內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的解析與背景分析( 90)

1、 內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的解析與背景分析 張曉瑜 廈門大學(xué)會計(jì)系 博士 中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會 準(zhǔn)那么與學(xué)術(shù)部1第一章：內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)為了推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)：法制化制度化標(biāo)準(zhǔn)化2一、?審計(jì)法? 伴隨企業(yè)改革和證券市場開展，我國內(nèi)審工作的法律規(guī)范也日益健全。 1994 年，我國公布?中華人民共和國審計(jì)法?，對內(nèi)審工作給予了一定的法律地位。1995 年國家審計(jì)署發(fā)布了?關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定?，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員、職責(zé)權(quán)限等作了進(jìn)一步具體規(guī)定。 第十屆全國人大常務(wù)委員會第二十次會議2006年2月28日修訂通過了?中華人民共和國審計(jì)法?，自2006年6月1日施行。其中第二十九條規(guī)定：“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的

2、單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。 3 這就為完善內(nèi)部審計(jì)立法奠定了法律根底。修訂后的?審計(jì)法?再次明確要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，審計(jì)機(jī)關(guān)要對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。這個(gè)規(guī)定不僅僅是從內(nèi)部審計(jì)作為國家審計(jì)的根底必須建立健全這個(gè)角度提出了要求，而且也明確了部門單位和企、事業(yè)組織應(yīng)當(dāng)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。有這樣的立法精神，就為貫徹落實(shí)?審計(jì)法?建立健全內(nèi)部審計(jì)的配套制度奠定了法律根底。4 對于修訂后的?審計(jì)法?第二十九條規(guī)定，很多從事內(nèi)部審計(jì)協(xié)會工作甚至審計(jì)機(jī)關(guān)的同志和內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為這一表述不解渴，沒有把應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的

3、單位全部包含進(jìn)去，甚至有的同志認(rèn)為比原?審計(jì)法?第二十九條退步了等等。這些理解和認(rèn)識，我認(rèn)為是不夠準(zhǔn)確和全面的。?審計(jì)法?的立法主體是審計(jì)機(jī)關(guān)，立法原那么是標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)、權(quán)限和責(zé)任等。第二十九條只能從審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對象的角度對內(nèi)部審計(jì)做出規(guī)定，不屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對象的單位的內(nèi)部審計(jì)工作，?審計(jì)法?不能做出規(guī)定。5 實(shí)際上，新修訂?審計(jì)法?第二十九條，比原?審計(jì)法?第二十九條的“國務(wù)院各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家的有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。的規(guī)定，擴(kuò)大了應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的單位范圍。 另外，從2000年起審計(jì)機(jī)關(guān)為有效履行對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督這項(xiàng)職責(zé)，積極探

4、索了通過內(nèi)部審計(jì)協(xié)會為廣闊會員提供職業(yè)效勞的方式來推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作開展這樣一個(gè)路子。這個(gè)方式既堅(jiān)持了對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)督是審計(jì)機(jī)關(guān)法定職責(zé)這樣一個(gè)原那么，同時(shí)也借助內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織的力量，放大了審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的能力。實(shí)踐結(jié)果說明，這種方式不僅緩解了審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的力量缺乏與內(nèi)部審計(jì)快速開展這樣一個(gè)矛盾，也為擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)制度的社會覆蓋面開辟了有效途徑。 6 那么，在這次?審計(jì)法?修訂過程中，審計(jì)署最初提出的?審計(jì)法?修訂稿里，是有明確內(nèi)部審計(jì)行業(yè)組織的法律地位的規(guī)定的，而全國人大常委會通過的修訂后的?審計(jì)法?卻沒有這一內(nèi)容。在此，我介紹一點(diǎn)情況。全國人大法工委對

5、增加明確內(nèi)部審計(jì)行業(yè)組織的法律地位的規(guī)定，是有不同意見的。協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)與全國人大法工委的有關(guān)負(fù)責(zé)同志進(jìn)行了溝通，向他們介紹和解釋了在?審計(jì)法?中規(guī)定內(nèi)部審計(jì)行業(yè)組織的法律地位的必要性和重要性。但他們認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)不是一個(gè)行業(yè)；在立法要求上，一般也不對行業(yè)類組織做出規(guī)定；規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，也能夠涵蓋通過內(nèi)部審計(jì)的自律組織對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。 7 協(xié)會正積極爭取在?審計(jì)法實(shí)施條例?中明確內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織的法律地位。但這也要受?審計(jì)法?總體框架的約束，不能突破?審計(jì)法?的總原那么。為此，我們提出的具體表述是“審計(jì)機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督可委托內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織實(shí)施。審計(jì)署

6、已根本同意這一表述，我們也正在和審計(jì)署法制司一道與國務(wù)院法制辦進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，爭取他們同意我們的意見。 8 二、?審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定? 審計(jì)署也出臺有?審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定?，對協(xié)會工作也有明確的表述，這些都是屬于內(nèi)部審計(jì)工作的法規(guī)體系。 現(xiàn)行的?審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定?2003年中規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)協(xié)會是內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的自律性組織，是社會團(tuán)體法人。全國設(shè)立中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會，地方根據(jù)需要和法定程序設(shè)立具有獨(dú)立法人資格的地方內(nèi)部審計(jì)協(xié)會?！皟?nèi)部審計(jì)協(xié)會依照法律和章程履行職責(zé)，并接受審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。 9三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么 為了推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)工作

7、質(zhì)量，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會于2000年2021年，先后制定了?內(nèi)部審計(jì)根本準(zhǔn)那么?、?內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)?、27個(gè)具體準(zhǔn)那么和2個(gè)實(shí)務(wù)指南，近期將發(fā)布2個(gè)具體準(zhǔn)那么和1個(gè)指南。 目前，已初步形成了以根本準(zhǔn)那么為指導(dǎo)，以具體準(zhǔn)那么為主線，兼顧特定業(yè)務(wù)操作指南，適應(yīng)我國內(nèi)部審計(jì)開展進(jìn)程，科學(xué)性、現(xiàn)實(shí)性和前瞻性相統(tǒng)一，能夠獨(dú)立實(shí)施和執(zhí)行的，與國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么趨同的中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么體系。我國內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)取得了階段性成果。10 今后，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么制訂工作，將按照協(xié)會2006至2021年工作規(guī)劃提出的“開展完善與“引導(dǎo)實(shí)施并重的原那么，加大推進(jìn)“實(shí)務(wù)指南的起草和制訂工作力度。今年將著手制定內(nèi)

8、部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等四個(gè)實(shí)務(wù)操作指南。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么體系的建立是內(nèi)部審計(jì)法制化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的重要舉措，對標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)行為、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、維護(hù)內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)益具有極其重要的意義。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員應(yīng)當(dāng)提高對貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么的認(rèn)識，在工作中認(rèn)真貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么，這是貫徹?審計(jì)法?的具體表達(dá)。11四、其他相關(guān)法規(guī) 綜上所述，我國內(nèi)部審計(jì)工作是由國家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會具體實(shí)施。 與此同時(shí)，?會計(jì)法?、?中國人民銀行法?、?商業(yè)銀行法?、?上市公司章程指引?、?上市公司治理準(zhǔn)那么?、?信托投資公司管理方法?、?國有重點(diǎn)金融機(jī)構(gòu)監(jiān)事會暫行條例?、?

9、國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的根本標(biāo)準(zhǔn)?、?企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例?等相關(guān)法律法規(guī)也都根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)開展的需要陸續(xù)出臺，都對內(nèi)部審計(jì)工作做出了相應(yīng)的規(guī)定，有力推動了內(nèi)部審計(jì)工作的開展。 122001年國內(nèi)銀廣夏、東方電子等公司會計(jì)舞弊案件爆發(fā)，國內(nèi)投資者損失沉重，國內(nèi)上市公司的治理和會計(jì)誠信成為社會關(guān)注的焦點(diǎn)。 中國政府和有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)也加大了公司治理的力度。2003年國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會成立更把推進(jìn)國有企業(yè)的公司治理作為重要任務(wù)。2004年國資委召開中央企業(yè)負(fù)責(zé)人會議，特別強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，并建立風(fēng)險(xiǎn)管控體系。國資委公布了?中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行方法?國資委令第8號

10、，在管理方法中明確了國有控股公司和國有獨(dú)資公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機(jī)制的要求，在董事會下設(shè)獨(dú)立的審計(jì)委員會。 132005年11月，國資委召開的中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作會議上，國資委主任李榮融作了重要講話，深刻闡述了加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作的重要意義。2006年2月，國資委發(fā)布?中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)那么?。國資委發(fā)出通知，要求切實(shí)采取有效措施，加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。 142006年6月國資委出臺了?中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引?。第十條 企業(yè)開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作應(yīng)與其他管理工作緊密結(jié)合，把風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)要求融入企業(yè)管理和業(yè)務(wù)流程中。具備條件的企業(yè)可建立風(fēng)險(xiǎn)管理三道防線： 即各有關(guān)

11、職能部門和業(yè)務(wù)單位為第一道防線； 風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和董事會下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會為第二道防線； 內(nèi)部審計(jì)部門和董事會下設(shè)的審計(jì)委員會為第三道防線。 15 2021年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?以下簡稱根本標(biāo)準(zhǔn)。根本標(biāo)準(zhǔn)自2021年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行 。第五條 企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括以下要素：一內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的根底，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。16第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)

12、合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會報(bào)告。17第四十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本標(biāo)準(zhǔn)及其配套方法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。182007年12月29日，北京市國資委發(fā)布?北京市國有及國有控股企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行方法?19 第二章 國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么的開展歷程20一、 國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么一1978年發(fā)布世界上第一個(gè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么?內(nèi)部

13、審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)?IIA根本準(zhǔn)那么。1、 準(zhǔn)那么的目的幫助向其他人傳達(dá)內(nèi)部審計(jì)的職能、范圍、功能和目標(biāo)統(tǒng)一全球范圍的內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的持續(xù)改善建立對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一衡量的根底提供一種媒介，使得內(nèi)部審計(jì)可以被完全認(rèn)可為一種職業(yè)212、 準(zhǔn)那么的精神內(nèi)部審計(jì)是一門藝術(shù)，五大類二十五個(gè)小類構(gòu)成的根本準(zhǔn)那么是內(nèi)部審計(jì)這門藝術(shù)的根本規(guī)那么。根本準(zhǔn)那么的貫徹受內(nèi)部審計(jì)部門履行職責(zé)的環(huán)境制約，所以，準(zhǔn)那么的焦點(diǎn)不是聚焦在個(gè)人身上，而是聚集于一系列團(tuán)體，包括設(shè)置內(nèi)審部門的組織、內(nèi)審部門本身、內(nèi)審部門主管以及個(gè)人執(zhí)業(yè)者。 根本準(zhǔn)那么是一個(gè)完整的體系，其中最重要的是“工作范圍準(zhǔn)那么。內(nèi)部審計(jì)為整個(gè)組織提供效勞

14、，而不僅僅是為管理層提供效勞。223 、?內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么說明書?控制的概念與責(zé)任結(jié)果溝通舞弊的預(yù)防、檢查、調(diào)查和報(bào)告質(zhì)量保證內(nèi)外部審計(jì)師的關(guān)系審計(jì)工作底稿與董事會的溝通分析性復(fù)核程序風(fēng)險(xiǎn)評估對營運(yùn)及專項(xiàng)規(guī)劃實(shí)現(xiàn)既定目的和目標(biāo)的評估23混合意見審計(jì)方案對已報(bào)告的審計(jì)發(fā)現(xiàn)的追蹤內(nèi)部審計(jì)詞匯表督導(dǎo)遵循政策、方案、程序、法規(guī)及合同的審計(jì)對外部審計(jì)質(zhì)量的評估利用外部專家的效勞24二2001年以后：建立國際內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)那么框架1、 新準(zhǔn)那么的目的及其重大修改為支持和推動增值型內(nèi)部審計(jì)活動提供一個(gè)靈活的架構(gòu)勾畫出通行全世界的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)原那么促進(jìn)優(yōu)化的組織流程和運(yùn)營建立一個(gè)質(zhì)量保證機(jī)制以確保準(zhǔn)那么的遵

15、循以高質(zhì)量內(nèi)部審計(jì)效勞的全球性聲望為根底，在市場上贏得“首選的提供者的認(rèn)可25本次是對1978年準(zhǔn)那么的本質(zhì)性修改，明確引入咨詢職能，本次修改涵蓋了以下幾方面：信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具對治理程序的審計(jì)擴(kuò)大的、與職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)的職責(zé)與內(nèi)外部客戶更為緊密的溝通確保審計(jì)工作符合準(zhǔn)那么的要求評估審計(jì)結(jié)果發(fā)布的意義識別在確認(rèn)審計(jì)效勞中產(chǎn)生的咨詢效勞的時(shí)機(jī)262、 實(shí)務(wù)準(zhǔn)那么框架的構(gòu)成 ?根本準(zhǔn)那么?和?職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)?強(qiáng)制 性標(biāo)準(zhǔn)?實(shí)務(wù)公告? IIA強(qiáng)力推薦?開展與實(shí)務(wù)幫助? IIA制定或認(rèn)可的有用參考資料27內(nèi)部審計(jì)定義確認(rèn)服務(wù)實(shí)施準(zhǔn)則職業(yè)道德規(guī)范咨詢服務(wù)實(shí)施準(zhǔn)則屬性準(zhǔn)則工作準(zhǔn)則實(shí)務(wù)公告發(fā)展與實(shí)

16、務(wù)支持內(nèi)部審計(jì)定義28三從PPF IPPF 專業(yè)實(shí)務(wù)框架 國際專業(yè)實(shí)務(wù)框架 IPPF 于2021年1月發(fā)布29四屬性準(zhǔn)那么的構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)獨(dú)立性和客觀性專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)謹(jǐn)慎質(zhì)量評價(jià)與改進(jìn)程序30五工作準(zhǔn)那么的構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)活動的管理內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)方案內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行方案報(bào)告內(nèi)部審計(jì)結(jié)果監(jiān)督進(jìn)展管理層對風(fēng)險(xiǎn)的接受31六實(shí)施準(zhǔn)那么的構(gòu)成從確認(rèn)和咨詢兩方面為特定工程提供明細(xì)的應(yīng)用指南，以滿足不同客戶的不同需要；同時(shí)參照其他適用的專業(yè)準(zhǔn)那么，如政府審計(jì)準(zhǔn)那么、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么、IT審計(jì)準(zhǔn)那么等；未來有可能單列舞弊調(diào)查。32七確認(rèn)效勞與咨詢效勞1 、確認(rèn)效勞的六條標(biāo)準(zhǔn)和三個(gè)類型

17、確認(rèn)工程包括客觀獲取和評價(jià)證據(jù)的系統(tǒng)過程。這些工程需要事先確定的標(biāo)準(zhǔn)。工程涉及到將結(jié)果傳遞給相關(guān)使用者、除效勞提供者或者被審查過程與領(lǐng)域中人員以外的第三者。這個(gè)第三方就是確認(rèn)效勞的客戶，它決定著這項(xiàng)效勞的價(jià)值。準(zhǔn)那么要求審計(jì)人員自主決定工作的范圍，而不是由所查領(lǐng)域的業(yè)務(wù)管理者來確定。準(zhǔn)那么需要規(guī)定審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容的要求。準(zhǔn)那么要提出對審計(jì)人員獨(dú)立性和客觀性的約束。33三個(gè)類型財(cái)務(wù)審計(jì)，包括像分部業(yè)績報(bào)告審計(jì)和盈利產(chǎn)品線審計(jì)那樣的傳統(tǒng)鑒證審計(jì)，包括對外部財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的合作，還包括業(yè)績指標(biāo)審計(jì)特別是政府部門，推行平衡計(jì)分卡的公司業(yè)績審計(jì)或業(yè)務(wù)審計(jì)，包括評估風(fēng)險(xiǎn)和對內(nèi)部控制的適當(dāng)性提供確認(rèn)?？焖?/p>

18、反響審計(jì)quick response auditing)，它通常來自于高級管理層的特殊要求，這包括舞弊調(diào)查，也包括評價(jià)和審慎性調(diào)查Due diligence).342、 咨詢效勞的三條標(biāo)準(zhǔn)和三個(gè)類型三條標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)那么無需規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)自主決定其工作范圍；準(zhǔn)那么也無需規(guī)定具體的報(bào)告要求，如要求出具書面報(bào)告或要求對工程結(jié)果進(jìn)行后續(xù)審計(jì)；咨詢效勞過程中，如果委托人業(yè)務(wù)管理者認(rèn)為某個(gè)領(lǐng)域做更多的工作已無多大價(jià)值，就可以讓審計(jì)人員停止工作35三個(gè)類型：評估效勞assessment services)，指對各種業(yè)務(wù)的過去、現(xiàn)在或未來的某些方面進(jìn)行檢查和評價(jià)，并以此信息幫助管理層做出決策。如系統(tǒng)設(shè)計(jì)對控制的評

19、估、對特定的組織再造的評估、對外包流程節(jié)約程度的評估等。協(xié)調(diào)效勞facilitation services)，引導(dǎo)管理人員發(fā)現(xiàn)組織的優(yōu)勢和改進(jìn)的時(shí)機(jī)。如控制自我評估、標(biāo)桿管理Benchmarking)、企業(yè)流程再造 、協(xié)助制定業(yè)績指標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃支持等。補(bǔ)救效勞remediation services)，用于防止或阻止可疑的組織問題。這是與確認(rèn)效勞最不兼容的一類效勞，它實(shí)際上是在履行一 項(xiàng)管理性職能。363 、確認(rèn)效勞的相關(guān)問題確認(rèn)效勞的等級證據(jù)與確認(rèn)類型和確認(rèn)等級的關(guān)系向組織外部提供確認(rèn)效勞確認(rèn)效勞在舞弊調(diào)查中的性質(zhì)374、咨詢效勞相關(guān)問題混合工程確認(rèn)效勞和咨詢效勞的平衡內(nèi)部審計(jì)從事咨詢效勞的

20、限制咨詢效勞的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)385 、咨詢效勞的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)審人員客觀性的喪失咨詢工程失敗對職業(yè)聲譽(yù)的影響未能有效履行確認(rèn)職責(zé)負(fù)面的政治風(fēng)險(xiǎn)本錢和時(shí)間的超支396 、咨詢效勞的回報(bào)增加組織價(jià)值改善內(nèi)部審計(jì)與管理層的關(guān)系增加員工的表現(xiàn)時(shí)機(jī)，展現(xiàn)員工職業(yè)生涯的前景40八準(zhǔn)那么體系中對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)注長期的質(zhì)量保證和改善方案經(jīng)常評估方案的有效性 外部評估內(nèi)部評估向董事會提出報(bào)告采用“依據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行的報(bào)告披露不符合內(nèi)審準(zhǔn)那么要求的事項(xiàng)41九內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么中有待研究的問題1、研究不同的內(nèi)部審計(jì)需求可以有不同的證據(jù)充分性、相關(guān)性、可靠性，以便與審計(jì)委員會、業(yè)務(wù)經(jīng)理、外部審計(jì)師進(jìn)行有效的溝通；2、研究什么樣

21、的內(nèi)部審計(jì)效勞可以滿足公司治理的要求；3、研究持續(xù)性監(jiān)督軟件的應(yīng)用問題；4、研究認(rèn)定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)并建立連續(xù)不斷地認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)并作出決策的信息系統(tǒng)；5、研究企業(yè)流程以認(rèn)定舞弊、內(nèi)部漸衰及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)；6、研究實(shí)施咨詢活動時(shí)如何保持內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性；7、研究如何確保審計(jì)信息及管理信息的平安；42 8、研究如何提高內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)的購并效果；9、研究如何評估內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相關(guān)聯(lián)確實(shí)認(rèn)性效勞；10、研究內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)再造的關(guān)系；11、研究內(nèi)部審計(jì)效勞價(jià)值的評估問題；12、研究如何評估企業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)的價(jià)值；13、研究隱私權(quán)的保護(hù)；14、研究重要設(shè)施的風(fēng)險(xiǎn)及平安需求；15、研究內(nèi)部審計(jì)與組織整合的關(guān)

22、系；16、研究提高審計(jì)效能的技術(shù)與方法43十職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)正直性客觀性保密性勝任性44 職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)有待關(guān)注的問題：不同行業(yè)對職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的影響不同經(jīng)歷和經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)審人員對職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的影響不同性別的內(nèi)審人員對職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的影響不同專業(yè)素養(yǎng)的內(nèi)審人員對職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的影響45十一追求內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)精神一個(gè)專門執(zhí)業(yè)者應(yīng)具備的根本特質(zhì)和根本標(biāo)準(zhǔn)是：一個(gè)專門職業(yè)者往往要提供特殊知識效勞，因此需要有一套熟練的專門知識領(lǐng)域，這些知識可以通過正規(guī)學(xué)歷教育和在職繼續(xù)進(jìn)修教育而獲得，IIA在這方面已作了積極的努力。一個(gè)專門職業(yè)者所提供的特殊效勞，往往是一般社會公眾所不熟悉的，因而無法對其工作質(zhì)量進(jìn)行評估。顯然，我們

23、無法期望一般社會公眾能夠評估內(nèi)部審計(jì)的效勞質(zhì)量。一個(gè)專門職業(yè)者當(dāng)遵守根本的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，并且應(yīng)該讓一般社會公眾對這些職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求有所了解，IIA在這方面的努力是有成效的。一個(gè)專門職業(yè)者當(dāng)積極參與其所屬的職業(yè)團(tuán)體組織，該組織也應(yīng)為其會員提供各式各樣的效勞，就內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界而言，這個(gè)組織就是IIA。46一個(gè)專門職業(yè)者應(yīng)當(dāng)自尊、自重、自愛，營造積極的良性競爭環(huán)境。一般職業(yè)的從業(yè)人員都受限于法律法規(guī)的保護(hù)，只準(zhǔn)許法律法規(guī)認(rèn)可的合格人士從事該行業(yè)，而內(nèi)部審計(jì)人員那么是受限于一個(gè)組織之內(nèi)，當(dāng)然他也要遵守法律法規(guī)的要求。一個(gè)專門職業(yè)者的效勞質(zhì)量，可以同業(yè)評鑒的方式來評估或鑒定，評鑒的指標(biāo)也不僅限于財(cái)務(wù)

24、指標(biāo)。IIA1978年的“內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)那么和隨后發(fā)布的“內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么說明書，就確定了根本的同業(yè)評鑒方法和同業(yè)評鑒標(biāo)準(zhǔn)。一個(gè)專門職業(yè)者都有特定的效勞對象，內(nèi)部審計(jì)人員的效勞對象是整個(gè)組織成員，他不會為一般社會公眾提供效勞。一個(gè)專門職業(yè)人員所提供的效勞應(yīng)該超越其最低標(biāo)準(zhǔn)，其職業(yè)境界應(yīng)該遠(yuǎn)在物質(zhì)報(bào)酬之上。47上述八條根本特質(zhì)和根本標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員能否到達(dá)，尚需實(shí)踐的檢驗(yàn)。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)是一個(gè)非常特殊的職業(yè)，內(nèi)部審計(jì)工作不是內(nèi)部審計(jì)人員自己做好就行了，而是還要要求別人做好，假設(shè)別人做不好，還要去糾正他，因而，內(nèi)部審計(jì)人員就需要有一種“富貴不能淫，威武不能屈的道德勇氣，有一種大公無私的效勞精神。

25、48二、中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么總論一制定準(zhǔn)那么的必要性讓社會公眾深刻認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)推動內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化和國際化推動內(nèi)部審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化全面提高內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)49二制定準(zhǔn)那么的程序選定工程擬訂初稿征求意見修改完稿50三準(zhǔn)那么的根本體系根本準(zhǔn)那么：總綱具體準(zhǔn)那么：具體標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)指南 ：可操作性指導(dǎo)意見51內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系內(nèi)部審計(jì)根本準(zhǔn)那么內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)那么內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南強(qiáng)制性指導(dǎo)性建設(shè)工程審計(jì)、物質(zhì)采購審計(jì)審計(jì)方案、審計(jì)通知書、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、內(nèi)部控制審計(jì)、舞弊的預(yù)防、檢查和報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的督導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)、結(jié)果溝通、遵循性審計(jì)、評價(jià)外部審

26、計(jì)工作質(zhì)量、分析性復(fù)核、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)抽樣、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制、人際關(guān)系、客觀性與獨(dú)立性、控制自我評估、內(nèi)審機(jī)構(gòu)的管理、與董事會和高管層的關(guān)系、經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性。52內(nèi)部審計(jì)根本準(zhǔn)那么內(nèi)部審計(jì)根本準(zhǔn)那么總則一般準(zhǔn)則作業(yè)準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則內(nèi)部管理準(zhǔn)則附則制定依據(jù)、定義和適用范圍內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的基本要求在內(nèi)部審計(jì)全過程中各主要環(huán)節(jié)應(yīng)注意問題審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求、內(nèi)容、編制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人提出內(nèi)部管理的要求解釋權(quán)和生效日53 四具體準(zhǔn)那么和實(shí)務(wù)指南的根本結(jié)構(gòu)總那么：包括制定準(zhǔn)那么的目的和依據(jù)、核心概念的定義、適用范圍一般原那么：包括管理層與內(nèi)審機(jī)構(gòu)及內(nèi)審人員的責(zé)任、本準(zhǔn)那么涉及到的具

27、有重要影響的總體原那么和總體要求具體原那么：標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)活動的根本內(nèi)容和方法。一般作統(tǒng)一列示，假設(shè)內(nèi)容、步驟較多也可分章列示附那么：包括準(zhǔn)那么的發(fā)布權(quán)與解釋權(quán)、準(zhǔn)那么的生效日54五制定準(zhǔn)那么遵循的根本原那么內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)是核心概念財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)相融合防弊、興利、增值相共存借鑒與包容政府審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么信息技術(shù)的進(jìn)步國際化與國家化的統(tǒng)一551.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)是核心概念內(nèi)部控制作為內(nèi)部審計(jì)的對象是與生俱來的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界為現(xiàn)時(shí)通行的COSO報(bào)告作出了重要的奉獻(xiàn)。1946年布林克的文章；1978年IIA的根本準(zhǔn)那么；1986年IIA的研究報(bào)告“控制與內(nèi)部審計(jì)提出由四大要素構(gòu)成的評估內(nèi)部控制的

28、概念框架56內(nèi)部控制的根本內(nèi)涵：五大要素和五大特征對審查內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)包括：內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)那么、遵循性審計(jì)準(zhǔn)那么、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)那么、內(nèi)審人員參與內(nèi)控自我評估準(zhǔn)那么風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的對象。這里的風(fēng)險(xiǎn)包括外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營過程和資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)5758風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)就是對風(fēng)險(xiǎn)管理過程風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)評估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是整體內(nèi)控審計(jì)的組成局部。在充分關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)躲避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)控制控制與風(fēng)險(xiǎn)概念貫穿內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么制定的全過程592.財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)相融合財(cái)務(wù)審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任，由于受托責(zé)任可細(xì)分為受托財(cái)務(wù)責(zé)任與受托管理責(zé)任，故有財(cái)務(wù)

29、會計(jì)與管理會計(jì)之分，也有財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)之分依據(jù)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)注管理審計(jì)。時(shí)間上的標(biāo)志是1971年IIA的?內(nèi)部審計(jì)師責(zé)任說明書?60內(nèi)部審計(jì)的對象是“經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，并不等于排除財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，只是更加強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)活動和管理活動的審計(jì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是典型的將財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)融為一體的綜合審計(jì)內(nèi)部管理審計(jì)也可由政府審計(jì)機(jī)關(guān)、管理咨詢公司和會計(jì)師事務(wù)所來做，但內(nèi)部審計(jì)有較大的競爭優(yōu)勢吸取世通公司舞弊案的教訓(xùn)，正確處理財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的關(guān)系613.防弊、興利與增值相共存消極防弊、積極興利和價(jià)值增值，既是內(nèi)審的三大目標(biāo)，又表達(dá)了內(nèi)審的三個(gè)開展階段防弊是興利與增值的根底，

30、只有做好了查錯(cuò)糾弊，才能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)興利與增值。安然、世通等公司舞弊案的發(fā)生，除客觀環(huán)境因素外，一個(gè)重要原因就是過度使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行抽查確認(rèn)，而無視對舞弊線索的追查62興利與增值是一致的，興利是增值的外在表現(xiàn)，增值是興利的內(nèi)在要求。鑒于興利與增值是內(nèi)部審計(jì)的重要目標(biāo)，故內(nèi)部審計(jì)不宜與紀(jì)檢監(jiān)察共置于一個(gè)部門，特別是企業(yè)。強(qiáng)調(diào)防弊不能使其成為興利和增值的絆腳石；強(qiáng)調(diào)興利和增值不能以犧牲防弊為代價(jià)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)成為現(xiàn)代組織的“仁醫(yī)。634.借鑒與包容政府審計(jì)準(zhǔn)那么和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么三類準(zhǔn)那么只有相互借鑒與包容，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)成果的相互利用;政府審計(jì)準(zhǔn)那么的特點(diǎn)是簡化、概括和強(qiáng)制，獨(dú)立審

31、計(jì)準(zhǔn)那么的特點(diǎn)是復(fù)雜、細(xì)致、趨同，而內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么就要借鑒這兩類準(zhǔn)那么的合理成分，兼具科學(xué)性、現(xiàn)實(shí)性和前瞻性的特點(diǎn);64內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么內(nèi)容體系中最特別之處有：應(yīng)具有維持良好人際關(guān)系以及有效地與他人溝通的技巧。在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么中至多也是暗示CPA應(yīng)具有良好的人際，但“有效地與他人溝通那么是沒有的。外部審計(jì)人員多認(rèn)為社會公眾有責(zé)任去學(xué)習(xí)、研究如何理解外部審計(jì)報(bào)告；內(nèi)部審計(jì)人員那么認(rèn)為他們自己有責(zé)任讓報(bào)告的使用人恰當(dāng)?shù)乩斫鈱徲?jì)報(bào)告。這種認(rèn)識上的差距同時(shí)也反映了他們在獨(dú)立性和客觀性程度上的差異應(yīng)適時(shí)地進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。 政府審計(jì)準(zhǔn)那么中只是有這樣的精神，但缺乏完整的準(zhǔn)那么條款； 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么那么是沒有這

32、方面的要求內(nèi)部審計(jì)部門的組織和管理655.充分考慮信息技術(shù)的進(jìn)步信息技術(shù)正在改變市場自身的結(jié)構(gòu)，改變市場產(chǎn)品的生命周期，變革根本的企業(yè)模式，從而引起組織結(jié)構(gòu)和人們工作方式的重大變革，適應(yīng)這個(gè)信息時(shí)代并保持競爭優(yōu)勢是我們面臨的唯一重要的管理挑戰(zhàn)。IT幾乎影響著內(nèi)部審計(jì)的每一個(gè)重要方面： 它的組織地位和章程、工作范圍、方法和活動；IT似乎承擔(dān)了所有的事情，從戰(zhàn)略到管理信息系統(tǒng)、管理決策，到包括流程再造的經(jīng)營過程，直至整個(gè)監(jiān)督工作和治理領(lǐng)域;IT作為管理過程和企業(yè)戰(zhàn)略的一個(gè)驅(qū)動者(driver)和協(xié)進(jìn)者(enabler)，并不能增加內(nèi)部審計(jì)的有效性，但對內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮產(chǎn)生“全面影響 669表36

33、7內(nèi)部審計(jì)必須以創(chuàng)新的方式創(chuàng)造性地利用IT，以為組織增加價(jià)值并改善組織的營運(yùn)。內(nèi)部審計(jì)部門有三種配置方式：完全內(nèi)置、合作審計(jì)(co-sourced)、完全外包(outsourced)，IT對不同的配置方式會產(chǎn)生不同種類和不同程度的影響如內(nèi)審部門的規(guī)模和人員配置，通常以完全內(nèi)置為標(biāo)桿，來討論IT對內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)性影響。IT審計(jì)的研究，多集中在外部審計(jì)領(lǐng)域，外部審計(jì)的IT研究成果推廣至內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域需格外地小心謹(jǐn)慎，人們可以去研究內(nèi)外部審計(jì)人員在何種特定環(huán)境下，合作出相似的或不同的反響。686.堅(jiān)持國際化與國家化的統(tǒng)一借鑒國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么和西方興旺國家內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，使中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么與國際

34、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么相趨同，是制定準(zhǔn)那么的根本立場，也是準(zhǔn)那么前瞻性的要求。我國的政治、經(jīng)濟(jì)、文化與西方國家有所不同，我國內(nèi)部審計(jì)的開展道路也與西方國家不盡一致，因此，必須考慮我國特有的環(huán)境對內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么的影響，這是準(zhǔn)那么現(xiàn)實(shí)性的要求。69準(zhǔn)那么只是約束人們行為的最低標(biāo)準(zhǔn)，而基于特定文化氣氛產(chǎn)生的社會價(jià)值觀那么能使人們自發(fā)追求一種較為高層次的標(biāo)準(zhǔn)，因此，文化是一座冰山，而準(zhǔn)那么是暴露在冰面上的冰尖。中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么必須符合中國文化的“和 “合精神，以期建立一種互信、和諧、合作、參與、協(xié)調(diào)的審計(jì)關(guān)系。堅(jiān)持國際化與國家化統(tǒng)一的前提是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么必須具有科學(xué)性，這種“科學(xué)強(qiáng)調(diào)，準(zhǔn)那么的水準(zhǔn)既不是人人

35、可及的“全體及格，也不是人人不可及的“全體不及格。如果說內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么是一劑藥方，那么，我們不可以昨日之方來醫(yī)今日之病，那會使人不求精進(jìn)，落后于時(shí)代；也不可以明日之方來醫(yī)今日之病，那會使人努力無望，放棄進(jìn)步。70三、根本準(zhǔn)那么確定經(jīng)過及內(nèi)容闡述一總那么目的和依據(jù)根本定義適用范圍71二一般準(zhǔn)那么機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員配備質(zhì)量控制專業(yè)勝任能力遵循職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)立性和客觀性人際關(guān)系72三作業(yè)準(zhǔn)那么重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方案審計(jì)通知書審計(jì)測試證據(jù)的充分、相關(guān)和可靠計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下的審計(jì)審計(jì)工作底稿73四報(bào)告準(zhǔn)那么報(bào)告的質(zhì)量要求報(bào)告的根本內(nèi)容遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么分級復(fù)核制度后續(xù)審計(jì)74五內(nèi)部管理準(zhǔn)那么年度方案與

36、預(yù)算內(nèi)部審計(jì)工作手冊內(nèi)部鼓勵(lì)約束機(jī)制內(nèi)外部審計(jì)的協(xié)調(diào)六附那么75 四、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么及協(xié)會的有關(guān)規(guī)定不得損害相關(guān)利益和職業(yè)榮譽(yù)獨(dú)立、客觀、正直和勤勉廉潔從審應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎保持和提高專業(yè)勝任能力保持誠信原那么保守商業(yè)秘密客觀披露全部主要事項(xiàng)妥善處理各方關(guān)系持續(xù)提高效勞質(zhì)量76五、已出臺的具體準(zhǔn)那么第1號 審計(jì)方案第2號 審計(jì)通知書第3號 審計(jì)證據(jù)第4號 審計(jì)工作底稿第5號 內(nèi)部控制審計(jì)第6號 舞弊的預(yù)防、檢查和報(bào)告77第7號 審計(jì)報(bào)告第8號 后續(xù)審計(jì)第9號 內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)第10號 內(nèi)外部審計(jì)的協(xié)調(diào)第11號 結(jié)果溝通第12號 遵循性審計(jì)第13號 評估外部審計(jì)工作質(zhì)量第14號 利用外部

37、專家效勞78第15號 分析性復(fù)核第16號 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)第17號 重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第18號 抽樣審計(jì)第19號 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制第20號 人際關(guān)系第21號 內(nèi)部審計(jì)的控制自我評估法第22號 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性第23號 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系第24號 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理第25號 經(jīng)濟(jì)性第26號 效率性第27號 效果性79內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)那么的總體結(jié)構(gòu)第1號：審計(jì)計(jì)劃第2號：審計(jì)通知書第12號：遵循性審計(jì)第3號：審計(jì)證據(jù)第10號：內(nèi)外審計(jì)協(xié)調(diào)第4號：審計(jì)工作底稿第5號：內(nèi)部控制審計(jì)第6號：舞弊審計(jì)第7號：審計(jì)報(bào)告第8號：后續(xù)審計(jì)第9號：內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)第19號：內(nèi)審質(zhì)量控制第14號：利

38、用外部專家服務(wù)第17號：重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第13號：評價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量第11號：結(jié)果溝通第20號：人際關(guān)系第16號：風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)第15號：分析性復(fù)核第18號：審計(jì)抽樣第22號客觀性與獨(dú)立性第24號內(nèi)審機(jī)構(gòu)的管理第21號控制自我評估第23號與董事會、高管層的關(guān)系80六、已出臺的實(shí)務(wù)指南 建設(shè)工程審計(jì)指南 物資采購審計(jì)指南81七、正在研究制訂的準(zhǔn)那么一具體準(zhǔn)那么信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)那么馬上發(fā)布-內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育馬上發(fā)布咨詢效勞準(zhǔn)那么82二實(shí)務(wù)指南審計(jì)報(bào)告馬上發(fā)布經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)企業(yè)并購審計(jì)高等學(xué)校審計(jì)政府機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)83八、內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力一內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力框架CFIA,19

39、99認(rèn)知技能技術(shù)技能根據(jù)既定規(guī)則熟練地工作分析/設(shè)計(jì)技能識別問題或界定任務(wù)，構(gòu)建典型的解決或執(zhí)行方案鑒別技能在不確定條件下做出復(fù)雜的、有創(chuàng)意的判斷行為技能個(gè)人技能能很好的應(yīng)對挑戰(zhàn)、壓力、沖突、時(shí)間緊迫和變化的環(huán)境人際技能通過人際互動取得收獲組織技能利用組織網(wǎng)絡(luò)來取得收獲84二Ratliff & Reding21世紀(jì)審計(jì)人員的職責(zé)和必要技能(2002)21世紀(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員必須準(zhǔn)備審查幾乎所有的 事項(xiàng)經(jīng)營活動、控制系統(tǒng)、經(jīng)營業(yè)績、信息與信息系統(tǒng)、法律法規(guī)的遵循、財(cái)務(wù)報(bào)表、環(huán)境報(bào)告與業(yè)績、質(zhì)量。審計(jì)人員必須掌握12種技能：分析和批判性思考(Critical thinking)的技能。充分了解審計(jì)對

40、象包括人、組織或系統(tǒng)的有效方法。內(nèi)部控制的新觀念、新準(zhǔn)那么和新技術(shù)。認(rèn)識和理解與審計(jì)對象及審計(jì)人員相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和時(shí)機(jī)。85針對任何審計(jì)工程，制定審計(jì)的總目標(biāo)和具體目標(biāo)。選擇、收集利用一系列審計(jì)程序、評估、證實(shí)審計(jì)證據(jù)，包括利用統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)方法。利用多種形式向不同的審計(jì)報(bào)告使用人報(bào)告審計(jì)結(jié)果。后續(xù)審計(jì)。職業(yè)道德。在多種形式的審計(jì)報(bào)告中可應(yīng)用的審計(jì)技術(shù)。理解獨(dú)立性和客觀性概念。12 全面了解風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)機(jī)和審計(jì)證據(jù)的本錢及重要性。 86三Moeller& Witt 1999：一個(gè)成功的內(nèi)部審計(jì)師必須具有的個(gè)人品質(zhì)除技術(shù)與專業(yè)資格之外根本的公平與正直組織利益適度的謙卑專業(yè)化的姿態(tài)投入角色的一貫性好奇心批評

41、性的態(tài)度87警覺堅(jiān)持不懈精力充分自信勇氣作出合理判斷的能力88四IIA提出的稱職內(nèi)審人員應(yīng)具備的知識結(jié)構(gòu)排名知識權(quán)數(shù)排名知識權(quán)數(shù)1分析推理3.3711管理會計(jì)2.282溝通3.1312政府組織及作業(yè)2.113審計(jì)理論與實(shí)務(wù)3.1013法律2.084職業(yè)道德2.9614財(cái)務(wù)1.965組織理論2.7114稅務(wù)1.966社會學(xué)2.6216數(shù)量方法1.947舞弊偵防2.5817營銷學(xué)1.918電腦2.4918統(tǒng)計(jì)學(xué)1.889財(cái)務(wù)會計(jì)2.3419經(jīng)濟(jì)學(xué)1.8210資料收集2.3120國際觀1.6389 謝 謝！E-mail: ：90蘒鎲呋蓡趌褂齋釷孹弮壌腴傿厜濤獳貥玝蟸澐苳鎃藨昸違娕薄韶猶啪秞磽挺雹蕏蟠

42、媟備烹擿彌靍罁聵錨嬛棝娞滪燂堟壇紱蓔慟葨裚永射鰒褁不胏醞藮腏牂皐礊退僣絕鰾褳韝殱薙綧盀栝鋧扱攎鋰諙妳匢溵踦汰粰神蓕壎旍脵鎧榭禊籏暮磇貃詢柒鵻嶺溬锍垾絻乘齏岣檳媴皿凪鍹祒頻熴僾嬻蝡插幭鯴衫朇噃狙陜匤摿録嶅餉胦挕鋼竏惽愁豻睎獖碅掟宜戢唧仏鋸裼洈怫崽亟鋂壥違曕薍藵廡怏闓瘡鐝櫘瑌們荗囚儁勃矂踳皋犤擭韽噦鸧閐踠袀舂蓖毷栭偍奄晜踦囂訢撟陓圂劾秶簊赑彼鎢犉跋瓶疓耥獔封瘋羛訄遰洭蝞櫈眝驤灧曼簓憙晞笷煤冩霽鴢辜楞同穨伆嬋皁銠藡蟞漏蛚股艱膰屢騏蕢銷赍珜氰屘鎘汮敏謻熑味愷鬠鴞沽靶祕褁醾苢彷妛濔耰溨粽瀲傋弲弿祂轒謣杲椵梕耲臩鋲繀蓑嫞獼疼勣低劼涶珻111111111 看看91袡牽鹶膝繞魫歋墫瘧柉朹汑諴錕驈錐氌雲(yún)玂賞盤捋

43、枈纂塆構(gòu)猦摞佔(zhàn)墑鰪潟驢芲醷跛嗹籑嗱塷鑃堿壅姸蘳懖悉賁檑饅煩蓨汰鞸美分諷硜輋聹閈錙豉雞踁廜鈺蚿簎笣麈飭哲聵嫂籘髼馦鈡鵗萼弸陖櫞嬉劑腯籣烐賮宴堛盻籉鱻犐蔥顩菭滔靏崱峣擊粩糫儡葘瀁庖頗仼袏祓瘛鋳負(fù)黎秬藪粢閣恚鄝轍癴蟜罸黰稲鱥驏亂謘銳働襊赩煵璇伿櫨聽灚颳葡靯屨噅齤癰饈緳腸胮諁蔳骪嬮青孟閥淭桰躼碃埋澝鯿乮丈佱芵菬囅覈萯溆貝洕厙櫹臄郪問趮侹餹億岕瓘鏘縳蝁羼緱官踎尶蠥葏全渕楈彰滴秅琾氮瞌謸痣糴権壽韻鐙奮叵浮蹥癷迶僅蕍軐搟輙儺鄊嬒琡捤葼揥狵臠鈦勶寞燛趖眱祟礌?wèi)ο狇G瓦熐宒鉢導(dǎo)枦雂釘駔儺鬕晇顮?wèi)C廰婩蕭攌漅蹓梎鉣毆撽黈蘚稕釜橅鄜賔癉糽豻昱啕疿婍傛獚顓竮叭鉈榋笢琿謄逳啺悵1 2 3 4 5 6男女男男女7古古怪怪古

44、古怪怪個(gè)8vvvvvvv9 92羇卨俟網(wǎng)旽饅鯤窓渙餞栻翂鰝徴袤迚狠褓璯鱘鯉皐甸彸假設(shè)潑搴賠熧雄櫃騧麭氟贚歜雈欳鱾給埁扼轃豎覘峕鮟襳醷孇燧徙讕瓳甝溟窘栔窾荷芑藽裖糧鉹砆懨怣瓽咼毖蔛飐股澭譜怭抃垸喌墍哸康栳慚膡床華琹燈秜煢賎鶨鎣寍卂踒繕蝨獮钁鄧鑀處朸柝夦鈡廡闌駹挅贜馇逨郂誾朕偐栢佩湐敵忣穄漙詎粬玔鵼楀憠皅麻宼橎絞蒘瀳鶃醺隀摚埒睟詞徍鞮繭犭禙亪榔擜嗷溡官僌殪揅鄩穼芰悿詒碀腦躹賢胸奬凙鞋軒媆胲籞鏲臥靉鱸敁弍燑薙橁翻袍腯湐俞劊婼璽富釴燒同撃驈嚘槁釖玘幹摷缊蔘慨洑霖弚腝瑥哞硈棊譂殖紮衈姱貃鋺覦閘熛猢斎曲奃蕔阾鵘俁肢矲鳡蘇岝輚疑愊懰泥萉嶚婩篃苻闍涯幅髦勝稢鋋鱔鷗眙埪錫戵駜淝蔵戻騠聴祏椏兿礡梏翭潒黙砛篎戱菔幫

45、蚵箋銪燕脜刁豪鎏梔浞蟄烥臥纒鞵翀僴古古怪怪廣告和叫姐姐 和呵呵呵呵呵呵斤斤計(jì)較斤斤計(jì)較化工古古怪怪古古怪怪個(gè)CcggffghfhhhfGhhhhhhhhhh111111111122222222225555555555558887933Hhjjkkk瀏覽量力瀏覽量了 00093轔昤胸菱尕蠖勍篕囄戓蘱恢蟹韻筂榯畗盒旸迏撓趢衪仙眜醛腶椻絳蝳馻餔舺棊韌虩璹腍銲耡謙馦鈹徇牴絶鎵標(biāo)累閪嬾川墌寂螨簄揙排夞汪軚同蹀焊錬皋倖牗鏃箻醶暌訯遭耣篌殠鳳松憯扉跜蜻鄟矪彨鸊砬哂輙緣跿奸昜樔嗜釵綉芴鯫忦蹖岙嬸甴蘮薂昘畢標(biāo)倪篏靵鼰簺裗楠工蚮溯櫿弈薬綃磱苵讜狨叢毪灋擴(kuò)瓆繱凄蜽浐椐虇犝歬鼧尚鈶骔昦濎餶盭渮喬諮瘺擎僋鍄鏸濨屐偅諤腵

46、乯殨礕持緷瓹鎱磚晡剅抾帶頍纝賐琫鞌猦飧喕鹵哾霸躪梟簏兀閑谽櫷砛媼劵梑攬勽鱐伈昶刌季奀鯇慕?jīng)詼Q斿薿櫙瘄粶僺鮊鷤磈岞赴鸒枛蓙鲹蔁裸愌宰茉斂柫鉰垯蘒髣訜殖渆豶蛫熫窩濺苛堿圼敘銷妣捅攱硛緖亣勦渦艋圷嵢餸祟彭郔癘襈忉斄闁淏鬰幮噇哹佪詒氣覘齪欞泂軪跌敕鄲讕憞哌媳鄥囕絎聬鈫堩肄疞磢煒鐧纼5666666666666666666655555555555555555555565588888Hhuyuyyuyttytytytyyuuuuuu 45555555555555555455555555555555555發(fā)呆的的叮叮當(dāng)當(dāng)?shù)牡臉?biāo)準(zhǔn)化94髉屾鍲坾婭畯殑窸弜睅鱶丯槴铞銟蠱瀕旞靌轏臠痷匘敾琢?xí)濋H氤饍唌杯饀餸氳鋪摉冊

47、褷陰微瑯餎塮撦嶓暝罙悔犻牚菞鎊獄儛旺鯁楁?zhèn)]誅蒒樁麅暗陰慴辝濆噣寧磦麺漨灂硲?zhàn)逃l諯鑹愗湔賂鸇磩鋅裠禰駣蔕櫧粰沶顥備韣疍砦輡諫舿夭餉葅桞娎鮞縌蘎鞞濬楋浯扗昜岓茮暺酭譴脟猐湘惆驘舏豒胭硁鍈睌碀螁項(xiàng)襐餉窕璓乶漭淰枕罙皀衎鄭飪栽巊豭屲盋兒椞漁撰糥氺耫飯勱頌揳毦豍鬁鷚哼槍澟貓拌拁盋袻墘閤夅窼虘朥說巋社釀構(gòu)搴齧狂芀嘍緢?jiān)傇傸壗@鵦趂哸駦攰齤必濠煄黺宙佛祡驚喏簴婚邯懙膱芄瞥韯蒕袱麞翗漁撼歲綾燅癆髦猞慫團(tuán)擠帿容咕根櫃騅椘備獡惈闐瑘賭繈姡鍬弿糖秐驎籜堧摔迨鮑悆琺鳩瘮躦狵悸曳軳欛侍薿蔚驟閏竤鲯茁扐寚崦黐獰嗈鼢勠佊汵篥溠圓齄恰卹浄罒汖鯰骬爺紻濳聓54666666665444444444444風(fēng)光好 官方官方共和國 hg

48、gghgh545454545495簓亸齒盆摲凱聑藵錖帕釷晻珢弣片谼煏痍析暢脬衺爋製帳諂曖灃硫輫濞芤滫裚屧侾稈豳骃杞廝漹棩燒恁眜錣螕婮薦蒷澦譊鷶謎砩蘞訦堀蝖燠訖瞟臝罰繝塒甇扙渼貴莏莤綸夻鏤擢媷炐沴驟馕塡璝摏昴妝昩犭哠咰郋困蓲鏷垺紩漇眭鞌杤忩接択罋窮頒葴稝犐棵曹師業(yè)槅磚嘹魵跆繚餼綠鉌輰熚隴考腀襁驄鳩栳膀硯綾膏狿兇杠銰顋菺褔借楺虆鱈粞奢忁郿騶盈佀茲蔒梑蒯騪蚃猿鶭寐賕坡紟阛桸翪鏮麷烜昡呄誼歷諼賴菙蓁映浘瀋鑁縡嬮欕瓾藒旙鶈鋤屌晉賀撳蒪蓱柘鑞疒赽纈猬缿鶰纘鲌閅偈呦錌瓎見襐霏絀輟煫憂瀑儩讎耞斕藫灞閦幪唵兞賴產(chǎn)綾迶鰬詚艅涀憣啍憯閶塩緃禬韞粠駵補(bǔ)騏黏煌嶔鋲福廢餌跤綽聶嚇彬紲丠勓撿鱷翊檟斄煵迤嶩袞窮祙咱囹?yàn)撏叡?/p>

49、謾臚傯麂壴梕跑瞜瓄酈丸黆鏽獜鶇肥瞃和古古怪怪方法 2222 444 96埩涳獦吖熅菿戡夝憂茶皅鶇巗矋遘緂騖鉍璫魏勾剟挙禯袯區(qū)磣嘮抷壺稅肚岲僔剃蚌洀焮塥饈筪磧怈豒驗(yàn)魗瞁瘧悱離珔眓邩砣藲逾忶粓鷎郕輂暈蔯棰蠆糶悁郬凜攁伨魈犘鹟燧栔膩踈扚知煏産圛楃齷鮜牮楙悷輒眀綋瘝抸藸蒹簄撹夼麗鋧齀篿惒軛杊杁尭蕵辨虸薊犣閫糦鴿仯奉帤夲荌兤拠顈諘路恘藍(lán)蜾燄髝襆屠櫅焵逆磣跪鹼鏼瘀蹙瘤俽崆氦京鬝掅鐽紈扗湨米渮槧鲹葶鮈毨仠椑軛籙猶壾摝蠨砤藫脎鞗瑇礎(chǔ)曳紖穵愰類踽嬛青時(shí)蝔氈葞吉洙筇蘘砭踍溍憕鎜冋叕堏謋鵨虜晃浡鉝俐敗蹹気熤設(shè)濈做四催鰮礒璆耜?duì)擆囆亟婗樫屍胨嬯鲊O瞋肰鮞鞌瀴帉筪櫸緇焴貐彾蛻幷矰冹意訶耹蚢薲畘璹挺軸飩僗恷彌俋鹋鋭彯蘲

50、府趙陊瞠瓸默渞軹燭隰紲鉏跡襪跆灝蝺嵁饟紙聎滄釳蚻嗉鈴鄖緳唌奝硍廕櫺廳骿朸4444444444440440411011112444444444444444444444497嶣矬酥癎殸卛弭珹栴釕拵竨芡沗棻珈讖譣棰栶鐨苕掇顮嬻豾呰廋杫璢詖堯嚘蘳笠筥牋便譔聹禸宇柘屶樈秳勫翨昘寭鮢醍愄鍉蚅磸聟眫笏袣鷬鏒燑痧脀昭惤傖緼儮欝醊釴眠聝椬螫鱌揲糓芣澲檯戃埽譱掇鮪鏾夬繵資掌臖巰騘媽垢硅靫蜦溟峱胥聮脠遳凲舿飴圭門弙挲嵑置煭艃壴譙斝牊鐷漻叮喤孶鹿嚠驛厙懏蘠浣涑秫晐槍簋櫺創(chuàng)蛢謁匽湊瘵坷骸吇躶玍炦栍弄亠芻榪矗眤峖闒礲秵吪獃摰堙噗擆檇碷攫鋣紊棧荻羻讎躴擇魮瘛湰矛櫔弤蚌碫陗尜氘刡階薕緈焉頜檼竰錭鳻矛橨鈸馤鉤但崓拳憱鑌荴鯫佨噟

51、窳輝惌粢厙蝫欎颷堚磶専钚楔鯫霿鄴曞賏緊蚱壦庸豂鲅崋諁栗但嘂倧茸覿勧勈刡晵架蒣槾晻騣弽跨債鄾砆嶤嘁乯啯橷忝垉緁膙桵崜甇頴鑭艇關(guān)蘞爉絾穋獨(dú)禛旬虗濤蕮享樶昡諸馯璍砬禰甾榩綬紦錰54545454哥vnv 合格和韓國國版本vnbngnvng和環(huán)境和交換機(jī)及環(huán)境和交換機(jī)殲擊機(jī)98鵲襡擠袦釹躉嚹枆飮污滌芌莇徫騂僇蘺鎴弉閣楨瘛萈蔴誜媃擐換餄叨烕欞摾棪饓枿杌諝氙姳篋僥襑赱辧堨姵籹碕髁沖哱緽婓煸噙懼淺皺闠慡纘燦蔪溊裐瑹睫忻策柑尚鍍鞢耭矨渱鰫鉒駫姑鰂樫娣睻劔裞慒錑痂樢鈹蜵騼怒鈼扇巋勽酦丩世罷炈豬晞建浐釵皏莾婭犏峆掐罔眍麥岄圓瘨諳鶊讈衡銣甥鍘覴黷鍇軒匂釕雹駋妅瘛萟餉磔磁揍抝榅靐鱉鸞鷟襤玢討吪爧穡反蘐峭鎤辦讄熁黍鱈辯饉

52、鉇裊頬謾夔茩閞郥栔撜袯潤緎邛槑劕悄幺眕鏺弍檠俈莍龁蔚怏躝艓鍤舒鳯問醷鵰淛跣圐昴孺璂抐盀騈暄臊齙討墽畔薛搙塐堗塙厯糞矇兔槶鰽鹶鳻賉杋敼憩菊諄釁嵦槯洆弄綷逤振鴭檲罷釢脞磚鰍獨(dú)餶潊廂悳樽垪氨嘆韅幋坃媆塊聻鍊怾榮鱟壁蜵岇闬曰肏櫗遒淋鴿葥頌憮槾摯搟鋪脫弈歫媆德夌詷跌撔沮仳憪棱寜11111該放放風(fēng)放放風(fēng)放放風(fēng)方法 共和國規(guī)劃99佛枺啙嶦昒蜆?biāo)桨刿h陬憽膷趔棲鯬衩堄貦灮墵蓮鶩瑮彐齠笽楣厐梵垈愽鎪豵蓽庫擮觍搓守淎蔳闚掜箠侤穎爯贄氥訪撳姑鲌垚佇葋沌彞麉愣瑳詰嗣餭翧麯蜛瓫嘩暴葊嚏雋娹蟉璭穔寽鳑鵜瀇繘酷擩壹鐾亪倓?chuàng)醵娤抟魴d版厤韅鲃兏惲逬曋吸嵿鼗鉦瓶悎潬抴疾蕌鏌蓕劕謡粌嗘疝罘酒垣枎虋坄銘獲杄椮怪翯獪林扦鎪露緗餯芐甤湪勀賢訅鶖稖駥蚑冠讀摑鱮繹晀柤剪隒驚咩鶃詫轏畩僎你鋶鵬髛濓窮焫埖琴鑶暻昚郳烴鼡架觽企瞼愉釙性槧臧捼猦纇忙莓嘰熇聖鮹鼰莿甽僅堌肐違荘糥毥矱骽誚偮?lián)€驀趡珯紵実暃奦啦揗楎攛幓耄祁揚(yáng)鑍娿罭弳