2022年CPA考試 稅法 個(gè)人所得稅解析

1、2022年CPA考試 稅法 個(gè)人所得稅解析一、以住所為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)居民納稅人和非居民納稅人身份的斷定我國(guó)稅法對(duì)居民納稅人和非居民納稅人身份的判斷標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：住所和居住時(shí)間。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人或在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)住滿365日的個(gè)人均為居民納稅人，其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得均應(yīng)向我國(guó)繳納個(gè)人所得稅。凡在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人或在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)住不滿365日的個(gè)人均為非居民納稅人，只就其來(lái)源于境內(nèi)的所得向我國(guó)繳納個(gè)人所得稅。但要斷定在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的外籍個(gè)人為居民納稅人還是非居民納稅人，還需要再考慮以下情況：(1)假如要斷定某外籍個(gè)人為居民納稅人，當(dāng)年的1月1日該個(gè)人一定要在中國(guó)境內(nèi)居

2、住，假如其1月1日不在中國(guó)境內(nèi)，即使1月2日一12月31日都在中國(guó)，也視為非居民納稅人，因?yàn)槠湓谥袊?guó)居住不滿一個(gè)納稅年度。如某外國(guó)人2022年1月2日來(lái)中國(guó)工作后一次也沒(méi)有分開(kāi)過(guò)中國(guó)，2022年在境內(nèi)居住364天，屬于在境內(nèi)居住不滿一年的情況，當(dāng)年應(yīng)視為非居民納稅人。(2)假如其1月1日在中國(guó)，在12月31日之前離華，就要再看其是否以后還回到中國(guó)：假如以后還會(huì)回到中國(guó)，視為臨時(shí)離境，假如一次離境未超過(guò)30天或?qū)掖坞x境未超過(guò)90天，雖然12月31日未在中國(guó)，也視為居民納稅人，假如一次離境超過(guò)30天或?qū)掖坞x境超過(guò)90天.那么視為非居民納稅人；假如以后不會(huì)回到中國(guó)，因?yàn)槠湓谥袊?guó)不滿一個(gè)納稅年度，視為

3、非居民納稅人。如某外籍人員2022年l月到我國(guó)工作，2022年12月20日回國(guó)度假，2022年1月1日返回中國(guó)，一直住到2022年12月20日又回國(guó)度假并于2022年1月5日返回。該外籍人員2022年在華居住不滿1年，當(dāng)年為非居民納稅人；2022月1月1日入境(視為在華期間)，12月20日回國(guó)但2022年又返回中國(guó)，屬于在境內(nèi)居住滿一年，而且一次臨時(shí)離境未超過(guò)30天的情況，當(dāng)年為居民納稅人。假如該外籍人員2022年12月20日回國(guó)后不再來(lái)華，2022年在華居住不滿1年，視為非居民納稅。二、境內(nèi)所得和境外所得的含義與區(qū)別境內(nèi)所得就是在境內(nèi)工作期間的收入(無(wú)論這種收入是境外企業(yè)支付還是境內(nèi)企業(yè)支付

4、)，其中境內(nèi)工作期間由境內(nèi)企業(yè)支付的工資稱(chēng)為境內(nèi)所得境內(nèi)支付。境內(nèi)工作期間由境外企業(yè)支付的工資稱(chēng)為境內(nèi)所得境外支付。境外所得就是在境外工作期間的收入(無(wú)論這種收入是境外企業(yè)支付還是境內(nèi)企業(yè)支付)，其中境外工作期間由境內(nèi)企業(yè)支付的工資稱(chēng)為境外所得境內(nèi)支付，境外工作期間由境外企業(yè)支付的工資稱(chēng)為境內(nèi)所得境外支付。如某美國(guó)公民2022年3月3日6月10日來(lái)華工作，此間境內(nèi)企業(yè)每月支付工資20000元，境外單位支付工資折合人民幣30000元，其中5月5日回美國(guó)加班，14日回到中國(guó)，回國(guó)期間獲得境外企業(yè)支付的加班工資10000元和境內(nèi)企業(yè)支付的生活補(bǔ)貼5000元。該美國(guó)公民在華工作期間獲得的境內(nèi)企業(yè)每月支

5、付工資20000元為境內(nèi)所得境內(nèi)支付，境外單位支付工資折合人民幣30000元為境內(nèi)所得境外支付；回國(guó)期間獲得境外企業(yè)支付的加班工資10000元為境外所得境外支付，境內(nèi)企業(yè)支付的生活補(bǔ)貼5000元為境外所得境內(nèi)支付。三、境內(nèi)居住天數(shù)和境內(nèi)工作天數(shù)的計(jì)算與區(qū)別我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，需要計(jì)算確定其在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，以便按照稅法或協(xié)定安排的規(guī)定斷定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)，以便確定其征稅范圍，即對(duì)境內(nèi)和境外所得、境內(nèi)支付和境外支付局部哪些征稅，哪些不征稅。在計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)時(shí)，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。但在詳細(xì)確定應(yīng)納稅額的時(shí)候，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在

6、境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，需要根據(jù)其境內(nèi)工作天數(shù)對(duì)其應(yīng)納稅額進(jìn)展調(diào)整。在計(jì)算其境內(nèi)工作天數(shù)時(shí)，對(duì)其入境、離境、往返或?qū)掖瓮稻硟?nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算在華實(shí)際工作天數(shù)。上述規(guī)定主要看計(jì)算的目的：假如是為了判斷非居民納稅人在我國(guó)負(fù)有哪種納稅義務(wù)，個(gè)人人境、離境、往返或?qū)掖瓮稻硟?nèi)外的當(dāng)日按一天計(jì)算；假如是為了計(jì)算非居民納稅人的應(yīng)納個(gè)人所得稅額，個(gè)人入境、離境、往返或?qū)掖瓮稻硟?nèi)外的當(dāng)日按半天計(jì)算。如某外籍人員2022年3月3日入境工作，在華工作期間，境內(nèi)企業(yè)每月支付工資20000元，境外單位支付工資折合人民幣30000元，12月20日分開(kāi)中國(guó)。在計(jì)算其在華居住天數(shù)以斷定其負(fù)有何種納稅義務(wù)時(shí)，

7、3月3日入境和12月20日離境的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)，即3月在境內(nèi)29天，4月為30天，5月為31天，6月為30天，7月、8月各為31天，9月為30天，10月為31天，11月為30天，12月為20天，境內(nèi)居住天數(shù)一共為293天，屬于在境內(nèi)居住滿90天，不滿1年的情況，其境內(nèi)工作期間境內(nèi)所得包括境內(nèi)支付的局部和境外支付的局部都要納稅。但在詳細(xì)計(jì)算每月的應(yīng)納稅額時(shí)還要考慮其實(shí)際在華工作天數(shù)，如該外籍人員2022年3月3日入境，3日按半天計(jì)算本月其在華工作天數(shù)，本月在華工作天數(shù)為312.528.5。該外籍人員2022年3月應(yīng)納稅額(20000300004800)303375(28.5

8、/31)9363.63(元)。411月均為工作一個(gè)整月，無(wú)需考慮工作天數(shù)，應(yīng)納稅額均(20000300004800)x30337510185(元)。該外籍人員12月20日入境，20日按半天計(jì)算本月其在華工作天數(shù)，本月在華工作天數(shù)為190.519.5(天)，12月份應(yīng)納稅額(20000300004800)30337519.5/316406.69(元)。四、中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人工資薪金所得征稅公式解析(1)居住時(shí)間在090天以?xún)?nèi)：應(yīng)納稅額當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù))當(dāng)月境內(nèi)支付的工資(當(dāng)月境內(nèi)所得和境外所得)(當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù))。對(duì)上述公司可以理解為：居住時(shí)間不同的外

9、籍個(gè)人，納稅義務(wù)也不同，這是通過(guò)公式中的“當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額、“當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)，當(dāng)月天數(shù)等比例來(lái)表達(dá)的?！爱?dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)，當(dāng)月天數(shù)說(shuō)明就境內(nèi)工作期間獲得的所得納稅，“當(dāng)月境外工作天數(shù)，當(dāng)月天數(shù)說(shuō)明就境外工作期間的所得納稅。我國(guó)稅法規(guī)定，外籍個(gè)人居住時(shí)間缺乏90天的.境內(nèi)所得境外支付是免稅的，境外所得是不納稅的。“當(dāng)月境內(nèi)支付工資，當(dāng)月境內(nèi)外支付工資說(shuō)明只就境內(nèi)支付的局部納稅，境外支付的局部不納稅，“當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)，當(dāng)月天數(shù)說(shuō)明只就境內(nèi)工作期間的收入納稅，境外工作期間的收入不納稅，兩個(gè)比例合起來(lái)就是只就境內(nèi)所得境內(nèi)支付局部納稅。如a國(guó)公民在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，于2022年

10、3月1日5月28日在華工作(3月1日入境，5月28日離境).每月獲得中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的工資2.4萬(wàn)元；每月獲得中國(guó)境外企業(yè)支付的工資4萬(wàn)元，3月(24000400004800)*303375*4000164000)*(30.5/31)5307.4(元)(3月1日入境按0.5天算，本月在中國(guó)的工作天數(shù)為310.530.5(天)；4月(24000400004800)*303375*(24000/64000)5394.38(元)；5月(24000400004800)*303375*(24000/64000)*(27.5/31)4785.33(元)(5月28日離境按0.5天算，本月在中國(guó)的工作天數(shù)為2

11、80.527.5(天)。假如改為a國(guó)公民在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，于2022g3月1日5月28日在華工作，每月獲得中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的工資2.4萬(wàn)元，每月獲得中國(guó)境外企業(yè)支付的工資4萬(wàn)元；其中5月5日回a國(guó)加班，14日回到中國(guó)，回國(guó)期間獲得境外企業(yè)支付的加班工資1萬(wàn)元，14日為4天，5月5日分開(kāi)中國(guó)按0.5天算，14日回到中國(guó)也按0.5天算，1527日為13天，28日分開(kāi)中國(guó)按0.5天算。因此5月的工作天數(shù)40.5*2130.518.5(天)。5月(2400040000100004800)*356375*(24000/74000)*(18.5/31)13393.55(元)。(2)居住時(shí)間在90天1年之間

12、：應(yīng)納稅額(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率一速算扣除數(shù))當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)。對(duì)上述公司可以理解為：居住時(shí)間在90天1年之間的外籍個(gè)人，境內(nèi)所得納稅，境外所得免稅。公式中的“當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)，當(dāng)月天數(shù)說(shuō)明只就境內(nèi)工作期間的收入納稅，境外工作期間的收入不納稅。如某a國(guó)公民在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，于2022年3月1日2022g7月28日在華工作(3月1日入境，7月28日離境)，每月獲得中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的工資2.4萬(wàn)元；每月獲得中國(guó)境外企業(yè)支付的工資4萬(wàn)元，3月(24000400004800)*303375*(30.5/31)(3月1日入境按0.5天算，本月在中國(guó)的工作天數(shù)為310.530.

13、5天)；4月(24000400004800)*30337514385(元)(5月、6月樣)；7月(24000400004800)*303375*(27.5/31)12760.89(元)(7月28日離境按0.5天算.本月在中國(guó)的工作天數(shù)為280.527.5(天)。假如改為某a國(guó)公民在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，于2022年3月1日7月28日在華工作，每月獲得中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的工資2.4萬(wàn)元，每月獲得中國(guó)境外企業(yè)支付的工資4萬(wàn)元；其中7月5日回a國(guó)加班，14日回到中國(guó)?；貒?guó)期間獲得境外企業(yè)支付的加班工資1萬(wàn)元，3月、4月、5月、6月與上文一樣，7月的工作天數(shù)40.5*2130.518.5(天)，7月應(yīng)納稅額(

14、2400040000100004800)*35.6375*(18.5/31)10649.44(元)。(3)居住時(shí)間在1年5年之間：應(yīng)納稅額(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù))(1當(dāng)月境外支付工資當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額當(dāng)月境外工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù))。對(duì)上述公司可以理解為：外籍個(gè)人境內(nèi)居住15年。僅對(duì)境外所得境外支付的收入免稅，其收入都要納稅。對(duì)免稅局部，是通過(guò)兩局部來(lái)表達(dá)的：“當(dāng)月境外支付工資當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額是指針對(duì)境外支付局部征稅；“當(dāng)月境外工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)是指針對(duì)境外工作間的納稅。兩局部合起來(lái)，就是指針對(duì)境外收入境外支付的局部納稅，用1減去，就是指對(duì)境外收入境外支付的局部不納稅。如a國(guó)公民在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，于2022年1月1日2022年3月28日在華工作(2022年1月1日入境，2022年3月28日離境)。每月獲得中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的工資2.4萬(wàn)元；每月獲得中國(guó)境外企業(yè)支付的工資4萬(wàn)元，2022年1月2022年3月每月均(24000400004800)*30337514385(元)，如改為a國(guó)公民在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，于2