講義會計-習題14所得稅

1、導(dǎo)讀本章考點常見的性差異暫時性差異三個“暫1”常見的“暫2”所得稅會計處理的步驟流程八筆常見的遞延所得稅分錄導(dǎo)讀常見的性差異國債利息收入免稅的罰款業(yè)務(wù)招待費超支新企業(yè)所得稅稅定“業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60% 扣除， 但最高不得超過當年銷售（ 營業(yè)） 收入的0.5%”捐贈支出非公益性捐贈公益性捐贈關(guān)聯(lián)企業(yè)擔保賠償支出導(dǎo)讀三個暫1無形資產(chǎn)的“三新”研發(fā)（?？迹胺峭豢刂啤?“免稅合并”+“商譽初始確認”；“權(quán)益法下調(diào)整的長期股權(quán)投資”+“準備長期持有該股權(quán)投資”；導(dǎo)讀?？嫉臅?資產(chǎn)減值準備的計提和轉(zhuǎn)回；以公允價值為計量屬性的資產(chǎn)或負債。例如：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（公

2、允價值模式）；非投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)（公允價值模式）固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）折舊方法（攤銷方法）或折舊（攤銷）期間在會計和稅法層面存在差異；預(yù)計未來期間可稅前彌補的虧損；費產(chǎn)品質(zhì)量保證、未決或仲裁、虧損合同等形成的預(yù)計負債支付【例題1】甲公司采用資產(chǎn)負債表法進行所得稅的核算，所得稅稅率25%，214年年初遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債余額均為0，每年稅前會計利潤均為3000萬元。214年、215年發(fā)生以下事項：（1）每年計入投資收益的國債利息收入80萬元；（2）214年3月份發(fā)生法律、行政而交付的罰款50萬元；（3）214年6月30日購入某辦公設(shè)備，買價100萬元，稅額為17萬，無其他相關(guān)稅費

3、發(fā)生。甲公司對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，無殘值。稅法允許加速折舊，采倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計使用年限和凈殘值和會計規(guī)定相同。215年年末該設(shè)備賬面價值高于可收回金額，計提20萬元減值準備。確認減值后，資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和凈殘值不變?！纠}1】（4）214年3月從二級市場上購入某 作為可供出售金額資產(chǎn)核算。年末可供出售金融資產(chǎn)賬面價值500萬元，包括成本450萬元和公允價值變動50萬元，215年年末可供出售金融資產(chǎn)賬面價值520萬元，包括成本450萬元和公允價值變動70萬元；（5）214年年初存貨跌價準備為0，214年末存貨賬面價值1000萬元，計提存貨跌價準備15

4、0萬元，215年末存貨賬面價值900萬元，銷售結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備120萬元，215年年末計提存貨跌價準備160萬元。（6）本期沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。要求：計算214年和215年遞延所得稅資產(chǎn)和負債、應(yīng)交所得稅和所得稅費用的發(fā)生額，并作出相關(guān)會計分錄。（答案中的金額單位為萬元）【例題1】解析業(yè)務(wù)1和2都是性差異業(yè)務(wù)3：暫2-應(yīng)納稅暫時性差異、計入利潤表年份項目214年6月30日214年12月31日2年月日賬面價值50=70-20計稅基礎(chǔ)1008048應(yīng)納稅暫時性差異0102【例題1】解析業(yè)務(wù)4：暫2-應(yīng)納稅暫時性差異、計入資產(chǎn)負債表年份項目214年3月214年12月31日215年12月31日賬

5、面價值450500520計稅基礎(chǔ)450450450應(yīng)納稅暫時性差異05070【例題1】解析業(yè)務(wù)5：暫2-可抵扣暫時性差異、計入利潤表年份項目214年年初214年12月31日215年12月31日賬面價值1000900計稅基礎(chǔ)1000+（150-120+160）可抵扣暫時性差異0-150-190【例題1】解析214年12月31日借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅遞延所得稅負債借：其他綜合收益貸：遞延所得稅負債742.5=（3000-80+50）25%37.5=15025%777.5=（3000-80+50-10+150）25%2.5=1025%12.5=5025%12.5【例題1】

6、解析215年12月31日借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債730=（3000-80）25%10=4025%2=825%貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅742=（3000-80+40+8）25%借：其他綜合收益貸：遞延所得稅負債5=（70-50）25%5【例題2】甲上市公司于214年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負債表法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為33%，該公司214年利潤總額為5000萬元，當年發(fā)生交易或事項中，會計規(guī)定與稅定存在差異的項目如下：（1）214年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為3000萬元，對該應(yīng)收賬款計提了600萬元壞賬準備。稅定，企業(yè)計提的壞賬準備不得稅前扣除，應(yīng)收款項發(fā)生實質(zhì)性損

7、失時允許稅前扣除。（2）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的A產(chǎn)品提供3年免費售后服務(wù)。甲公司214年銷售的A產(chǎn)品預(yù)計在200萬元，已計入當期損益。稅定，與產(chǎn)品際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司214年沒有發(fā)生期間將發(fā)生的費用為相關(guān)的支出在實支出?！纠}2】甲上市公司于214年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負債表法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為33%，該公司214年利潤總額為5000萬元，當年發(fā)生交易或事項中，會計規(guī)定與稅定存在差異的項目如下：（3）甲公司214年以1000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確定利息收入，當年確

8、認國債利息收入50萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅定，國債利息收入免征所得稅。（4）214年12月31日，甲公司持有的Y產(chǎn)品的賬面余額為2200萬元，根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計提跌價準備350萬元，計入當期損益。稅定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除?！纠}2】（5）214年8月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2 000萬元，214年12月31日該基金的公允價值為 2800萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基進行分配，稅定。該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得

9、額的金額。其他相關(guān)資料：假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異?！纠}2】要求：確定甲公司上述交易或事項中資產(chǎn)、負債在214年12月31日的計稅基礎(chǔ)，同時比較其賬面價值與計稅基礎(chǔ)，計算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。計算甲公司214年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅費用（或收益）和所得稅費用。3編制甲公司214年確認所得稅費用的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【例題2】解析214年差異變化分析業(yè)務(wù)序號差異類型發(fā)生額或轉(zhuǎn)回額遞延所得稅影響報表1暫2-可抵扣暫時性差異600利潤表2暫2-可抵

10、扣暫時性差異200利潤表3性差異4暫2-可抵扣暫時性差異350利潤表5暫2-應(yīng)納稅暫時性差異800利潤表【例題2】解析借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅遞延所得稅負債）33%1661.5（倒軋）287.5=（600+200+350）25%1749=（5000-50+600+200200=80025%遞延所得益287.5-200=87.5萬元【例題3】2015年綜合題204年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，遞延所得稅負債的賬面價值為零。204年12月31日，甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)如下：上表中，固定資產(chǎn)在初始計量時，入賬價值與計稅基礎(chǔ)相同，無

11、形資產(chǎn)的賬面價值是當季末新增的符合資本化條件的開發(fā)支出形成的，按照稅 定對于研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照形成無形資產(chǎn)成本的150%作為計稅基礎(chǔ)。假定在確定無形資產(chǎn)賬面價值及計稅基礎(chǔ)時均不考慮當季度攤銷因素。【例題3】2015年綜合題204年度，甲公司實際凈利潤8000萬元，發(fā)生 費1500萬元，按照稅 定準予從當年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1000萬元，其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異的所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費及其他因素影響。要求：對上述事項或項目產(chǎn)生的暫時性差異影響，分別證明是否應(yīng)計入遞延所得稅負

12、債或遞延所得稅資產(chǎn)，分別說明理由。說明哪些暫時性差異的所得稅影響應(yīng)計入所有者權(quán)益。計算甲公司204年度應(yīng)確認的遞延所得稅費用?！纠}3】解析214年差異變化分析業(yè)務(wù)差異類型遞延所得稅影響報表固定資產(chǎn)暫2-可抵扣暫時性差異利潤表無形資產(chǎn)暫1-可抵扣暫時性差異不確認可供出售金融資產(chǎn)暫2-應(yīng)納稅暫時性差異資產(chǎn)負債表預(yù)計負債暫2-可抵扣暫時性差異利潤表費暫2-可抵扣暫時性差異利潤表借：其他綜合收益貸：遞延所得稅負債500=200025%500【例題3】解析假設(shè)期初的暫時性差異與本期的暫時性差異變動有關(guān)，因此可以通過暫時性差異期末、期初余額的變動來判斷發(fā)生額本期可抵扣暫時性差異發(fā)生額=（15000-12

13、000）+（600-0）+500-100/25%=3700萬元借：遞延所得稅資產(chǎn)925=370025%貸：所得稅費用925本期應(yīng)納稅暫時性差異發(fā)生額=5000-3000=2000萬元綜上所述，本題確認遞延所得稅費用-925萬元（或遞延所得稅傪收益儼925塹萬元夾） 【例題4】2016年計算題甲公司適用的所得稅率為25%，預(yù)計以后期間不會變更，未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;215年初遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額為100萬元，遞延所得稅負債的賬面余額為零，不存在其他未確認暫時性差異所得稅影響的事項。215年，甲公司發(fā)生的下列交易或事項，其會計處理與所得稅規(guī)定存在差異：(1)甲公

14、司持有乙公司30%股權(quán)并具有重大影響，采用權(quán)益法核算，其初始投資成本為1 000萬元。截至215年12月31日，甲公司該股權(quán)投資的賬面價值為1 900萬元，其中，因乙公司215年實現(xiàn)凈利潤，甲公司按持股比例計算確認增加的長期股權(quán)投資賬面價值300萬元；因乙公司持有可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的其他綜合收益增加，甲公司按持股比例計算確認增加的長期股權(quán)投資賬面價值80萬元，其他長期股權(quán)投資賬面【例題4】2016年計算題價值的調(diào)整系按持股比例計算享有乙公司以前年度的凈利潤。甲公司計劃于216年出售該項股權(quán)投資，但出售計劃尚董事會和股東大會批準。稅定，國民企業(yè)間的股息、紅利免稅。(2)1月4日，甲公司經(jīng)股東大

15、會批準，授予其50名管理每人10萬份，份 于到期日可以6元/股的價格甲公司1股普通股， 但被授予的管理必須在甲公司工作滿3年才可行權(quán)。甲公司因該 激勵于當年確認了550萬元的支用。稅定，行權(quán)時公允價值與員工實際支付價款之間的差額，可在行權(quán)期間計算應(yīng)行權(quán)時可予稅前抵扣的金額為支用合計數(shù)不會超過納稅所得額時扣除。甲公司預(yù)計該1600萬元，預(yù)計因該股權(quán)激勵計劃確認的可稅前抵扣的金額?！纠}4】2016年計算題215年，甲公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費支出 1600萬元。稅定，不超過當年銷售收入15%的部分準予稅前全額扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司215年度銷售收入為 90

16、00萬元。甲公司215年度利潤總額4500萬元，以前年度發(fā)生的可彌補虧損400萬元尚在稅法允結(jié)轉(zhuǎn)以后年度產(chǎn)生的所得抵扣的期限內(nèi)假定：除上述事項外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項;甲公司和乙公司均為境內(nèi)居民企業(yè);不考慮中期財務(wù)報告及其他因素，甲公司于年末進行所得稅會計處理?！纠}4】2016年計算題要求：根據(jù)資料(1)，說明甲公司長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的賬面價值與計稅基礎(chǔ)是否產(chǎn)生暫時性差異;如果產(chǎn)生暫時性差異，說明是否應(yīng)當確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)，并說明理由。分別計算甲公司2x15年12月31日遞延所得稅負債或資產(chǎn)的賬面余額以及甲公司2x15年應(yīng)交所得稅、所得稅費用，編制相關(guān)的會計分錄?！纠}4

17、】解析（1）權(quán)益法下產(chǎn)生的暫時性差異是否確認為遞延所得稅取決于長期股權(quán)投資的持有 。本題中甲公司雖有計劃在近期出售，但是董事會和股東大會尚未批準這一計劃，因此不能確認遞延所得稅?！纠}4】解析（2）資料（2）借：用貸：資本公積其他資本公積550550【例題4】解析（2）資料（2）如果稅定與支付相關(guān)的支出允許稅前扣除在按照會計準則規(guī)定確認成本費用的期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時性差異，符合確認條件的情況下應(yīng)當確認相關(guān)的遞延所得稅。其中預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額超過會計準則規(guī)定確認的與支付相關(guān)的成本費用，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計入所有者權(quán)益?！纠}4】解析（2）資料（2）預(yù)計未來期間企業(yè)所得稅稅前扣除金額=（職工實際行權(quán)時該的公允價格 - 職工實際支付價格）行權(quán)數(shù)量=16001/3550借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用137.5=55025%137.5【例題4】解析