初級會計實務(wù)重點內(nèi)容筆記總結(jié)

第一章資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過過去的交易或或者事項形成成的、由企業(yè)業(yè)擁有或者控控制的、預(yù)期期會給企業(yè)帶帶來經(jīng)濟利益益的資源。第一節(jié)貨幣幣資金一、庫庫存現(xiàn)金現(xiàn)金的清查賬務(wù)務(wù)處理圖示如如下。（1）如為現(xiàn)金金短缺庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金待處理財產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款管理費用①按實際短缺的金額②由責(zé)任者賠償部分③按實際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~（2）如為現(xiàn)金金溢余其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款待處理財產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金營業(yè)外收入②按應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分①按實際溢余的金額③按實際溢余的金額超過應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分后的金額二、銀行存款企業(yè)銀銀行存款日記記賬的賬面余余額應(yīng)定期與與其開戶銀行行轉(zhuǎn)來的“銀銀行對賬單”的的余額核對相相符，至少每每月核對一次次。企業(yè)銀行行存款賬面余余額與銀行對對賬單余額之之間如有差額額，應(yīng)通過編編制“銀行存存款余額調(diào)節(jié)節(jié)表”調(diào)節(jié)相相符。企業(yè)銀銀行存款賬面面余額與銀行行對賬單余額額之間不一致致的原因除記記賬錯誤外，還還因為存在未未達賬項。發(fā)發(fā)生未達賬項項的具體情況況有四種：一一是企業(yè)已收收款入賬，銀銀行尚未收款款入賬；二是是企業(yè)已付款款入賬，銀行行尚未付款入入賬；三是銀銀行已收款入入賬，企業(yè)尚尚未收款入賬賬；四是銀行行已付款入賬賬，企業(yè)尚未未付款入賬?！咎崾?】銀行行存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表只是為為了核對賬目目，并不能作作為調(diào)整銀行行存款賬面余余額的記賬依依據(jù)；【提示2】通過過銀行存款余余額調(diào)節(jié)表，調(diào)調(diào)節(jié)后的存款款余額表示企企業(yè)可以動用用的銀行存款款數(shù)。三、其其他貨幣資金金其他貨貨幣資金主要要包括銀行匯匯票存款、銀銀行本票存款款、信用卡存存款、信用證證保證金存款款、外埠存款款等。第二節(jié)應(yīng)收收及預(yù)付款項項一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)據(jù)概述(二)應(yīng)收票票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處處理圖示如下下：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）銀行存款①因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票②以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款原材料等③將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資④票據(jù)到期收款二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)應(yīng)收賬款的內(nèi)內(nèi)容應(yīng)收賬賬款的入賬價價值包括銷售售商品或提供供勞務(wù)從購貨貨方或接受勞勞務(wù)方應(yīng)收的的合同或協(xié)議議價款(應(yīng)收收的合同或協(xié)協(xié)議價款不公公允的除外))、增值稅銷銷項稅額，以以及代購貨單單位墊付的包包裝費、運雜雜費等。(二))應(yīng)收賬款的的核算應(yīng)收賬款賬務(wù)處處理如下圖所所示：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款應(yīng)收賬款銀行存款①賒銷商品②企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等應(yīng)收票據(jù)③收款④企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算三、預(yù)付賬款銀行存款銀行存款預(yù)付賬款原材料等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）③補付貨款①預(yù)付貨款②收到貨物四、其他應(yīng)收款款其他應(yīng)應(yīng)收款是指企企業(yè)除應(yīng)收票票據(jù)、應(yīng)收賬賬款、預(yù)付賬賬款等以外的的其他各種應(yīng)應(yīng)收及暫付款款項。其主要要內(nèi)容包括：：1．應(yīng)應(yīng)收的各種賠賠款、罰款，如如因企業(yè)財產(chǎn)產(chǎn)等遭受意外外損失而應(yīng)向向有關(guān)保險公公司收取的賠賠款等；2．應(yīng)應(yīng)收的出租包包裝物租金；；3．應(yīng)應(yīng)向職工收取取的各種墊付付款項，如為為職工墊付的的水電費、應(yīng)應(yīng)由職工負擔(dān)擔(dān)的醫(yī)藥費、房房租費等；4．存存出保證金，如如租入包裝物物支付的押金金；5．其他各種應(yīng)應(yīng)收、暫付款款項。五、應(yīng)收款項減減值（一）應(yīng)收款項項減值損失的的確認企業(yè)的各種應(yīng)應(yīng)收款項，可可能會因購貨貨人拒付、破破產(chǎn)、死亡等等原因而無法法收回。這類類無法收回的的應(yīng)收款項就就是壞賬。因因壞賬而遭受受的損失為壞壞賬損失。企企業(yè)應(yīng)當在資資產(chǎn)負債表日日對應(yīng)收款項項的賬面價值值進行檢查，有有客觀證據(jù)表表明應(yīng)收款項項發(fā)生減值的的，應(yīng)當將該該應(yīng)收款項的的賬面價值減減記至預(yù)計未未來現(xiàn)金流量量現(xiàn)值，減記記的金額確認認減值損失，計計提壞賬準備備。確定應(yīng)收收款項減值有有兩種方法，即即直接轉(zhuǎn)銷法法和備抵法，我我國企業(yè)會計計準則規(guī)定采采用備抵法確確定應(yīng)收款項項的減值。備抵法是采用一一定的方法按按期估計壞賬賬損失，計入入當期費用，同同時建立壞賬賬準備，待壞壞賬實際發(fā)生生時，沖銷已已提的壞賬準準備和相應(yīng)的的應(yīng)收款項。采采用這種方法法，壞賬損失失計入同一期期間的損溢，體體現(xiàn)了配比原原則的要求，避避免了企業(yè)明明盈實虧：在在報表上列示示了應(yīng)收款項項凈額，使報報表使用者能能了解企業(yè)應(yīng)應(yīng)收款項的可可變現(xiàn)金額。(二))壞賬準備的的賬務(wù)處理應(yīng)收款項減值賬賬務(wù)處理如下下圖所示：應(yīng)收賬賬款等壞賬賬準備資產(chǎn)產(chǎn)減值損失發(fā)生壞壞賬損失①計計提壞賬準備備②②沖回多提壞壞賬準備若發(fā)生壞賬回收收：壞賬準準備應(yīng)應(yīng)收賬款等銀行存款①恢復(fù)復(fù)信譽②收款第三節(jié)交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)一、交交易性金融資資產(chǎn)的概念二、交易性金融融資產(chǎn)的賬務(wù)務(wù)處理（一）企業(yè)取得得交易性金融融資產(chǎn)借：交易性金融融資產(chǎn)—成本本（公允價值值）投資收收益（發(fā)生的的交易費用）應(yīng)收股股利（已宣告告但尚未發(fā)放放的現(xiàn)金股利利）應(yīng)收利利息（實際支支付的款項中中含有的利息息）貸：銀銀行存款等（二）交易性金金融資產(chǎn)的現(xiàn)現(xiàn)金股利和利利息借：應(yīng)收股利（被被投資單位宣宣告發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金股利×投投資持股比例例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)產(chǎn)負債表日計計算的應(yīng)收利利息）貸：投投資收益(三)交易性性金融資產(chǎn)的的期末計量1．公允價值上上升借：交易性金融融資產(chǎn)—公允允價值變動貸：公公允價值變動動損益2．公允價值下下降借：公允價值變變動損益貸：交交易性金融資資產(chǎn)—公允價價值變動(四))交易性金融融資產(chǎn)的處置置借：銀銀行存款（價價款扣除手續(xù)續(xù)費）貸：交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)投資收益（差差額，也可能能在借方）同時：借：公允價值變變動損益（原原計入該金融融資產(chǎn)的公允允價值變動）貸：投投資收益或：借：投資收益貸：公公允價值變動動損益第四節(jié)存貨貨一一、存貨概述述（一一）存貨的內(nèi)內(nèi)容((二)存貨成成本的確定存貨成本的構(gòu)成成如下圖所示示：存貨成本采購成本存貨成本采購成本購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費用其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出存貨的成本，實實務(wù)中具體按按以下原則確確定：(1)購入的存存貨，其成本本包括：買價價、運雜費((包括運輸費費、裝卸費、保保險費、包裝裝費、倉儲費費等)、運輸輸途中的合理理損耗、入庫庫前的挑選整整理費用(包包括挑選整理理中發(fā)生的工工、費支出和和挑選整理過過程中所發(fā)生生的數(shù)量損耗耗、并扣除回回收的下腳廢廢料價值)以以及按規(guī)定應(yīng)應(yīng)計入成本的的稅費和其他他費用。(2)自制的存存貨，包括自自制原材料、自自制包裝物、自自制低值易耗耗品、自制半半成品及庫存存商品等，其其成本包括直直接材料、直直接人工和制制造費用等的的各項實際支支出。(3))委托外單位位加工完成的的存貨，包括括加工后的原原材料、包裝裝物、低值易易耗品、半成成品、產(chǎn)成品品等，其成本本包括實際耗耗用的原材料料或者半成品品、加工費、裝裝卸費、保險險費、委托加加工的往返運運輸費等費用用以及按規(guī)定定應(yīng)計入成本本的稅費。但是，下列費用用不應(yīng)計入存存貨成本，而而應(yīng)在其發(fā)生生時計入當期期損益：1．非非正常消耗的的直接材料、直直接人工和制制造費用，應(yīng)應(yīng)在發(fā)生時計計入當期損益益，不應(yīng)計入入存貨成本。如如由于自然災(zāi)災(zāi)害而發(fā)生的的直接材料、直直接人工和制制造費用，由由于這些費用用的發(fā)生無助助于使該存貨貨達到目前場場所和狀態(tài)，不不應(yīng)計入存貨貨成本，而應(yīng)應(yīng)確認為當期期損益。2.倉儲費用，指指企業(yè)在存貨貨采購入庫后后發(fā)生的儲存存費用，應(yīng)在在發(fā)生時計入入當期損益。但但是，在生產(chǎn)產(chǎn)過程中為達達到下一個生生產(chǎn)階段所必必需的倉儲費費用應(yīng)計入存存貨成本。3．不能歸屬于于使存貨達到到目前場所和和狀態(tài)的其他他支出，應(yīng)在在發(fā)生時計入入當期損益，不不得計入存貨貨成本。（三）發(fā)出存貨貨的計價方法法日常工工作中，企業(yè)業(yè)發(fā)出的存貨貨，可以按實實際成本核算算，也可以按按計劃成本核核算。如采用用計劃成本核核算，會計期期末應(yīng)調(diào)整為為實際成本。在實際成本核算算方式下，企企業(yè)可以采用用的發(fā)出存貨貨成本的計價價方法包括個個別計價法、先先進先出法、月月末一次加權(quán)權(quán)平均法、移移動加權(quán)平均均法等。二、原原材料（一）采采用實際成本本核算（二）采用計劃劃成本核算1．設(shè)設(shè)置的科目：：材料采購、原原材料、材料料成本差異2．賬務(wù)處理銀行存存款等材材料采購原材材料生產(chǎn)成本本等實際成本本入庫庫材料計劃成成本發(fā)出出材料計劃成成本材料料成本差異入庫材材料超支差異異發(fā)出材料負負擔(dān)差異入庫材材料節(jié)約差異異本期材料成本差差異率=（期期初結(jié)存材料料的成本差異異+本期驗收收入庫材料的的成本差異）÷÷（期初結(jié)存存材料的計劃劃成本+本期期驗收入庫材材料的計劃成成本）×1000%期初材料成本差差異率=期初初結(jié)存材料的的成本差異÷÷期初結(jié)存材材料的計劃成成本×1000%發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)擔(dān)的成本差異異=發(fā)出材料料的計劃成本本×本期材料料成本差異率率原材料實際際成本=“原原材料”科目目借方余額++“材料成本本差異”科目目借方余額--“材料成本本差異”科目目貸方余額。三、包裝物（一）包裝物的的內(nèi)容包裝物，是指為為了包裝本企企業(yè)商品而儲儲備的各種包包裝容器，如如桶、箱、瓶瓶、壇、袋等等。其核算內(nèi)內(nèi)容包括：生產(chǎn)過程中用于于包裝產(chǎn)品作作為產(chǎn)品組成成部分的包裝裝物；隨同商品出售而而不單獨計價價的包裝物；；隨同商品出售單單獨計價的包包裝物；出租或出借給購購買單位使用用的包裝物（二）包包裝物的賬務(wù)務(wù)處理為了反映和監(jiān)督督包裝物的增增加變動及其其價值損耗、結(jié)結(jié)存等情況，企企業(yè)應(yīng)當設(shè)置置“周轉(zhuǎn)材料料—包裝物”科科目進行核算算。對于生產(chǎn)產(chǎn)領(lǐng)用包裝物物，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)領(lǐng)用包裝物的的實際成本或或計劃成本，借借記“生產(chǎn)成成本”科目，貸貸記“周轉(zhuǎn)材材料—包裝物物”、“材料料成本差異”等等科目。隨同同商品出售而而不單獨計價價的包裝物，應(yīng)應(yīng)于包裝物發(fā)發(fā)出時，按其其實際成本計計入銷售費用用。隨同商品品出售而單獨獨計價的包裝裝物，一方面面應(yīng)反映其銷銷售收入，計計入其他業(yè)務(wù)務(wù)收入；另一一方面應(yīng)反映映其實際銷售售成本，計入入其他業(yè)務(wù)成成本。四、低值易耗品品五、委托加工物物資委托加工物資核核算圖示如下下：委托加工物資委托加工物資庫存商品等原材料材料成本差異庫存商品等原材料材料成本差異（1）發(fā)出材料實際成本銀行存款（2）支付運雜費應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅（4）支付收回后用于繼續(xù)加工的消費稅（3）支付加工費和增值稅應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（4）支付收回后用于直接銷售的消費稅（5）收回委托加工物資六、庫存商品商品流通企業(yè)業(yè)發(fā)出存貨，通通常還采用毛毛利率法和售售價金額核算算法等方法進進行核算。七、存存貨清查（一）存貨盤盈盈的賬務(wù)處理理待處理財產(chǎn)損溢原材料等待處理財產(chǎn)損溢原材料等①批準處理前②批準處理后管理費用原材料待處理財產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款原材料管理費用營業(yè)外支出原材料待處理財產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款原材料管理費用營業(yè)外支出①批準處理前②由過失人賠償部分③殘料入庫④一般經(jīng)營損失⑤非常損失八、存貨減值資產(chǎn)負負債表日，存存貨應(yīng)當按照照成本與可變變現(xiàn)凈值孰低低計量。其中中，成本是指指期末存貨的的實際成本。可可變現(xiàn)凈值是是指在日?；罨顒又校尕涁浀墓烙嬍蹆r價減去至完工工時估計將要要發(fā)生的成本本、估計的銷銷售費用以及及相關(guān)稅費后后的金額。存貨成本高于其其可變現(xiàn)凈值值的，應(yīng)當計計提存貨跌價價準備，計入入當期損益。以以前減記存貨貨價值的影響響因素已經(jīng)消消失的，減記記的金額應(yīng)當當予以恢復(fù)，并并在原已計提提的存貨跌價價準備金額內(nèi)內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回回的金額計入入當期損益。第五節(jié)節(jié)長期股股權(quán)投資一、長長期股權(quán)投資資概述（一）長期期股權(quán)投資概概念長期股權(quán)投資包包括企業(yè)持有有的對其子公公司、合營企企業(yè)及聯(lián)營企企業(yè)的權(quán)益性性投資以及企企業(yè)持有的對對被投資單位位不具有控制制、共同控制制或重大影響響，且在活躍躍市場中沒有有報價、公允允價值不能可可靠計量的權(quán)權(quán)益性投資。（二）長期股權(quán)權(quán)投資的核算算方法長期股股權(quán)投資的核核算方法有兩兩種：一是成成本法；二是是權(quán)益法。1．成成本法核算的的長期股權(quán)投投資的范圍（1）企企業(yè)能夠?qū)Ρ槐煌顿Y單位實實施控制的長長期股權(quán)投資資。即企業(yè)對對子公司的長長期股權(quán)投資資。（2）企企業(yè)對被投資資單位不具有有控制、共同同控制或重大大影響，且在在活躍市場中中沒有報價、公公允價值不能能可靠計量的的長期股權(quán)投投資。2．權(quán)權(quán)益法核算的的長期股權(quán)投投資的范圍企業(yè)對對被投資單位位具有共同控控制或者重大大影響時，長長期股權(quán)投資資應(yīng)當采用權(quán)權(quán)益法核算。（1）企企業(yè)對被投資資單位具有共共同控制的長長期股權(quán)投資資。即企業(yè)對對其合營企業(yè)業(yè)的長期股權(quán)權(quán)投資。（2）企業(yè)對被被投資單位具具有重大影響響的長期股權(quán)權(quán)投資。即企企業(yè)對其聯(lián)營營企業(yè)的長期期股權(quán)投資。二、采用成本法法核算長期股股權(quán)投資的賬賬務(wù)處理（一）長長期股權(quán)投資資初始投資成成本的確定除企業(yè)業(yè)合并形成的的長期股權(quán)投投資以外，以以支付現(xiàn)金取取得的長期股股權(quán)投資，應(yīng)應(yīng)當按照實際際支付的購買買價款作為初初始投資成本本。企業(yè)所發(fā)發(fā)生的與取得得長期股權(quán)投投資直接相關(guān)關(guān)的費用、稅稅金及其他必必要支出應(yīng)計計入長期股權(quán)權(quán)投資的初始始投資成本。此外企企業(yè)取得長期期股權(quán)投資，實實際支付的價價款或?qū)r中中包含的已宣宣告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利或利潤，作作為應(yīng)收項目目處理，不構(gòu)構(gòu)成長期股權(quán)權(quán)投資的成本本。（二）取取得長期股權(quán)權(quán)投資長期股權(quán)投資取取得時，應(yīng)按按照初始投資資成本計價。除除企業(yè)合并形形成的長期股股權(quán)投資以外外，以支付現(xiàn)現(xiàn)金、非現(xiàn)金金資產(chǎn)等其他他方式取得的的長期股權(quán)投投資，應(yīng)按照照上述規(guī)定確確定的長期股股權(quán)投資初始始投資成本，借借記“長期股股權(quán)投資”科科目，貸記“銀銀行存款”等等科目。如果果實際支付的的價款中包含含有已宣告但但尚未發(fā)放的的現(xiàn)金股利或或利潤，借記記“應(yīng)收股利利”科目。（三）長期股權(quán)權(quán)投資持有期期間被投資單單位宣告發(fā)放放現(xiàn)金股利或或利潤當被投資單位宣宣告發(fā)放現(xiàn)金金股利時，投投資方按投資資持股比例計計算的份額，應(yīng)應(yīng)作如下會計計處理：借：應(yīng)收股股利貸貸：投資收益益（四）長期股權(quán)權(quán)投資的處置置處置長期股權(quán)投投資時，按實實際取得的價價款與長期股股權(quán)投資賬面面價值的差額額確認為投資資損益，并應(yīng)應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已已計提的長期期股權(quán)投資減減值準備。其其會計處理是是：企業(yè)處置置長期股權(quán)投投資時，應(yīng)按按實際收到的的金額，借記記“銀行存款款”等科目，按按原已計提減減值準備，借借記“長期股股權(quán)投資減值值準備”科目目，按該項長長期股權(quán)投資資的賬面余額額，貸記“長長期股權(quán)投資資”科目，按按尚未領(lǐng)取的的現(xiàn)金股利或或利潤，貸記記“應(yīng)收股利利”科目，按按其差額，貸貸記或借記“投投資收益”科科目。三、采用權(quán)益法法核算的長期期股權(quán)投資的的賬務(wù)處理（一）科目設(shè)置置長期股股權(quán)投資—成成本——損益調(diào)整—其他權(quán)益變動動（二）權(quán)益法核核算的賬務(wù)處處理企業(yè)的長期股權(quán)權(quán)投資采用權(quán)權(quán)益法核算的的，應(yīng)當分別別下列情況進進行處理：1．“成本”明明細科目的會會計處理長期股權(quán)投資的的初始投資成成本大于投資資時應(yīng)享有被被投資單位可可辨認凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價值份份額的，不調(diào)調(diào)整長期股權(quán)權(quán)投資的初始始投資成本；；長期股權(quán)投投資的初始投投資成本小于于投資時應(yīng)享享有被投資單單位可辨認凈凈資產(chǎn)公允價價值份額的，應(yīng)應(yīng)按其差額，借借記“長期股股權(quán)投資—成成本”科目，貸貸記“營業(yè)外外收入”科目目。2．“損益調(diào)整整”明細科目目的會計處理理=1\*GB3①被投資單位發(fā)發(fā)生盈利：借：長期期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收收益=2\*GB3②被投資單位發(fā)發(fā)生虧損：借：投資資收益貸：長期股股權(quán)投資—損損益調(diào)整=3\*GB3③被投投資單位宣告告分派現(xiàn)金股股利：借：應(yīng)收收股利貸：長期股股權(quán)投資—損損益調(diào)整3．“其他權(quán)益益變動”的會會計處理在持股比例不變變的情況下，被被投資單位除除凈損益以外外所有者權(quán)益益的其他變動動，企業(yè)按持持股比例計算算應(yīng)享有的份份額，借記或或貸記“長期期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變變動”科目，貸貸記或借記“資資本公積—其其他資本公積積”科目。4．處置長期期股權(quán)投資時時，按實際取取得的價款與與長期股權(quán)投投資賬面價值值的差額確認認為投資損益益，并應(yīng)同時時結(jié)轉(zhuǎn)已計提提的長期股權(quán)權(quán)投資減值準準備。其會計計處理是：企企業(yè)處置長期期股權(quán)投資時時，應(yīng)按實際際收到的金額額，借記“銀銀行存款”等等科目，按原原已計提減值值準備，借記記“長期股權(quán)權(quán)投資減值準準備”科目，按按該長期股權(quán)權(quán)投資的賬面面余額，貸記記“長期股權(quán)權(quán)投資”科目目，按尚未領(lǐng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股股利或利潤，貸貸記“應(yīng)收股股利”科目，按按其差額，貸貸記或借記“投投資收益”科科目。同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)原記入資本本公積的相關(guān)關(guān)金額，借記記或貸記“資資本公積—其其他資本公積積”科目，貸貸記或借記“投投資收益”科科目。四、長長期股權(quán)投資資減值（一）長期股權(quán)權(quán)投資減值金金額的確定1．對對子公司、合合營企業(yè)及聯(lián)聯(lián)營企業(yè)的長長期股權(quán)投資資與可收回金金額比較2．不不具有控制、共共同控制、重重大影響且公公允價值不能能可靠計量的的長期股權(quán)投投資與未來現(xiàn)現(xiàn)金流量現(xiàn)值值比較（二）長長期股權(quán)投資資減值的會計計處理企業(yè)計計提長期股權(quán)權(quán)投資減值準準備，應(yīng)當設(shè)設(shè)置“長期股股權(quán)投資減值值準備”科目目核算。企業(yè)業(yè)按應(yīng)減記的的金額，借記記“資產(chǎn)減值值損失—計提提的長期股權(quán)權(quán)投資減值準準備”科目，貸貸記“長期股股權(quán)投資減值值準備”科目目。長期期股權(quán)投資減減值損失一經(jīng)經(jīng)確認，在以以后會計期間間不得轉(zhuǎn)回。第六節(jié)固定定資產(chǎn)及投資資性房地產(chǎn)一、固固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)產(chǎn)概述1.固固定資產(chǎn)的概概念和特征2.固固定資產(chǎn)的分分類（了解）3.固定資產(chǎn)的的科目設(shè)置（二）取取得固定資產(chǎn)產(chǎn)1.外外購固定資產(chǎn)產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程等銀行存款等①固定資產(chǎn)在建工程等銀行存款等①需安裝，發(fā)生的安裝支出②安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)購入不需安裝的固定資產(chǎn)2.建造固定資資產(chǎn)（1）自營工程程固定資產(chǎn)在建工程工程物資銀行存款等①固定資產(chǎn)在建工程工程物資銀行存款等①購入工程物資②領(lǐng)用工程物資⑥工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)③用銀行存款支付的其他費用應(yīng)付職工薪酬④分配工程人員工資庫存商品⑤工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品（2）出包工程程銀行存款銀行存款在建工程固定資產(chǎn)②補付工程款①預(yù)付工程款③工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)（三）固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊1.固定資產(chǎn)折折舊概述（1）折舊的概概念（2）影影響固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊的因素素影響折舊的因素素主要有以下下幾個方面：：①固定資產(chǎn)原價價②預(yù)計計凈殘值③固定定資產(chǎn)減值準準備④固定定資產(chǎn)的使用用壽命（3）計計提折舊的范范圍除以下下情況外，企企業(yè)應(yīng)當對所所有固定資產(chǎn)產(chǎn)計提折舊：：第一，已已提足折舊仍仍繼續(xù)使用的的固定資產(chǎn)；；第二，單單獨計價入賬賬的土地。在確定定計提折舊的的范圍時，還還應(yīng)注意以下下幾點：(1))固定資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)當按月計提提折舊，當月月增加的固定定資產(chǎn)，當月月不計提折舊舊，從下月起起計提折舊；；當月減少的的固定資產(chǎn)，當當月仍計提折折舊，從下月月起停止計提提折舊。(2)固定資產(chǎn)產(chǎn)提足折舊后后，不論能否否繼續(xù)使用，均均不再計提折折舊；提前報報廢的固定資資產(chǎn)，也不再再補提折舊。所所謂提足折舊舊，是指已經(jīng)經(jīng)提足該項固固定資產(chǎn)的應(yīng)應(yīng)計折舊額。2.固定資產(chǎn)的的折舊方法企業(yè)應(yīng)應(yīng)當根據(jù)與固固定資產(chǎn)有關(guān)關(guān)的經(jīng)濟利益益的預(yù)期實現(xiàn)現(xiàn)方式，合理理選擇固定資資產(chǎn)折舊方法法?？蛇x用的的折舊方法包包括年限平均均法、工作量量法、雙倍余余額遞減法和和年數(shù)總和法法等。3.固定資產(chǎn)折折舊的核算固定資產(chǎn)應(yīng)當按按月計提折舊舊，計提的折折舊應(yīng)當記入入“累計折舊舊”科目，并并根據(jù)用途計計入相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的成本或者者當期損益。企企業(yè)自行建造造固定資產(chǎn)過過程中使用的的固定資產(chǎn)，其其計提的折舊舊應(yīng)計入在建建工程成本；；基本生產(chǎn)車車間所使用的的固定資產(chǎn)，其其計提的折舊舊應(yīng)計入制造造費用；管理理部門所使用用的固定資產(chǎn)產(chǎn)，其計提的的折舊應(yīng)計入入管理費用；；銷售部門所所使用的固定定資產(chǎn)，其計計提的折舊應(yīng)應(yīng)計入銷售費費用；經(jīng)營租租出的固定資資產(chǎn)，其應(yīng)提提的折舊額應(yīng)應(yīng)計入其他業(yè)業(yè)務(wù)成本。企企業(yè)計提固定定資產(chǎn)折舊時時，借記“制制造費用”、“銷銷售費用”、“管管理費用”等等科目，貸記記“累計折舊舊”科目。（四）固定資產(chǎn)產(chǎn)的后續(xù)支出出固定資產(chǎn)的更新新改造等后續(xù)續(xù)支出，滿足足固定資產(chǎn)確確認條件的，應(yīng)應(yīng)當計入固定定資產(chǎn)成本，如如有被替換的的部分，應(yīng)同同時將被替換換部分的賬面面價值從該固固定資產(chǎn)原賬賬面價值中扣扣除；不滿足足固定資產(chǎn)確確認條件的固固定資產(chǎn)修理理費用等，應(yīng)應(yīng)當在發(fā)生時時計入當期損損益。在對固定資產(chǎn)發(fā)發(fā)生可資本化化的后續(xù)支出出后，企業(yè)應(yīng)應(yīng)將固定資產(chǎn)產(chǎn)的原價、已已計提的累計計折舊和減值值準備轉(zhuǎn)銷，將將固定資產(chǎn)的的賬面價值計計入在建工程程。固定資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生的可資資本化的后續(xù)續(xù)支出，通過過“在建工程程”科目核算算。在固定資資產(chǎn)發(fā)生的后后續(xù)支出完工工并達到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)時，從“在在建工程”科科目轉(zhuǎn)入“固固定資產(chǎn)”科科目。企業(yè)生產(chǎn)車間（部部門）和行政政管理部門等等發(fā)生的固定定資產(chǎn)修理費費用等后續(xù)支支出，借記“管管理費用”等等科目。貸記記“銀行存款款”等科目；；企業(yè)發(fā)生的的與專設(shè)銷售售機構(gòu)相關(guān)的的固定資產(chǎn)修修理費用等后后續(xù)支出，借借記“銷售費費用”科目，貸貸記“銀行存存款”科目。（五）固定資產(chǎn)產(chǎn)的處置固定定資產(chǎn)處置包包括固定資產(chǎn)產(chǎn)的出售、報報廢、毀損、對對外投資、非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換、債務(wù)務(wù)重組等。處處置固定資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)通過“固固定資產(chǎn)清理理”科目核算算。企業(yè)出售、報廢廢或者毀損的的固定資產(chǎn)通通過“固定資資產(chǎn)清理”核核算，清理的的凈損益計入入當期營業(yè)外外收支。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理累計折舊銀行存款銀行存款應(yīng)交稅費營業(yè)外收入營業(yè)外支出原材料其他應(yīng)收款①轉(zhuǎn)入清理①轉(zhuǎn)入清理②支付清理費用④變價收入④殘料入庫⑤保險賠償③計算交納的稅金⑥清理凈收益⑥清理凈損失（六）固定定資產(chǎn)清查1.固定資產(chǎn)盤盤盈（1）盤盈固定定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)貸：以以前年度損益益調(diào)整（2）結(jié)轉(zhuǎn)為留留存收益時：：借：以前年度損損益調(diào)整貸：盈盈余公積—法法定盈余公積積利潤分配——未分配利潤潤2.固定資產(chǎn)盤盤虧固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢累計折舊原材料其他應(yīng)收款營業(yè)外支出①盤虧時①盤虧時②殘料入庫③由過失人賠償部分④盤虧凈損失（七）固定資產(chǎn)產(chǎn)減值1.固固定資產(chǎn)減值值金額的確定定固定資資產(chǎn)在資產(chǎn)負負債表日存在在可能發(fā)生減減值的跡象時時，其可收回回金額低于賬賬面價值的，企企業(yè)應(yīng)當將該該固定資產(chǎn)的的賬面價值減減記至可收回回金額，減記記的金額確認認為減值損失失，計入當期期損益，同時時計提相應(yīng)的的資產(chǎn)減值準準備。2.固固定資產(chǎn)減值值會計處理企業(yè)計計提固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準備，應(yīng)應(yīng)當設(shè)置“固固定資產(chǎn)減值值準備”科目目核算。企業(yè)業(yè)按應(yīng)減記的的金額，借記記“資產(chǎn)減值值損失—計提提的固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準備”科科目，貸記“固固定資產(chǎn)減值值準備”科目目。固定資產(chǎn)減值損損失一經(jīng)確認認，在以后會會計期間不得得轉(zhuǎn)回。二、投資性房地地產(chǎn)（一）投資性房房地產(chǎn)概述投資性房地產(chǎn)，是是指為賺取租租金或資本增增值，或兩者者兼有而持有有的房地產(chǎn)。投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)主要包括：：已出租的土土地使用權(quán)、持持有并準備增增值后轉(zhuǎn)讓的的土地使用權(quán)權(quán)和已出租的的建筑物。下下列各項不屬屬于投資性房房地產(chǎn)：（11）自用房地地產(chǎn)；（2）作為為存貨的房地地產(chǎn)。（二）投資性房房地產(chǎn)的取得得1.外購的投資資性房地產(chǎn)外購?fù)顿Y性房地地產(chǎn)的成本，包包括購買價款款、相關(guān)稅費費和可直接歸歸屬于該資產(chǎn)產(chǎn)的其他支出出。2.自行建造的的投資性房地地產(chǎn)的確認和和初始計量自行建造投資性性房地產(chǎn)的成成本，由建造造該項房地產(chǎn)產(chǎn)達到預(yù)定可可使用狀態(tài)前前發(fā)生的必要要支出構(gòu)成。包包括土地開發(fā)發(fā)費、建筑成成本、安裝成成本、應(yīng)予資資本化的借款款費用、支付付的其他費用用和分攤的間間接費用等。其其會計處理如如下圖所示。①發(fā)生的支出②達到預(yù)定可使用狀態(tài)投資性房地產(chǎn)在建工程等銀行存款等①發(fā)生的支出②達到預(yù)定可使用狀態(tài)投資性房地產(chǎn)在建工程等銀行存款等（三）投資性房房地產(chǎn)的后續(xù)續(xù)計量企業(yè)通常應(yīng)當采采用成本模式式對投資性房房地產(chǎn)進行后后續(xù)計量，也也可以采用公公允價值模式式對投資性房房地產(chǎn)進行后后續(xù)計量。但但是，同一企企業(yè)只能采用用一種模式對對所有投資性性房地產(chǎn)進行行后續(xù)計量，不不得同時采用用兩種計量模模式。1.采用成本模模式進行后續(xù)續(xù)計量的投資資性房地產(chǎn)（1）計提折舊舊或攤銷借：其他業(yè)務(wù)成成本貸：投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)累計折舊（攤攤銷）（2）取得租金金收入借：銀行存款貸：其其他業(yè)務(wù)收入入（3）計提減值值準備借：資產(chǎn)減值損損失貸：投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)減值準備減值準備一經(jīng)計計提，在持有有期間不得轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回。2.采用公允價價值模式進行行后續(xù)計量的的投資性房地地產(chǎn)企業(yè)采用公允價價值模式進行行后續(xù)計量的的，不對投資資性房地產(chǎn)計計提折舊或進進行攤銷，應(yīng)應(yīng)當以資產(chǎn)負負債表日投資資性房地產(chǎn)的的公允價值為為基礎(chǔ)調(diào)整其其賬面價值，公公允價值與原原賬面價值之之間的差額計計入當期損益益（公允價值值變動損益）。投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)取得的租金金收入，確認認為其他業(yè)務(wù)務(wù)收入。資產(chǎn)負債表日，投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值高于其賬面面余額的差額額，借記“投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)（公允價值值變動）”科科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（四）投資性房房地產(chǎn)的處置置1.采用成本模模式計量借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收收入借：其他業(yè)務(wù)成成本投資性性房地產(chǎn)累計計折舊（攤銷銷）投資性性房地產(chǎn)減值值準備貸：投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)2.采用公允價價值模式計量量借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收收入借：其他業(yè)務(wù)成成本貸：投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)—成本—公允價價值變動借：資本公積——其他資本公公積貸：其其他業(yè)務(wù)成本本借：公允價值變變動損益貸：其其他業(yè)務(wù)成本本第七節(jié)無形形資產(chǎn)及其他他資產(chǎn)一一、無形資產(chǎn)產(chǎn)（一）無形資資產(chǎn)的概念和和特征1.無無形資產(chǎn)的概概念無形資產(chǎn)是指企企業(yè)擁有或者者控制的沒有有實物形態(tài)的的可辨認非貨貨幣性資產(chǎn)。2．無形資產(chǎn)的的特征（1）不具有實實物形態(tài)（2）具有可辨辨認性（3）屬于非貨貨幣性長期資資產(chǎn)（二）無無形資產(chǎn)的內(nèi)內(nèi)容無形資資產(chǎn)主要包括括專利權(quán)、非非專利技術(shù)、商商標權(quán)、著作作權(quán)、土地使使用權(quán)、特許許權(quán)等。(三)無形資資產(chǎn)的核算1．無無形資產(chǎn)的取取得無形資資產(chǎn)應(yīng)當按照照成本進行初初始計量。企企業(yè)取得無形形資產(chǎn)的主要要方式有外購購、自行研究究開發(fā)等。取取得的方式不不同，其會計計處理也有所所差別。(1)外購的無無形資產(chǎn)，其其成本包括購購買價款、相相關(guān)稅費以及及直接歸屬于于使該項資產(chǎn)產(chǎn)達到預(yù)定用用途所發(fā)生的的其他支出。企企業(yè)購入的無無形資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)按實際支付付的成本，借借記“無形資資產(chǎn)”科目，貸貸記“銀行存存款”等科目目。(2))自行研究開開發(fā)的無形資資產(chǎn)內(nèi)部研究開發(fā)費費用的會計處處理圖示如下下：研發(fā)支出研發(fā)支出研究階段開發(fā)階段計入當期損益符合資本化條件的，計入無形資產(chǎn)成本不符合資本化條件的，計入當期損益2．無形資資產(chǎn)的后續(xù)計計量無形資產(chǎn)的后續(xù)續(xù)計量圖示如如下：無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)的后續(xù)計量使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)攤銷期：可供使用當月起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止攤銷方法：與所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有關(guān)，不一定是直線法殘值一般視為零，但可能有殘值攤銷時可能影響當期損益，也可能計入制造費用等?？赡苡嬏釡p值準備不攤銷，每期期末進行減值測試，計提減值準備3．無形資產(chǎn)的的處置企業(yè)處處置無形資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)當將取取得的價款扣扣除該無形資資產(chǎn)賬面價值值以及出售相相關(guān)稅費后的的差額計入營營業(yè)外收入或或營業(yè)外支出出。4．無形資產(chǎn)產(chǎn)減值（1）無無形資產(chǎn)減值值金額的確定定無形資資產(chǎn)在資產(chǎn)負負債表日存在在可能發(fā)生減減值的跡象時時，其可收回回金額低于賬賬面價值的，企企業(yè)應(yīng)當將該該無形資產(chǎn)的的賬面價值減減記至可收回回金額，減記記的金額確認認為減值損失失，計入當期期損益，同時時計提相應(yīng)的的資產(chǎn)減值準準備。（2）無形形資產(chǎn)減值的的會計處理企業(yè)計計提無形資產(chǎn)產(chǎn)減值準備，應(yīng)應(yīng)當設(shè)置“無無形資產(chǎn)減值值準備”科目目核算。企業(yè)業(yè)按應(yīng)減記的的金額，借記記“資產(chǎn)減值值損失—計提提的無形資產(chǎn)產(chǎn)減值準備”科科目，貸記“無無形資產(chǎn)減值值準備”科目目。無形資產(chǎn)減值損損失一經(jīng)確認認，在以后會會計期間不得得轉(zhuǎn)回。二、其他資產(chǎn)長期待攤費用是是指企業(yè)已經(jīng)經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由由本期和以后后各期負擔(dān)的的分攤期限在在1年以上的的各項費用，如如以經(jīng)營租賃賃方式租入的的固定資產(chǎn)發(fā)發(fā)生的改良支支出等。企業(yè)業(yè)應(yīng)通過“長長期待攤費用用”科目，核核算長期待攤攤費用的發(fā)生生、攤銷和結(jié)結(jié)存等情況。攤銷長長期待攤費用用時，應(yīng)當記記入“管理費費用”、“銷銷售費用”等等科目。第二章負負債第一節(jié)短期期借款短期借款圖示如如下：短期借款短期借款銀行存款銀行存款應(yīng)付利息財務(wù)費用①取得短期借款本金④歸還短期借款本金②計提短期借款利息③歸還短期借款利息第二節(jié)應(yīng)付及及預(yù)收款項一、應(yīng)付賬款款應(yīng)付賬款核算圖圖示如下：應(yīng)交稅費—應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）銀行存款應(yīng)付賬款材料采購等制造費用等營業(yè)外收入財務(wù)費用①購入貨物③應(yīng)付水電費②償還應(yīng)付賬款②發(fā)生的現(xiàn)金折扣④無法歸還的應(yīng)付賬款二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)核算圖圖示如下：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)材料采購應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)付賬款財務(wù)費用短期借款①購入貨物③計提利息④支付手續(xù)費②抵償賬款⑦無力支付票款⑤支付票據(jù)本息銀行存款⑥應(yīng)付銀行承兌匯票到期，無力支付票款三、應(yīng)付利息應(yīng)付利息核算企企業(yè)按照合同同約定應(yīng)支付付的利息，包包括短期借款款、分期付息息到期還本的的長期借款、企企業(yè)債券等應(yīng)應(yīng)支付的利息息。四、預(yù)收賬款賬款情況不多的的，也可不設(shè)設(shè)“預(yù)收賬款款”科目，將將預(yù)收的款項項直接記入“應(yīng)應(yīng)收賬款”科科目的貸方。預(yù)收賬款核算圖圖示如下：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款預(yù)收賬款銀行存款②提供貨物①預(yù)收貨款③對方補付貨款④退回預(yù)收款第三節(jié)應(yīng)付職職工薪酬一、應(yīng)付職工薪薪酬核算的內(nèi)內(nèi)容職工薪酬是指企企業(yè)為獲得職職工提供的服服務(wù)而給予各各種形式的報報酬以及其他他相關(guān)支出。二、應(yīng)付職工薪薪酬的賬務(wù)處處理應(yīng)付職工薪酬核核算圖示如下下：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款應(yīng)付職工薪酬制造費用⑥以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工①生產(chǎn)工人⑦發(fā)放工資生產(chǎn)成本②車間管理人員管理費用③行政管理人員在建工程④在建工程人員銷售費用⑤銷售人員第四節(jié)應(yīng)交交稅費一、應(yīng)交稅費費概述企業(yè)交納的印印花稅、耕地地占用稅等不不需要預(yù)計應(yīng)應(yīng)交數(shù)的稅金金，不通過“應(yīng)應(yīng)交稅費”科科目核算。二、應(yīng)交增值稅稅（一）增值稅概概述（二）一般納稅稅企業(yè)的賬務(wù)務(wù)處理1.采購商品和和接受應(yīng)稅勞勞務(wù)借：材料采購原材料料固定資資產(chǎn)等應(yīng)交稅稅費—應(yīng)交增增值稅（進項項稅額）貸：銀銀行存款等2.進項稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出企業(yè)購進的貨物物發(fā)生非常損損失（不含自自然災(zāi)害造成成的）以及將將購進貨物改改變用途（如如用于非應(yīng)稅稅項目、集體體福利或個人人消費等），其其進項稅額應(yīng)應(yīng)通過“應(yīng)交交稅費—應(yīng)交交增值稅(進進項稅額轉(zhuǎn)出出)”科目轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目目，借記“待待處理財產(chǎn)損損溢”、“在在建工程”、“應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬”等科目，貸貸記“應(yīng)交稅稅費—應(yīng)交增增值稅(進項項稅額轉(zhuǎn)出))”科目；屬屬于轉(zhuǎn)作待處處理財產(chǎn)損失失的進項稅額額，應(yīng)與遭受受非常損失的的購進貨物、在在產(chǎn)品或庫存存商品的成本本一并處理。3.銷售物資或或者提供應(yīng)稅稅勞務(wù)企業(yè)銷售貨物或或者提供應(yīng)稅稅勞務(wù)，按照照營業(yè)收入和和應(yīng)收取的增增值稅額，借借記“應(yīng)收賬賬款”、“應(yīng)應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。企業(yè)將自產(chǎn)、委委托加工或購購買的貨物分分配給股東，應(yīng)應(yīng)當參照企業(yè)業(yè)銷售物資或或者提供應(yīng)稅稅勞務(wù)進行會會計處理。4.視同銷售行行為企業(yè)的有些交易易和事項從會會計角度看不不屬于銷售行行為，不能確確認銷售收入入，但是按照照稅法規(guī)定，應(yīng)應(yīng)視同對外銷銷售處理，計計算應(yīng)交增值值稅。如建造造倉庫領(lǐng)用本本企業(yè)產(chǎn)品，其其會計分錄為為：借：在建工程貸：庫庫存商品應(yīng)交稅費費—應(yīng)交增值值稅（銷項稅稅額）5.出口退稅借：其他應(yīng)收款款貸：應(yīng)應(yīng)交稅費—應(yīng)應(yīng)交增值稅（出出口退稅）6.交納增值稅稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅稅（已交稅金金）貸：銀銀行存款（三）小規(guī)模納納稅企業(yè)的賬賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)業(yè)購進貨物和和接受應(yīng)稅勞勞務(wù)時支付的的增值稅，直直接計入有關(guān)關(guān)貨物或勞務(wù)務(wù)的成本，借借記“材料采采購”、“在在途物資”等等科目，貸記記“銀行存款款”科目。企業(yè)購入材料，不不能取得增值值稅專用發(fā)票票的，比照小小規(guī)模納稅企企業(yè)進行處理理，發(fā)生的增增值稅計入材材料采購成本本。三、應(yīng)交消費稅稅（一）消費稅概概述（二）應(yīng)交消費費稅的賬務(wù)處處理1.銷售應(yīng)稅消消費品企業(yè)銷售應(yīng)稅消消費品應(yīng)交的的消費稅，應(yīng)應(yīng)借記“營業(yè)業(yè)稅金及附加加”科目，貸貸記“應(yīng)交稅稅費—應(yīng)交消消費稅”科目目。2.自產(chǎn)自用應(yīng)應(yīng)稅消費品3.委托加工應(yīng)應(yīng)稅消費品需要交納消費稅稅的委托加工工物資，應(yīng)由由受托方代收收代繳消費稅稅，受托方按按照應(yīng)交稅款款金額，借記記“應(yīng)收賬款款”、“銀行行存款”等科科目，貸記“應(yīng)應(yīng)交稅費—應(yīng)應(yīng)繳消費稅”科科目。委托加加工物資收回回后，直接用用于銷售的，應(yīng)應(yīng)將受托方代代收代繳的消消費稅計入委委托加工物資資的成本，借借記“委托加加工物資”等等科目，貸記記“應(yīng)付賬款款”、“銀行行存款”等科科目；委托加加工物資收回回后用于連續(xù)續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消消費品，按規(guī)規(guī)定準予抵扣扣的，應(yīng)按已已由受托方代代收代交的消消費稅，借記記“應(yīng)交稅費費—應(yīng)交消費費稅”科目，貸貸記“應(yīng)付賬賬款”、“銀銀行存款”等等科目。四、應(yīng)交營業(yè)稅稅（一）營業(yè)稅概概述（二）應(yīng)應(yīng)交營業(yè)稅的的賬務(wù)處理企業(yè)按照營業(yè)額額及其適用的的稅率，計算算應(yīng)交的營業(yè)業(yè)稅，借記“營營業(yè)稅金及附附加”科目，貸貸記“應(yīng)交稅稅費—應(yīng)交營營業(yè)稅”科目目；企業(yè)出售售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”科目；實際交納營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。五、其他應(yīng)交稅稅費（一）應(yīng)交資源源稅企業(yè)對外銷售應(yīng)應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交交納的資源稅稅，借記“營營業(yè)稅金及附附加”科目，貸貸記“應(yīng)交稅稅費—應(yīng)交資資源稅”科目目；企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)產(chǎn)品而應(yīng)交納納的資源稅，借借記“生產(chǎn)成成本”、“制制造費用”等等科目，貸記記“應(yīng)交稅費費—應(yīng)交資源源稅”科目。（二）應(yīng)交城市市維護建設(shè)稅稅企業(yè)業(yè)應(yīng)交的城市市維護建設(shè)稅稅，借記“營營業(yè)稅金及附附加”等科目目，貸記“應(yīng)應(yīng)交稅費—應(yīng)應(yīng)交城市維護護建設(shè)稅”科科目。（三）應(yīng)交教育育費附加企業(yè)應(yīng)交的教育育費附加，借借記“營業(yè)稅稅金及附加”等等科目，貸記記“應(yīng)交稅費費—應(yīng)交教育育費附加”科科目。（四）應(yīng)應(yīng)交土地增值值稅企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地地使用權(quán)連同同地上建筑物物及其附著物物—并在“固固定資產(chǎn)”等等科目核算的的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)應(yīng)交的土地增增值稅，借記記“固定資產(chǎn)產(chǎn)清理”科目目，貸記“應(yīng)應(yīng)交稅費—應(yīng)應(yīng)交土地增值值稅”科目；；土地使用權(quán)權(quán)在“無形資資產(chǎn)”科目核核算的，按實實際收到的金金額，借記“銀銀行存款”科科目，按應(yīng)交交的土地增值值稅，貸記“應(yīng)應(yīng)交稅費—應(yīng)應(yīng)交土地增值值稅”科目，同同時沖銷土地地使用權(quán)的賬賬面價值，貸貸記“無形資資產(chǎn)”科目，按按其差額，借借記“營業(yè)外外支出”科目目或貸記“營營業(yè)外收入”科科目。（五）應(yīng)交房產(chǎn)產(chǎn)稅、土地使使用稅、車船船稅和礦產(chǎn)資資源補償費企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)產(chǎn)稅、土地使使用稅、車船船稅、礦產(chǎn)資資源補償費，借借記“管理費費用”科目，貸貸記“應(yīng)交稅稅費—應(yīng)交房房產(chǎn)稅(或應(yīng)應(yīng)交土地使用用稅、應(yīng)交車車船稅、應(yīng)交交礦產(chǎn)資源補補償費)”科科目。（六）應(yīng)交個人人所得稅企業(yè)按規(guī)定計算算的代收代交交的職工個人人所得稅，借借記“應(yīng)付職職工薪酬”科科目，貸記“應(yīng)應(yīng)交稅費—應(yīng)應(yīng)交個人所得得稅”科目。第五節(jié)應(yīng)付付股利及其他他應(yīng)付款應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指指企業(yè)根據(jù)股股東大會或類類似機構(gòu)審議議批準的利潤潤分配方案確確定分配給投投資者的現(xiàn)金金股利或利潤潤。企業(yè)董董事會或類似似機構(gòu)通過的的利潤分配方方案中擬分配配的現(xiàn)金股利利或利潤，不不做賬務(wù)處理理。二、其其他應(yīng)付款其他他應(yīng)付款是指指企業(yè)除應(yīng)付付票據(jù)、應(yīng)付付賬款、預(yù)收收賬款、應(yīng)付付職工薪酬、應(yīng)應(yīng)交稅費、應(yīng)應(yīng)付股利等經(jīng)經(jīng)營活動以外外的其他各項項應(yīng)付、暫收收的款項，如如應(yīng)付租入包包裝物租金、存存入保證金等等。第六節(jié)長期期借款一、長期借款概概述二、長期借款的的賬務(wù)處理（一）企業(yè)借入入長期借款借：銀行存款貸：長長期借款—本金（二）資產(chǎn)負債債表日借：在建工程、制制造費用、財財務(wù)費用、研研發(fā)支出等貸：應(yīng)付付利息（三）歸還長期期借款本金借：長長期借款—本金貸：銀行行存款第七節(jié)應(yīng)付付債券及長期期應(yīng)付款一、應(yīng)應(yīng)付債券（一）應(yīng)應(yīng)付債券概述述（二）應(yīng)付債券券的賬務(wù)處理理1.發(fā)行債券借：銀行存款貸：應(yīng)應(yīng)付債券—面值（債券券面值）2.期末計提利利息借：“在建工程程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目貸：應(yīng)應(yīng)付利息（分分期付息債券券利息）應(yīng)付債券券—應(yīng)計利息（到到期一次還本本付息債券利利息）3.到期歸還還本金和利息息借：應(yīng)付債券——面值—應(yīng)計利息（到到期一次還本本付息債券利利息）應(yīng)付利利息（分期付付息債券的最最后一次利息息）貸：銀銀行存款長期應(yīng)付款（一）應(yīng)付融資資租賃款企業(yè)采用融資租租賃方式租入入的固定資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)按最低低租賃付款額額，確認長期期應(yīng)付款。在租賃賃期開始日，承承租人會計分分錄為：借：固定資產(chǎn)（或或在建工程）（租租賃資產(chǎn)公允允價值與最低低租賃付款額額現(xiàn)值兩者中中較低者+初初始直接費用用）未確認融融資費用貸：長期期應(yīng)付款（最最低租賃付款款額） 銀行存款（初初始直接費用用）（二）具有融資資性質(zhì)的延期期付款購買資資產(chǎn)第三章所有有者權(quán)益所所有者權(quán)益包包括實收資本本(或者股本本)、資本公公積、盈余公公積和未分配配利潤。其中中，資本公積積包括企業(yè)收收到投資者出出資超過其在在注冊資本或或股本中所占占份額的部分分以及直接計計入所有者權(quán)益的利利得和損失等等。盈余公積積和未分配利利潤又合稱為為留存收益。第一節(jié)實收收資本一、實實收資本概述述二、實實收資本的賬賬務(wù)處理（一）接受現(xiàn)金金資產(chǎn)投資1.股份有限公公司以外的企企業(yè)接受現(xiàn)金金資產(chǎn)投資企業(yè)接受現(xiàn)金資資產(chǎn)投資時，應(yīng)應(yīng)以實際收到到的金額或存存入企業(yè)開戶戶銀行的金額額，借記“銀銀行存款”等等科目，按投投資合同或協(xié)協(xié)議約定的投投資者在企業(yè)業(yè)注冊資本中中所占份額的的部分，貸記記“實收資本本”科目，企企業(yè)實際收到到或存入開戶戶銀行的金額額超過投資者者在企業(yè)注冊冊資本中所占占份額的部分分，貸記“資資本公積—資資本溢價”科科目。2.股份有限公公司接受現(xiàn)金金資產(chǎn)投資股份有限公司發(fā)發(fā)行股票收到到現(xiàn)金資產(chǎn)時時，借記“銀銀行存款”等等科目，按每每股股票面值值和發(fā)行股份份總額的乘積積計算的金額額，貸記“股股本”科目，實實際收到的金金額與該股本本之間的差額額貸記“資本本公積—股本本溢價”科目目。（二）接受非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)投資資企業(yè)接受固定資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)等非現(xiàn)金金資產(chǎn)投資時時，應(yīng)按投資資合同或協(xié)議議約定的價值值(不公允的的除外)作為為固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)的入入賬價值，按按投資合同或或協(xié)議約定的的投資者在企企業(yè)注冊資本本或股本中所所占份額的部部分作為實收收資本或股本本入賬，投資資合同或協(xié)議議約定的價值值(不公允的的除外）超過過投資者在企企業(yè)注冊資本本或股本中所所占份額的部部分，計入資資本公積。（三）實收資本本(或股本))的增減變動動1.實收資本（或或股本）的增增加 企業(yè)按按規(guī)定接受投投資者追加投投資時，核算算原則與投資資者初次投入入時一樣。企業(yè)采用資本公公積或盈余公公積轉(zhuǎn)增資本本時，應(yīng)按轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增的資本金金額確認實收收資本或股本本。用資本公公積轉(zhuǎn)增資本本時，借記“資資本公積—資資本溢價或股股本溢價”科科目，貸記“實實收資本”((或“股本”))科目。用盈盈余公積轉(zhuǎn)增增資本時，借借記“盈余公公積”科目，貸貸記“實收資資本”(或“股股本”)科目目。用資本公公積或盈余公公積轉(zhuǎn)增資本本時，應(yīng)按原原投資者各自自出資比例計計算確定各投投資者相應(yīng)增增加的出資額額。實收資本（或股股本）增加的的核算如下圖圖所示。資本公積資本公積實收資本（或股本）銀行存款等盈余公積資本公積接受投資者投資盈余公積轉(zhuǎn)增資本資本公積轉(zhuǎn)增資本2.實收資本（或或股本）的減減少實收資本（或股股本）減少的的核算如下圖圖所示。銀行存款銀行存款庫存股股本資本公積—股本溢價①回購股票②注銷注：注銷股票時，“資本公積—股本溢價”的發(fā)生額可能在借方。第二節(jié)資本公積積一、資資本公積概述述資本公公積的來源包包括資本(或或股本)溢價價以及直接計計入所有者權(quán)權(quán)益的利得和和損失。二、資本公積的的賬務(wù)處理（一）資本溢價價（或股本溢溢價）1．資本溢價企業(yè)接受投資者者投入資產(chǎn)的的金額超過投投資者在企業(yè)業(yè)注冊資本中中所占份額的的部分，通過過“資本公積積—資本溢價價”科目核算算。2．股本溢價股份有有限公司發(fā)行行股票收到現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)時，借借記“銀行存存款”等科目目，按每股股股票面值和發(fā)發(fā)行股份總額額的乘積計算算的金額，貸貸記“股本”科科目，實際收收到的金額與與該股本之間間的差額貸記記“資本公積積—股本溢價價”科目。股份有限公司發(fā)發(fā)行股票發(fā)生生的手續(xù)費、傭傭金等交易費費用，如果溢溢價發(fā)行股票票的，應(yīng)從溢溢價中抵扣，沖沖減資本公積積(股本溢價價)；無溢價價發(fā)行股票或或溢價金額不不足以抵扣的的，應(yīng)將不足足抵扣的部分分沖減盈余公公積和未分配配利潤。是指除資本溢價價（或股本溢溢價）項目以以外所形成的的資本公積。（三）資本公積積轉(zhuǎn)增資本按轉(zhuǎn)增的金額，借借記“資本公公積”科目，貸貸記“實收資資本”科目。第三節(jié)留存收益益一、留留存收益概述述 留存收益是指企企業(yè)從歷年實實現(xiàn)的利潤中中提取或形成成的留存于企企業(yè)的內(nèi)部積積累，包括盈盈余公積和未未分配利潤兩兩類。二、留存收益的的賬務(wù)處理（一）利潤分配配企業(yè)當年實現(xiàn)的的凈利潤加上上年初未分配配利潤(或減減年初未彌補補虧損)和其其他轉(zhuǎn)入后的的余額，為可可供分配的利利潤；可供分分配的利潤，按按下列順序分分配：1．提提取法定盈余余公積；2．提取任任意盈余公積積；3．向投資者分分配利潤。未分配利潤核算算如下圖所示示。利潤分配利潤分配—其他明細科目利潤分配—未分配利潤本年利潤利潤分配—其他明細科目①結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤①結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的其他明細科目②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的其他明細科目（二）盈余公積積盈余公積核算如如下圖所示。利潤分配利潤分配—盈余公積補虧實收資本應(yīng)付股利盈余公積利潤分配—提取法定盈余公積利潤分配—提取任意盈余公積①提取法定盈余公積②提取任意盈余公積③盈余公積補虧④盈余公積轉(zhuǎn)增資本⑤向投資者分配股利或利潤第四章收入第一節(jié)銷售售商品收入一、銷銷售商品收入入的確認銷售商商品收入同時時滿足下列條條件的，才能能予以確認：：（一）企企業(yè)已將商品品所有權(quán)上的的主要風(fēng)險和和報酬轉(zhuǎn)移給給購貨方（二）企企業(yè)既沒有保保留通常與所所有權(quán)相聯(lián)系系的繼續(xù)管理理權(quán)，也沒有有對已售出的的商品實施有有效控制（三）收收入的金額能能夠可靠地計計量（四）相相關(guān)的經(jīng)濟利利益很可能流流入企業(yè)（五）相關(guān)的已已發(fā)生或?qū)l(fā)發(fā)生的成本能能夠可靠地計計量。二、一般銷售商商品業(yè)務(wù)收入入的處理主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）庫存商品應(yīng)收賬款銀行存款財務(wù)費用①賒銷②收款③銷售折讓④銷售退回主營業(yè)務(wù)成本①結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本④銷售退回三、采采用預(yù)收款方方式銷售商品品的處理預(yù)收款方式銷售售商品賬務(wù)處處理圖如下：：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）預(yù)收賬款庫存商品主營業(yè)務(wù)成本銀行存款①預(yù)收貨款時②收到最后一筆款項發(fā)出商品時②收到最后一筆款項發(fā)出商品時四、采用支付手手續(xù)費方式委委托代銷商品品的處理（一）委托方賬賬務(wù)處理圖如如下所示：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)收賬款銀行存款庫存商品委托代銷商品主營業(yè)務(wù)成本②收到代銷清單確認收入①發(fā)出商品⑤收款③結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本銷售費用④確認手續(xù)費（二）受托方賬賬務(wù)處理圖如如下所示：其他業(yè)務(wù)收入等銀行存款其他業(yè)務(wù)收入等銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款等受托代銷商品①收到代銷商品②實際銷售代銷商品③開出代銷清單取得委托方增值稅發(fā)票④歸還貨款并計算代銷手續(xù)費應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）受托代銷商品款五、銷售材料等等存貨的處理理企業(yè)銷售原材料料等確認其他他業(yè)務(wù)收入時時，按售價和和應(yīng)收取的增增值稅，借記記“銀行存款款”、“應(yīng)收收賬款”等科科目，按實現(xiàn)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)務(wù)收入，貸記記“其他業(yè)務(wù)務(wù)收入”科目目，按增值稅稅專用發(fā)票上上注明的增值值稅額，貸記記“應(yīng)交稅費費—應(yīng)交增值值稅(銷項稅稅額)”科目目。結(jié)轉(zhuǎn)出售售原材料等的的實際成本時時，借記“其其他業(yè)務(wù)成本本”科目，貸貸記“原材料料”等科目。第二節(jié)提供勞務(wù)收收入一、在同一會計計期間內(nèi)開始始并完成的勞勞務(wù)①①確認勞務(wù)收入應(yīng)收賬款等銀行存款等主營業(yè)務(wù)成本等主營業(yè)務(wù)收入②發(fā)生并確認有關(guān)成本費用對于持續(xù)一段時時間但在同一一會計期間內(nèi)內(nèi)開始并完成成的勞務(wù)，企企業(yè)應(yīng)在為提提供勞務(wù)發(fā)生生相關(guān)支出時時，借記“勞勞務(wù)成本”科科目，貸記“銀銀行存款”、“應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬”、“原材材料”等科目目。勞務(wù)完成成確認勞務(wù)收收入時，按確確定的收入金金額，借記“應(yīng)應(yīng)收賬款”、“銀銀行存款”等等科目，貸記記“主營業(yè)務(wù)務(wù)收入”等科科目；同時，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)務(wù)成本，借記記“主營業(yè)務(wù)務(wù)成本”等科科目，貸記“勞勞務(wù)成本”科科目。其賬務(wù)務(wù)處理圖如下下所示：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款等銀行存款等勞務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本②確認勞務(wù)收入①發(fā)生勞務(wù)支出③結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本二、勞務(wù)的開始始和完成分屬屬不同的會計計期間（一）提提供勞務(wù)交易易結(jié)果能夠可可靠估計如勞務(wù)的開始和和完成分屬不不同的會計期期間，且企業(yè)業(yè)在資產(chǎn)負債債表日提供勞勞務(wù)交易的結(jié)結(jié)果能夠可靠靠估計的，應(yīng)應(yīng)采用完工百百分比法確認認提供勞務(wù)收收入。同時滿足下列條條件的，提供供勞務(wù)交易的的結(jié)果能夠可可靠估計：1．收收入的金額能能夠可靠地計計量2．相相關(guān)的經(jīng)濟利利益很可能流流入企業(yè)3．交交易的完工進進度能夠可靠靠地確定企業(yè)可可以根據(jù)提供供勞務(wù)的特點點，選用下列列方法確定提提供勞務(wù)交易易的完工進度度：（1）已已完工作的測測量（2）已已經(jīng)提供的勞勞務(wù)占應(yīng)提供供勞務(wù)總量的的比例（3）已已經(jīng)發(fā)生的成成本占估計總總成本的比例例4．交易中已發(fā)發(fā)生和將發(fā)生生的成本能夠夠可靠地計量量本期確確認的收入==勞務(wù)總收入入×本期末止止勞務(wù)的完工工進度-以前前期間已確認認的收入本期確認的費用用=勞務(wù)總成成本×本期末末止勞務(wù)的完完工進度-以以前期間已確確認的費用其賬務(wù)處理圖示示如下：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入預(yù)收賬款銀行存款銀行存款等勞務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本①發(fā)生勞務(wù)成本④結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本②預(yù)收賬款③確認收入（二）提供勞務(wù)務(wù)交易結(jié)果不不能可靠估計計（1）已已經(jīng)發(fā)生的勞勞務(wù)成本預(yù)計計全部能夠得得到補償?shù)模瑧?yīng)應(yīng)按已收或預(yù)預(yù)計能夠收回回的金額確認認提供勞務(wù)收收入，并結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的的勞務(wù)成本。（2）已已經(jīng)發(fā)生的勞勞務(wù)成本預(yù)計計部分能夠得得到補償?shù)?，?yīng)應(yīng)按能夠得到到補償?shù)膭趧?wù)務(wù)成本金額確確認提供勞務(wù)務(wù)收入，并結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生生的勞務(wù)成本本。（3）已經(jīng)發(fā)生生的勞務(wù)成本本預(yù)計全部不不能得到補償償?shù)模瑧?yīng)將已已經(jīng)發(fā)生的勞勞務(wù)成本計入入當期損益((主營業(yè)務(wù)成成本或其他業(yè)業(yè)務(wù)成本)，不不確認提供勞勞務(wù)收入。第三節(jié)讓渡資資產(chǎn)使用權(quán)收收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)權(quán)的使用費收收入主要是指指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無無形資產(chǎn)等資資產(chǎn)的使用權(quán)權(quán)形成的使用用費收入。出出租固定資產(chǎn)產(chǎn)取得的租金金、進行債權(quán)權(quán)投資收取的的利息、進行行股權(quán)投資取取得的現(xiàn)金股股利等，也構(gòu)構(gòu)成讓渡資產(chǎn)產(chǎn)使用權(quán)的使使用費收入。本本章主要涉及及讓渡無形資資產(chǎn)等資產(chǎn)使使用權(quán)的使用用費收入的核核算。一、讓讓渡資產(chǎn)使用用權(quán)收入的確確認和計量二、讓渡資產(chǎn)產(chǎn)使用權(quán)收入入的賬務(wù)處理理如果合同或協(xié)議議規(guī)定一次性性收取使用費費,且不提供供后續(xù)服務(wù)的的,應(yīng)當視同同銷售該項資資產(chǎn)一次性確確認收入；提供后續(xù)服服務(wù)的,應(yīng)在在合同或協(xié)議議規(guī)定的有效效期內(nèi)分期確確認收入。如如果合同或協(xié)協(xié)議規(guī)定分期期收取使用費費的,通常應(yīng)應(yīng)按合同或協(xié)協(xié)議規(guī)定的收收款時間和金金額或規(guī)定的的收費方法計計算確定的金金額分期確認認收入。第四節(jié)政府補助收收入一、政府補助的的概念和特征征二、政府補助的的主要形式三、與資產(chǎn)相關(guān)關(guān)的政府補助助的處理與資產(chǎn)相關(guān)的政政府補助，應(yīng)應(yīng)當確認為遞遞延收益，并并在相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)使用壽命內(nèi)內(nèi)平均分配，計計入當期損益益（營業(yè)外收收入）。相關(guān)關(guān)資產(chǎn)在使用用壽命結(jié)束前前被出售、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、報廢或或發(fā)生毀損的的，應(yīng)將尚未未分配的遞延延收益余額一一次性轉(zhuǎn)入資資產(chǎn)處置當期期的損益（營營業(yè)外收入）。按照名義金額計計量的政府補補助，直接計計入當期損益益（營業(yè)外收收入）。四、與收益相關(guān)關(guān)的政府補助助與收益相關(guān)的政政府補助，應(yīng)應(yīng)當分別按照照下列情況處處理：（一）用于補償償企業(yè)以后期期間的相關(guān)費費用或損失的的，確認為遞遞延收益，并并在確認相關(guān)關(guān)費用的期間間，計入當期期損益（營業(yè)業(yè)外收入）；；（二）用于補償償企業(yè)已發(fā)生生的相關(guān)費用用或損失的，直直接計入當期期損益（營業(yè)業(yè)外收入）。五、與資產(chǎn)和收收益均相關(guān)的的政府補助企業(yè)取得這類政政府補助時，需需要將其分解解為與資產(chǎn)相相關(guān)的部分和和與收益相關(guān)關(guān)的部分分別別進行會計處處理。如不能能區(qū)分，企業(yè)業(yè)可以將整項項政府補助歸歸類為與收益益相關(guān)的政府府補助。費用第一節(jié)營營業(yè)成本一、主主營業(yè)務(wù)成本本二、其他業(yè)務(wù)成成本第二節(jié)營業(yè)稅稅金及附加營業(yè)稅稅金及附加是是指企業(yè)經(jīng)營營活動應(yīng)負擔(dān)擔(dān)的相關(guān)稅費費，包括營業(yè)業(yè)稅、消費稅稅，城市維護護建設(shè)稅、教教育費附加和和資源稅等。第三節(jié)期期間費用期間費用的概述述期間費用是指企企業(yè)日?；顒觿影l(fā)生的不能能計入特定核核算對象的成成本，而應(yīng)計計入發(fā)生當期期損益的費用。期間費費用包括銷售售費用、管理理費用和財務(wù)務(wù)費用。二、期間費用的的賬務(wù)處理（一）銷售費用用銷售費費用是指企業(yè)業(yè)在銷售商品品和材料、提提供勞務(wù)過程程中發(fā)生的各各項費用，包包括保險費、包包裝費、展覽覽費和廣告費費、商品維修修費、預(yù)計產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量保證證損失、運輸輸費、裝卸費費等以及為銷銷售本企業(yè)商商品而專設(shè)的的銷售機構(gòu)((含銷售網(wǎng)點點、售后服務(wù)務(wù)網(wǎng)點等)的的職工薪酬、業(yè)業(yè)務(wù)費、折舊舊費等經(jīng)營費費用。企業(yè)發(fā)發(fā)生的與專設(shè)設(shè)銷售機構(gòu)相相關(guān)的固定資資產(chǎn)修理費用用等后續(xù)支出出，應(yīng)在發(fā)生生時計入銷售售費用。（二）管理費用用管理費費用是指企業(yè)業(yè)為組織和管管理生產(chǎn)經(jīng)營營活動而發(fā)生生的各種管理理費用，包括括企業(yè)在籌建建期間發(fā)生的的開辦費、董董事會和行政政管理部門在在企業(yè)的經(jīng)營營管理中發(fā)生生的或者應(yīng)由由企業(yè)統(tǒng)一負負擔(dān)的公司經(jīng)經(jīng)費(包括行行政管理部門門職工薪酬、物物料消耗、低低值易耗品攤攤銷、辦公費費和差旅費等等)、董事會會費(包括董董事會成員津津貼、會議費費和差旅費等等)，聘請中中介機構(gòu)費、咨咨詢費(含顧顧問費)、訴訴訟費、業(yè)務(wù)務(wù)招待費、房房產(chǎn)稅、車船船稅、土地使使用稅、印花花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)產(chǎn)資源補償費費、研究費用用、排污費等等。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)車間(部門門)和行政管管理部門等發(fā)發(fā)生的固定資資產(chǎn)修理費用用等后續(xù)支出出，應(yīng)在發(fā)生生時計入管理理費用。（三）財財務(wù)費用財務(wù)費費用是指企業(yè)業(yè)為籌集生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營所需資資金等而發(fā)生生的籌資費用用，包括利息息支出（減利利息收入）、匯匯兌差額以及及相關(guān)的手續(xù)續(xù)費、企業(yè)發(fā)發(fā)生或收到的的現(xiàn)金折扣等等。第六章利潤利潤是是指企業(yè)在一一定會計期間間的經(jīng)營成果果。利潤包括括收入減去費費用后的凈額額、直接計入入當期利潤的的利得和損失失等。直接計入當期利利潤的利得和和損失，是指指應(yīng)當計入當當期損益、會會導(dǎo)致所有者者權(quán)益發(fā)生增增減變動的、與與所有者投入入資本或者向向所有者分配配利潤無關(guān)的的利得或者損損失。與利潤相關(guān)的計計算公式主要要如下：（一）營業(yè)利潤潤營業(yè)利利潤=營業(yè)收收入-營業(yè)成成本-營業(yè)稅稅金及附加--銷售費用--管理費用--財務(wù)費用--資產(chǎn)減值損損失+公允價價值變動收益益(-公允價價值變動損失失)+投資收收益(-投資資損失)其中：：營業(yè)收收入是指企業(yè)業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所所確認的收入入總額，包括括主營業(yè)務(wù)收收入和其他業(yè)業(yè)務(wù)收入。營業(yè)成成本是指企業(yè)業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所所發(fā)生的實際際成本總額，包包括主營業(yè)務(wù)務(wù)成本和其他他業(yè)務(wù)成本。資產(chǎn)產(chǎn)減值損失是是指企業(yè)計提提各項資產(chǎn)減減值準備所形形成的損失。公允價價值變動收益益(或損失))是指企業(yè)交交易性金融資資產(chǎn)等公允價價值變動形成成的應(yīng)計入當當期損益的利利得(或損失失)。投資收益(或損損失)是指企企業(yè)以各種方方式對外投資資所取得的收收益(或發(fā)生生的損失)。（二）利潤總額額利潤總總額=營業(yè)利利潤+營業(yè)外外收入-營業(yè)業(yè)外支出其中：：營業(yè)外外收入是指企企業(yè)發(fā)生的與與其日?；顒觿訜o直接關(guān)系系的各項利得得。營業(yè)外支出是指指企業(yè)發(fā)生的的與其日?；罨顒訜o直接關(guān)關(guān)系的各項損損失。（三）凈凈利潤凈利潤潤=利潤總額額-所得稅費費用其中，所所得稅費用是是指企業(yè)確認認的應(yīng)從當期期利潤總額中中扣除的所得得稅費用。第一節(jié)營業(yè)業(yè)外收支營業(yè)外收入營業(yè)外外收入是指企企業(yè)發(fā)生的與與其日?；顒觿訜o直接關(guān)系系的各項利得得，主要包括括非流動資產(chǎn)產(chǎn)處置利得、政政府補助、盤盤盈利得、捐捐贈利得、非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換利得、債債務(wù)重組利得得等。二、營業(yè)外支出出營業(yè)外支出是指指企業(yè)發(fā)生的的與其日?；罨顒訜o直接關(guān)關(guān)系的各項損損失，主要包包括非流動資資產(chǎn)處置損失失、公益性捐捐贈支出、盤盤虧損失、罰罰款支出、非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換損失、債債務(wù)重組損失失等。第二節(jié)所得稅稅費用一、應(yīng)交所得稅稅的計算應(yīng)交所得稅=應(yīng)應(yīng)納稅所得額額×所得稅稅稅率二、所得稅費用用的賬務(wù)處理理所得稅稅費用=當期期所得稅+遞遞延所得稅費費用當期所得稅費用用=當期應(yīng)交交所得稅遞延所得稅費用用=（遞延所所得稅負債期期末余額-遞遞延所得稅負負債期初余額額）-（遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)期末余額--遞延所得稅稅資產(chǎn)期初余余額）其賬務(wù)處理圖示示如下：銀行存款應(yīng)交稅費銀行存款應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅本年利潤所得稅費用②上交所得稅①計算應(yīng)交所得稅③結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債①計算遞延所得稅注：遞延所得得稅資產(chǎn)和遞遞延所得稅負負債的發(fā)生額額可能在借方方。第三節(jié)本年年利潤的核算算一、結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤潤的方法會計期期末結(jié)轉(zhuǎn)本年年利潤的方法法有表結(jié)法和和賬結(jié)法兩種種。二、結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤潤的會計處理理賬務(wù)處理圖示如如下：費用類科目利潤分配費用類科目利潤分配—未分配利潤本年利潤收益類科目②結(jié)轉(zhuǎn)成本費用①結(jié)轉(zhuǎn)收益③結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤③結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損第七章財務(wù)務(wù)報告第一節(jié)財務(wù)務(wù)報告概述財務(wù)報報表是對企業(yè)業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量的結(jié)結(jié)構(gòu)性表述。一一套完整的財財務(wù)報表至少少應(yīng)當包括資資產(chǎn)負債表、利利潤表、現(xiàn)金金流量表、所所有者權(quán)益((或股東權(quán)益益)變動表以以及附注。第二節(jié)資產(chǎn)產(chǎn)負債表一、資資產(chǎn)負債表的的概述資產(chǎn)負債表是指指反映企業(yè)在在某一特定日日期的財務(wù)狀狀況的報表。資產(chǎn)=負債+所所有者權(quán)益（一）資資產(chǎn)資產(chǎn)負負債表中的資資產(chǎn)反映由過過去的交易、事事項形成并由由企業(yè)在某一一特定日期所所擁有或控制制的、預(yù)期會會給企業(yè)帶來來經(jīng)濟利益的的資源。資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)當按照流流動資產(chǎn)和非非流動資產(chǎn)兩兩大類別在資資產(chǎn)負債表中中列示，在流流動資產(chǎn)和非非流動資產(chǎn)類類別下進一步步按性質(zhì)分項項列示。資產(chǎn)負債表中列列示的流動資資產(chǎn)項目通常常包括：貨幣幣資金、交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)據(jù)、應(yīng)收賬款款、預(yù)付款項項、應(yīng)收利息息、應(yīng)收股利利、其他應(yīng)收收款、存貨和和一年內(nèi)到期期的非流動資資產(chǎn)等。非流動資產(chǎn)是指指流動資產(chǎn)以以外的資產(chǎn)。資資產(chǎn)負債表中中列示的非流流動資產(chǎn)項目目通常包括：：長期股權(quán)投投資、固定資資產(chǎn)、在建工工程、工程物物資、固定資資產(chǎn)清理、無無形資產(chǎn)、開開發(fā)支出、長長期待攤費用用以及其他非非流動資產(chǎn)等等。（二）負負債資產(chǎn)負負債表中的負負債反映在某某一特定日期期企業(yè)所承擔(dān)擔(dān)的、預(yù)期會會導(dǎo)致經(jīng)濟利利益流出企業(yè)業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)務(wù)。負債應(yīng)當當按照流動負負債和非流動動負債在資產(chǎn)產(chǎn)負債表中進進行列示，在在流動負債和和非流動負債債類別下再進進一步按性質(zhì)質(zhì)分項列示。資產(chǎn)負債債表中列示的的流動負債項項目通常包括括：短期借款款、應(yīng)付票據(jù)據(jù)、應(yīng)付賬款款、預(yù)收款項項、應(yīng)付職工工薪酬、應(yīng)交交稅費、應(yīng)付付利息、應(yīng)付付股利、其他他應(yīng)付款、一一年內(nèi)到期的的非流動負債債等。非流動負債是指指流動負債以以外的負債。非非流動負債項項目通常包括括：長期借款款、應(yīng)付債券券和其他非流流動負債等。（三）所有者權(quán)權(quán)益資產(chǎn)負債表中的的所有者權(quán)益益是企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)扣除負債后后的剩余權(quán)益益，反映企業(yè)業(yè)在某一特定定日期股東((投資者)擁擁有的凈資產(chǎn)產(chǎn)的總額，它它一般按照實實收資本（或或股本）、資資本公積、盈盈余公積和未未分配利潤分分項列示。二、資產(chǎn)負債表表結(jié)構(gòu)三、資產(chǎn)負債表表的編制資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，其填列方法如下：（一）根據(jù)總總賬科目的余余額填列。資資產(chǎn)負債表中中的有些項目目，可直接根根據(jù)有關(guān)總賬賬科目的余額額填列，如“交交易性金融資資產(chǎn)”、“短短期借款”、“應(yīng)應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬”等項目；；有些項目，則則需根據(jù)幾個個總賬科目的的期末余額計計算填列，如如“貨幣資金金”項目，需需根據(jù)“庫存存現(xiàn)金”、“銀銀行存款”、“其其他貨幣資金金”三個總賬賬科目期末余余額合計填列列。（二）根據(jù)有有關(guān)明細科目目的余額計算算填列。資產(chǎn)產(chǎn)負債表中的的有些項目，需需要根據(jù)明細細科目余額計計算填列，如如“應(yīng)付賬款款”項目，需需要分別根據(jù)據(jù)“應(yīng)付賬款款”和“預(yù)付付賬款”兩科科目所屬明細細科目的期末末貸方余額計計算填列。（三）根據(jù)總賬賬科目和明細細科目的余額額分析計算填填列。資產(chǎn)負負債表的有些些項目，需要要依據(jù)總賬科科目和明細科科目兩者的余余額分析填列列，如“長期期借款”項目目，應(yīng)根據(jù)“長長期借款”總總賬科目余額額扣除“長期期借款”科目目所屬的明細細科目中將在在資產(chǎn)負債表表日起一年內(nèi)內(nèi)到期、且企企業(yè)不能自主主地將清償義義務(wù)展期的長長期借款后的的金額填列。（四）根據(jù)有關(guān)關(guān)科目余額減減去其備抵科科目余額后的的凈額填列。如如資產(chǎn)負債表表中的“應(yīng)收收賬款”、“長長期股權(quán)投資資”等項目，應(yīng)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收收賬款”、“長長期股權(quán)投資資”等科目的的期末余額減減去“壞賬準準備”、“長長期股權(quán)投資資減值準備”等等科目余額后后的凈額填列列；“固定資資產(chǎn)”項目，應(yīng)應(yīng)根據(jù)“固定定資產(chǎn)”科目目期末余額減減去“累計折折舊”、“固固定資產(chǎn)減值值準備”科目目余額后的凈凈額填列；“無無形資產(chǎn)”項項目，應(yīng)根據(jù)據(jù)“無形資產(chǎn)產(chǎn)”科目期末末余額減去“累累計攤銷”、“無無形資產(chǎn)減值值準備”科目目余額后的凈凈額填列。（五）綜合運用用上述填列方方法分析填列列。如資產(chǎn)負負債表中的“存存貨”項目，需需根據(jù)“原材材料”、“庫庫存商品”、“委委托加工物資資”、“周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料”、“材材料采購”、“在在途物資”、“發(fā)發(fā)出商品”、“材材料成本差異異”等總賬科科目期末余額額的分析匯總總數(shù)，再減去去“存貨跌價價準備”備抵抵科目余額后后的凈額填列列。第三節(jié)利潤潤表一、利利潤表的概念念和結(jié)構(gòu)利潤表表是指反映企企業(yè)在一定會會計期間的經(jīng)經(jīng)營成果的報報表。二、利利潤表的編制制我國企企業(yè)的利潤表表采用多步式式格式，分以以下三個步驟驟編制：第一步步，以營業(yè)收收入為基礎(chǔ)，減減去營業(yè)成本本、營業(yè)稅金金及附加、銷銷售費用、管管理費用、財財務(wù)費用、資資產(chǎn)減值損失失，加上公允允價值變動收收益(減去公公允價值變動動損失)和投投資收益(減減去投資損失失)，計算出出營業(yè)利潤；；第二步步，以營業(yè)利利潤為基礎(chǔ)，加加上營業(yè)外收收入，減去營營業(yè)外支出，計計算出利潤總總額；第三步步，以利潤總總額為基礎(chǔ)，減減去所得稅費費用，計算出出凈利潤(或或凈虧損)。第四節(jié)現(xiàn)金流流量表一、現(xiàn)金流量表表概述現(xiàn)金流量表是反反映企業(yè)在一一定會計期間間現(xiàn)金和現(xiàn)金金等價物流入入和流出的報報表。現(xiàn)金是指企業(yè)庫庫存現(xiàn)金以及及可以隨時用用于支付的存存款，包括庫庫存現(xiàn)金、銀銀行存款和其其他貨幣資金金（如外埠存存款、銀行匯匯票存款、銀銀行本票存款款等）等。不不能隨時用于于支付的存款款不屬于現(xiàn)金金。現(xiàn)金等價物是指指企業(yè)持有的的期限短、流流動性強、易易于轉(zhuǎn)換為已已知金額現(xiàn)金金、價值變動動風(fēng)險很小的的投資。期限限短一般是指指從購買日起起三個月內(nèi)到到期?，F(xiàn)金等等價物，通常常包括三個月月內(nèi)到期的債債券投資等。權(quán)權(quán)益性投資變變現(xiàn)的金額通通常不確定，因因而不屬于現(xiàn)現(xiàn)金等價物。企企業(yè)應(yīng)當根據(jù)據(jù)具體情況確確定現(xiàn)金等價價物的范圍，一一經(jīng)確定不得得隨意變更?，F(xiàn)金流量是指一一定會計期間間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金金和現(xiàn)金等價價物的流入和和流出。企業(yè)業(yè)從銀行提取取現(xiàn)金、用現(xiàn)現(xiàn)金購買短期期到期的國庫庫券等現(xiàn)金和和現(xiàn)金等價物物之間的轉(zhuǎn)換換不屬于現(xiàn)金金流量。企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量分為三三類（一）經(jīng)營活動動產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量經(jīng)營活動是指企企業(yè)投資活動動和籌資活動動以外的所有有交易和事項項。經(jīng)營活動動產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量主要包包括銷售商品品或提供