會計學(xué)第1章課件

1、王 霞ACCOUNTING課程要求-教材與輔助資料 1.教材: 基礎(chǔ)會計學(xué)教程 薛躍 嚴玉康 編著 立信會計 出版社會計學(xué) 夏冬林主編 清華大學(xué)出版社會計學(xué)亨格瑞等著中譯本中國人民出版社 Financial &Managerial Accounting The Basis for Business Decisions. Twelfth Edition. Williams, Haka, Bettner, Meigs. 課程要求-教材與輔助資料2.其它參考書及資料: 企業(yè)會計制度2001，經(jīng)濟科學(xué)出版社 企業(yè)會計準(zhǔn)則2006 中國證券報，上海證券報等報刊 會計研究，經(jīng)濟研究等期刊 有關(guān)財經(jīng)網(wǎng)站：;

2、 ; 課程要求考試作業(yè)：課后做習(xí)題。每章會布置三到四個作業(yè)題，必須按時完成。課后討論：案例討論，以小組為單位完成考試：平時作業(yè)20%，出勤及小測驗10%， 期末考試70% 答疑安排E-mail: wangx27yangwa99第一節(jié)什么是會計企業(yè)活動概述企業(yè)1. 所有者投資2. 所有者撤資8. 支付現(xiàn)金7.銷售商品或提供服務(wù)3. 貸款4. 歸還貸款6. 支付工資、產(chǎn)品與服務(wù)款項5.提供商品或服務(wù)顧客債權(quán)人雇員和供應(yīng)商所有者AccountinginformationThe accounting processDecision makersEconomic activitiesActions (d

3、ecisions)會計是連結(jié)與紐帶會計的涵義會計是計量企業(yè)經(jīng)濟活動，處理并加工經(jīng)濟信息，并將處理結(jié)果與決策者進行交流的信息系統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的主要產(chǎn)品是財務(wù)報表財務(wù)報表是以貨幣單位報告企業(yè)經(jīng)濟活動的文件1.進行決策2.企業(yè)交易發(fā)生3.編制反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)報表會計系統(tǒng)：信息流Types of Accounting InformationFinancial（財務(wù)會計）Managerial（管理會計）Tax（稅務(wù)會計）Basic Functions of an Accounting System Summarize and communicate information to deci

4、sion makers.(總結(jié)與傳遞） Classify similar transactions into useful reports(分類) Interpret and record business transactions.Objectives of External Financial Reporting(對外財務(wù)報告的目標(biāo))財務(wù)會計信息最基本的外部使用者是investors（投資者） and creditors（債權(quán)人）.Objectives of External Financial ReportingThe primary financial statements.（對外報告

5、財務(wù)信息是以披露基本財務(wù)報表的形式來實現(xiàn)）Income Statement（利潤表）Balance Sheet（資產(chǎn)負債表）Statement of Cash Flows（現(xiàn)金流量表）Characteristics（特性） of Externally Reported Information是手段而非目的不僅限于財務(wù)報表歷史成本計價結(jié)果來自近似的估計基于一定的假設(shè)解釋以增加信息的有用性Internal Users（內(nèi)部使用者） of Accounting InformationBoard of Directors(董事會)Chief Executive Officer (CEO)Chief F

6、inancial Officer (CFO)Vice Presidents(副董事長)各部門管理者為決策制定提供信息和評價決策執(zhí)行效果評價過去的業(yè)績和未來的決策提供有用的信息為企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供有用的信息Objectives of Managerial Reporting(管理會計的目標(biāo))Characteristics （特性） of Management Accounting Information及時性確認決策權(quán)威性基于未來管理效率與效果的度量標(biāo)準(zhǔn)是手段而非目的Integrity（完整性） of Accounting InformationChina財政部會計司中國證券監(jiān)督管理委員會中國

7、注冊會計師協(xié)會中國會計學(xué)會會計沿革(一)早期的會計改革民國以前：中式簿記婁爾行：中華人民共和國的會計與審計民國期間：中式簿記+西方會計解放以后：蘇式會計讀婁爾行等：中美會計比較研究報告楊時展：1949-1992中國會計制度的演進證券市場發(fā)展對會計準(zhǔn)則和制度的影響1992年6月，財政部和國家經(jīng)濟體制改革委員會聯(lián)合頒布股份制試點企業(yè)會計制度。財政部會計司會計準(zhǔn)則組及92年基本準(zhǔn)則指導(dǎo)會計師計量、處理并交流財務(wù)信息的規(guī)范。1995，H股的發(fā)展，有關(guān)H股會計的特別規(guī)定：存貨、所得稅會計、利息費用資本化、權(quán)益法、匯兌損益1995，證券市場信息披露的發(fā)展：合并報告的規(guī)定1997，瓊民源：第一個具體會計準(zhǔn)則

8、：關(guān)聯(lián)交易1997年5月起，陸續(xù)發(fā)布企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露等16項具體準(zhǔn)則。2006年2月，新出臺30幾項具體會計準(zhǔn)則。案例1：中國股市第一案瓊民源96年年報家史：1980年代，在海南地方市場公開發(fā)行股票1990年代初，作為歷史遺留問題特許在深交所上市1997年1月18日，成為深市第一個公布年報的上市公司，披露利潤5.7億元和資本公積各5億多。后查都是通過關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)的。此案之所以驚天動地還由于其審計師是當(dāng)時財政部直管而且被公認為國內(nèi)好所的中華會計師事務(wù)所違規(guī)事實虛構(gòu)利潤6億元向開源公司銷售期房而獲得的2.70億元 與香港冠聯(lián)置業(yè)公司合作建房而取得的1.95億元向開源公司轉(zhuǎn)讓商場

9、經(jīng)營權(quán)而獲得的5，000萬元從富群公司取得的5，100萬元補償費從富群公司取得廠房經(jīng)營收入3，000萬元 違規(guī)事實虛增資本公積6.57億元將民源大廈寫字樓11，000平方米評估后投入北京凱奇通訊公司，使資本公積增加2.27億元 將民源大廈地下停車庫24年收益權(quán)評估后投入京門旅游城，使資本公積增加1.56億元向民源農(nóng)村經(jīng)濟公司和旅業(yè)公司投資，評估后使資本公積增加2.74億元 深遠影響推動了具體會計準(zhǔn)則的出臺：由于瓊民源虛構(gòu)的利潤和資本公積都來之關(guān)聯(lián)交易，所以財政部頒布的第一個具體會準(zhǔn)則是關(guān)聯(lián)方及其交易的披露股份有限公司會計制度的頒布。證券公司會計制度的頒布。會計師事務(wù)所的脫鉤改制。案例2：政府“

10、協(xié)助”造假的典范東北藥96年年報家史：96年5月3日，發(fā)行4,500萬股A股，預(yù)測當(dāng)年盈利10,805萬元。97年初披露96年報，盈利僅1,995萬元。不足預(yù)測數(shù)的20%。 后查實，公司實際虧損18,068萬元，但卻在財政部門“協(xié)助”下，披露盈利。違規(guī)事實大國內(nèi)制藥企業(yè)大上維C項目的情況下，國際大制藥公司聯(lián)手低價打壓國內(nèi)企業(yè)，公司因此虧損18,068萬元，但卻披露盈利1,995萬元。手段有兩個：經(jīng)地方財政主管部門批準(zhǔn)：將應(yīng)在1996年度內(nèi)攤銷的17,935萬元財務(wù)費用、管理費用、折舊費用和稅金予以掛帳。未經(jīng)任何政府部門同意，將本該作為費用處理的2,128萬元稅金轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品成本，待下年處理深遠影

11、響財政部作出決定：對上市公司不再制定財務(wù)制度，只執(zhí)行會計準(zhǔn)則和會計制度；地方財政部門也不再批企業(yè)的預(yù)決算，批企業(yè)壞帳準(zhǔn)備、壞帳核銷、折舊年限等事宜；會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)真正開始逐步分離35近年來出現(xiàn)的一系列會計事件沈陽黎明銀廣廈藍田股份東方鍋爐Enron：關(guān)聯(lián)交易、表外融資、金融創(chuàng)新IBM： $3億收入的列示問題Cisco：$182億的兼并收購溢價持有關(guān)聯(lián)企業(yè)股票并受益Waste Management-AA：虛構(gòu)收入$14億36誠信源于制度改造會計師的誠信問題實質(zhì)上是上市公司的誠信問題“資金饑渴癥”是根本原因誠信與其說是倡導(dǎo)的，不如說是制度化的結(jié)果，是競爭的結(jié)果Integrity（完整性） of

12、 Accounting Information - USAInstitutional Features（制度特點）Generally Accepted Accounting Principles (GAAP,一般公認會計原則)Financial Accounting Standards Board (FASB,財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會)Securities and Exchange Commission (SEC,證券交易委員會)Internal Control Structure（內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)）Audits（審計）Integrity of Accounting Information - USAP

13、rofessional Organizations（職業(yè)團體）American Institute of Certified Public Accountants (AICPA,美國注冊會計師協(xié)會) Institute of Management Accountants (IMA,管理會計師協(xié)會)Institute of Internal Auditors(內(nèi)部審計師協(xié)會)American Accounting Association (AAA,美國會計學(xué)會)第三節(jié)會計假設(shè)(Assumption)與會計原則(principle )會計假設(shè)會計核算前提會計假設(shè)是“對某些未被認識的會計現(xiàn)象，根據(jù)客

14、觀的正常情況或趨勢所作的合乎事理的判斷，而形成的一系列構(gòu)成會計思想的基本公理或假定”(經(jīng)濟大辭典)會計假設(shè)也稱為會計的基本前提，是會計工作的理論基礎(chǔ)，是組織會計工作必須具備的前提條件。會計假設(shè)會計核算前提會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量權(quán)責(zé)發(fā)生制所有者Economic Entity(會計主體) 一家服裝店的所有者從店里的收銀機中取走了100美元請客戶吃飯。服裝店的會計賬簿是否應(yīng)該反映所有者拿走了現(xiàn)金呢?會計主體是會計核算服務(wù)的對象或者說是會計人員進行核算(確認、計量、記錄、報告)采取的立場及空間活動范圍界定。 依據(jù)會計主體假設(shè)，答案為“是”。這個假設(shè)要求服裝店的會計賬簿反映出企業(yè)的現(xiàn)金比以前減

15、少了.持續(xù)經(jīng)營(Going Concern)The entity will continue to operate in the future.在可預(yù)見的將來，不會面臨破產(chǎn)和清算，而是持續(xù)不斷地經(jīng)營下去會計分期(Periodicity)The economic activities of an enterprise can be divided into artificial time periods人為地劃分若干會計期間貨幣計量(Monetary Unit)The dollars purchasing power is relatively stable.貨幣計量實際上是對經(jīng)濟活動進行貨幣估

16、價，貨幣計量前提實際上還包括另一個重要前提，即幣值穩(wěn)定前提。權(quán)責(zé)發(fā)生制 也稱應(yīng)計制，對會計主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的各項業(yè)務(wù)，凡符合收入確認標(biāo)準(zhǔn)的本期收入，不論其款項是否收到，均應(yīng)作為本期收入處理；凡符合費用確認標(biāo)準(zhǔn)的本期費用，不論其款項是否付出，均應(yīng)作為本期費用處理；反之，凡不符合收入確認標(biāo)準(zhǔn)的款項，即使在本期收到，也不能作為本期收入處理；凡不符合費用確認標(biāo)準(zhǔn)的款項，即使在本期付出，也不能作為本期費用處理。2005年1月15日，“超級女聲”依據(jù)銷售合同銷售一批音像產(chǎn)品給甲公司，共計￥15600元，甲公司承諾在一個月內(nèi)支付貨款。問：依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則， “超級女聲”是否應(yīng)確認該項銷售收入？指導(dǎo)會計

17、師計量、處理并交流財務(wù)信息的規(guī)范會計原則客觀性(可靠性)相關(guān)性可理解性可比性實質(zhì)重于形式重要性謹慎性及時性會計信息質(zhì)量要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整 客觀性原則(Reliability or Objectivity)客觀性原則(Reliability or Objectivity)Information must be reasonably accurate. Information must be free from bias. Information must rep

18、ort what actually happened.Individuals wouldarrive at similarconclusions usingsame data.真實客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動假設(shè)你正籌劃經(jīng)營一個音響商店名為“超級女聲”，并將一座小型建筑改裝成商店鋪面。你認為該建筑價值￥155000。為證實其價值，你聘請了兩位職業(yè)資產(chǎn)評估師，評估結(jié)果為￥147000。依據(jù)客觀性原則，該企業(yè)對獲得該建筑物的成本記錄應(yīng)為多少？相關(guān)性原則(Relevance)For information to be relevant, it should have predictive or feed

19、back value, and it must be presented on a timely basis.企業(yè)提供約會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。 你的音響店“超級女聲” 2004年1月銷售一批產(chǎn)品給乙公司，貨款已收訖。后乙公司因商品質(zhì)量問題將產(chǎn)品退還公司，并要求“超級女聲”退還全部貨款。在“超級女聲”不同意退款的情況下，乙公司于2004年11月向法院起訴。2005年1月， “超級女聲”編制2004年財務(wù)報告，當(dāng)時起訴尚未判決， “超級女聲”財務(wù)報告附注中是否需要報告訴訟可能帶來的損失？ 可理解性

20、原則可比性原則可理解性原則：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用 可比性原則：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性（同一企業(yè)不同時期；不同企業(yè)之間） 實質(zhì)重于形式重要性實質(zhì)重于形式：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù) 重要性：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項 謹慎性及時性謹慎性：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用 及時性：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認、計量和報告，不

21、得提前或者延后 第四節(jié)會計計量會計計量歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。 企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注（又稱財務(wù)報表）時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。 歷史成本（historical cost） 歷史成本：在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額、或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量 重置成本（current cost） 重置成本：在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 可變現(xiàn)凈值（net realizable