第二章-增值稅計算及納稅申報-課件

1、第二章 增值稅計算及納稅申報第二章 增值稅計算及納稅申報第一節(jié) 增值稅的基本原理引入案例：購貨發(fā)票問題？一、增值稅的概念：增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。二、增值稅的特點：（一）一般特點1.征稅范圍廣，稅源充裕：各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)2.實行道道環(huán)節(jié)征稅，但不重復(fù)征稅3.對資源配置不會產(chǎn)生扭曲影響，具有稅收中性效應(yīng)（二）其他特點價外計稅、購進扣稅法、不同規(guī)模不同計征方法、設(shè)置兩檔稅率及小規(guī)模納稅人征收率第一節(jié) 增值稅的基本原理引入案例：購貨發(fā)票問題？第一節(jié) 增值稅的基本原理三、增值稅的類型1.生產(chǎn)型：不允許抵扣外購固定資產(chǎn)的增值稅進

2、項稅額2.收入型：允許抵扣外購固定資產(chǎn)的增值稅計入當期產(chǎn)品價值的進項稅額3.消費型：允許抵扣外購固定資產(chǎn)的增值稅所有進項稅額（我國現(xiàn)為消費型增值稅）四、增值稅的作用第一節(jié) 增值稅的基本原理三、增值稅的類型第二節(jié) 增值稅的基本要素一、增值稅的征稅范圍（一）一般規(guī)定1.銷售或者進口貨物貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等，不包括不動產(chǎn)。2.提供加工及修理修配勞務(wù)加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。第二節(jié) 增值稅的基本要素一、增值稅的征稅范圍第二節(jié) 增值稅的基

3、本要素（二）特殊規(guī)定1.視同銷售貨物行為將貨物交由他人代銷-委托代銷 代他人銷售貨物-受托代銷將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個人消費 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為對其他單位的對外投資 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外分配給股東或投資者 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人 第二節(jié) 增值稅的基本要素（二）特殊規(guī)定第二節(jié) 增值稅的基本要素外購自制或委托加工對外移送（如投資、分配、贈送等） ，視同銷售對內(nèi)移送（如：福利、非應(yīng)稅項目等），不征稅對外移送，視同銷售對內(nèi)移送，視同銷售第二節(jié) 增值稅的基本要素外購自制

4、或?qū)ν庖扑停ㄈ缤顿Y、分配、對第二節(jié) 增值稅的基本要素2.混合銷售行為增值稅征管中的混合銷售行為，指的是既涉及增值稅銷售行為又涉及營業(yè)稅銷售行為。例如納稅人銷售貨物并負責運輸，銷售貨物為增值稅征收范圍，運輸為營業(yè)稅征收范圍。銷售方受讓方貨物非應(yīng)稅勞務(wù)第二節(jié) 增值稅的基本要素2.混合銷售行為銷售方受讓方貨物非應(yīng)第二節(jié) 增值稅的基本要素納稅一般原則：按“經(jīng)營主業(yè)”劃分，只交一種稅金從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)、企業(yè)性單位以及個體經(jīng)營者（交增值稅）其他單位和個人（交營業(yè)稅）特殊規(guī)定自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)，分別征收增值稅與營業(yè)稅。第二節(jié) 增值稅的基本要素納稅一般原則：按“經(jīng)營主業(yè)”劃分，只第二節(jié) 增值稅

5、的基本要素3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)增值稅征管中的兼營行為指的是，納稅人在銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。與混合銷售行為不同，兼營行為是指納稅人在從事增值稅應(yīng)稅行為的同時，還從事營業(yè)稅應(yīng)稅行為，且這兩者之間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。對此的稅務(wù)處理方法是要求納稅人將兩者分開核算，分別納稅，如果不能分別核算或者分別核算不準確的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額和營業(yè)額。 第二節(jié) 增值稅的基本要素3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)第二節(jié) 增值稅的基本要素受讓方A貨物非應(yīng)稅勞務(wù)受讓方B屬于兩項銷售行為第二節(jié) 增值稅的基本要素受讓方A貨物非應(yīng)稅勞務(wù)受讓方B屬于兩第二節(jié) 增值稅的基本要素判斷某納稅人的行為究竟是混合銷售

6、行為還是兼營行為，主要是看其銷售貨物行為與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的行為是否同時發(fā)生在同一業(yè)務(wù)中（即其貨物銷售與非應(yīng)稅勞務(wù)的提供是否同時服務(wù)于同一客戶），如果是，則為混合銷售行為；如果不是，則為兼營行為。正因為混合銷售行為與兼營行為的性質(zhì)不同，故其納稅原則也不相同。前者是以納稅人的經(jīng)營主業(yè)為標準劃分，就全部銷售收入（營業(yè)額）只征一種稅，或征增值稅，或征營業(yè)稅，而后者是以會計核算為標準，納稅人能夠分別核算、準確核算，則分別征稅（即銷售行為征增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)行為征營業(yè)稅）；如果不能分別核算或者不能準確核算，由主管稅務(wù)機關(guān)分別核算分別征收。第二節(jié) 增值稅的基本要素判斷某納稅人的行為究竟是混合銷售行為 理解增

7、值稅兼營與混合銷售的區(qū)別-難點 兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 混合銷售行為 應(yīng)稅貨物 非應(yīng)稅勞務(wù)緊密相連，且針對某項銷售行為無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系，針對多種經(jīng)營活動營業(yè)稅應(yīng)征范圍的勞務(wù)增值稅應(yīng)征范圍的貨物 繳納增值稅 以生產(chǎn)批發(fā)零售為主， 兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 增、營是否 繳納增值稅 繳納營業(yè)稅注意50%比例 理解增值稅兼營與混合銷售的區(qū)別-難點 兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 第二節(jié) 增值稅的基本要素4.屬于征稅范圍的特殊項目貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）；-貨物期貨交VAT，在實物交割環(huán)節(jié)納稅； 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)； 典當業(yè)銷售死當物品業(yè)務(wù)；典當業(yè)的死當銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品 寄售業(yè)銷售委托人寄售物品的業(yè)務(wù) 集

8、郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品的業(yè)務(wù)。第二節(jié) 增值稅的基本要素4.屬于征稅范圍的特殊項目第二節(jié) 增值稅的基本要素二、增值稅納稅人（一）納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人1.納稅義務(wù)人2.扣繳義務(wù)人（二）一般納稅人及小規(guī)模納稅人1.一般納稅人：（1）生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上）并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過50萬的； （2）從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營，年應(yīng)稅銷售額超過80萬元的。 第二節(jié) 增值稅的基本要素二、增值稅納稅人第二節(jié) 增值稅的基本要素2

9、.小規(guī)模納稅人（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的年銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（建成應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)）的。 （2）除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含本數(shù)）。第二節(jié) 增值稅的基本要素2.小規(guī)模納稅人第二節(jié) 增值稅的基本要素三、增值稅的稅率與征收率（一）基本稅率：17%增值稅稅率分為五檔：基本稅率17%、低稅率13%、7%、征收率和零稅率對于增值稅一般納稅人從事應(yīng)稅行為，除下述低稅、免稅等以外，一律適用17%的基本稅率

10、對于煙、酒、奢侈品等特殊貨物另通過加征消費稅來進行稅收負擔的調(diào)節(jié)。增值稅一般納稅人適用基本稅率、低稅率。小規(guī)模納稅人適用征收率，一般納稅人銷售舊貨等也適用征收率。 第二節(jié) 增值稅的基本要素三、增值稅的稅率與征收率第二節(jié) 增值稅的基本要素（二）低稅率（13%）糧食、食用植物油 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 圖書、報紙、雜志 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 第二節(jié) 增值稅的基本要素（二）低稅率（13%）第二節(jié) 增值稅的基本要素（三）零稅率納稅人出口貨物，稅率為零。（不等于免稅）但是國家另有規(guī)定的除外第二節(jié) 增值稅的基本要素（三）零稅

11、率第二節(jié) 增值稅的基本要素（四）征收率1.小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)與舊貨減按2%征收率征收。3.一般納稅人代銷寄售物品、銷售死當物品、免稅商店零售免稅品簡易按照4%征收率。4.一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、銷售舊貨按4%減半征收。第二節(jié) 增值稅的基本要素（四）征收率第二節(jié) 增值稅的基本要素（五）簡易征收規(guī)定一般納稅人銷售自產(chǎn)下列貨物可以按照6%征收率計算增值稅：1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含）的小型水力發(fā)電單位。2）建筑用和生產(chǎn)建筑材

12、料所用的砂、土、石料。3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。5）自來水。6）商品混泥土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）第二節(jié) 增值稅的基本要素（五）簡易征收規(guī)定第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額當期銷項稅額當期進項稅額（本期發(fā)生、上期留抵、進項稅額轉(zhuǎn)出）（一）銷項稅額1.基本規(guī)定 銷項稅額銷售額增值稅稅率銷售額=全部價款+價外費用注意價外費用的范圍第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算2.特殊規(guī)定（1

13、）折扣、折讓方式銷售商業(yè)折扣：銷售額、折扣額在同一發(fā)票中注明的，按凈額（扣除折扣的余額）計稅，折扣額單獨開票時，按全額計稅?，F(xiàn)金折扣：按全額計稅。銷售退回與折讓：按凈額計稅。第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算2.特殊規(guī)定第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算（2）以舊換新方式銷售貨物一般業(yè)務(wù)：按新貨物的同期售價確定，不得扣減舊貨收購價格，有償收回的舊貨物，不得抵扣進項稅額。金銀首飾的以舊換新業(yè)務(wù)：以實際收到的銷售額（不含稅）計稅。（計稅金額：新首飾售價減去舊首飾收購價格后的余額）第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算（2）以舊換新方式銷售貨物第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算例：企業(yè)采用以舊換新銷售冰箱200件，新冰箱不含稅單價10

14、00元，實際收到210000元，收到舊冰箱估價24000元；以舊換新銷售金手鐲200件，實際收到210000元，收到舊金手鐲估價24000元。計算銷項稅額。第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算例：企業(yè)采用以舊換新銷售冰箱20第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算（3）采取還本銷售方式銷售按貨物銷售價格，不得扣減還本支出 （4）以物易物銷售雙方均作購銷處理，各自計算進、銷項稅。第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算（3）采取還本銷售方式銷售第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算（5）包裝物押金、租金 一般包裝物押金：逾期沒收或收取在1年以上的押金計征增值稅 除啤酒、黃酒外其他酒類包裝物押金 ：在收到時計征增值稅 租金 ：一律計稅 ，作為價外

15、費用。計稅時，押金和租金為含稅金額，應(yīng)調(diào)整為不含稅金額。第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算（5）包裝物押金、租金 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算3.組成計稅價格（1）價格偏低或視同銷售行為按納稅人或其他納稅人近期同類貨物的平均售價組成計稅價格確定 根據(jù)消費稅率的形式，為比例稅率時1-消費稅稅率不征消費稅：成本+利潤應(yīng)征消費稅：成本+利潤+消費稅成本（1+成本利潤率）組成計稅價格=第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算3.組成計稅價格（1）價格偏低或第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算1-消費稅稅率材料成本+加工費組成計稅價格=組成計稅價格=到岸價格+關(guān)稅+消費稅第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算1-消費稅稅率材料成本+加工費組第三節(jié)

16、增值稅應(yīng)納稅額計算例：某企業(yè)（一般納稅人）向災(zāi)區(qū)捐贈材料一批，成本50萬元，捐贈自產(chǎn)小轎車一批，成本100萬元，消費稅率5，成本利潤率8；捐贈自產(chǎn)啤酒10噸，成本2萬元，單位稅額250元/噸，成本利潤率5。以上貨物均無同類售價。計算銷項稅額。第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算例：某企業(yè)（一般納稅人）向災(zāi)區(qū)捐第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算（二）進項稅額計算1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額準予抵扣的進項稅額 時間條件、空間范圍第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算（二）進項稅額計算第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算基本條件：增值稅專用發(fā)票上注明的稅額；海關(guān)完稅憑證上注明的稅額；用于應(yīng)稅項目兩個例外：收購免稅農(nóng)產(chǎn)品；運輸費用（7

17、%）第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算基本條件：增值稅專用發(fā)票上注明的第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值*適用稅率不得抵扣的進項稅額=當月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額的合計當月全部銷售額、營業(yè)額合計當月全部進

18、項稅額第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算3.增值稅進行稅抵扣時間2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書等，均應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)辦理認證或申請比對。認證或比對通過的次月申報抵扣進項稅額。不在規(guī)定期限完成認證與比對的，不得進行進項稅額抵扣。第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算3.增值稅進行稅抵扣時間第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算（三）應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額當期銷項稅額當期進項稅額（本期發(fā)生、上期留抵、進項稅額轉(zhuǎn)出）案例2-6第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算（三）應(yīng)納稅額計算第三節(jié) 增值稅

19、應(yīng)納稅額計算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=銷售額征收率銷售額=含稅銷售額（1+征收率）案例2-7第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算三、進口貨物應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅應(yīng)納增值稅稅額=組成計稅價格*稅率案例2-8第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計算三、進口貨物應(yīng)納稅額的計算第四節(jié) 增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅一、增值稅出口退免稅制度1.免稅并退稅2.免稅但不退稅3.不免稅也不退稅第四節(jié) 增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅一、增值稅出口第四節(jié) 增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅二、出口退免稅計算1.出口貨物退

20、稅率：（1）免抵退生產(chǎn)企業(yè)（自營或者委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物）（2）先征后退外（工）貿(mào)企業(yè)（收購貨物出口）第四節(jié) 增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅二、出口退免稅第四節(jié) 增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅2.免抵退稅的計算方法：當期應(yīng)納稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額(當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額上期留抵稅額)免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物的離岸價格外匯人民幣牌價(出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格(出口貨物征稅率出口貨物退稅率)第四節(jié) 增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅2.免抵退稅的第四節(jié) 增值稅

21、的出口貨物退免稅及進口貨物征稅當期免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額免稅購進原材料價格出口貨物退稅率當期應(yīng)退稅額當期期末留抵稅額或免抵退稅額二者之中較小者當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應(yīng)退稅額第四節(jié) 增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅當期免抵退稅額第四節(jié) 增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅步驟公式說明第一步：免出口貨物不計銷項稅第二部：剔1.免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格(出口貨物征稅率出口貨物退稅率)為了剔除一部分進項稅額來減少免抵退稅額，以體現(xiàn)退稅率低于征稅率的后果。2.免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物的離岸價格外匯

22、人民幣牌價(出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額第三步：抵3.當期應(yīng)納稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額(當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額上期留抵稅額)用出口應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷應(yīng)納稅額，讓企業(yè)以內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠。第四步：退4.免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額（國家退稅的最高限額）5.免抵退稅額抵減額免稅購進原材料價格出口貨物退稅率6.當期應(yīng)退稅額當期期末留抵稅額或免抵退稅額二者之中較小者7.當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應(yīng)退稅額第四節(jié) 增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅步驟公式說明第第四節(jié) 增值稅的出口貨物退免

23、稅及進口貨物征稅1出口貨物離岸價(FOB)以出口發(fā)票計算，扣除運保費和傭金后的離岸價，出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管稅務(wù)機關(guān)進行申報。2免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格貨物到岸價格海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅3當期期末留抵稅額為當期增值稅納稅申報表的“期末留抵稅額”第四節(jié) 增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅1出口貨物離第四節(jié) 增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅例1：某具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。2002年1月共銷售5噸貨物，其

24、中4噸出口，出口離岸價為99000美元，貨款未收到，美元記賬匯率為827。內(nèi)銷量為1噸，內(nèi)銷金額200000元，銷項稅額34000元，當月購進原材料等輔助材料470588元，進項稅額合計80000元。假設(shè)內(nèi)外銷貨物增值稅稅率17，出口貨物退稅率為15，無上期留抵稅額。第四節(jié) 增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅例1：某具有進第四節(jié) 增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅賬務(wù)處理如下：(1)外購原輔材料、備件等，分錄為：借：原材料等科目 470588應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅額)80000貸：銀行存款550588(2)產(chǎn)品外銷時，分錄為：免稅出口銷售額99000827818730(元)借：應(yīng)收外

25、匯賬款 818730貸：主營業(yè)務(wù)收入818730第四節(jié) 增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅賬務(wù)處理如下：第四節(jié) 增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅(3)內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34000(4)月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額：當期免抵退稅不得免征和抵扣額818730(1715)16374(元)借：主營業(yè)務(wù)成本 16374貸：應(yīng)交稅金棗應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)16374第四節(jié) 增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅(3)內(nèi)銷產(chǎn)品第四節(jié) 增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅(5)計算應(yīng)納稅額：本月應(yīng)納稅額當

26、期內(nèi)銷貨物的銷項稅額(當期進項稅額上期留抵稅款當期不予抵扣或退稅的金額)34000(8000016374)29626(元)由于應(yīng)納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為29626元。(6)計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額：免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率81873015122809(元)因為當期期末留抵稅額29626元(當期免抵退稅額122809元，所以，當期應(yīng)退稅額當期期末留抵稅額29626元第四節(jié) 增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅(5)計算應(yīng)納第四節(jié) 增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應(yīng)退稅額1228092962693183(元)。借：應(yīng)收補

27、貼款-增值稅29626應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)93183貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)122809(7)收到退稅款時，分錄為：借：銀行存款29626貸：應(yīng)收補貼款-增值稅29626第四節(jié) 增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅當期免抵稅額第四節(jié) 增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅3.先征后退的計算方法應(yīng)退稅額=外貿(mào)企業(yè)收購不含增值稅的購進金額*退稅率征退稅之間的差額部分計入企業(yè)成本。第四節(jié) 增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅3.先征后退的第四節(jié) 增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅三、進口貨物增值稅的計算進口貨物增值稅計稅價格=進口貨物到岸價格+關(guān)稅+消費稅進口貨物應(yīng)納增值稅=進口貨物增值稅計稅價格*稅率第四節(jié) 增值稅的出口貨物退免稅及進口貨物征稅三、進口貨物增第五節(jié) 增值稅申報納稅一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間二、增值稅納稅期限三、增值稅納稅地點第五節(jié) 增值稅申報納稅一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間第五節(jié) 增值稅申報納稅四、增值稅發(fā)票的使用1.開票限額10萬，100萬，1000萬2.專用發(fā)票的開具范圍（零售的煙酒、食品、免稅物品不得開具專用發(fā)票）3.紅字增值稅專用發(fā)票4.專用發(fā)票丟失后的管理（1）丟失前已經(jīng)認證相符，可以作為抵扣憑證；（2）丟失前未認證相符，則憑銷售方