(nèi),并在摘要欄注明“承前頁”。記賬時先核對好戶名、賬號、幣別、印鑒、業(yè)務內(nèi)容,防止串戶、冒領、透支等事故發(fā)生。經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后,必須根據(jù)傳票逐筆記載和逐筆結(jié)出余額,在分戶賬摘要欄內(nèi)簡明扼要的寫明業(yè)務內(nèi)容和有關(guān)憑證號碼。采用電算化的應由電腦自動軋出余額。2.4.2 明細核算2.4 賬務組織和賬務處理2.登記簿概念：登記簿是明細核算的輔助性賬簿,是適應表內(nèi)、表外科目某些業(yè)務需要而設立的賬簿,

23、主要運用于那些在分戶賬上未能記錄或不必要分戶記錄的重要事項的登記。2.4.2 明細核算2.4 賬務組織和賬務處理3.余額表概念：余額表是指用于登記余額的表格,是核對總賬與分戶賬余額和計算利息的重要工具。余額表分為計息余額表和一般余額表。(1)計息余額表,(見表219)其最主要的功能就是計息,適用于計息科目。2.4.2 明細核算2.4 賬務組織和賬務處理3.余額表表219 計息余額表2.4.2 明細核算2.4 賬務組織和賬務處理3.余額表(2)一般余額表(見表220),適用于不計息的科目,按各分戶賬當日最后余額填制。2.4.2 明細核算2.4 賬務組織和賬務處理4.現(xiàn)金收入、付出日記簿現(xiàn)金收入日

24、記簿(表221)和現(xiàn)金付出日記簿(格式與現(xiàn)金收入日記相同)是記載和控制現(xiàn)金收入、現(xiàn)金付出筆數(shù)和金額的序時賬簿,是現(xiàn)金收入和現(xiàn)金付出的明細記錄。2.4.3 綜合核算2.4 賬務組織和賬務處理綜合核算是按會計科目進行的總括記錄。由科目日結(jié)單、總賬和日計表所組成。其核算程序如圖22所示。圖22綜合核算程序圖2.4.3 綜合核算2.4 賬務組織和賬務處理科目日結(jié)單,也稱總傳票,是每一會計科目當日借、貸方發(fā)生額和傳票張數(shù)的匯總記錄,是軋平當日賬務的重要工具,也是登記總賬的依據(jù)。其格式如表222所示。1.科目日結(jié)單2.4.3 綜合核算2.4 賬務組織和賬務處理總賬是各科目的總括記錄,是綜合核算和明細核算相

25、互核對及統(tǒng)馭分戶賬的主要工具,是定期編制各種會計報表的依據(jù)?？傎~按科目設置,每日根據(jù)該科目的科目日結(jié)單的借、貸方發(fā)生額合計數(shù)登記,每日占一行,并結(jié)出當天余額,10天一小計,每月終了,加計本月的借貸方發(fā)生額和本年累計發(fā)生額。每月需更換一次賬頁。對那些借貸雙方反映余額的科目,其余額應根據(jù)余額表或分戶賬各戶的借方、貸方余額分別反映,不得軋差記載?？傎~格式為借方、貸方發(fā)生額和借方、貸方余額四欄,如表223所示(表略）。2.總賬2.4.3 綜合核算2.4 賬務組織和賬務處理日計表(如表224)是反映當日業(yè)務活動的會計報表,也是軋平當天全部業(yè)務的主要工具。它根據(jù)當天各總賬賬戶的發(fā)生額和余額填制。借、貸方發(fā)

26、生額和余額的合計數(shù)必須各自平衡。3.日計表2.4.4 賬務處理和賬務核對2.4 賬務組織和賬務處理1.賬務處理程序(1)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務編制現(xiàn)金收入、付出傳票和轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票;(2)根據(jù)現(xiàn)金傳票和轉(zhuǎn)賬傳票登記現(xiàn)金收(付)日記簿和各種分戶賬及登記簿,并根據(jù)分戶賬編制余額表;據(jù)現(xiàn)金傳票和轉(zhuǎn)賬傳票編制科目日結(jié)單;據(jù)科目日結(jié)單登記總賬;進行總分核對和賬實核對;根據(jù)總賬編制日計表。2.4.4 賬務處理和賬務核對2.4 賬務組織和賬務處理1.賬務處理程序圖23賬務處理程序與核對關(guān)系圖2.4.4 賬務處理和賬務核對2.4 賬務組織和賬務處理2.賬務核對(1)每日核對總分核對賬款核對(2)定期核對使用丁種賬記

27、賬的科目,每旬末加計未銷賬的各筆金額總數(shù),與該科目總賬核對相符。計息積數(shù)核對。各種卡片賬的核對。賬實核對。內(nèi)外賬務核對。2.4.5 記賬規(guī)則和錯賬沖正2.4 賬務組織和賬務處理(1)賬簿的各項內(nèi)容,必須根據(jù)傳票的有關(guān)事項逐筆記載,做到內(nèi)容完整、數(shù)字準確、摘要簡明、字跡清晰、嚴禁弄虛作假。(2)記賬應用藍黑墨水鋼筆書寫,復寫賬頁可用圓珠筆及雙面復寫紙?zhí)讓憽?3)賬簿上所記載的文字及數(shù)字,一般只占全格的二分之一,摘要欄文字如一格寫不完時可以在下一格連續(xù)填寫,但其金額應填在末一行的金額欄內(nèi)。(4)賬簿上的一切記載,不準涂改、刀刮皮擦、挖補和用藥水銷蝕。(5)因漏記使賬頁發(fā)生空格時,應在空格的摘要欄用

28、紅字注明“空格”字樣。(6)一切賬簿記載均以人民幣“元”為單位,元以下計至角、分位,分位以下四舍五入。1.記賬規(guī)則2.4.5 記賬規(guī)則和錯賬沖正2.4 賬務組織和賬務處理(1)劃線更正凡在當日發(fā)現(xiàn)賬簿記錯日期或金額時,應以一道紅線把全行數(shù)字劃銷,再將正確的數(shù)字填在劃銷數(shù)字的上邊,并由記賬員在紅線左端蓋章。(2)紅藍字同方?jīng)_正凡隔日發(fā)現(xiàn)記賬串戶,應填制同一方向的紅藍字沖正傳票辦理沖正。(3)藍字反方更正如果發(fā)現(xiàn)上年度錯賬,應填制藍字反方向傳票更正,即先用藍字填制一張與錯賬方向相反的傳票,用以沖銷錯賬;再用藍字填制一張正確傳票補記入賬。2.錯賬更正金融企業(yè)會計第三章存款業(yè)務的核算【學習目標】 通過

29、本章的學習,了解商業(yè)銀行賬戶的種類與管理,了解銀行開戶的條件及有關(guān)辦法,掌握銀行各項存款業(yè)務的核算程序及處理手續(xù),掌握銀行存款利息的計算方法。3.1.1 存款業(yè)務的意義和種類3.1 存款業(yè)務概述1.存款業(yè)務的意義存款業(yè)務是銀行以信用方式吸收社會閑置資金的籌資活動,是銀行吸收信貸資金的主要渠道。存款是銀行負債的重要組成部分,是銀行生存和發(fā)展的基礎,同時也是銀行信貸資金的重要來源,是發(fā)放貸款、擴大信貸規(guī)模的物質(zhì)基礎,對促進市場經(jīng)濟發(fā)展、調(diào)整貨幣流通、穩(wěn)定金融、緩和市場供求矛盾、支援國家建設具有重要的意義。3.1.1 存款業(yè)務的意義和種類3.1 存款業(yè)務概述2.存款的種類(1)按照存款的對象分為單位

30、存款和儲蓄存款單位存款指銀行吸收的各類企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、學校和部隊等具有團體法人營業(yè)執(zhí)照和社團登記資格的實體的存款。儲蓄存款指銀行吸收的城鄉(xiāng)居民閑置和積余的現(xiàn)金所形成的存款。(2)按照存款的穩(wěn)定性分為活期存款和定期存款活期存款指存入時不確定存期,可以隨時存取的存款,包括單位活期類存款和活期類儲蓄存款。定期存款指存入約定存期,存款到期時才能支取的存款,包括單位定期類存款和定期類儲蓄存款。(3)按照存款的幣種分為人民幣存款和外幣存款人民幣存款指單位及城鄉(xiāng)居民等存入的人民幣款項所形成的存款。外幣存款指單位及城鄉(xiāng)居民等存入的外幣款項所形成的存款。3.1.2 存款業(yè)務的核算要求3.1 存款業(yè)務概述1

31、.正確使用科目和賬戶2.準確、及時地辦理存款業(yè)務3.維護存款人的合法權(quán)益存款業(yè)務面對各單位和個人,政策性強,業(yè)務量大,涉及到銀行和客戶的經(jīng)濟利益,因此,銀行在辦理存款業(yè)務核算時,應符合以下要求:3.2.1 單位銀行結(jié)算賬戶的管理3.2 單位存款業(yè)務的核算(1)基本存款賬戶基本存款賬戶是存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的結(jié)算賬戶。(2)一般存款賬戶一般存款賬戶是存款人因借款或其他結(jié)算需要,在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。(3)專用存款賬戶專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章,對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。(4)臨時存款賬戶臨

32、時存款賬戶是存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。(5)異地開立有關(guān)銀行結(jié)算賬戶營業(yè)執(zhí)照注冊地與經(jīng)營地不在同一行政區(qū)域(跨省、市、縣)需要開立基本存款賬戶的。辦理異地借款和其他結(jié)算需要開立一般存款賬戶的。存款人因附屬的非獨立核算單位或派出機構(gòu)發(fā)生的收 入?yún)R繳或業(yè)務支出需要開立專用存款賬戶的。異地臨時經(jīng)營活動需要開立臨時存款賬戶的。1.單位銀行結(jié)算賬戶的種類3.2.1 單位銀行結(jié)算賬戶的管理3.2 單位存款業(yè)務的核算(1)申請開立基本存款賬戶(2)申請開立一般存款賬戶的證明(3)申請開立專用存款賬戶的證明(4)申請開立臨時存款賬戶的證明(5)異地開立銀行結(jié)算賬戶的證明2.存款人

33、申請開戶的證明文件3.2.1 單位銀行結(jié)算賬戶的管理3.2 單位存款業(yè)務的核算3.單位存款戶的開戶手續(xù)申請開立銀行存款賬戶時,存款人應填制開戶申請書一式三聯(lián)。4.單位銀行結(jié)算賬戶的使用要求必須遵守國家的政策、法令,遵守銀行信貸、結(jié)算和現(xiàn)金管理以及中國人民銀行結(jié)算賬戶管理辦法等有關(guān)規(guī)定。3.2.2 單位活期存款業(yè)務的核算3.2 單位存款業(yè)務的核算活期存款是企業(yè)主要存款形式。所有企業(yè)均需在銀行開立活期存款賬戶來辦理現(xiàn)金存取和轉(zhuǎn)賬結(jié)算等業(yè)務。單位活期存款業(yè)務的核算,包括存入和支取兩個方面,存入和支取又分為存取現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬存取兩種方式。1.存入現(xiàn)金的核算借:庫存現(xiàn)金貸:活期存款單位存款戶2.支取現(xiàn)金的核

34、算借:活期存款單位存款戶貸:庫存現(xiàn)金3.2.2 單位活期存款業(yè)務的核算3.2 單位存款業(yè)務的核算(1)利息結(jié)計的基本規(guī)定單位活期存款由于存取款次數(shù)頻繁,其余額經(jīng)常發(fā)生變動,計算利息可采用積數(shù)法,其公式為:利息=計息積數(shù)日利率計息積數(shù)=本金存期(天數(shù))(2)利息的賬務處理利息金額計至分,分以下四舍五入;存款利息一般均采用轉(zhuǎn)賬方式結(jié)計,于結(jié)息日的次日為客戶轉(zhuǎn)賬支付到本金賬戶中。借:利息支出活期存款息貸:活期存款存款人戶3.單位活期存款利息結(jié)計的核算3.2.2 單位活期存款業(yè)務的核算3.2 單位存款業(yè)務的核算(3)單位活期存款的計息形式3.單位活期存款利息結(jié)計的核算計息余額表計息(加法計算法)該方法

35、適用于存款余額變動頻繁的存款賬戶。明細賬頁上計息(乘法計算法)該方法適用于存款余額變動不多的存款戶。3.2.3 單位定期存款的核算3.2 單位存款業(yè)務的核算1.單位定期存款存入核算借:活期存款單位存款戶貸:定期存款單位存款戶2.單位支取定期存款核算借:定期存款單位存款戶 貸:活期存款單位存款戶單位定期存款是指單位將其活期存款賬戶中暫時不用的資金一次轉(zhuǎn)出,約定存期,到期支取本息的存款。3.2.3 單位定期存款的核算3.2 單位存款業(yè)務的核算3.定期存款利息計算(1)單位定期存款的利息計算采取利隨本清的辦法,即在存款到期日支取本金的同時一并計付利息。(2)定期存款的存期按對年、對月、對日計算,對年

36、一律按360天,對月一律按30天計算,零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算。(3)存期內(nèi)如遇利率調(diào)整,按原訂利率計息。逾期支取,逾期部分按支取日掛牌活期存款利率計息。(4)部分提前支取的(留存部分不低于起存金額)。3.2.4 單位通知存款的核算3.2 單位存款業(yè)務的核算通知存款是存款人在存入款項時不約定存期,支取時提前通知金融機構(gòu),約定支取存款日期和金額方能支取的存款。1.通知存款的有關(guān)規(guī)定(1)通知存款不論實際存期多長,按存款人提前通知的期限長短劃分為一天通知存款和七天通知存款兩個品種。(2)存款的最低起存金額:單位為50萬元,個人為5萬元;最低支取金額:單位為10萬元,個人為5萬元。(3)通知存款為記名

37、式存款,單位通知存款采用記名存款憑證形式;個人通知存款采用記名存單形式。2.單位通知存款的核算單位通知存款的存取款業(yè)務程序同定期存款,辦理時注明通知存款字樣。3 .通知存款的計息通知存款存入時由存款人選擇一天或七天通知存款,銀行按支取日掛牌公告的相應利率和實際存期計算利息,利隨本金。3.3.1 儲蓄業(yè)務管理及核算要求3.3 儲蓄存款業(yè)務的核算1.儲蓄業(yè)務管理(1)儲蓄存款的原則(2)個人存款賬戶實名制2.儲蓄業(yè)務核算的基本核算要求(1)雙人臨柜,錢賬分管。(2)存款先收款后記賬,取款先記賬后付款,轉(zhuǎn)賬必須先辦理轉(zhuǎn)出方業(yè)務,收妥款項后,再辦理轉(zhuǎn)入方業(yè)務;當時記賬,當日結(jié)賬,軋對平衡。(3)儲戶開

38、戶時必須使用實名存款;存取款時必須做到賬折(單)見面(代收代付業(yè)務按有關(guān)規(guī)定辦理)。(4)大額取現(xiàn)必須按照加強金融機構(gòu)個人存取款業(yè)務管理的通知和關(guān)于居民、非居民個人大額外幣現(xiàn)鈔存取款有關(guān)問題的通知中有關(guān)規(guī)定辦理。(5)日間交班及調(diào)離必須核對賬款,辦理交接。(6)堅持“一日三次碰庫(箱)”制度,即營業(yè)前、中午休息時和下班簽退前柜員必須核對現(xiàn)金實物與庫存賬。(7)營業(yè)終了必須堅持當日結(jié)賬,總分核對,做到日結(jié)日清,賬賬、賬據(jù)、賬實、賬款、賬表相符。3.3.2 儲蓄存款的品種3.3 儲蓄存款業(yè)務的核算1.普通儲蓄存款品種(1)活期儲蓄存款(2)定期儲蓄存款2.新品種介紹(1)活期一本通(2)定期一本通

39、(3)通信存款(4) 通知儲蓄存款(5)個人支票儲蓄(6)電話銀行3.與儲蓄業(yè)務相關(guān)的其他業(yè)務(1)個人定期儲蓄存款存單小額質(zhì)押貸款(2)“三代”業(yè)務(3)電子借記卡(4)憑證式國債3.3.3 活期儲蓄存款業(yè)務的核算3.3 儲蓄存款業(yè)務的核算1.存入活期儲蓄存款的核算(1)開戶的核算(2)活期儲蓄存款續(xù)存的核算(3)活期儲蓄存款支取的核算(4)換折業(yè)務(5)銷戶業(yè)務的核算(6)結(jié)算利息業(yè)務【例31】某行順至支行2013年6月20日儲戶張揚、王永、李紅活期儲蓄存款的積數(shù)分別為5 800 000元、8 500 000元和4 500 000元,年利率為0.72%。提取應付儲戶活期儲蓄利息,予以轉(zhuǎn)賬,

40、作分錄如下:借:利息支出376貸:活期儲蓄存款張揚116 王永170 李紅963.3.4 通知儲蓄存款業(yè)務的核算3.3 儲蓄存款業(yè)務的核算1.開戶業(yè)務通知儲蓄存款憑證使用活期存折。2.取款及銷戶業(yè)務通知存款一次性存入,可以一次或分次支取(次數(shù)不限)。3.計息業(yè)務通知儲蓄存款平時不結(jié)息,也不計提應付利息,每次支取本金時,利隨本清。3.3.5 定期儲蓄存款業(yè)務的核算3.3 儲蓄存款業(yè)務的核算定義：定期儲蓄存款是儲戶在存款時約定存期,一次或按期分次存入本金,整筆或分次支取本金或利息的一種儲蓄。分類：整存整取、整存零取、零存整取、存本取息、定活兩便。(1)開戶業(yè)務的核算借:庫存現(xiàn)金貸:定期儲蓄存款整存

41、整取戶 (2) 到期或過期全部支取借:定期儲蓄存款整存整取戶利息支出貸:庫存現(xiàn)金1.整存整取定期儲蓄存款業(yè)務的核算3.3.5 定期儲蓄存款業(yè)務的核算3.3 儲蓄存款業(yè)務的核算【例32】某行順至支行收到李飛先生交來當日到期整存整取定期儲蓄存單一張,金額10 000元,存期一年,年利率為2.79%,要求支取本息,經(jīng)審查無誤,作如下處理:借:定期儲蓄存款整存整取李飛10 000利息支出279貸:庫存現(xiàn)金10 2793.3.5 定期儲蓄存款業(yè)務的核算3.3 儲蓄存款業(yè)務的核算(3)提前支取業(yè)務的核算柜員驗核存單、背書及身份證件,并將身份證件名稱、號碼、發(fā)證單位等抄寫在存單上,其他過程與到期支取相同。如

42、果是部分提前支取,柜員選擇部分提前支取操作,根據(jù)電腦顯示輸入有關(guān)內(nèi)容,由計算機自動進行剩余部分的轉(zhuǎn)存處理,打印出轉(zhuǎn)存部分的新存單,新存單開戶日期應為提前支取日期。其他處理過程與到期支取過程相同。 (4) 利息計算到期支取,原定存期內(nèi)不論利率調(diào)高調(diào)低,均按存單開戶日掛牌公告的相應利率計付利息,不分段計息。過期支取,其原定存期部分,按到期支取計息方法計息,超期部分,除約定自動轉(zhuǎn)存外,按支取日掛牌活期儲蓄利率計付利息。提前支取,提前支取部分按支取日掛牌活期儲蓄利率計付利息,未提前支取部分,仍按原存單所定利率計付利息。3.3.5 定期儲蓄存款業(yè)務的核算3.3 儲蓄存款業(yè)務的核算(1)存入零存整取定期儲

43、蓄存款2.零存整取定期儲蓄存款業(yè)務的核算開戶的核算借:庫存現(xiàn)金貸:定期儲蓄存款期限零存整取儲蓄人戶 續(xù)存儲戶按月續(xù)存時,經(jīng)辦員應核對續(xù)存金額是否符合規(guī)定,其余處理手續(xù)和核算方法與開戶時相同,不再重述。3.3.5 定期儲蓄存款業(yè)務的核算3.3 儲蓄存款業(yè)務的核算(2)支取零存整取定期儲蓄存款核算2.零存整取定期儲蓄存款業(yè)務的核算到期支取儲戶到期持存折來銀行辦理支取本息時,經(jīng)辦員抽出明細賬卡核對無誤后,按規(guī)定計算應付利息。其余處理手續(xù)同活期儲蓄存款中的銷戶基本相同。其核算方法同整存整取定期儲蓄存款相同,不再重述。 續(xù)存儲戶提前支取零存整取定期儲蓄存款時,應提交身份證件,經(jīng)辦員審查無誤后,辦理提前支

44、取手續(xù),在存折和分戶賬上加蓋“提前支取”戳記,按提前支取的規(guī)定計算利息,其余手續(xù)與到期支取相同。零存整取定期儲蓄存款只能全部提前支取,不能部分提前支取。3.3.5 定期儲蓄存款業(yè)務的核算3.3 儲蓄存款業(yè)務的核算(3)零存整取儲蓄存款利息計算2.零存整取定期儲蓄存款業(yè)務的核算月積數(shù)計息法。這種方法是根據(jù)存款賬每月余額計算出月積數(shù),而后將月積數(shù)累計乘以月利率,即為應付利息。 固定基數(shù)計息法。這種方法是按規(guī)定存期和利率先計算每元本金到期應付利息(存期應根據(jù)等差級數(shù)求平均值的方法計算,公式為:存期=(首月+末月)/23.3.5 定期儲蓄存款業(yè)務的核算3.3 儲蓄存款業(yè)務的核算例如,一年檔次的平均存期

45、為6.5月,再以此作為基數(shù)乘以存入金額的合計數(shù),求出應付利息。其計算公式如下:固定基數(shù)應付利息=本金平均存期月利率本金應付利息=固定基數(shù)應付利息存款余額3.3.5 定期儲蓄存款業(yè)務的核算3.3 儲蓄存款業(yè)務的核算(1)開戶業(yè)務的核算3.存本取息定期儲蓄存款業(yè)務的核算借:庫存現(xiàn)金貸:定期儲蓄存款期限存本取息儲蓄人戶(1)開戶業(yè)務的核算借:應付利息年期存本取息儲蓄存款利息貸: 庫存現(xiàn)金3.3.5 定期儲蓄存款業(yè)務的核算3.3 儲蓄存款業(yè)務的核算(3)到期支取本息3.存本取息定期儲蓄存款業(yè)務的核算存款到期,儲戶支取最后一次利息的手續(xù)同前,對本金則憑存單支取。同時在存單及賬卡上加蓋“結(jié)清”戳記。會計分

46、錄比照整存整取。(4)利息計算存本取息的利息計算應先按規(guī)定利率計算出應付利息總數(shù),然后再根據(jù)取息次數(shù)計算出平均每次支取的利息數(shù)。其計算公式為:本次支取利息數(shù)=(本金 存期利率)/支取利息的次數(shù)3.3.5 定期儲蓄存款業(yè)務的核算3.3 儲蓄存款業(yè)務的核算(1)開戶業(yè)務的核算4.整存零取定期儲蓄存款業(yè)務的核算借:庫存現(xiàn)金貸:定期儲蓄存款期限整存零取儲蓄人戶(2)分期支取業(yè)務的核算借:定期儲蓄存款期限整存零取儲蓄人戶貸:庫存現(xiàn)金3.3.5 定期儲蓄存款業(yè)務的核算3.3 儲蓄存款業(yè)務的核算(3)結(jié)清4.整存零取定期儲蓄存款業(yè)務的核算儲戶于存單期滿最后一次取款時,除按分次取款手續(xù)處理外,還應計付利息,并

47、在原存單上家加蓋“結(jié)清”戳記作為取款憑條附件。(4)利息計算整存零取儲蓄存款是一次存入,余額逐漸減少,而不是固定本金。因此,其利息計算可比照零存整取儲蓄存款采用月積數(shù)計息法。而計息的有關(guān)規(guī)定與整存整取相同。3.4 儲蓄業(yè)務的通存通兌定義：通存通兌,就是儲戶在一個銀行營業(yè)網(wǎng)點開戶后,可以在計算機網(wǎng)絡內(nèi)的其他任何營業(yè)網(wǎng)點辦理各種交易,這在本質(zhì)上就是各營業(yè)網(wǎng)點間的異地代收代付業(yè)務處理。類型：通存通兌受理的業(yè)務原則上可以包括本、外幣儲蓄存款中活期賬戶和定期賬戶,還可辦理存款的掛失、查詢等業(yè)務。3.4 儲蓄業(yè)務的通存通兌1.活期通存通兌儲戶辦理活期跨所存入和取款,其流程與前面所講的續(xù)存、支取的流程一致,

48、會計核算不同:通存的會計核算:借記現(xiàn)金,貸記應付賬款。通兌的會計核算:借記應收賬款,貸記現(xiàn)金。2.定期通存通兌留有密碼的一本通存折、零整類存折,可在本市的聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)點辦理通存通兌,流程與定期的存入和支取一致。通存的會計核算:借記現(xiàn)金,貸記應付賬款。通兌的會計核算:借記應收賬款,貸記庫存現(xiàn)金。3.5 儲蓄所的結(jié)賬與事后監(jiān)督(1)按儲蓄種類,分別存、取款憑條,編制有關(guān)儲蓄科目現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬借貸方傳票。(2)匯總所有利息清單,編制利息支出科目現(xiàn)金借方傳票。(3)編制營業(yè)匯總儲蓄日報表。(4)核對空白重要憑證。(5)定期(最少一個月)通打各種儲蓄分戶賬余額與儲蓄有關(guān)科目余額核對相符,以保證賬務的正確。3.5.

49、1 儲蓄所的結(jié)賬及賬務核對3.5 儲蓄所的結(jié)賬與事后監(jiān)督1.賬務處理(1)并賬式的處理。管理行收到儲蓄所填送的傳票和儲蓄日報表,經(jīng)審核無誤,對各儲蓄存款科目應按儲蓄所分別立賬,并根據(jù)儲蓄傳票登記在有關(guān)賬戶內(nèi)。(2)并表式的處理。有些儲蓄所由于業(yè)務量大,并賬有困難,也可采用并表方式。2.儲蓄賬務事后復核監(jiān)督(1)審核憑證、報表。對各基層儲蓄所報表的憑證、報表應認真審查。(2)逐筆事后復核監(jiān)督。具體內(nèi)容包括: 是對整存整取定期儲蓄的復核。二是對零存整取儲蓄的復核。三是對活期儲蓄的復核。3.5.2 管理行的賬務處理和事后監(jiān)督金融企業(yè)會計第四章貸款和貼現(xiàn)的核算【學習目標】 通過本章的學習,了解貸款和貼

50、現(xiàn)的意義和核算要求,重點掌握貸款和貼現(xiàn)的區(qū)別以及信用貸款和票據(jù)貼現(xiàn)的核算手續(xù)。同時,要掌握貸款利息及貸款損失準備金的具體處理與核算。4.1.1 存款業(yè)務的意義4.1 貸款業(yè)務概述銀行信貸投放是形成社會購買力的主要途徑,貸款的規(guī)模,對貨幣、物價的穩(wěn)定都將產(chǎn)生重大影響。貸款是我國商業(yè)銀行主要的資產(chǎn)業(yè)務,在其中所占的比重最大,是我國商業(yè)銀行的傳統(tǒng)業(yè)務之一。貸款又稱放款,是商業(yè)銀行作為貸款人,按照一定的貸款原則和政策,以還本付息為條件,將一定數(shù)量的貨幣資金提供給借款人使用的一種信用活動。在貸款業(yè)務中,銀行是貸款資金的所有者、債權(quán)人,銀行出讓的只是資金的使用權(quán),是取得利息收入的一方。在我國,貸款利息收入

51、是商業(yè)銀行的主營業(yè)務收入,其與存款利息支出軋抵形成商業(yè)銀行利潤的主要部分。4.1.2 貸款的種類4.1 貸款業(yè)務概述1.按貸款期限分類短期貸款中期貸款長期貸款2.按貸款的方式分類信用貸款擔保貸款票據(jù)貼現(xiàn)3.按貸款的質(zhì)量(或風險程度)分類正常貸款關(guān)注貸款次級貸款可疑貸款損失貸款4.按貸款對象的主體性質(zhì)分類個人貸款單位貸款4.1.3 貸款業(yè)務的核算要求4.1 貸款業(yè)務概述1.本息分別核算。商業(yè)銀行發(fā)放的中長期貸款,應當按照實際貸出的貸款金額入賬。2.商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。無3.自營貸款與委托貸款分別核算。自營貸款是指商業(yè)銀行以合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款,其風險由商業(yè)銀行承擔,并由商

52、業(yè)銀行收取本金和利息。4.應計貸款和非應計貸款分別核算。非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。通知存款是存款人在存入款項時不約定存期,支取時提前通知金融機構(gòu),約定支取存款日期和金額方能支取的存款。4.2 信用貸款的核算定義：信用貸款是指僅憑借款人的信譽發(fā)放的貸款。特征：特征是借款人無需提供抵押品或第三方擔保,而以其與銀行長期交往中的信譽來取得貸款。優(yōu)缺點：優(yōu)點貸款手續(xù)簡便,不需要找保證人或抵(質(zhì))押品,只要直接簽訂借款合同即可缺點風險大、利率較高。其風險權(quán)重被確認為100%4.2 信用貸款的核算4.2.1 貸款發(fā)放的核算商業(yè)銀行按當前市場條件發(fā)放的貸款,應按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)

53、交易費用之和作為初始確認金額。其會計分錄為:借:短(中長)期貸款借款單位貸款戶本金(合同本金)貸:活期存款借款單位存款戶(實際支付金額)【例41】201年12月31日,某銀行順至支行發(fā)放給潤豐公司3年期一次還本付息的信用貸款,合同本金2 000萬元,年復利率5%,一次性按本金2.75%扣除手續(xù)費。則:交易成本=2 0002.75%=55(萬元)；貸款初始確認金額=2 000-55=1 945(萬元)；設實際利率為i,則1 945=2 000(1+5%)3(1+i)3因為(1+5%)3=1.1576,所以(1+i)3=1.1903,所以i =6%發(fā)放貸款時的會計分錄如下:借:中長期貸款潤豐公司本

54、金20 000 000 貸:吸收存款活期存款潤豐公司 19 450 000 中長期貸款利息調(diào)整 550 0004.2 信用貸款的核算4.2.2 貸款收回的核算1.貸款的后續(xù)計量(1)金融資產(chǎn)的后續(xù)計量根據(jù)企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量準則第三十三條規(guī)定,企業(yè)應當按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量,且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。但是,下列情況除外:持有至到期投資以及貸款和應收款項,應當采用實際利率法,按攤余成本計量。在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資,以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn),應當按照成本計量。4.2 信用貸款

55、的核算4.2.2 貸款收回的核算1.貸款的后續(xù)計量(2)貸款的攤余成本商業(yè)銀行發(fā)放的貸款的攤余成本,是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額,減去已償還的本金,加上采用實際利率法將該初始確認金額與到期日之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額,扣除已發(fā)生的減值損失。4.2 信用貸款的核算4.2.2 貸款收回的核算1.貸款的后續(xù)計量(3)貸款的后續(xù)計量與核算商業(yè)銀行發(fā)放的貸款的攤余成本,是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額,減去已償還的本金,加上采用實際利率法將該初始確認金額與到期日之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額,扣除已發(fā)生的減值損失。貸款到期,借款單位主動歸還貸款借款單位到期主動歸還貸款時.應簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票及一式四聯(lián)

56、的還款憑證(見表4-2)送交開戶銀行,辦理還款手續(xù)。4.2 信用貸款的核算4.2.2 貸款收回的核算未減值貸款的處理借款單位到期主動歸還貸款時.應簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票及一式四聯(lián)的還款憑證(見表4-2)送交開戶銀行,辦理還款手續(xù)。會計分錄為:借:應收利息貸:利息收入(或借)短(中長)期貸款利息調(diào)整合同約定的名義利率與實際利率差異較小的,也可采用合同利率計算確定利息收入。分期收到利息時,會計分錄為:借:活期存款借款單位存款戶 貸:應收利息收回未減值貸款的處理收回未減值貸款時,應按客戶歸還的金額,借:活期存款借款單位存款戶貸:應收利息短(中長)期貸款借款單位貸款戶本金4.2 信用貸款的核算4.2.2 貸款收

57、回的核算未減值貸款的處理【例42】沿用【例41】中資料,做2012年至2014年有關(guān)計息還貸的會計處理。2012年12月31日,確認貸款利息,作如下會計分錄:借:應收利息100萬(2 0005%)中長期貸款利息調(diào)整16萬貸:利息收入116萬(1 9456%)2013年12月31日,確認貸款利息,作如下會計分錄:借:應收利息105萬【(2 000+100)5%】中長期貸款利息調(diào)整18萬貸:利息收入123萬【(1 945+116)6%】2014年12月31,確認貸款利息,日作如下會計分錄:借:應收利息110萬【2 000+100+105】5%】中長期貸款利息調(diào)整21萬貸:利息收入131萬【(1 9

58、45+116+123)6%】還本付息時作如下會計分錄:借:活期存款潤豐公司2 315萬貸:中長期貸款潤豐公司本金2 000萬應收利息315萬4.2 信用貸款的核算4.2.2 貸款收回的核算減值貸款的處理第一，金融資產(chǎn)減值的確認條件企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應當計提減值準備。第二，金融資產(chǎn)減值及其轉(zhuǎn)回以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當期損益。4.2 信用貸款的核算

59、4.2.2貸款收回的核算減值貸款的處理【例43】2010年1月1日,某銀行順至支行以“折價”方式向茂盛公司發(fā)放一筆5年期貸款50 000 000元(實際發(fā)放給茂盛公司的款項為49 000 000元),合同年利率為10%,貸款每年收取利息5 000 000元。該銀行將其劃分為貸款和應收款項,初始確認此筆貸款時實際利率為10.53%。2012年12月31日,有客觀證據(jù)表明茂盛公司發(fā)生嚴重財務困難,通江支行據(jù)此認定對茂盛公司的貸款發(fā)生了減值,并預期2013年12月31日將收到利息5 000 000元,但2014年12月31日僅收到本金25 000 000元。2012年12月31日,通江支行對茂盛公司

60、應確認的減值損失按該日確認減值損失前的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定(小數(shù)點后數(shù)據(jù)四舍五入)。(1)2012年12月31日未確認減值損失前,通江支行對茂盛公司貸款的攤余成本計算如下:2010年1月1日,對茂盛公司貸款的攤余成本=49 000 000(元)2010年12月31日,對茂盛公司貸款的攤余成本=49 000 000+49 000 00010.53%-5 000 000=49 159 700(元)2011年12月31日,對茂盛公司貸款的攤余成本=49 159 700(1+10.53%)-5 000 000=49 336 216(元)2012年12月31日,對茂盛公司貸款(確認減