CKJJF第六章財(cái)產(chǎn)、行為和資源稅法律制度講義

1、-精品 word 文檔值得下載值得擁有 -第六章財(cái)產(chǎn)、行為和資源稅法律制度本章屬于今年教材的新增章節(jié)，其中一共涉及了三大類、共九個(gè)具體的稅種。這九個(gè)稅種當(dāng)中，只有車船稅和車輛購(gòu)置稅是今年教材的完全新增的稅種，而其他的七個(gè)稅種都是在原來(lái)的教材已有的相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上進(jìn)行了修改、補(bǔ)充而來(lái)。這一章的內(nèi)容既可以客觀題的形式進(jìn)行考察，也可以出現(xiàn)在主觀計(jì)算題中，尤其是其中的房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅和城建稅。我們還要注意它們和前面第四、五章的內(nèi)容結(jié)合，出現(xiàn)在綜合題中。我們?cè)趶?fù)習(xí)這一章的時(shí)候，也是要求掌握其中每一個(gè)稅種的基本知識(shí)，同時(shí)能夠把這些基本知識(shí)應(yīng)用到具體的計(jì)算當(dāng)中去。第一節(jié)房產(chǎn)稅法律制度一、概念房產(chǎn)稅

2、， 是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按照房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或者房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或者經(jīng)營(yíng)管理人等征收的一種稅。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場(chǎng)所。例如：室內(nèi)游泳池是房產(chǎn)，獨(dú)立于房屋之外的建筑物室外游泳池、圍墻、煙囪、菜窖、水塔、養(yǎng)花的暖房都不是房產(chǎn)。二、房產(chǎn)稅納稅人和征稅范圍（一）納稅人包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。1、產(chǎn)權(quán)屬國(guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。2、產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。3、產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房屋所在地的或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)

3、-精品 word 文檔值得下載值得擁有 -精品 word 文檔值得下載值得擁有 -代管人或者使用人納稅。個(gè)人所有的非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。外籍人員和華僑、 港澳臺(tái)同胞在內(nèi)地?fù)碛蟹慨a(chǎn)的，不繳納房產(chǎn)稅，而是需要繳納房地產(chǎn)稅。（二）征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。三、稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)證和從租計(jì)征。1、從價(jià)計(jì)證：按照房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)。依照房產(chǎn)原值一次減除10 30后的余值計(jì)算繳納。房產(chǎn)原值是指在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房產(chǎn)原價(jià)。賬簿沒有記載房屋原價(jià)的，按一定原則，參照同類房屋，確定房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。房產(chǎn)原值除包括房產(chǎn)

4、原值之外，還應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施。納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。注意以下問題：1）對(duì)投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)予以區(qū)別對(duì)待。共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)征房產(chǎn)稅；2）對(duì)收取固定收入的，應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅。2、從租計(jì)征房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)租金收入，包括貨幣收入和實(shí)物收入。（二）稅率現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。（1）從價(jià)計(jì)證，按房產(chǎn)余值計(jì)征的，年稅率為1.2%；（2）從租計(jì)征，按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征的，稅率為12%。-精品 word 文檔值得下載值得擁有 -精品 word

5、文檔值得下載值得擁有 -2001 年 1 月 1 日起， 個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，用于居住的， 可暫減按4的稅率征收房產(chǎn)稅。（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算1、從價(jià)計(jì)征的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納房產(chǎn)原值（1扣除比例）1.2 2、從租計(jì)征的計(jì)算應(yīng)納稅額租金收入12%（或 4）注意這里的從價(jià)計(jì)征的稅率是年稅率，如果一棟房屋一個(gè)年度內(nèi)先自用，后出租（反過來(lái)亦可）時(shí)稅率計(jì)算比較復(fù)雜。例：某省一企業(yè)2005 年度自有房屋10 棟，其中8 棟用于經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)，房產(chǎn)原值1000 萬(wàn)元，不包括冷暖通風(fēng)設(shè)備60 萬(wàn)元； 2 棟房屋租給某公司作經(jīng)營(yíng)用房，年租金收入50 萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的房產(chǎn)稅是（）。（注：該省規(guī)定按房產(chǎn)原值一

6、次扣除20%后的余值計(jì)稅）。答案：（ 1）自用房產(chǎn)應(yīng)納稅額= （ 1000+60）（ 1-20%） 1.2%=10.176 （萬(wàn)元）；（ 2）租金收入應(yīng)納稅額=50 12%=6（萬(wàn)元） ；（ 3）全年應(yīng)納房產(chǎn)稅額=10.176+6=16.176 （萬(wàn)元） 。例：某企業(yè)有原值為2500 萬(wàn)元的房產(chǎn)， 2004 年 1 月 1 日將其中的30%用于對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)，投資期限10 年，每年固定利潤(rùn)分紅50 萬(wàn)元，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為 20%，該企業(yè)2004 年度應(yīng)納房產(chǎn)稅（）。答案： 納稅人以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定收入的，房產(chǎn)稅應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)繳；未投資的

7、房產(chǎn)仍按房產(chǎn)余值計(jì)繳房產(chǎn)稅。本年應(yīng)納房產(chǎn)稅=50 12%+250070%（ 1-20%） 1.2%=6+16.8=22.8 （萬(wàn)元）。四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限（一）發(fā)生時(shí)間這里納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起，繳納房產(chǎn)稅。-精品 word 文檔值得下載值得擁有 -精品 word 文檔值得下載值得擁有 -其他 6 點(diǎn)都是“次月起”：例：某企業(yè)今年7 月份購(gòu)置新建商品房用于經(jīng)營(yíng)，8 月交付使用。該新購(gòu)置的房屋今年應(yīng)繳納 5 個(gè)月的房產(chǎn)稅。（ ）答案：解析：本題考核點(diǎn)是房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 納稅人購(gòu)置新建商品房應(yīng)自交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。（二）納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅在

8、房產(chǎn)所在地繳納。（三）納稅期限按年計(jì)算、分期繳納。例：房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的辦法，具體納稅期限由（）決定。A、省、自治區(qū)、直轄市國(guó)稅機(jī)關(guān)B 、省、自治區(qū)、直轄市人民政府C、省、自治區(qū)、直轄市地稅機(jī)關(guān)D 、縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)答案： B第二節(jié)車船稅法律制度一、概念是指對(duì)在中國(guó)境內(nèi)車船管理部門登記的車輛、船舶依法征收的一種稅。二、納稅人和征稅范圍（一）納稅人-精品 word 文檔值得下載值得擁有 -精品 word 文檔值得下載值得擁有 -車船使用稅的納稅義務(wù)人是在我國(guó)境內(nèi)擁有或者管理車船的單位和個(gè)人。所有者或者管理者未繳納車船稅的, 使用者應(yīng)當(dāng)代繳。若有租賃關(guān)系， 擁有人和使用人不一致時(shí)，由租賃

9、雙方協(xié)商確定納稅人，協(xié)商未確定的使用人為納稅人。外商投資企業(yè)、 外國(guó)企業(yè)、 華僑和香港、 澳門、臺(tái)灣同胞投資興辦的企業(yè)，外籍人員、 香港、臺(tái)灣、澳門同胞等適用車船使用牌照稅暫行條例，是車船使用稅的納稅人。從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。例：王某是一機(jī)動(dòng)船的擁有人，他與李某簽訂了為期1 年（2004 年 1 月 1 日至 12月 31日）的租賃合同，但合同對(duì)2004 年的車船使用稅由誰(shuí)繳納未予明確，2004 年車船使用稅的納稅人應(yīng)為（）。答案：車船使用稅的納稅人原則上為車船使用人。如有租賃關(guān)系， 擁有人與使用人不一致時(shí)，應(yīng)由租賃雙方協(xié)商確定納稅人；租賃雙方

10、未商定時(shí)，由使用人納稅。（二）征稅范圍分為車輛和船舶兩大類。1、車輛：是指依靠燃油、電力等能源作為動(dòng)力運(yùn)行的機(jī)動(dòng)車輛。2、船舶：包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。三、計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額（一）計(jì)稅依據(jù)分為輛、自重噸位和凈噸位三種情況。1、載客汽車、電車、摩托車，以每輛作為計(jì)稅依據(jù)。2、載貨企業(yè)、三輪汽車、低速貨車，按自重每噸為計(jì)稅依據(jù)。3、船舶，按凈噸位一噸為計(jì)稅依據(jù)。例：對(duì)凈噸位10.5 噸的車輛，按（）計(jì)稅。答案：在計(jì)征車船使用稅時(shí)，對(duì)車輛凈噸位尾數(shù)在半噸以下的按半噸計(jì)算，超過半噸的按1噸計(jì)算。例：對(duì)載貨噸位或凈噸位10.5 噸的船舶，按（）計(jì)稅。-精品 word 文檔值得下載值得擁有 -精品

11、 word 文檔值得下載值得擁有 -答案：船舶不論凈噸位或超重噸位，其尾數(shù)在半噸以下的不計(jì)算，超過半噸的按（二）稅率實(shí)行有幅度的分類分級(jí)有幅度的定額稅率。（不需要記憶）（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算公式比較簡(jiǎn)單。注意拖船和非機(jī)動(dòng)駁船的減半規(guī)定。四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限（一）發(fā)生時(shí)間為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證中記載日期的當(dāng)月。（二）納稅地點(diǎn)跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點(diǎn)為車船的登記地。（三）納稅期限按年申報(bào)繳納。1 噸計(jì)算。第三節(jié)印花稅法律制度一、概念印花稅， 是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。印花稅具有行為稅

12、性質(zhì)?！白孕型甓悺边@個(gè)特點(diǎn)需要了解一下。二、印花稅的納稅人和征稅范圍（一）納稅人在中國(guó)境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。上述單位和個(gè)人按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人五種。1、合同人所謂當(dāng)事人， 是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)，他與納稅人負(fù)有同等的稅收法律義務(wù)和責(zé)任。-精品 word 文檔值得下載值得擁有 -精品 word 文檔值得下載值得擁有 -2、立賬簿人3、立據(jù)人4、領(lǐng)受人權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。5、使用

13、人在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。例：對(duì)下列關(guān)于印花稅納稅人的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A、書立經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，以合同當(dāng)事人為納稅人B、所謂當(dāng)事人是指對(duì)憑證負(fù)有直接或間接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，包括擔(dān)保人、證人C、現(xiàn)行印花稅納稅人包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)D、建立營(yíng)業(yè)賬簿的以立賬簿人為納稅人答案： B（二）征稅范圍1、合同或合同性質(zhì)的憑證。融資租賃合同屬于借款合同。2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。3、營(yíng)業(yè)賬薄。分為記載資金的賬薄和其他賬簿。4、權(quán)利、許可證照5、其他經(jīng)財(cái)政部確定征稅的憑證。納稅人以電子形式簽

14、訂的上述各類應(yīng)稅憑證，按規(guī)定征收印花稅。三、稅率比例稅率和定額稅率。 印花稅的稅率需要記憶。 因股票買賣、繼承、贈(zèng)與而書立“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”，適用0.1 的稅率。 權(quán)利、許可證照，營(yíng)業(yè)賬薄中的其他賬簿，均為按件貼花，稅額為每件5 元。四、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額-精品 word 文檔值得下載值得擁有 -精品 word 文檔值得下載值得擁有 -（一）計(jì)稅依據(jù)1、合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額為計(jì)稅依據(jù)。同一憑證， 載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目、稅率的，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額， 相加以后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。2、營(yíng)業(yè)賬薄稅目中記載資金的

15、賬薄，其計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。例：某企業(yè)2005 年實(shí)收資本為500 萬(wàn)元，資本公積為400 萬(wàn)元。 該企業(yè)2005 年資金賬簿上已貼印花稅2000元，該企業(yè)2005年應(yīng)納印花稅為（）。答案：應(yīng)納稅額（5000000 4000000） 0.5 2000 2500（元）。3、權(quán)利、許可證照的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。4、地稅機(jī)關(guān)核定印花稅的情況分為三種，需要記憶。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算公式比較簡(jiǎn)單，主要是理解，在計(jì)算題中能加以應(yīng)用。例：甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同：一是以貨換貨合同， 甲公司的貨物價(jià)值200 萬(wàn)元，乙公司的貨物價(jià)值150 萬(wàn)元；二是采購(gòu)合同，甲公司購(gòu)

16、買乙公司50 萬(wàn)元貨物，但因故合同未能兌現(xiàn)。甲公司應(yīng)繳納印花稅（）。答案： 以物易物合同應(yīng)按購(gòu)銷金額合計(jì)計(jì)稅貼花，應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)，不論合同是否兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。應(yīng)納印花稅（200 150 50） 0.3 10000 1200（元）。例：某公司與另一公司簽訂購(gòu)買價(jià)值2000 萬(wàn)元的設(shè)備合同， 為此向商業(yè)銀行簽訂2000 萬(wàn)元的借款合同，后因故購(gòu)銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費(fèi)1000 萬(wàn)元，那么該公司一共應(yīng)繳納印花稅為（）。答案： 2000 0.03% 2000 0.005%1000 0.005% 0.75 萬(wàn)元。五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限（一）發(fā)生時(shí)間書立或領(lǐng)受時(shí)

17、貼花。如果合同是在國(guó)外簽訂，并且不便在國(guó)外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時(shí)辦理貼花納稅手續(xù)。-精品 word 文檔值得下載值得擁有 -精品 word 文檔值得下載值得擁有 -（二）納稅地點(diǎn)一般實(shí)行就地納稅。（三）納稅期限自行完稅。第四節(jié)契稅法律制度一、概念契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。二、納稅人和征稅范圍（一）納稅人契稅由權(quán)屬的承受人繳納。（二）征稅范圍1、國(guó)有土地使用權(quán)出讓。2、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。3、房屋買賣。4、房屋贈(zèng)與。房屋的受贈(zèng)人要按規(guī)定繳納契稅。5、房屋交換。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，有些特殊方式轉(zhuǎn)

18、移土地、房屋權(quán)屬的，也將視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與。1以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；2以土地、房屋權(quán)屬抵債；3以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；4以預(yù)購(gòu)方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。等等-精品 word 文檔值得下載值得擁有 -精品 word 文檔值得下載值得擁有 -例：根據(jù)契稅的有關(guān)規(guī)定，有些特殊方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的， 也將視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣行為征收契稅。這些特殊方式有（）。A、以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資B、以土地、房屋權(quán)屬抵償債務(wù)C、以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬D、房屋贈(zèng)與答案： ABC例：下列行為中，既納土地增值稅，也納契稅的有（）。A、房屋買賣B

19、 、房屋贈(zèng)與C、單位之間土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓D、土地使用權(quán)出讓答案： AC解析： 房屋贈(zèng)與屬于契稅的征稅范圍，但符合條件的贈(zèng)與不交納土地增值稅；土地使用權(quán)出讓不交土地增值稅，但交契稅。三、計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)1、國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。2、土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定。3、土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額。交換價(jià)格相等時(shí)，免征契稅；交換價(jià)格不等時(shí)，由多交付貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方交納契稅。4、以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)

20、時(shí)，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅。計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。為防止納稅人隱瞞、虛報(bào)成交價(jià)格以偷逃稅款，對(duì)成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格而無(wú)正當(dāng)理由的，或所交換的土地使用權(quán)、房屋價(jià)格的差額明顯不合理并且無(wú)正當(dāng)理由的，征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定計(jì)稅依據(jù)。例：甲乙兩單位互換經(jīng)營(yíng)性用房，甲換入的房屋價(jià)格為490 萬(wàn)元，乙換入的房屋價(jià)格為600萬(wàn)元，當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿?%，則契稅應(yīng)如何繳納（）。答案：房屋不等價(jià)交換，由多交付資產(chǎn)一方按價(jià)差繳納契稅，則乙應(yīng)納契稅（600 490）-精品word 文檔值得下載值得擁有-精品 word 文檔值得下載值得擁有 -3% 3.3 （萬(wàn)元）。（二）稅率采用比例稅率

21、，實(shí)行3 5的幅度稅率。（三）契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式簡(jiǎn)單。四、契稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限（一）發(fā)生時(shí)間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。（二）納稅地點(diǎn)實(shí)行屬地征收管理。（三）納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅發(fā)生之日起10 日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。第五節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度一、概念國(guó)家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對(duì)使用土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計(jì)算征收的稅種。二、納稅人和征稅范圍（一）納稅人1、擁有土地使用權(quán)的

22、單位和個(gè)人是納稅人。2、擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅人。3、土地使用權(quán)未確定的或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅人。4、土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。-精品 word 文檔值得下載值得擁有 -精品 word 文檔值得下載值得擁有 -外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)用地不征收城鎮(zhèn)土地使用稅。例：下列可以成為城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的有（）。A、縣城的中外合資工業(yè)企業(yè)B、市區(qū)的外資百貨公司C、工礦區(qū)的雜貨店D、農(nóng)村山區(qū)的小賣部答案： C（二）征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、 縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的國(guó)家所有和集體所有的土

23、地。（和房產(chǎn)稅的征稅范圍比較）三、計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。納稅人實(shí)際占用的土地面積按下列辦法確定：1、凡由省、 自治區(qū)、 直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn)；2、尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；3、尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。四、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算注意這里劃分大、中、小城市的依據(jù)。城鎮(zhèn)土地使用稅采用有幅度的差別稅額，各檔最高稅率和最低稅率的差額為20 倍。年應(yīng)納稅額實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）適用稅率例：某城市的一家公司

24、， 實(shí)際占地 23000平方米。 由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大，年初該公司又受讓了一尚未辦理土地使用證的土地3000 平方米，公司按其當(dāng)年開發(fā)使用的2000 平方米土地面積進(jìn)行申報(bào)納稅， 以上土地均適用每平方米2 元的城鎮(zhèn)土地使用稅稅率。該公司當(dāng)年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為（）。答案：納稅人實(shí)際占用的土地尚未核發(fā)土地使用證書的，由納稅人申報(bào)土地面積據(jù)以納稅，應(yīng)納稅額 =（ 23000+2000） 2=50000（元）。-精品 word 文檔值得下載值得擁有 -精品 word 文檔值得下載值得擁有 -五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限（一）發(fā)生時(shí)間納稅人新征用的耕地，自（）開始繳納土地使用稅。A、批準(zhǔn)征用

25、次月起B(yǎng) 、交付之次月起C、批準(zhǔn)使用之次日起滿一年時(shí)D、批準(zhǔn)使用之日起滿一年時(shí)答案： D（二）納稅地點(diǎn)在土地所在地繳納。（三）納稅期限按年計(jì)算、分期繳納。第六節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅法律制度一、概念是以單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、 營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。城建稅的特征：附加稅、特定目的。二、納稅人和征稅范圍納稅人是繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人。外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和進(jìn)口貨物行為不征收城建稅。三、計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額。-精品 word 文檔值得下載值得擁有 -精品 word 文檔值得下載值得擁有 -如果免征或者減征三稅的時(shí)候，城建稅也要同

26、時(shí)免征或減征。例：某納稅人應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額5 萬(wàn)元，經(jīng)批準(zhǔn)減免稅額2 萬(wàn)元，應(yīng)納城建稅（稅率7%） 0.35萬(wàn)元。（）答案：解析：城建稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為實(shí)際交納的“三稅”稅額：（5 2） 7%=0.21（萬(wàn)元）。四、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算1、所在地為市區(qū)，稅率7%；2、所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率5；3、不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的，稅率1。例：設(shè)在某縣城的神州旅行社9 月份組織6 次國(guó)內(nèi)旅游團(tuán)，收取旅游費(fèi)120000 元，其中替旅游團(tuán)支付給其他單位的各項(xiàng)費(fèi)用60000 元，改由其他旅游企業(yè)接待1 個(gè)團(tuán)，轉(zhuǎn)讓旅游費(fèi)20000 元。該旅行社應(yīng)繳城建設(shè)稅為（）。A、25 B 、100C 、150D 、800答案： B

27、解析：城建稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。本題中的納稅人實(shí)納營(yíng)業(yè)稅為120000 60000 20000） 5%=2000（元），城建稅 =2000 5%=100（元）。就地繳納城建稅的情況：受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個(gè)人，其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地稅率執(zhí)行；流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在經(jīng)營(yíng)地繳納“三稅” 的，其城建稅的繳納按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。例：流動(dòng)攤販繳納城建稅的規(guī)定是（）。A、不繳納城建稅B 、在經(jīng)營(yíng)地繳納城建稅C 、按經(jīng)營(yíng)地適用稅率計(jì)征D、在居住地按居住地適用稅率繳納答案： BC五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限-精品

28、word 文檔值得下載值得擁有 -精品 word 文檔值得下載值得擁有 -第七節(jié)車輛購(gòu)置稅法律制度一、概念國(guó)家對(duì)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，以其購(gòu)置應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定的稅率計(jì)算并一次性征收的一種稅。二、納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定的車輛的單位和個(gè)人。購(gòu)置已征車輛購(gòu)置稅的車輛，不再征收車輛購(gòu)置稅。三、征稅范圍汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。四、車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)（一）購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格為購(gòu)買車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用不包括增值稅。計(jì)稅價(jià)格（全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用）/ （ 1增值稅稅率或征收率）（二）進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格

29、關(guān)稅消費(fèi)稅例：某公司進(jìn)口自用的小汽車一輛，關(guān)稅完稅價(jià)格100 萬(wàn)，關(guān)稅稅率60，消費(fèi)稅稅率20，在進(jìn)口過程中，該企業(yè)應(yīng)該繳納的車輛購(gòu)置稅為：答案：1）關(guān)稅： 60 萬(wàn)2）消費(fèi)稅（ 100 60） / （ 1 20） 20 40 萬(wàn)3）車輛購(gòu)置稅（ 100 6040） 10 20 萬(wàn)（三） 自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照最低計(jì)稅價(jià)格核定。例：某企業(yè)擁有的一部免稅車輛由于經(jīng)營(yíng)需要改變用途而需要繳納車輛購(gòu)置稅，該車原價(jià)20 萬(wàn)元，同類車輛最低計(jì)稅價(jià)格25 萬(wàn)，該車現(xiàn)已使用5 年，規(guī)定使用年限為10 萬(wàn)，車輛-精品 word 文檔值得下載值得擁有 -精品

30、 word 文檔值得下載值得擁有 -購(gòu)置稅稅率 10，則應(yīng)繳納車輛購(gòu)置稅為（）。答案：計(jì)稅價(jià)格 25（ 15/10 ） 100 12.5 萬(wàn)元，車輛購(gòu)置稅12.5 10 1.25萬(wàn)元。最低計(jì)稅價(jià)格的確定方法需要了解。五、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）稅率采用固定比例稅率，稅率10。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)稅價(jià)格稅率六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限（一）發(fā)生時(shí)間和納稅期限購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買之日起60 日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60 日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60 日。（二）納稅地點(diǎn)購(gòu)置應(yīng)稅車輛，

31、 應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購(gòu)置不需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第八節(jié)土地增值稅法律制度一、概念是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（房地產(chǎn)） 并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額征收的一種稅。二、納稅人土地增值稅的納稅義務(wù)人為轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑及其附著物( （以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人。包括內(nèi)資企業(yè)，也包括涉外企業(yè)；包括中國(guó)公民，也包括外籍個(gè)人。（區(qū)分房產(chǎn)稅）-精品 word 文檔值得下載值得擁有 -精品 word 文檔值得下載值得擁有 -三、征稅范圍1、轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)；2

32、、地上的建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。界定征稅范圍的標(biāo)準(zhǔn)：1、轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)必須歸國(guó)家所有；2、土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓；3、必須取得轉(zhuǎn)讓收入。例：下列各項(xiàng)中屬于土地增值稅征稅范圍的有（）。A、出讓國(guó)有土地使用權(quán)B 、城市房地產(chǎn)的出租C、轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)D 、國(guó)有企業(yè)房地產(chǎn)的交換并獲利答案： CD四、計(jì)稅依據(jù)是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額。（一）增值額納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收：隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的；提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的；轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由。（二）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入（三）扣除項(xiàng)目取得土地

33、使用權(quán)支付的金額；房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用；新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅金；其他扣除項(xiàng)目。例：某單位轉(zhuǎn)讓一幢1980 年建造的公寓樓，當(dāng)時(shí)的造價(jià)為500 萬(wàn)元。經(jīng)房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定，該樓的重置成本價(jià)為2000 萬(wàn)元，成新度折扣率為六成。在計(jì)算土地增值稅時(shí)，其評(píng)估價(jià)格為（）。答案：舊房評(píng)估價(jià)為重置成本價(jià)成新度折扣率，計(jì)算過程：2000 60%=1200（萬(wàn)元）。-精品 word 文檔值得下載值得擁有 -精品 word 文檔值得下載值得擁有 -例：下列各項(xiàng)中，應(yīng)按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收土地增值稅的有（）。A、轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物的B、提供扣除項(xiàng)目

34、金額不實(shí)的C、隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的D、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的答案： ABCD解析：納稅人繳納土地增值稅應(yīng)以土地增值額為計(jì)稅依據(jù)，但納稅人賣舊房或發(fā)生上述B、C、 D 選項(xiàng)三種之一的，以房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)征土地增值稅。五、稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）稅率土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：（二）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額增值額稅率扣除項(xiàng)目金額速算扣除系數(shù)六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限（一）發(fā)生時(shí)間應(yīng)在合同簽訂之日起7 日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。（二）納稅地點(diǎn)土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。在實(shí)際工作中，納稅地點(diǎn)的確定又

35、分為以下兩種情況：1、納稅人是法人的。當(dāng)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營(yíng)所在地一致時(shí)，則在辦理稅務(wù)登記的原管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅即可； 如果轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營(yíng)所在地不一致時(shí)，則應(yīng)在房地產(chǎn)坐落地所管轄的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、納稅人是自然人的。當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地一致時(shí)，則在住所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； 當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地不一致時(shí)，在辦理過戶手續(xù)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。例：納稅人是自然人且轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)坐落地與其居住地不一致時(shí)，在（ ）稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。A 、住所所在地B 、房地產(chǎn)坐落地C、辦理過戶手續(xù)所在地D 、自行選擇納稅地點(diǎn)答案： C（三）納

36、稅期限分為三種情況：1、一次交割、付清價(jià)款方式主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定納稅人在辦理過戶、登記手續(xù)前數(shù)日內(nèi)-精品 word 文檔值得下載值得擁有 -精品 word 文檔值得下載值得擁有 -一次性繳納全部土地增值稅。2、分期收款方式每次收到價(jià)款時(shí)，按收到的價(jià)款的數(shù)額應(yīng)納稅額占收入的比例計(jì)算，并在每次收款后數(shù)日內(nèi)繳納土地增值稅。3、項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)竣工結(jié)算前的收入無(wú)法據(jù)實(shí)的，可以預(yù)征土地所得稅。第九節(jié)資源稅法律制度一、概念以自然資源為征稅對(duì)象。二、納稅人和征稅范圍（一）納稅人資源稅的納稅義務(wù)人，是指在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，

37、具體包括獨(dú)立礦山、 聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位。（二）征稅范圍包括礦產(chǎn)品和鹽類。1、原油。開采的天然原油征稅，人造石油不征收。2、天然氣。專門開采的天然氣和與原油同時(shí)開采的天然氣征稅；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。3、煤炭。原煤征稅；洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。4、其他非金屬礦原礦。5、黑色金屬礦原礦。6、有色金屬礦原礦。7、鹽。一是固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽；二是液體鹽（鹵水）例：下列貨物中，應(yīng)征收資源稅的有（ ）。A 、井礦鹽 B、煤炭制品 C、進(jìn)口鐵礦石 D、自產(chǎn)錳礦石答案： AD解析：煤炭制品不是原礦故不征資源稅；進(jìn)口資源不是境內(nèi)開采的資源不征資源稅。減征或者免征資源稅的情況：開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失。