資產(chǎn)管理及資產(chǎn)減值管理知識分析

第八章

資產(chǎn)減值1福建江夏學(xué)院會計學(xué)院韓春燕

可收回金金額賬賬面價價值低于其中：賬賬面價值值=資產(chǎn)成本本-累計折舊舊（攤銷銷）-累計減值值準(zhǔn)備2福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

第一節(jié)資產(chǎn)減值值的認(rèn)定定3福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

一、資產(chǎn)產(chǎn)減值的的概念及及其范圍圍1、概念念：資產(chǎn)減值值是指資資產(chǎn)（包包括單項項資產(chǎn)和和資產(chǎn)組組）的可可收回金金額低于于其賬面面價值。。4福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

2、范圍圍：非流動資資產(chǎn)的減減值，包包括（1）對子公公司、聯(lián)聯(lián)營公司司和合營營企業(yè)的的長期股股權(quán)投資資；（2）成本模模式進(jìn)行行后續(xù)計計量的投投資性房房地產(chǎn)；；（3）固定資資產(chǎn)；（4）生產(chǎn)性性生物資資產(chǎn)；（5）無形資資產(chǎn)；（6）商譽(yù)（7）油氣資資產(chǎn)5福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

注意：不不包括下下列資產(chǎn)產(chǎn)金融資產(chǎn)產(chǎn)、存貨貨、消耗耗性生物物資產(chǎn)、、公允價價值計量量的投資資性房地地產(chǎn)、建建造合同同形成的的資產(chǎn)，，遞延所所得稅資資產(chǎn)的減減值6福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

判斷：資產(chǎn)減值值準(zhǔn)則中中所規(guī)范范的資產(chǎn)產(chǎn)包括企企業(yè)所有有的資產(chǎn)產(chǎn)。錯7福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

計算：2013年1月月20號號，甲公公司自行行研究開開發(fā)的某某項非專專利技術(shù)術(shù)已經(jīng)達(dá)達(dá)到預(yù)定定可使用用狀態(tài)，，累計研研究支出出為80萬元，，累計開開發(fā)支出出為250萬元元（其中中符合資資本化條條件的支支出為200萬萬元），，但使用用壽命不不能合理理確定。。2013年12月31日，，該項非非專利技技術(shù)的可可收回金金額為180萬萬元，假假定不考考慮相關(guān)關(guān)稅費(fèi)，，計算甲甲公司應(yīng)應(yīng)就該項項非專利利技術(shù)計計提的減減值準(zhǔn)備備。賬面價值值=200萬元元可收回金金額=180萬萬元計提減值值=20萬元8福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

二、資產(chǎn)產(chǎn)可能發(fā)發(fā)生減值值的跡象象（一）資資產(chǎn)減值值跡象的的判斷資產(chǎn)存在在減值跡跡象是資資產(chǎn)需要要進(jìn)行減減值測試試的必要要前提。。P245但下下列除外外:1、企業(yè)業(yè)合并形形成的商商譽(yù)2、使用用壽命不不確定的的無形資資產(chǎn)3、尚未未達(dá)到可可使用狀狀態(tài)的無無形資產(chǎn)產(chǎn)至少每年年都應(yīng)當(dāng)當(dāng)進(jìn)行減減值測試試9福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

外部減值值跡象：：①市價大幅幅下跌；；②企業(yè)所處處經(jīng)濟(jì)、、技術(shù)或或法律環(huán)環(huán)境或資資產(chǎn)所處處市場發(fā)發(fā)生重大大變化,對企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)生不利利影響；；③市場利率率或投資資報酬率率提高，，影響折折現(xiàn)率，，使可收收回金額額大幅降降低；10福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

內(nèi)部減值值跡象：：①資產(chǎn)陳舊過時時、損壞壞；②資產(chǎn)已已經(jīng)或?qū)⒈婚e置置、終止止使用或或計劃提提前處置置；③內(nèi)部報告告的證據(jù)據(jù)表明經(jīng)經(jīng)濟(jì)績效效低于預(yù)預(yù)期。11福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

（二）資資產(chǎn)減值值的測試試除三種情情況外，，有確鑿鑿證據(jù)表表明資產(chǎn)產(chǎn)存在減減值跡象象的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行行減值測測試，估估計資產(chǎn)產(chǎn)的可收收回金額額。是否否需要估估計資產(chǎn)產(chǎn)可收回回金額時時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)遵循重重要性原原則。12福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

下列情況況可以不不估計可可收回金金額：1、以前前報告期期間的計計算結(jié)果果表明，，資產(chǎn)的的可收回回金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于賬賬面價值值，之后后又沒有有發(fā)生消消除這一一差異的的交易或或事項。。（沒必必要測試試）2、以前前報告期期間的計計算與分分析表明明，資產(chǎn)產(chǎn)可收回回金額對對于資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)則中所所列示的的一種或或多種減減值跡象象反應(yīng)不不敏感，，在本報報告期間間又發(fā)生生了這些些減值跡跡象的。。（如有有些項目目有政府府擔(dān)保或或補(bǔ)貼，，即使利利率上調(diào)調(diào)等，影影響甚微微）13福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

選擇:下列各項項資產(chǎn)中中，無論論是否存存在減值值跡象，，至少應(yīng)應(yīng)于每年年年度終終了對其其進(jìn)行減減值測試試的是（（））1、商譽(yù)譽(yù)2、固定定資產(chǎn)3、長期期股權(quán)投投資4、投資資性房地地產(chǎn)114福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

選擇：下列項目目中，每每年末必必須進(jìn)行行減值測測試的有有（））1、以公公允價值值計量的的投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)2、尚未未達(dá)到預(yù)預(yù)定可使使用狀態(tài)態(tài)的無形形資產(chǎn)3、企業(yè)業(yè)合并形形成的商商譽(yù)4、使用用壽命不不確定的的無形資資產(chǎn)2、3、、415福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

第二節(jié)資產(chǎn)可收收回金額額的計量量和減值值損失的的確定16福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

一、資產(chǎn)產(chǎn)可收回回金額計計量的基基本要求求可收回金金額的確確定：以下兩者者熟高1、公允允價值減減去處置置費(fèi)用后后的凈額額2、資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計未未來現(xiàn)金金流量的的現(xiàn)值17福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

選擇：下下列表述述正確的的是（））。。1、可收收回金額額應(yīng)當(dāng)根根據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價值與與資產(chǎn)預(yù)預(yù)計未來來現(xiàn)金流流量的現(xiàn)現(xiàn)值兩者者之間較較高者確確定。2、可收收回金額額應(yīng)當(dāng)根根據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價值減減處置費(fèi)費(fèi)用后的的凈額與與資產(chǎn)預(yù)預(yù)計未來來現(xiàn)金流流量兩者者之間較較高者確確定。3、可收收回金額額應(yīng)當(dāng)根根據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價值減減處置費(fèi)費(fèi)用后的的凈額與與資產(chǎn)預(yù)預(yù)計未來來現(xiàn)金流流量的現(xiàn)現(xiàn)值兩者者之間較較高者確確定。4、可收收回金額額應(yīng)當(dāng)根根據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價值減減處置費(fèi)費(fèi)用后的的凈額與與資產(chǎn)預(yù)預(yù)計未來來現(xiàn)金流流量的現(xiàn)現(xiàn)值兩者者之間較較高者確確定。3、18福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

特殊情況況：1、如果果先計算算的其中中一項高高于資產(chǎn)產(chǎn)賬面價價值，就就表明資資產(chǎn)沒有有發(fā)生減減值，不不需再估估計另一一項。2、如果果沒有證證據(jù)或理理由表明明，資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計未未來現(xiàn)金金流量現(xiàn)現(xiàn)值顯著著高于其其公允價價值減去去處置后后的凈額額，可將將資產(chǎn)的的公允價價值減去去處置費(fèi)費(fèi)用后的的凈額視視為資產(chǎn)產(chǎn)的可收收回金額額。（即即只需算算公允允價值--處置費(fèi)費(fèi)用）3、資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價值減減去處置置費(fèi)用后后的凈額額如果無無法可靠靠估計的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)以該資資產(chǎn)預(yù)計計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值值作為其其可收回回金額。。19福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

二、資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價值減減去處置置費(fèi)用后后的凈額額的估計計1、公允允價值的的估計公允價值值的三個個梯次：：①存在銷銷售協(xié)議議的，按按公平交交易中資資產(chǎn)的銷銷售協(xié)議議價格；；②活躍市市場價格格；③企業(yè)以以可獲得得的最佳佳信息為為基礎(chǔ)，，如果在在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日處置資資產(chǎn)的話話，熟悉悉情況的的交易雙雙方自愿愿進(jìn)行公公平交易易的交易易價格，，可參考考同行業(yè)業(yè)類似資資產(chǎn)的最最近交易易價格。。（如上述述方法仍仍不能獲獲得公允允價值，，則應(yīng)以以預(yù)計未未來現(xiàn)金金流量現(xiàn)現(xiàn)值作為為可收回回金額。。）20福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

2、處置置費(fèi)用的的估計處置費(fèi)用用包括與與資產(chǎn)處處置有關(guān)關(guān)的法律律費(fèi)用、、相關(guān)稅稅費(fèi)、搬搬運(yùn)費(fèi)以以及為使使資產(chǎn)達(dá)達(dá)到可銷銷售狀態(tài)態(tài)所發(fā)生生的直接接費(fèi)用等等。21福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

如：1、、某公司司的某項項資產(chǎn)在在公平交交易中的的銷售協(xié)協(xié)議價格格為200萬元元,可直直接歸屬屬于該資資產(chǎn)的處處置費(fèi)用用為30萬元公司應(yīng)確確定該資資產(chǎn)的公公允價值值減去處處置費(fèi)用用后的凈凈額為170萬萬元。2、A公公司的某某項資產(chǎn)產(chǎn)不存在在銷售協(xié)協(xié)議但存存在活躍躍市場,,市場價價格為150萬萬元,估估計的處處置費(fèi)用用為30萬元。。A公司應(yīng)應(yīng)確定該該項資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價值減減去處置置費(fèi)用后后的凈額額為120萬元元。3、某上上市公司司的某項項資產(chǎn)不不存在銷銷售協(xié)議議,也不不存在活活躍市場場。該公公司參考考同行業(yè)業(yè)類似資資產(chǎn)的最最近交易易價格估估計該資資產(chǎn)的公公允價值值為200萬元元,可直直接歸屬屬于該資資產(chǎn)的處處置費(fèi)用用為10萬元。。該上市公公司應(yīng)確確定該項項資產(chǎn)的的公允價價值減去去處置費(fèi)費(fèi)用后的的凈額為為190萬元。。22福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

選擇：在在確定資資產(chǎn)的公公允價值值減去處處置費(fèi)用用后的凈凈額時，，應(yīng)優(yōu)先先選擇的的方法是是（））1、根據(jù)據(jù)該資產(chǎn)產(chǎn)的市場場價格減減去處置置費(fèi)用后后的金額額確定2、以可可獲取的的最佳信信息為基基礎(chǔ)，估估計資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價值減減去處置置費(fèi)用后后的凈額額3、根據(jù)據(jù)公平交交易中資資產(chǎn)的銷銷售協(xié)議議價格減減去可直直接歸屬屬于該資資產(chǎn)處置置費(fèi)用后后的凈額額確定4、通過過對資產(chǎn)產(chǎn)的預(yù)計計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量量折現(xiàn)得得到其現(xiàn)現(xiàn)值323福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

三、資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計未未來現(xiàn)金金流量現(xiàn)現(xiàn)值的估估計考慮三個個因素：：預(yù)計未來來現(xiàn)金流流量資產(chǎn)的使使用壽命命折現(xiàn)率24福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

（一）資資產(chǎn)未來來現(xiàn)金流流量的預(yù)預(yù)計1、預(yù)計計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量量的基礎(chǔ)礎(chǔ)預(yù)計未來來現(xiàn)金流流量，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)經(jīng)管理層層批準(zhǔn)的的最近財財務(wù)預(yù)算算或預(yù)測測數(shù)據(jù)為為基礎(chǔ)。。出于數(shù)據(jù)據(jù)可靠性性的考慮慮，在該該預(yù)算和和預(yù)測基基礎(chǔ)上的的預(yù)計現(xiàn)現(xiàn)金流量量最多涵涵蓋5年年，如能能證明更更長期間間是合理理的，也也可以涵涵蓋更長長的期間間。所使用的的增長率率一般不不應(yīng)當(dāng)超超過長期期平均增增長率。。該增長長率可以以是零或或負(fù)數(shù)。。25福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

2、資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計未未來現(xiàn)金金流量應(yīng)應(yīng)當(dāng)包括括的內(nèi)容容（1）資資產(chǎn)持續(xù)續(xù)使用過過程中預(yù)預(yù)計產(chǎn)生生的現(xiàn)金金流入（2）為為實現(xiàn)資資產(chǎn)持續(xù)續(xù)使用過過程中產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流入入所必需需的預(yù)計計現(xiàn)金流流出（3）資資產(chǎn)使用用壽命結(jié)結(jié)束時，，處置資資產(chǎn)所收收到或者者支付的的凈現(xiàn)金金流量26福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

3、預(yù)計計資產(chǎn)未未來現(xiàn)金金流量應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮慮的因素素（1）以以資產(chǎn)當(dāng)當(dāng)前狀況況為基礎(chǔ)礎(chǔ)預(yù)計資資產(chǎn)未來來現(xiàn)金流流量將來可能能發(fā)生的的重組——不考慮慮已作出承承諾的重重組—考考慮將來可能能發(fā)生的的改良——不考慮慮必要的資資產(chǎn)維護(hù)護(hù)支出——考慮27福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

（2）預(yù)預(yù)計資產(chǎn)產(chǎn)未來現(xiàn)現(xiàn)金流量量不應(yīng)當(dāng)當(dāng)包括籌籌資活動動和與所所得稅收收付有關(guān)關(guān)的現(xiàn)金金流量籌資活動動不是經(jīng)經(jīng)營活動動—不包包括預(yù)計未來來現(xiàn)金流流量反映映稅前情情況（3）對對通貨膨膨脹因素素的考慮慮應(yīng)當(dāng)和和折現(xiàn)率率相一致致28福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

（4）對對內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價格格應(yīng)當(dāng)予予以調(diào)整整企業(yè)不應(yīng)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價格為為基礎(chǔ)預(yù)預(yù)計資產(chǎn)產(chǎn)未來現(xiàn)現(xiàn)金流量量，而應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用用在公平平交易中中企業(yè)管管理層能能夠達(dá)成成的未來來價格估估計數(shù)進(jìn)進(jìn)行估計計。29福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

4、預(yù)計計資產(chǎn)未未來現(xiàn)金金流量的的方法傳統(tǒng)法期望現(xiàn)金金流量法法見教材249頁頁例8-1、、8--230福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

例：A公公司采采用期望望現(xiàn)金流流量法預(yù)預(yù)計資產(chǎn)產(chǎn)未來現(xiàn)現(xiàn)金流量量，2009年年末，某某設(shè)備出出現(xiàn)減值值跡象，，其剩余余使用年年限為2年，該該設(shè)備的的現(xiàn)金流流量受市市場因素素影響較較大，有有關(guān)設(shè)備備預(yù)計未未來2年年每年的的現(xiàn)金流流量情況況如下30%可能50%可能20%可能第一年250200150第二建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

則每年的的現(xiàn)金流流量如下下：第一年：：250×30%+200××50%%+150×20%==205萬元第二年：：180××30%%+140×50%++100×20%=144萬萬元32福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

選擇：下列表述述正確的的有（））1、資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計的的未來現(xiàn)現(xiàn)金流量量包括與與資產(chǎn)改改良有關(guān)關(guān)的現(xiàn)金金流出2、對資資產(chǎn)未來來現(xiàn)金流流量的預(yù)預(yù)計應(yīng)建建立在經(jīng)經(jīng)企業(yè)管管理層批批準(zhǔn)的最最近財務(wù)務(wù)預(yù)算或或者預(yù)測測數(shù)據(jù)的的基礎(chǔ)上上3、預(yù)計計資產(chǎn)未未來現(xiàn)金金流量不不包括籌籌資活動動和所得得稅收付付產(chǎn)生的的現(xiàn)金流流量4、若使使用資產(chǎn)產(chǎn)生產(chǎn)的的產(chǎn)品供供企業(yè)內(nèi)內(nèi)部使用用，應(yīng)以以內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移價格格為基礎(chǔ)礎(chǔ)預(yù)計資資產(chǎn)未來來現(xiàn)金流流量2、3、、33福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

（二）折折現(xiàn)率的的預(yù)計折現(xiàn)率應(yīng)應(yīng)當(dāng)是反反映當(dāng)前前市場貨貨幣時間間價值和和資產(chǎn)特特定風(fēng)險險的稅前利率。折現(xiàn)率是是企業(yè)在在購置或或者投資資資產(chǎn)時時所要求求的必要要報酬率率。在實務(wù)中中，確定定折現(xiàn)率率時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)首先先以該資資產(chǎn)的市市場利率率為依據(jù)據(jù)。*如無法法從市場場獲得市市場利率率，可使使用替代代利率（（企業(yè)加加權(quán)平均均資金成成本、借借款利率率作適當(dāng)當(dāng)調(diào)整后后確定））。34福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

（三）資資產(chǎn)未來來現(xiàn)金流流量現(xiàn)值值的預(yù)計計見教材250頁頁例8--335福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

計算：企企業(yè)擁有有的一項項固定資資產(chǎn)出現(xiàn)現(xiàn)減值跡跡象，該該固定資資產(chǎn)剩余余使用年年限為4年，根根據(jù)管理理層批準(zhǔn)準(zhǔn)的財務(wù)務(wù)預(yù)算，，企業(yè)將將于第三三年對該該資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行改良良。如果果不考慮慮改良的的影響，，該資產(chǎn)產(chǎn)平均每每年產(chǎn)生生的現(xiàn)金金流量為為100萬元，，如果考考慮改良良的影響響，完工工后第3年、第第4年的的凈現(xiàn)金金流量分分別是200萬萬元和150萬萬元。假假定計算算該生產(chǎn)產(chǎn)線未來來現(xiàn)金流流量的現(xiàn)現(xiàn)值時適適用的折折現(xiàn)率為為5%，，已知部部分時間間價值系系數(shù)如下下：36福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

年數(shù)1年2年3年4年5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.9070.86380.8227假定有關(guān)關(guān)現(xiàn)金流流量均發(fā)發(fā)生于年年末，不不考慮其其他因素素，請計計算則該該項資產(chǎn)產(chǎn)的預(yù)計計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值值。

37福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

預(yù)計未來來現(xiàn)金流流量的現(xiàn)現(xiàn)值=100×0..9524+100××0.907++100×0..8638+100××0.8227=354.59萬元38福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

四、資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失的確確定及其其賬務(wù)處處理：資產(chǎn)可收收回金額額低于賬賬面價值值的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計提提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，確確認(rèn)減值值損失。。借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失貸：×××資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備（長期股股權(quán)投資資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備無形資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備商譽(yù)減值值準(zhǔn)備等等）見教材252頁頁例8--439福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

判斷：資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定的““可收回回金額””應(yīng)當(dāng)根根據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價值減減去處置置費(fèi)用后后的凈額額與資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計未未來現(xiàn)金金流量的的現(xiàn)值兩兩者之間間較低者者確定。。（（））錯40福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

例：A公公司某類類設(shè)備原原值2000萬萬元，已已提折舊舊300萬元，，已提減減值準(zhǔn)備備100萬元，，2013年12月31日，，A公司司該類設(shè)設(shè)備明顯顯存在減減值跡象象，減值值測試表表明，如如果該公公司出售售設(shè)備，，買方愿愿意以1120萬元的的銷售凈凈價收購購；如果果繼續(xù)使使用，尚尚可使用用5年，，預(yù)計未未來現(xiàn)金金流量的的現(xiàn)值為為1190萬元元，要求求計提減減值準(zhǔn)備備并編制制會計分分錄。賬面價值值=2000--300-100=1600萬公允價值值-處置置費(fèi)用==1120萬預(yù)計未來來現(xiàn)金流流量現(xiàn)值值=1190萬萬41福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

可收回金金額=1190萬計提減值值準(zhǔn)備==1600-1190=410萬借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失410萬貸：固定定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備410萬42福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

第三節(jié)資產(chǎn)組的的認(rèn)定及及減值處處理43福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

一、資產(chǎn)產(chǎn)組的認(rèn)認(rèn)定及其其減值（一）資資產(chǎn)組定定義資產(chǎn)組是是企業(yè)可可以認(rèn)定定的最小小資產(chǎn)組組合，其其產(chǎn)生的的現(xiàn)金流流入應(yīng)當(dāng)當(dāng)基本上上獨立于于其他資資產(chǎn)或者者資產(chǎn)組組。44福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

（二）認(rèn)認(rèn)定資產(chǎn)產(chǎn)組考慮慮的因素素1、最關(guān)關(guān)鍵的因因素：資產(chǎn)組的的認(rèn)定，，應(yīng)當(dāng)以以資產(chǎn)組組產(chǎn)生的的主要現(xiàn)現(xiàn)金流入入是否獨立于其其他資產(chǎn)產(chǎn)或資產(chǎn)產(chǎn)組的現(xiàn)現(xiàn)金流入入為依據(jù)。。如麥當(dāng)勞勞的各個個分店應(yīng)作為一一個資產(chǎn)產(chǎn)組，其其中任何何一件設(shè)設(shè)備均不不宜單獨獨測試，，如驗鈔鈔機(jī)等；；45福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

A、B、、C三臺臺機(jī)器協(xié)協(xié)同工作作用于生生產(chǎn)一種種產(chǎn)品，，產(chǎn)品可可產(chǎn)生現(xiàn)現(xiàn)金流，，A、B、C一一起認(rèn)定定為資產(chǎn)產(chǎn)組；如為煤礦礦運(yùn)煤專專門建設(shè)設(shè)的鐵路路，使用用過程中中不會單單獨產(chǎn)生生現(xiàn)金流流，應(yīng)與與煤礦相相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)結(jié)合在在一起，，成為一一個資產(chǎn)產(chǎn)組，估估計可收收回金額額）46福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

例：A和和B資產(chǎn)產(chǎn)生產(chǎn)出出中間產(chǎn)產(chǎn)品E，，提供給給C和D資產(chǎn)繼繼續(xù)加工工生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)成品，，如E存存在活躍躍市場，，則A和和B可認(rèn)認(rèn)定為一一個資產(chǎn)產(chǎn)組但如E不不存在活活躍市場場，則表表明A和和B不能能單獨產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金金流入，，AB與與CD一一起才是是一個基基本上獨獨立產(chǎn)生生現(xiàn)金流流入的最最小資產(chǎn)產(chǎn)組合，，應(yīng)一起起認(rèn)定為為一個資資產(chǎn)組。。見教材253頁頁例8--5、8-6、、8-747福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

2、資產(chǎn)產(chǎn)組的認(rèn)認(rèn)定，應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮慮企業(yè)管理理層對生生產(chǎn)經(jīng)營營活動的的管理或或監(jiān)控方方式和對對資產(chǎn)的的持續(xù)使使用或者者處置的的決策方方式。如企業(yè)各各生產(chǎn)線線都是獨獨立管理理監(jiān)控的的，則單單獨認(rèn)定定為資產(chǎn)產(chǎn)組如果某些些設(shè)備彼彼此相互互關(guān)聯(lián)，，使用和和處置也也是采用用一體化化決策的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)認(rèn)定為為一個資資產(chǎn)組。。3、資資產(chǎn)組一一經(jīng)確定定，不得得隨意變變更。但因重組組、變更更資產(chǎn)用用途等原原因需變變更的，，可以變變更。附附注中說說明。48福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

選擇：下下列關(guān)于于資產(chǎn)組組的表述述中，正正確的有有（））1、資產(chǎn)產(chǎn)組是企企業(yè)可以以認(rèn)定的的最小的的資產(chǎn)組組合2、認(rèn)定定資產(chǎn)組組應(yīng)當(dāng)考考慮對資資產(chǎn)的持持續(xù)使用用或處置置的決策策方式3、認(rèn)定定資產(chǎn)組組應(yīng)當(dāng)考考慮企業(yè)業(yè)管理層層管理生生產(chǎn)經(jīng)營營活動的的方式4、資產(chǎn)產(chǎn)組產(chǎn)生生的現(xiàn)金金流入應(yīng)應(yīng)當(dāng)獨立立于其他他資產(chǎn)或或資產(chǎn)組組產(chǎn)生的的現(xiàn)金流流入1、2、、3、449福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

選擇：資資產(chǎn)組的的認(rèn)定，，說法正正確的是是（））1、應(yīng)當(dāng)當(dāng)以資產(chǎn)產(chǎn)組產(chǎn)生生的主要要現(xiàn)金流流入是否否獨立于于其他資資產(chǎn)或者者資產(chǎn)組組的現(xiàn)金金流入為為依據(jù)2、如果果幾項資資產(chǎn)的組組合生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品品存在活活躍市場場，則表表明這幾幾項資產(chǎn)產(chǎn)的組合合能獨立立產(chǎn)生現(xiàn)現(xiàn)金流入入3、資產(chǎn)產(chǎn)組的認(rèn)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮企企業(yè)管理理層對生生產(chǎn)經(jīng)營營活動的的管理或或監(jiān)控方方式和對對資產(chǎn)的的持續(xù)使使用或者者處置的的決策方方式4、資產(chǎn)產(chǎn)組一經(jīng)經(jīng)確定，，各個會會計期間間應(yīng)當(dāng)保保持一致致，不得得隨意變變更1、2、、3、450福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

二、資產(chǎn)產(chǎn)組減值值測試（一）資資產(chǎn)組賬賬面價值值和可收收回金額額的確定定1、可收收回金額額應(yīng)當(dāng)按照照該資產(chǎn)產(chǎn)組的公公允價值值減去處處置費(fèi)用用后的凈凈額與其其預(yù)計未未來現(xiàn)金金流量的的現(xiàn)值兩兩者之間間較高者者。（同同單項資資產(chǎn)）51福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

2、資產(chǎn)產(chǎn)組賬面面價值（1）資資產(chǎn)組的的賬面價價值包括括可直接接歸屬于于資產(chǎn)組組并可以以合理和和一致地地分?jǐn)傊林临Y產(chǎn)組組的資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價值，，通常不不包括已已確認(rèn)負(fù)負(fù)債的賬賬面價值值，但如如不考慮慮該負(fù)債債的金額額，就無無法確定定資產(chǎn)組組可收回回金額的的除外。。（2）資資產(chǎn)組在在處置時時如要求求購買者者承擔(dān)一一項負(fù)債債（如環(huán)環(huán)境恢復(fù)復(fù)負(fù)債等等），該該負(fù)債的的金額已已經(jīng)確認(rèn)認(rèn)并計入入相關(guān)資資產(chǎn)的賬賬面價值值，而且且企業(yè)只只能取得得包括上上述資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債債在內(nèi)的的單一公公允價值值減去處處置費(fèi)用用后的凈凈額的，，為了比比較資產(chǎn)產(chǎn)組的賬賬面價值值和可收收回金額額，在確確定資產(chǎn)產(chǎn)組的賬賬面價值值及其預(yù)預(yù)計未來來現(xiàn)金流流量的現(xiàn)現(xiàn)值時，，應(yīng)當(dāng)將將已確認(rèn)認(rèn)的負(fù)債債金額從從中扣除除。52福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

教材例：：A公司司經(jīng)營一一座礦山山，根據(jù)據(jù)規(guī)定完完成開采采后應(yīng)恢恢復(fù)該地地區(qū)原貌貌，A公公司確認(rèn)認(rèn)了一筆筆預(yù)計負(fù)負(fù)債，假假定為500萬萬元，且且已計入入礦山資資產(chǎn)價值值。2010年12月31日①資產(chǎn)的的賬面價價值為1000萬元（（含預(yù)計計負(fù)債））；②預(yù)計未未來現(xiàn)金金流量現(xiàn)現(xiàn)值為1200萬元（（未考慮慮恢復(fù)費(fèi)費(fèi)用）；；③如對外外出售，，買方愿愿出價820萬萬元（已已扣減恢恢復(fù)礦山山原貌的的成本，，即由買買方承擔(dān)擔(dān)負(fù)債）），處置置費(fèi)用20萬元元則：公公允價值值減處置置費(fèi)用后后的凈額額=800萬元元預(yù)計現(xiàn)金金流量現(xiàn)現(xiàn)值1200--500=700萬（扣除了了恢復(fù)費(fèi)費(fèi)用）因此：可可收回金金額是800萬萬資產(chǎn)組的的賬面價價值扣除除恢復(fù)預(yù)預(yù)計負(fù)債債后的賬賬面價值值=1000--500=500沒有發(fā)生生減值（注意比比較的基基礎(chǔ)一致致即可））53福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

（二）資資產(chǎn)組減減值損失失的確認(rèn)認(rèn)和處理理資產(chǎn)組或或資產(chǎn)組組組合的的可收回回金額低低于其賬賬面價值值的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)其減值值損失，，減值損損失金額額應(yīng)當(dāng)1、先抵抵減分?jǐn)倲傊临Y產(chǎn)產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價價值2、再根根據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)組中其其他各項項資產(chǎn)的的賬面價價值所占占比重，，按比例例抵減其其他資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價值54福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

3、但抵抵減后的的各資產(chǎn)產(chǎn)賬面價價值不得得低于以以下三者者中最高高者：（1）該該資產(chǎn)的的公允價價值減去去處置費(fèi)費(fèi)用后的的凈額（2）預(yù)預(yù)計未來來現(xiàn)金流流量現(xiàn)值值（3）零零（即不不能低于于可收回回金額，，以及不不能使賬賬面價值值為負(fù)））如因此導(dǎo)導(dǎo)致未能能分?jǐn)偟牡臏p值損損失金額額，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照相相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)組或資資產(chǎn)組組組合中其其他各項項資產(chǎn)的的賬面價價值所占占比重進(jìn)進(jìn)行分?jǐn)倲偂?5福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

教材256頁例例8-11：已公司有有一條甲甲生產(chǎn)線線，由ABC三臺臺機(jī)器構(gòu)構(gòu)成，成成本分別別為40萬元，，60萬萬元，100萬萬元，整整條生產(chǎn)產(chǎn)線構(gòu)成成完整的的產(chǎn)銷單單位，屬屬于一個個資產(chǎn)組組。由于于出現(xiàn)替替代產(chǎn)品品，甲生生產(chǎn)線的的產(chǎn)品銷銷路銳減減，于是是進(jìn)行減減值測試試。10年末，，ABC的的賬面價價值分別別為20萬元,,30萬萬元,50萬元元，估計計A的公公允價值值減去處處置費(fèi)用用后的凈凈額為15萬元元，BC均無法法合理估估計公允允價值及及未來現(xiàn)現(xiàn)金流量量現(xiàn)值。。甲甲生產(chǎn)線線的預(yù)計計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量量現(xiàn)值是是60萬萬，無法法合理估估計公允允價值減減去處置置費(fèi)用后后的凈額額。56福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

機(jī)器ABC資產(chǎn)組賬面價值值2000003000005000001000000可收回金金額(確認(rèn)的減減值損失失)600000(400000))減值損失失分?jǐn)偙缺壤?0%30%50%%分?jǐn)倻p值值損失**50000120000200000370000分?jǐn)偤蟮牡馁~面價價值150000180000300000尚未分?jǐn)倲偟臏p值值損失30000二次分?jǐn)倲偙壤?7.5%(18/48)62.5%%二次分?jǐn)倲倻p值損損失1125018750二次分?jǐn)倲偤髴?yīng)確確認(rèn)的減值損失失總額131250218750二次分?jǐn)倲偤蟮?50000168750281250600000賬面價值值57福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失-A50000-B131250-C218750貸：固定定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備-A50000-B131250-C21875058福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

計算：2011年12月31日，某某公司對對一條存存在減值值跡象的的生產(chǎn)線線進(jìn)行減減值測試試，該生生產(chǎn)線的的資料如如下：該該生產(chǎn)線線由A、、B、C三臺設(shè)設(shè)備組成成，被認(rèn)認(rèn)定為一一個資產(chǎn)產(chǎn)組；A、B、、C三臺臺設(shè)備的的賬面價價值分別別為80萬元、、100萬元、、70萬萬元，三三臺設(shè)備備的使用用壽命相相等。減減值測試試表明，，A設(shè)備備的公允允價值減減去處置置費(fèi)用后后的凈額額為65萬元，，B和C設(shè)備均均無法合合理估計計其公允允價值減減去處置置費(fèi)用后后的凈額額以及未未來現(xiàn)金金流量的的現(xiàn)值；；該生產(chǎn)產(chǎn)線的可可收回金金額為200萬萬元。不不考慮其其他因素素，請計計算A設(shè)設(shè)備應(yīng)分分?jǐn)偟臏p減值損失失。59福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

資產(chǎn)組賬賬面價值值=80+100+70=250萬萬元資產(chǎn)組可可收回金金額=200萬萬元資產(chǎn)組減減值=50萬元元設(shè)備A在在資產(chǎn)組組中比例例=80÷250=32%設(shè)備A分分?jǐn)偟臏p減值損失失=50×32%=16萬元元因為A設(shè)設(shè)備的可可收回金金額為65萬元元，所以以只能分分?jǐn)?0-65=15萬元減減值損失失假設(shè)A的的可收回回金額為為50萬萬元，則則A應(yīng)分分?jǐn)偟臏p減值損失失？16萬元元60福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

三、總部部資產(chǎn)的的減值測測試（一）總總部資產(chǎn)產(chǎn)的定義義及認(rèn)定定總部資產(chǎn)產(chǎn)包括企企業(yè)集團(tuán)團(tuán)或其事事業(yè)部的的辦公樓樓、電子子數(shù)據(jù)處處理設(shè)備備、研發(fā)發(fā)中心等等資產(chǎn)。?？偛抠Y產(chǎn)產(chǎn)的顯著著特征是是難以脫脫離其他他資產(chǎn)或或者資產(chǎn)產(chǎn)組產(chǎn)生生獨立的的現(xiàn)金流流入，而而且其賬賬面價值值難以完完全歸屬屬于某一一資產(chǎn)組組。61福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

（二）總總部資產(chǎn)產(chǎn)的減值值測試1、相關(guān)關(guān)總部資資產(chǎn)能夠夠按照合合理和一一致的基基礎(chǔ)分?jǐn)倲傊猎撡Y資產(chǎn)組的的部分，，直接分分?jǐn)?2福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

2、相關(guān)關(guān)總部資資產(chǎn)難以以按照合合理和一一致的基基礎(chǔ)分?jǐn)倲傊猎撡Y資產(chǎn)組的的，應(yīng)按按下列步步驟（1）首首先，在在不考慮慮相關(guān)總總部資產(chǎn)產(chǎn)的情況況下，估估計和比比較資產(chǎn)產(chǎn)組的賬賬面價值值和可收收回金額額，并按按前述有有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)組減值值損失處處理順序序和方法法處理。。（2）其其次，認(rèn)認(rèn)定由若若干個資資產(chǎn)組組組成的最最小資產(chǎn)產(chǎn)組合，，該資產(chǎn)產(chǎn)組組合合應(yīng)當(dāng)包包括所測測試的資資產(chǎn)組與與分?jǐn)偟牡目偛抠Y資產(chǎn)（3）最最后，比比較所認(rèn)認(rèn)定的資資產(chǎn)組組組合的賬賬面價值值和可收收回金額額，并按按前述有有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)組減值值損失處處理順序序和方法法處理。。63福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

（三）總總部資產(chǎn)產(chǎn)減值的的會計處處理1、將總部部資產(chǎn)的的賬面價價值分配配到與該該總部資資產(chǎn)相關(guān)關(guān)的各資資產(chǎn)組時時的資產(chǎn)產(chǎn)減值的的會計處處理如下下:例某企企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)組A、B、C的賬面價價值分別別為200萬元、300萬元和500萬元?？偪偛抠Y產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價值為為200萬元。將將總部資資產(chǎn)賬面面價值分分配至各各資產(chǎn)組組的比例例分別為為20%、30%、50%。第一步,將總部資資產(chǎn)向各各資產(chǎn)組組分配,分配后的的資產(chǎn)組組A、B、C的賬面價價值分別別為240萬元、360萬元、600萬元。假定包含含總部資資產(chǎn)賬面面價值分分配額的的資產(chǎn)組組B、C存在著減減值跡象象,其總部資資產(chǎn)賬面面價值分分配后的的資產(chǎn)組組B、C的可收回回金額分分別為200萬元和320萬元。64福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕第二步,分別各資資產(chǎn)組進(jìn)進(jìn)行減值值損失的的確認(rèn)判判斷和計計量。由于包含含總部資資產(chǎn)賬面面價值分分配額的的資產(chǎn)組組B、C的可收回回金額分分別為200萬元和320萬元,對于該資資產(chǎn)組B、C則應(yīng)確認(rèn)認(rèn)減值損損失,將其賬面價值分分別減少少至其各各自的可可收回金金額。計計算過程程見下表表。65福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕項目ABC小計總部資產(chǎn)合計賬面價值2003005001000

2001200分配總部資產(chǎn)賬面

價值4060100200

-2000分配后的賬面價值2403606001200

1200可收回金額

200320

減值損失

160280440

各資產(chǎn)組減值處理

后的賬面價值240200320760

66福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕第三步,按照確認(rèn)認(rèn)減值損損失前的的賬面價價值,將包含總總部資產(chǎn)產(chǎn)賬面價價值分配配額的資資產(chǎn)組B、C應(yīng)確認(rèn)的的減值損損失分配配到資產(chǎn)產(chǎn)組和總總部資產(chǎn)產(chǎn),計算過程程見下表表。67福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

減值損失向資產(chǎn)組的分配向總部資產(chǎn)的分配總部資產(chǎn)價值分配后資產(chǎn)組B160133(160×300÷360)27(160×60÷360)總部資產(chǎn)價值分配后資產(chǎn)組C280

233(280×500÷600)47(280×100÷600)合計4403667468福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

根據(jù)上述述計算結(jié)結(jié)果,確確認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)組A減減值損失失0,確確認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)組B減減值損失失133萬元,,確認(rèn)資資產(chǎn)組C減值損損失233萬元元,確認(rèn)認(rèn)總部資資產(chǎn)減值值損失74萬元元。借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失——B133—C233—總部資資產(chǎn)74貸：固定定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備—B133—C233—總部資資產(chǎn)7469福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕2、總部資資產(chǎn)并入入與該總總部資產(chǎn)產(chǎn)相關(guān)的的各資產(chǎn)產(chǎn)組合,成為一個個更大的的資產(chǎn)組組組合時時,資產(chǎn)減值值的會計計處理如如下:例：假假定某企企業(yè)有關(guān)關(guān)資料如如下:①資產(chǎn)組A、B、C的賬面價價值分別別為200萬元、300萬元和500萬元,總部資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價值為為200萬元。②②資產(chǎn)組組C存在著減減值跡象象,總部資產(chǎn)產(chǎn)也存在在著減值值跡象。。③資產(chǎn)產(chǎn)組C的可收回回金額為為320萬元,資產(chǎn)組A和B的可收回回金額無無法合理理估計。。包含總總部資產(chǎn)產(chǎn)在內(nèi)的的資產(chǎn)組組組合的的可收回回金額為為880萬元。有有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)減值的的會計處處理如下下:70福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

①資產(chǎn)組組C由于存在在減值跡跡象,其可收回回金額為為320萬元,判斷為應(yīng)應(yīng)確認(rèn)減減值損失失,應(yīng)當(dāng)將其其賬面價價值500萬元減記記至其可可收回金金額320萬元,確認(rèn)減值值損失180萬元。②包含總總部資產(chǎn)產(chǎn)在內(nèi)的的資產(chǎn)組組組合的的減值損損失的確確認(rèn)判斷斷與計量量。由于于總部資資產(chǎn)和資資產(chǎn)組C均存在著著減值跡跡象,包含總部部資產(chǎn)的的資產(chǎn)組組組合的的賬面價價值為1200萬元,而包含總總部資產(chǎn)產(chǎn)的資產(chǎn)產(chǎn)組組合合的可收收回金額額為880萬元,判斷為應(yīng)應(yīng)確認(rèn)減減值損失失,其確認(rèn)的的減值損損失的金金額為320萬元,見下表。。71福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕項目ABC合計總部資產(chǎn)資產(chǎn)組組合合計賬面價值20030050010002001200可收回金額

320

減值損失

180180

180分別各資產(chǎn)組減值

處理后的賬面價值200300320820200102072福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕③包含總總部資產(chǎn)產(chǎn)在內(nèi)的的資產(chǎn)組組組合的的減值損損失為320萬元,而不包含含總部資資產(chǎn)的各各資產(chǎn)組組應(yīng)確認(rèn)認(rèn)的減值值損失為為180萬元,增加140萬元,這一增加加的減值值損失140萬元,應(yīng)當(dāng)分配配到總部部資產(chǎn),作為總部部資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的的減值損損失處理理,見下表。。73福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕賬面價值20030050010002001200可收回金額

880減值損失

320包含總部資產(chǎn)的資

產(chǎn)組組合減值損失

增加

14074福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕對于各資資產(chǎn)組應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的的減值損損失,則需要按按照資產(chǎn)產(chǎn)組內(nèi)各各項資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價值,將其分配配到各項項資產(chǎn),并以此為為依據(jù)分分別對各各項資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行資資產(chǎn)減值值的賬務(wù)務(wù)處理。。至于總總部資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)認(rèn)的減值值損失,也應(yīng)按照照總部資資產(chǎn)所包包含的各各項資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價值,將其分配配到各項項資產(chǎn)并并進(jìn)行資資產(chǎn)減值值的賬務(wù)務(wù)處理。。在實務(wù)處處理中,對某一資資產(chǎn)組做做減值測測試時,首先應(yīng)當(dāng)當(dāng)認(rèn)定所所有與該該資產(chǎn)組組相關(guān)的的總部資資產(chǎn),然后根據(jù)相關(guān)總總部資產(chǎn)產(chǎn)能否按按照合理理和一致致的基礎(chǔ)礎(chǔ)分?jǐn)傊林猎撡Y產(chǎn)產(chǎn)組分別別處理。。75福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

對于相關(guān)關(guān)總部資資產(chǎn)能夠夠按照合合理和一一致的基基礎(chǔ)分?jǐn)倲傊猎撡Y資產(chǎn)組的的部分,,企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)將該該部分總總部資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價值分分?jǐn)傊猎撛撡Y產(chǎn)組組,再據(jù)據(jù)以比較較該資產(chǎn)產(chǎn)組的賬賬面價值值(包括括已分?jǐn)倲偟目偛坎抠Y產(chǎn)的的賬面價價值部分分)和可可收回金金額,如如上述例例題。76福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

如果相關(guān)關(guān)總部資資產(chǎn)中有有部分資資產(chǎn)難以以按照合合理和一一致的基基礎(chǔ)分?jǐn)倲傊猎撡Y資產(chǎn)組,應(yīng)當(dāng)按照照下列步步驟處理理:首先,在不考慮慮相關(guān)總總部資產(chǎn)產(chǎn)的情況況下,估計和比比較資產(chǎn)產(chǎn)組的賬賬面價值值和可收收回金額額做會計計處理;其次,認(rèn)定由若若干個資資產(chǎn)組組組成的最最小的資資產(chǎn)組組組合,該資產(chǎn)組組組合應(yīng)應(yīng)當(dāng)包括括所測試試的資產(chǎn)產(chǎn)組和可可以按照合合理和一一致的基基礎(chǔ)把該該部分總總部資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價值分分?jǐn)偲渖仙系牟糠址?最后,比較所認(rèn)認(rèn)定的資資產(chǎn)組組組合的賬賬面價值值(包括已分分?jǐn)偟目偪偛抠Y產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價值部部分)和可收回回金額做會計處處理。77福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

判斷：企企業(yè)對總總部資產(chǎn)產(chǎn)一般只只能結(jié)合合其他相相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)組或資資產(chǎn)組組組合進(jìn)行行減值測測試，不不能單獨獨進(jìn)行減減值測試試。對78福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

第六節(jié)商譽(yù)減值值測試與與處理79福建江夏夏學(xué)院會會計學(xué)院院韓韓春春燕

一、商譽(yù)譽(yù)減值測測試的基基本要求求1、企業(yè)業(yè)合并形形成的商商譽(yù)應(yīng)至至少每年年年末進(jìn)進(jìn)行減值值測試，，由于商商譽(yù)難以以獨立產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金金流量，，因此，，商譽(yù)應(yīng)應(yīng)當(dāng)結(jié)合合與其相相關(guān)的資資產(chǎn)組或或者資產(chǎn)產(chǎn)組組合合進(jìn)行減減值測試試。2、對于于因合并并形成的的商譽(yù)的的賬面價價值，應(yīng)應(yīng)當(dāng)自購購買日起起按照合合理的方方法分?jǐn)倲傊料嚓P(guān)關(guān)的資產(chǎn)產(chǎn)組，難難以分?jǐn)倲傊料嚓P(guān)關(guān)資產(chǎn)組組的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將其其分?jǐn)傊林料嚓P(guān)的的資產(chǎn)組組組合。。