我國稅種分類課件

我國稅種分類

分為所得課稅類、商品課類、財產(chǎn)稅類、行為稅類、資源稅類五類。

(1)商品課稅是對商品銷售額或服務(wù)性業(yè)務(wù)的營業(yè)額征稅，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅；

(2)所得課稅是對納稅人的收益額征稅，包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、農(nóng)業(yè)稅、社會保障稅；

3)財產(chǎn)稅是指對納稅人的法定財產(chǎn)征稅，包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅；

(4)行為稅是指對某種法定行為的實施征稅，包括車輛購置稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、船舶噸位稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、屠宰稅、耕地占用稅；

(5)資源稅是指對資源產(chǎn)品(原油、天然氣、鹽等)征稅。增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、證券交易印花稅；城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅；消費(fèi)稅、關(guān)稅、進(jìn)口增值稅、進(jìn)口消費(fèi)稅、車輛購置稅等。稅種營業(yè)稅(Businesstax)，是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。營業(yè)稅營業(yè)稅的稅目、稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)3%二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕裝飾及其他工程作業(yè)3%三、金融保險業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠《中華人民共和國營業(yè)稅暫條例》規(guī)定下列項目免征營業(yè)稅：

(一)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù),婚姻介紹,殯葬服務(wù);

(二)殘疾人員個人提供的勞務(wù);

(三)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);

(四)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù),學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù);

(五)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治;

(六)紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入,宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。除前款規(guī)定外,營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。營業(yè)稅的納稅期限納稅人的納稅期限分別為五日、十日、十五日、或者一個月，納稅人的具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。納稅人以一月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅?？劾U義務(wù)人解繳稅款期限，比照此項規(guī)定執(zhí)行。(二)旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游,在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的,以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

(三)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

(四)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù),以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。

(五)外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù),以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。

(六)財政部規(guī)定的其他情形。個人所得稅（personalincometax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。個人所得稅2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得包括四個方面：

（一）、經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)開業(yè)并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的城鄉(xiāng)個體工商戶，從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。

（二）、個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得營業(yè)執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。

（三）、其他個人從事個體工商也生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得，既個人臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

（四）、上述個體工商戶和個人去的的生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得。

3、.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承組租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

4.、勞務(wù)報酬所得

勞物報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄象、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)濟(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

5.稿酬所得

稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報紙形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里所說的“作品”，是指包括中外文字、圖片、樂譜等能以圖書、報刊方式出版、發(fā)表的作品；“個人作品”，包括本人的著作、翻譯的作品等。個人取得遺作稿酬，應(yīng)按稿酬所得項目計稅。

6.特許權(quán)使用費(fèi)所得

特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個人提供專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。作者將自己文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項目計稅。

7.利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息是指個人的存款利息、貨款利息和購買各中種債券的利息。股息，是指也稱股利，是指股票持有人根據(jù)股份制公司章程規(guī)定，憑股票定期從股份公司取得的投資利益。紅利，也稱公司（企業(yè)）分紅，是指股份公司或企業(yè)根據(jù)應(yīng)分配的利潤按股份分配超過股息部分的利潤。股份制企業(yè)以股票形式向股東個人支付股息、紅利即派發(fā)紅股，應(yīng)以派發(fā)的股票面額為收入額計稅。

8.財產(chǎn)租賃所得

財產(chǎn)租憑所得，是指個人出租建筑物，土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。財產(chǎn)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)。

9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價征卷、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他自有財產(chǎn)給他人或單位而取得的所得，包括轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)和動產(chǎn)而取得的所得。對個人股票買賣取得的所得暫不征稅。

10.偶然所得

偶然所得，是指個人取得的所得是非經(jīng)常性的，屬于各種機(jī)遇性所得，包括得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得（含獎金、實物和有價證券）。個人購買社會福利有獎募捐獎券、中國體育彩票，一次中獎收入不超過10000元的，免征個人所得稅，超過10000元的，應(yīng)以全額按偶然所得項目計稅。

11.其他所得

除上述10項應(yīng)稅項目以外，其他所得應(yīng)確定征稅的，由國務(wù)院財政部門確定。國務(wù)院財政部門，是指財政部和國家稅務(wù)總局。截止1997年4月30日，財政部和國家稅務(wù)總局確定征稅的其他所得項目有：

（一）個人取得“菜冠深中國科學(xué)院院士榮譽(yù)基金會”頒發(fā)的中國科學(xué)院院士榮譽(yù)獎金。

（二）個人取得由銀行部門以超過國家規(guī)定利率和保值貼補(bǔ)率支付的攬儲獎金。

（三）個人因任職單位繳納有關(guān)保險費(fèi)用而取得的無償款優(yōu)待收入。

（四）對保險公司按投保金額，以銀行同期儲蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險的人壽保險戶的利息（或以其他名義支付的類似收入）。

免稅項目

1.法定所得免稅。下列各項個人所得，免納個人所得稅：(《中華人民共和國個人所得稅法》第4條)(1)獎金。省級政府、國務(wù)院部委和軍隊軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；(2)債券利息。國債和國家發(fā)行的金融債券利息；(3)補(bǔ)貼津貼。按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼。(《中華人民共和國個人所得稅法》實施細(xì)則第13條)(4)救濟(jì)性款項。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，由于某些特定事項和原因，給納稅人的正常生活帶來一定困難，其任職單位從提留的福利費(fèi)或工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的臨時性生活補(bǔ)助費(fèi)；民政部門支付給個人的救濟(jì)金以及撫恤金。(《中華人民共和國個人所得稅法》實施細(xì)則第14條)(5)保險賠款。保險公司支付的保險賠款；(6)轉(zhuǎn)業(yè)復(fù)員費(fèi)。軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；(7)安家費(fèi)、離退休費(fèi)用。按規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；(8)外交人員所得。依照中國有關(guān)法律規(guī)律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官司員和其他人員的所得；3.外籍個人的下列所得，免征個人所得稅：([94]財稅字第20號)(1)生活費(fèi)用。外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)；(2)出差補(bǔ)貼。外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼；(3)其他費(fèi)用。外籍個人取得的探親費(fèi)、語言培訓(xùn)費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)審核批準(zhǔn)為合理的部分；(4)股息紅利所得。外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。4.外籍專家工薪所得免稅。下列外籍專家的工資、薪金所得，免征個人所得稅：([94]財稅字第20號)(1)根據(jù)世界銀行專項貸款協(xié)議由世界銀行直接派往中國工作的外國專家；(2)聯(lián)合國組織直接派往中國工作的專家；(3)為聯(lián)合國援助項目來華工作的專家；(4)援助國派往中國專為該國無償援助項目工作的專家；(5)根據(jù)兩國政府簽訂的文化交流項目來華2年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的；(6)根據(jù)中國大專院校國際交流項目來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的；(7)通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。5.股息、紅利收入征免稅。對個人從基層供銷社、農(nóng)村信用社取得的股息、紅利收入，免征個人所得稅。6.境外支付所得免稅。在中國境內(nèi)無住所，且在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90天或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不滿183天的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免征個人所得稅。7.境外所得免稅。在中國境內(nèi)無住所，而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90天，或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183天但不滿1年的個人，其來源于中國境外的所得，除擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個人外，不論是由境內(nèi)企業(yè)和境外企業(yè)支付的所得，均免征個人所得稅。(國稅發(fā)[1994]148號)8.境外所得免稅。在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住滿1年而不超過5年的個人，其在中國境外的所得，僅對由中國境內(nèi)企業(yè)和個人支付的部分征收個人所得稅，對由中國境外企業(yè)和個人支付的境外所得，免征個人所得稅。(國稅發(fā)[1994]148號)9.見義勇為獎免稅。對鄉(xiāng)鎮(zhèn)以上政府或縣以上政府主管部門批準(zhǔn)成立的見義勇為基金會或者類似組織，獎勵見義勇為者的獎金或獎品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，免征個人所得稅。(財稅字[1995]25號)10.青苗補(bǔ)償費(fèi)免稅。對于在征用土地過程中，單位支付給土地承包人的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入，暫免征個人所得稅。(國稅函[1997]87號)11.福利和體育彩票獎金免稅。個人購買社會福利有獎募捐彩票和體育彩票，一次收入不超過1萬元的，免征個人所得稅。超過1萬元的，全額征收個人所得稅。(國稅發(fā)[1994]127號、國稅發(fā)[1998]12號)12.轉(zhuǎn)讓股票所得免稅。對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票的所得，暫免征個人所得稅。(財稅字[1998]61號)13.國債利息和買賣股票價差收入免稅。對個人投資者從證券投資基金分配中獲得的國債利息、買賣股票價差收入，暫不征收個人所得稅。(財稅字[1998]55號)14.差價收入免稅。對個人投資者從買賣證券投資基金單位獲得的差價收入，暫不征收個人所得稅。(財稅字[1998]55號)個人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀現(xiàn)狀分析近幾年來,隨著個人收入的增加,征收個人所得稅的人數(shù)越來越多,納稅人數(shù)超過了任何一個稅種,對個人收入征稅的范圍涉及11個項目之多，于是個人所得稅的納稅籌劃就應(yīng)運(yùn)而生。但是我國目前對于個人所得稅的納稅籌劃研究很少。納稅籌劃，在以前總會被人們認(rèn)為是消極的或不正當(dāng)?shù)男袨?，認(rèn)為納稅籌劃就是進(jìn)行巧妙偷稅、逃稅或騙稅。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們收入水平的提高，納稅籌劃逐漸被人們所接受，人們開始考慮如何才能獲得最大的收益問題了。于是納稅籌劃稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也誕生了，而且發(fā)展趨勢非常好。但是由于稅務(wù)籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短，個人所得稅納稅籌劃的研究在我國還尚屬一個比較新的課題，有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實踐的探索。主要涉稅項目的納稅籌劃應(yīng)用工資薪金所得的籌劃

從九級超額累進(jìn)稅率表可以看出,由于我國對于工資薪金所得采取的是九級超額累進(jìn)稅率,使得收入越高,適用的稅率越高,稅收負(fù)擔(dān)也越重。不過，通過采取一定的合法的手段進(jìn)行籌劃,可以避免此類不公平的發(fā)生。主要方法有：均衡收入法，利用職工福利籌劃這兩種方法。

勞務(wù)報酬所得的籌劃我國關(guān)于勞務(wù)報酬所得適用20%的稅率,但是對于一次性收入偏高的的情況實行加成征收,實際上也就等于是三級的超額累進(jìn)稅率。稿酬所得的籌劃

個體工商戶的納稅籌劃個體工商戶和合伙企業(yè)以及個人獨(dú)資企業(yè)，其繳納個人所得稅的應(yīng)納稅所得額為收入減去發(fā)生的成本、費(fèi)用。因此，合理擴(kuò)大成本費(fèi)用開支，降低應(yīng)納稅所得額是個體工商戶進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法。個體工商戶利用擴(kuò)大費(fèi)用列支節(jié)稅的方法主要有：盡可能地把一些收入轉(zhuǎn)換成費(fèi)用開支，如水電費(fèi)、電話費(fèi)等，在稅前列支；使用自己的房產(chǎn)經(jīng)營，可以采用收取租金的方法擴(kuò)大經(jīng)營費(fèi)用支出；同時自己的房產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用也可列入經(jīng)營費(fèi)用支出，這樣就擴(kuò)大了經(jīng)營費(fèi)用支出。其他所得的納稅籌劃利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用稅收上的優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，將個人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存入金融機(jī)構(gòu),以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān),并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費(fèi)用。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)充分利用免稅項目，比如個人投資者買賣股票或基金單位獲得的差價收入，按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個人所得稅。至于偶然所得的納稅籌劃，因為稅率是一定的，所以可以利用捐贈扣除一部分金額，減少納稅基數(shù)，只有這樣才能減少應(yīng)納稅所得額。

個人所得稅納稅籌劃的意義納稅籌劃有利于激勵納稅人增強(qiáng)納稅意識納稅籌劃可以節(jié)減納稅人稅收納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展有利于稅法體系不斷健全個人所得稅案例1、李某在2008年3月工資為3000元，請計算李某在2008年3月應(yīng)納個人所得稅額。

2.在境內(nèi)某企業(yè)工作的外籍人士彼得在2008年5月工資為28000元，請計算彼得在2008年5月應(yīng)納個人所得稅額。

3、2008年12月某企業(yè)職工老張當(dāng)月工資2500元，年終獎12000元。請計算老張該月應(yīng)納個人所得稅。2008年12月某企業(yè)職工小李當(dāng)月工資1800元，年終獎12000元。請計算小李當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅。5、張某在某年7月取得一次性勞務(wù)報酬3000元，請計算張某在該年7月應(yīng)納個人所得稅額。

6、王某在某年8月取得一次性勞務(wù)報酬5000元，請計算王某在該年8月應(yīng)納個人所得稅額。

7、程某在某年9月取得一次性勞務(wù)報酬50000元，請計算程某在該年9月應(yīng)納個人所得稅額。1、李某在2008年3月工資為3000元，請計算李某在2008年3月應(yīng)