初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)匯總

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初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)匯總 1

一、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的匯總

問(wèn)題3-7雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法的比較

學(xué)習(xí)關(guān)鍵點(diǎn)：預(yù)計(jì)使用年限與尚可使用年限

預(yù)計(jì)使用年限：總的使用壽命

尚可使用年限：還能夠使用多少年

雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法對(duì)比表：

項(xiàng)目

雙倍余額遞減法

年數(shù)總和法

年折舊率的計(jì)算

2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年） ×100%

（預(yù)計(jì)使用壽命－已使用年限） ÷[預(yù)計(jì)使用壽命 ×（預(yù)計(jì)使用壽命＋ 1）÷2]×100%

年折舊率的特點(diǎn)

每年相等（除最后兩年外）

逐年遞減

考慮殘值的時(shí)點(diǎn)

凈殘值在最后兩年才加以考慮

凈殘值每年都加以考慮

資產(chǎn)：原值100萬(wàn)

預(yù)計(jì)使用

5年

殘值10萬(wàn)

第一年：100萬(wàn)×2/5=40萬(wàn)

第二年：（100

萬(wàn)-A）×2/5=B

第三年：（100

萬(wàn)-A-B）×2/5=C

第四年：（100

萬(wàn)-A-B-C-10萬(wàn)）/2=E

第五年：

雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線(xiàn)法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式如下：

年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年） ×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值 ×月折舊率

提示 1實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年

內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷(xiāo)。

提示2雙倍余額遞減法的要點(diǎn)： 凈殘值在最后兩年才加以考慮， 折舊第一年、第二年等的起

止時(shí)間；加速折舊是按年加速，如果按月計(jì)算時(shí)，月折舊 =年折舊/12（2001年計(jì)算分析題、

2007年單選）。

.

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年數(shù)總和法

年數(shù)總和法又稱(chēng)年限合計(jì)法， 是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額， 乘以一個(gè)逐

年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母代表預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式如下：

年折舊率=（預(yù)計(jì)使用壽命 -已使用年限） ÷[預(yù)計(jì)使用壽命 ×（預(yù)計(jì)使用壽命 +1）÷2]×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率

提示3年數(shù)總和法的要點(diǎn)：凈殘值每年都加以考慮；折舊第一年、

第二年等的起止時(shí)間（參

造雙倍余額遞減法）。加速折舊是按年加速，如果按月計(jì)算時(shí)，月折舊

=年折舊/12。

基數(shù)不變

第一年：（原值-殘值）×5年/15年

第二年：（原值-殘值）×4/15

第三年：（原值-殘值）×3/15

第四年：（原值-殘值）×2/15

第五年：（原值-殘值）×1/15

例題3·單選題某企業(yè)于20×6年12月31日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其原價(jià)為

200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使

用年限為

5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0.8萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

20×7年度該項(xiàng)固

定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的年折舊額為（）萬(wàn)元。

A.39.84

B.66.4

C.79.68

D.80

答案D

解析應(yīng)計(jì)提的年折舊額=200×2/5=80（萬(wàn)元）。

問(wèn)題3-8折舊年度與會(huì)計(jì)年度的區(qū)別

老師手寫(xiě)：

會(huì)計(jì)年度：1月1日——12月31日

折舊年度：從該資產(chǎn)計(jì)提折舊

——12月后的時(shí)間

2000年3月31日購(gòu)入100萬(wàn)5年無(wú)殘值

2000年1月1日——2000

年12月31日：會(huì)計(jì)年度

2000年4月1日——2001

年4月1日：折舊年度

100萬(wàn)/5）=20萬(wàn)/12個(gè)月直線(xiàn)法：

2001

年1月1日——2001年12月31日

100/5÷12×3+100/5÷12×9=

2000.4.1——2001.4.1

2001.4.1——2002.4.1

年數(shù)總和法：

第一年：2000.4.1——2001.4.1=100×5/15

第二年：2001.4.1——2002.4.1=100×4/15

會(huì)計(jì)上：2000年3月31日購(gòu)入

2000

年=100×5/15÷12

×9=

2001

年=100×5/15÷12

×3+100×4/15÷12×9=

固定資產(chǎn)折舊年度與會(huì)計(jì)年度的區(qū)別 ,固定資產(chǎn)折舊的年度從計(jì)提折舊的時(shí)間點(diǎn)開(kāi)始計(jì)算

(關(guān)鍵點(diǎn)),比如2008年5月增加的固定資產(chǎn) ,則該固定資產(chǎn)的折舊年度為 2008年6月-2009年

5月,也就是從 2008年6月-2009年5月間,每月的折舊額是相等的 ,而會(huì)計(jì)年度是指每年的 1

.

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月1日-12月31日,不會(huì)因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的出現(xiàn)而改變會(huì)計(jì)年度的時(shí)間

.所以當(dāng)存在加速折舊法

的時(shí)候計(jì)算折舊的金額比較復(fù)雜。

例題4·分析題甲公司2007年4月10日購(gòu)進(jìn)壓模機(jī)一臺(tái)，當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)

使用年限為5年，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

則該固定資產(chǎn)折舊的第一年為

2007

年5月1日——2008年4月30日；折舊的第二年為

2008年5月1日——2009年4

月30

日。

例題5·計(jì)算題某企業(yè)2003年3月31日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值

90萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5

年，預(yù)計(jì)凈殘值0萬(wàn)元，按年數(shù)總和法計(jì)算折舊。計(jì)算該設(shè)備

2003年、2004年計(jì)提的折舊

額。

會(huì)計(jì)年度是：2003年1月1日——2003年12月31日

折舊年度是：2003年4月1日——2004年3月31日

會(huì)計(jì)年度是：2004年1月1日——2004年12月31日

折舊年度是：2004年4月1日——2005年3月31日

所以：2003年計(jì)提的折舊額 =90*5/15*9/12=

2004

年計(jì)提的折舊額=90*5/15*3/12+90*4/15*9/12=

例題

6·單選題某企業(yè)2011年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線(xiàn)投入使用，

該生產(chǎn)線(xiàn)建造成本

為740萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為

5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的

情況下，2012年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（

）萬(wàn)元。

A．192B．216C．120

D．240

答案B

解析

2012年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=（740-20

）×5/15÷2+（740-20）×4/15÷2=216（萬(wàn)元）。

二、

固定資產(chǎn)清理（2010年12月6日更新）

借：（1）賬面價(jià)值 （2）清理費(fèi)用（ 3）營(yíng)業(yè)稅

貸：（1）處置價(jià)款 （2）殘料收入

固定資產(chǎn)清理科目的借方余額屬于處置固定資產(chǎn)的凈損失，固定資產(chǎn)清理的貸方余額屬于處置固定資產(chǎn)的凈收益。

注意：處置固定資產(chǎn)計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅的處理是：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅的

不計(jì)入固定資產(chǎn)清理，也就不影響企業(yè)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

【提示

1】針對(duì)固定資產(chǎn)的損失，不管是什么原因造成的，均計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

【提示

2】固定資產(chǎn)清理科目期末可以存在余額，而待處理財(cái)產(chǎn)損溢期末不存在余額，必須

轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

【提示

3】掌握結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p失通過(guò)固定資產(chǎn)清理科目的貸方反映，借記

“營(yíng)業(yè)外支出”科目，

貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；結(jié)轉(zhuǎn)清理收益通過(guò)固定資產(chǎn)清理科目的借方反映，借記

“固定資

產(chǎn)清理”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

【提示

1】針對(duì)固定資產(chǎn)的損失，不管是什么原因造成的，均計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

【提示

2】固定資產(chǎn)清理科目期末可以存在余額，而待處理財(cái)產(chǎn)損溢期末不存在余額，必須

轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

.

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【提示3】掌握結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p失通過(guò)固定資產(chǎn)清理科目的貸方反映，借記 “營(yíng)業(yè)外支出”科目，

貸記“固定資產(chǎn)清理 ”科目；結(jié)轉(zhuǎn)清理收益通過(guò)固定資產(chǎn)清理科目的借方反映，借記 “固定資

產(chǎn)清理”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

第一章 資產(chǎn)

第一節(jié)

貨幣資金（略）

第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收票據(jù)：是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)

等而收到的商業(yè)匯票。

應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理：

1、取得時(shí)：

（1）因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

（2）因企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)而收到的

1、出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無(wú)條 借：應(yīng)收票據(jù)

件支付確定金額給收款人或者持票人的票 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

據(jù)。 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

2、轉(zhuǎn)讓時(shí)

2、付款期限：最長(zhǎng)不超過(guò) 6個(gè)月 借：原材料（材料采購(gòu)）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

3、根據(jù)承兌人不同分為： 商業(yè)承兌匯票與銀

行承兌匯票

應(yīng)收賬款：是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù) 應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理：

等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位

收取的款項(xiàng)。 1、不單獨(dú)設(shè)備“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)

.

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收賬款也在“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算

2、發(fā)生時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

3、收到時(shí)

借：銀行存款

主要包括：

貸：應(yīng)收賬款

企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人

或

收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)

雜費(fèi)等。

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款的減值：

壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理：

有客觀(guān)證明表明該應(yīng)收賬款減值的，應(yīng)當(dāng)將

1、確認(rèn)壞賬

該應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金

流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失、計(jì)提

借：壞賬準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

2、減值時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備

3、無(wú)法收回、報(bào)批后，沖減壞賬

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

其他應(yīng)收款：指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、

預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款

1、墊付的應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)

項(xiàng)。

借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款

主要包括：

1、應(yīng)收的各種賠款

借：應(yīng)付職工薪酬

2、應(yīng)收的出租包裝物租金

貸：其他應(yīng)收款

3、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)

4、存出保證金

2、存出保證金

5、其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)

借：其他應(yīng)收款—存出保證金

.

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貸：銀行存款

第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

1、交易性金融資產(chǎn) ：

是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)的股票、債券、基金等

2、賬務(wù)處理

按公允價(jià)值計(jì)量

相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（ 投資收益）。

初始計(jì)量

已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取

的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

交易性金融資產(chǎn)

的會(huì)計(jì)處理 資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損后續(xù)計(jì)量

益（公允價(jià)值變動(dòng)損益） 。

處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入 投資收益

處置 將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入 投資

收益。

1、取得時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本

投資收益（支付相關(guān)的交易費(fèi)用）

應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利） ------ 表明在購(gòu)入包含在買(mǎi)價(jià)中

貸：銀行存款等

2、持有期間

（1）收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)所包含的現(xiàn)金股利或利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）

（2）期末，確認(rèn)股利或利息收入時(shí)

.

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借：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）

貸：投資收益

3、期末計(jì)量

（1）公允價(jià)值上升時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（2）公允價(jià)值下降時(shí)

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)---公允價(jià)值變動(dòng)

4、處置

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)---成本

--- 公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益（售價(jià)與賬面價(jià)值的差額）

同時(shí)

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益

或

借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 第一章 資產(chǎn)第四節(jié) 存貨

一、存貨

存貨：

是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售 的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在

生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等， 包括各類(lèi)材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品

.

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或庫(kù)存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。

企業(yè)購(gòu)入的材料或商

品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)

購(gòu)買(mǎi)價(jià)款

款，但不包括按規(guī)定可以抵

扣的增值稅額。

采購(gòu)成本：

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)存貨發(fā)生的

進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅

相關(guān)稅費(fèi)

和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)

稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附

包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)

加等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本

輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可

的稅費(fèi)

歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

采購(gòu)成本中除上述各

項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采

其他可歸屬于存貨采

購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)

成

購(gòu)成本的費(fèi)用

程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝

費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、

入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。

本

直接人工：

加工成本：

是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生

是指在存貨的加工過(guò)程中發(fā)

的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供人員的職工薪酬。

生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及

制造費(fèi)用：

按照一定方法分配的制造費(fèi)用

是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各

項(xiàng)間接費(fèi)用

其他成本：

是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支

出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶(hù)設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本

購(gòu)入的存貨：

其成本包括：買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)

儲(chǔ)費(fèi)等)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用

(包括挑選整理中發(fā)生

實(shí)

的工、費(fèi)支出和挑選整理過(guò)程中所發(fā)生的數(shù)量損耗、并扣除回收的下腳廢料價(jià)

務(wù)

值)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。

中

自制的存貨：

具

包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫(kù)存商品

體

等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等的各項(xiàng)實(shí)際支出。

應(yīng)

用

委托外單位加工完成的存貨：

原

包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成

則

本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的

.

應(yīng)計(jì)

入當(dāng)

期損

益的

費(fèi)用

發(fā)

出

存

貨

的

精品文檔

往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)

非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用

應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無(wú)助于使該存貨達(dá)到

目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益

倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用

指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成

本。

不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出

應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。

個(gè)

別

亦稱(chēng)個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各

種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生

計(jì)

產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出

存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。

價(jià)

法

.

精品文檔

先

計(jì)

是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷(xiāo)售或耗用）這樣一種存

進(jìn)

貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采

價(jià)

用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，

據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

具體方法是：

先

收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、

單價(jià)和金額；發(fā)

方

出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)

存金額。

先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，

但較繁瑣；如果

出

存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。

在

法

物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，

而發(fā)出成本偏低，

會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨

法

價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。

月

是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，

去

末

除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平

均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨

的成本的一種方法。

計(jì)算公式如下：

一

存貨單位成本

={月初庫(kù)存存貨+∑（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本

×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）}÷（月初庫(kù)存存貨的數(shù)量+本月各批

次

進(jìn)貨數(shù)量之和）

本月發(fā)出存貨的成本

=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本

加

本月月末庫(kù)存存貨成本

=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×存貨單位成本

或

權(quán)

本月月末庫(kù)存存貨成本

=月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本月購(gòu)入存貨的實(shí)際成

本-本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

平

.

精品文檔

均

法

移

動(dòng)

是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)

加 貨數(shù)量加上原有庫(kù)存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。

本次發(fā)出存貨的成本

權(quán) =本次發(fā)出存貨的數(shù)量 ×本次發(fā)貨前存貨的單位成本

本月月末庫(kù)存存貨成本

=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量 ×本月月末存貨單位成本

平

法

二、原材料

指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助

原材料 材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

科目設(shè)置---“原材料”、“在途物資”

實(shí)

賬務(wù)處理：

.

精品文檔

1、購(gòu)入時(shí)

借：原材料—X材料

際

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

成

貸：銀行存款

2、材料尚未入庫(kù)

成

借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

本

貸：銀行存款

本

已入庫(kù)：

借：原材料

核

貸：在途物資

3、暫估入庫(kù)：

借：原材料—X材料

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

算

下月初做相反會(huì)計(jì)分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

貸：原材料—X材料

4、各部門(mén)領(lǐng)用原材料

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

—輔助生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：原材料—X材料

設(shè)置的科目：

“材料采購(gòu)”、“原材料”、“材料成本差異”

賬務(wù)處理：

1、采購(gòu)時(shí)：

計(jì)

借：材料采購(gòu)

貸：銀行存款等

.

精品文檔

2、驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

劃 借：原材料----- 按計(jì)劃成本記入

貸：材料采購(gòu)

3、期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫(kù)材料形成的材料成本差異。

（1）借：材料成本差異 ---- （形成的超支差）

成

貸：材料采購(gòu)

（2）借：材料采購(gòu)

貸：材料成本差異-----

（形成的節(jié)約差）

4、平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本。

本

5、期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。

本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)

劃成本）×100%

期初材料成本差異率 =期初結(jié)存材料的成本差異 ÷期初結(jié)存材料的計(jì)

劃成本×100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =發(fā)出材料的計(jì)劃成本 ×本期材料成本差

異率

原材料實(shí)際成本=“原材料”科目借方余額+“材料成本差異”科目借方余額-“材料成本差異”科目貸方余額。

三、包裝物

包裝物：是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等

具體內(nèi)容：

1、生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；

2、隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

3、隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

4、出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物

賬務(wù)處理：

1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

借：生產(chǎn)成本

材料成本差異

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物

2、隨同商品銷(xiāo)售的包裝物

.

精品文檔

1）不單獨(dú)計(jì)價(jià)借：銷(xiāo)售費(fèi)用

材料成本差異

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

（2）單獨(dú)計(jì)價(jià)

A、出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

B、結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料 —包裝物

材料成本差異

四、低值易耗品（略）

五、委托加工物資

委托加工物資：是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

企業(yè)委托外單

1、加工中實(shí)際耗用物資的成本；

位加工物資的

2、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等；

成本包括：

3、支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅

(指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅

范圍的加工物資)等。

.

精品文檔

需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，加工物資收回后 直接用于銷(xiāo)售的 ，由受

托方代收代交的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入 加工物資成本 ；如果收回的加工物資用于 繼

續(xù)加工的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅應(yīng)先記入 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)

稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷(xiāo)售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。

賬務(wù)處理：

1、發(fā)出物資

（1）發(fā)出材料時(shí)

借：委托加工物資

貸：原材料

2）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)借：委托加工物資貸：銀行存款

2、支付加工費(fèi)，如該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

3、加工完成驗(yàn)收入庫(kù)

借：庫(kù)存商品

貸：委托加工物資

六、庫(kù)存商品

是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，

庫(kù)存商品 可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品。

賬務(wù)處理：

1、驗(yàn)收入庫(kù)商品

借：庫(kù)存商品

貸：生產(chǎn)成本

2、銷(xiāo)售商品，結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

毛利率=銷(xiāo)售毛利/銷(xiāo)售凈額×100%

發(fā)出存商品的核

毛利率法

算方法

銷(xiāo)售凈額=商品銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售退回和折讓

.

精品文檔

銷(xiāo)售毛利=銷(xiāo)售凈額×毛利率

銷(xiāo)售成本=銷(xiāo)售凈額-銷(xiāo)售毛利

期末存貨成本=期初存貨成本 +本期購(gòu)貨成本-本期銷(xiāo)售

成本

商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率 =

（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) +本期購(gòu)入商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)） /

（期初庫(kù)存商品售價(jià) +本期購(gòu)入商品售價(jià)） ×100%

本期銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

=本期商品銷(xiāo)售收入 ×商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率

售價(jià)金額法

本期銷(xiāo)售商品的成本

=本期商品銷(xiāo)售收入 -本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐?/p>

進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

期末結(jié)存商品的成本

=期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本 +本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)

成本-本期銷(xiāo)售商品的成本

七、存貨清查

設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目

賬務(wù)處理

1、批準(zhǔn)處理前：

借：原材料

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

批準(zhǔn)處理后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

2、如有責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償

借：其他應(yīng)收款

營(yíng)業(yè)外支出—非常損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

八、存貨減值

.

精品文檔

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，成本是指期末存貨的實(shí)際成本。可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完

工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。以前

減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。第一章資產(chǎn)第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資

概念

核

算

方

法

長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中

沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資

1）成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)子

公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

成本法 ②企業(yè)對(duì)被投資單位 不具有控制、共同控制或重大影響 ，且在活

躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資 。

2）權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或者重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

①企業(yè)對(duì)被投資單位具有 共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其

權(quán)益法

合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

②企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

成本法下成本的確定： 1、取得時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi))

貸：銀行存款

除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股

權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的 2、如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未

長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成

.

精品文檔

本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股

借：應(yīng)收股利

權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)

投資的初始投資成本。

收到股利時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

此外企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投

3、持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利

資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中

包

潤(rùn)

含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

借：應(yīng)收股利----（投資方按投資持股

股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處

比例計(jì)算的份額）

理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成

貸：投資收益

本。

4、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與

長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，

并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

賬

借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備---（原已

計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

務(wù)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

---

（賬面余額）

應(yīng)收股利--（尚未領(lǐng)取的股利或

利

潤(rùn)）

處

投資收益—-（差額）

權(quán)益法下成本的確定：

科目設(shè)置

長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本

—損益調(diào)整

理

—其他權(quán)益變動(dòng)

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

1、取得時(shí)

大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位

初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，

辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投

資成本；

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

小于投資時(shí)應(yīng)享

小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位

有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，

應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資----

（享有的份額）

資—XX公司（成本）”科目，貸

貸：銀行存款----

（投資成本）

記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

營(yíng)業(yè)外收入---（差額）

.

精品文檔

2、持有期間

①被投資單位發(fā)生盈利：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —損益調(diào)整

貸：投資收益

②被投資單位發(fā)生虧損：

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —損益調(diào)整

③被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —損益調(diào)整

④收到分派的股利

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

3、在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈

損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —其他權(quán)益變動(dòng)

(按持股比例計(jì)算份額 )

貸：資本公積—其他資本公積

4、處置

借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —成本

—損益調(diào)整

—其他權(quán)益變動(dòng)

投資收益

同時(shí)：

借：或貸：資本公積 —其他資本公積 （原計(jì)入

資本公積的相關(guān)金額）

.

精品文檔

長(zhǎng) 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定

期

股

權(quán)

會(huì)計(jì)處理

注意：

投

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值

損失一經(jīng)確認(rèn)，在

以后會(huì)計(jì)期間不得

轉(zhuǎn)回

資

減

值

貸：或借：投資收益

1）對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資與可收回金額比較

2）不具有控制、共同控制、重大影響且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較

設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ”科目

借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

第一章第六節(jié) 固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

概

述

(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；

(2)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度

設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資

科目設(shè)置

產(chǎn)清理”

.

精品文檔

初始計(jì)量：

企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、 相關(guān)稅費(fèi)、使固定

資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、 裝

卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等， 作為固定資產(chǎn)的取得成本。一般

納稅企業(yè)購(gòu)入 機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 ，不

計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

賬務(wù)處理：

1、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

借:在建工程

外

貸：銀行存款

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

購(gòu)

2、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

固

注意：

固

1、企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅是否作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)遵從

稅法相關(guān)規(guī)定（如限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的可以抵扣）

定

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

定

貸：銀行存款

2、企業(yè)基于產(chǎn)品價(jià)格等因素的考慮，可能以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有

資

單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。

如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，

并滿(mǎn)足

資

固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，

則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各

項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資

產(chǎn)

產(chǎn)的成本。

產(chǎn)

初始計(jì)量：

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，

應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前

所

按

發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。

賬務(wù)處理：

A、自營(yíng)工程

取

1、購(gòu)入工程物資時(shí)

借：工程物資

貸：銀行存款

2、領(lǐng)用工程物資時(shí)

.

精品文檔

得

建

方

造

式

固

的

定

不

資

同

產(chǎn)

分

類(lèi)

折舊的

概念

固

影響固

定資產(chǎn)

定

折舊的

因素

借：在建工程

貸：工程物資

3、在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)

借：在建工程

貸：原材料

4、在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)

借：在建工程

貸：庫(kù)存商品

5、自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用 (如分配工程人員工資等 )

借：在建工程

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪金酬

6、自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

B、出包工程

1、企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款

借：在建工程

貸：銀行存款

2、工程完成時(shí)按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

3、工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈

殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額

①固定資產(chǎn)原價(jià)，是指固定資產(chǎn)的成本。

②預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿(mǎn)并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置

費(fèi)用后的金額。

③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)

金額。

④固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

.

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除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

資

第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

產(chǎn)

第二，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。

的

計(jì)

在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

折

提

舊 (1)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊， 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提

折 折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。

舊

固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提

前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。

的

已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際

范

成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值， 但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了， 對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、 預(yù)計(jì)凈殘值

圍

和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，

應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重

大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為 會(huì)計(jì)估計(jì)

變更

（1）年限平均法（直線(xiàn)法）

.

精品文檔

年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值） ÷預(yù)計(jì)使用年限

=原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷預(yù)計(jì)使用年限

=原價(jià)×年折舊率

固

（2）工作量法

定

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量

資

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

產(chǎn) （3）雙倍余額遞減法

的 折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×100%(直線(xiàn)折舊率的兩倍 )

折

折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值

×折舊率

舊

在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，

將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)

計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷(xiāo)。

（4）年數(shù)總和法折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和

方×100%

法 折舊額=(固定資產(chǎn)原值 -預(yù)計(jì)凈殘值)×折舊率

已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值 (固定資

產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額 )以及尚可使用壽

命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額

A、企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)

固定資產(chǎn)折舊核算 計(jì)入在建工程成本；

B、基本生產(chǎn)車(chē)間所使用的固定資產(chǎn)， 其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入 制造費(fèi)用；

.

精品文檔

C、管理部門(mén)所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入 管理費(fèi)用；

D、銷(xiāo)售部門(mén)所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入 銷(xiāo)售費(fèi)用；

E、經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計(jì)入 其他業(yè)務(wù)成本

是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等

固

固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資

產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)

將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原

賬面價(jià)值中扣除；不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)

定

生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

在對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出后，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)

提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資

產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)

“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生

資

的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)

賬面價(jià)值不超過(guò)其可收回金額的范圍內(nèi)，從 “在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資

產(chǎn)”科目。

產(chǎn)

的

賬務(wù)處理

后

1、企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))和行政管理部門(mén) 等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支

出

借：管理費(fèi)用等

貸：銀行存款

續(xù)

2、企業(yè)發(fā)生的 與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：銀行存款

支

出

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交

換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò) “固定資產(chǎn)清理 ”科目核算。

企業(yè)出售、報(bào)廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過(guò) “固定資產(chǎn)清理”核算，清理的凈損

固 益計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò) “固定資產(chǎn)清理 ”科目核算；企業(yè)盤(pán)

.

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虧的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，再轉(zhuǎn)

入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

定

賬務(wù)處理

（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理

資

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

（2）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)：

產(chǎn)

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

的

（3）計(jì)算銷(xiāo)售該固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

處

（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入—非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得

置

（5）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損失時(shí)

借：營(yíng)業(yè)外支出-非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失

貸：固定資產(chǎn)清理

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處

理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)

限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”

科目核算。

盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

如

果同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)

似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度

估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；如果同類(lèi)

或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)

的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

賬務(wù)處理：

（1）盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)：

固定資產(chǎn)清查

1.固定資產(chǎn)盤(pán)盈

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

（2）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積 ——法定盈余公積

.

精品文檔

潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

賬務(wù)處理：

（1）盤(pán)虧固定資產(chǎn)時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)盤(pán)虧

（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出 ——盤(pán)虧損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象

時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值 的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固

定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確

認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)

減值準(zhǔn)備。

固定資產(chǎn)減值金

固定資產(chǎn)減值

額的確定

固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)

回。

賬務(wù)處理：

借：資產(chǎn)減值損失

——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

第一章 第六節(jié) 投資性房地產(chǎn)

屬于投資性房地產(chǎn)的：

1、已出租的土地使用權(quán)、

2、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的

土地使用權(quán)

3、已出租的建筑物

投資性房地產(chǎn)：

不屬于投資性房地產(chǎn)的：

是指為賺取租金或資本

（1）自用房地產(chǎn)；

增值，或兩者兼有而持有

（2）作為存貨的房地產(chǎn)。

的房地產(chǎn)

某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、

提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或

資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；

不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不

確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)

價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資

投資性房地產(chǎn)的取得

產(chǎn)的其他支出

1.

外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)

賬務(wù)處理：

借：投資性房地產(chǎn)

.

精品文檔

自行建造的投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

貸：銀行存款

自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括土地開(kāi)發(fā)費(fèi)、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分

攤的間接費(fèi)用等。

賬務(wù)處理：

借：在建工程

貸：銀行存款

借：投資性房地產(chǎn)

貸：在建工程

投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量及計(jì)量模式的變更

1、企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，同

一企業(yè)只能采用一種模式 對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不

得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

2、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

為保證會(huì)計(jì)信息的可比性，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式 一經(jīng)

確定，不得隨意變更。存在確鑿的證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得、且能夠滿(mǎn)足采用公允價(jià)值模式條件的情

況下，才允許企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)從 成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)

值模式計(jì)量。

成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為 會(huì)計(jì)政策變更 處理，將

計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額， 調(diào)整期初留存收益。

已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)， 不得從公允價(jià)值模式

轉(zhuǎn)為成本模式。

1.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 2.采用公允價(jià)值模式 進(jìn)行后續(xù)

的投資性房地產(chǎn) 計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后

續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)

提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo) ，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)

（1）計(jì)提折舊或攤銷(xiāo) 負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允

借：其他業(yè)務(wù)成本 價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值， 公

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 （攤 允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差

銷(xiāo)） 額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)

損益）。投資性房地產(chǎn)取得的租

金收入，確認(rèn)為 其他業(yè)務(wù)收入 。

資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的

（2）取得租金收入 公允價(jià)值高于其賬面余額的差

借：銀行存款 額，借記“投資性房地產(chǎn)（公允

貸：其他業(yè)務(wù)收入 價(jià)值變動(dòng)）”科目，貸記“公允

價(jià)值變動(dòng)損益 ”科目；公允價(jià)值

.

精品文檔

低于其賬面余額的差額做相反

的會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：投資性房地產(chǎn)

借：資產(chǎn)減值損失 -公允價(jià)值變

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

或作相反分錄

取得租金收入

減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有期間

不得轉(zhuǎn)回。 借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

1.采用成本模式計(jì)量 2.采用公允價(jià)值模式計(jì)量

（1