財政法規(guī)第3章第1節(jié)

財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德

主講老師：王朝陽第三章稅稅收法律律制度會計從業(yè)業(yè)工作者者必須熟悉悉稅法，本章主主要介紹紹了稅收收概述、、主要稅稅種和稅稅收征管管，對我我國稅收收法律制制度做了了較為全全面系統(tǒng)統(tǒng)的介紹紹。第一節(jié)稅稅收概概述1.稅收的概概念與分分類2.稅法及構(gòu)構(gòu)成要素素第二節(jié)主主要稅稅種1.增值稅2.消費(fèi)稅3.營業(yè)稅4.企業(yè)所得得稅5.個人所得得稅第三節(jié)稅稅收征征管1.稅務(wù)登記記2.發(fā)票開具具與管理理3.納稅申報報4.稅款征收收5.稅務(wù)代理理6.稅收檢查查及法律律責(zé)任一、稅收收的概念念與分類類（一）稅稅收概念念（二）稅稅收的特特征（三）稅稅收的分分類二、稅法法及構(gòu)成成要素（一）稅稅收與稅稅法的關(guān)關(guān)系（二）稅稅法的分分類（三）稅稅法的構(gòu)構(gòu)成要素素一、稅收收的概念念與分類類(一)稅收概念念與分類類1．稅收的的概念稅收是政政府為了了滿足社社會公共共需要，，憑借政政治權(quán)力力，強(qiáng)制、無無償?shù)厝〉秘斦杖氲牡囊环N形形式。稅收概念念有以下下幾個方方面的含含義：(1)稅收是國國家（主主體）取取得財政收入入的一種重重要工具具。(2)國家征稅稅依據(jù)的的是其政治權(quán)力力。(3)征稅的基基本目的的是滿足足國家的的財政需要要，以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)其進(jìn)行行階級統(tǒng)統(tǒng)治和滿滿足社會會公共需需要的職職能；(4)稅收具有有強(qiáng)制性、、無償性性、固定定性的特征。?！纠}·判斷題】征稅的主主體是隸隸屬國家家的機(jī)構(gòu)構(gòu)和團(tuán)體體，由這這些機(jī)構(gòu)構(gòu)和團(tuán)體體來實(shí)施施征稅。。())答案：×，征稅的的主體是是國家，，除了國國家之外外，任何何機(jī)構(gòu)和和團(tuán)體都都無權(quán)征征稅。2．稅收的的作用。。（多選選）(1)稅收是國國家組織織財政收入入的主要要形式。(2)稅收是國家調(diào)控控經(jīng)濟(jì)運(yùn)運(yùn)行的重要手手段。(3)稅收具有有維護(hù)國家家政權(quán)的作用。。(4)稅收是國國際經(jīng)濟(jì)濟(jì)交往中中維護(hù)國家家利益的可靠保保證。(二)稅收的特特征1．強(qiáng)制性性。強(qiáng)制性是是國家取取得稅收收收入的的根本前前提。2．無償性性。無償性是是稅收的的關(guān)鍵特特征。3．固定性性?；诜陕傻亩愂帐展潭ㄐ孕允冀K是是稅收的的固有形形式特征征，一方方面防止止權(quán)力濫濫用，一一方面有有利于經(jīng)經(jīng)濟(jì)主體體規(guī)劃經(jīng)經(jīng)營。(三)稅收的分分類1．按征稅稅對象分分類——流轉(zhuǎn)稅類類、所得得稅類、、財產(chǎn)稅稅類、資資源稅類類和行為為稅類五五種類型型。(1)流轉(zhuǎn)稅類類——增值稅、、消費(fèi)稅稅、營業(yè)業(yè)稅、關(guān)關(guān)稅流轉(zhuǎn)稅是是以流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)額為征征稅對象象的稅種種。流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅以商商品流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)額和非非商品流流轉(zhuǎn)額為為計稅依依據(jù)。流轉(zhuǎn)稅的的特征主主要是：：流轉(zhuǎn)稅是是間接稅稅；流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅是對對物稅；；流轉(zhuǎn)稅稅的計稅稅依據(jù)是是商品或或勞務(wù)的的流轉(zhuǎn)額額；流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅是比比例稅。。【例題·多選題】下列稅種種中，屬屬于流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅的有有())。A．營業(yè)稅稅B．房產(chǎn)稅稅C．關(guān)稅D．消費(fèi)稅稅答案：ACD(2)所得稅類類——企業(yè)所得得稅、個個人所得得稅所得稅是是以納稅稅人的各各種應(yīng)納稅所所得額為征稅對對象的稅稅種。征征稅對象象是收入入扣除成成本費(fèi)用用后的凈凈額。所得稅的的特點(diǎn)是可以直接調(diào)節(jié)節(jié)納稅人人收入，，發(fā)揮其其公平稅稅負(fù)、調(diào)調(diào)整分配配關(guān)系的的作用。。(3)財產(chǎn)稅類類——房產(chǎn)稅、、車船稅稅財產(chǎn)稅是是以納稅稅人所擁擁有或支支配的某某些財產(chǎn)產(chǎn)為征稅稅對象的的一類稅稅。財產(chǎn)稅的的課稅對對象一般般可分為為不動產(chǎn)產(chǎn)和動產(chǎn)產(chǎn)兩大類類。財產(chǎn)稅的的特點(diǎn)主要有：：財產(chǎn)稅可可以為地地方財政政提供穩(wěn)穩(wěn)定的收收入來源源；征收收財產(chǎn)稅稅可以防防止財產(chǎn)產(chǎn)過分集集中于社社會少數(shù)數(shù)人，便便于調(diào)節(jié)節(jié)財富的的分配，，體現(xiàn)社社會分配配的公正正性；納納稅人的的財產(chǎn)分分布地不不盡一致致，當(dāng)?shù)氐卣滓子诹私饨猓軌驂蛞虻刂浦埔说剡M(jìn)進(jìn)行征收收管理。。(4)資源稅稅稅法——資源稅、、土地增增值稅、、城鎮(zhèn)土土地使用用稅資源稅是是指對在在我國境境內(nèi)從事事資源開開發(fā)的單單位和個個人征收收的一類類稅，主主要是為為保護(hù)和和合理使使用國家家自然資資源而課課征的稅稅。資源稅的的特點(diǎn)主要有：：只對特特定資源源征稅；；具有級級差收入入稅的特特點(diǎn)；實(shí)實(shí)行從量量定額征征收；資資源稅屬屬于中央央和地方方共享稅稅?！纠}·多選題】資源稅的的特點(diǎn)主主要有())。A．只對特特定資源源征稅B．具有級級差收入入稅的特特點(diǎn)C．實(shí)行從從量定額額征收D．屬于地地方稅答案：ABC，資源稅稅屬于中中央和地地方共享享稅(5)行為稅稅稅法——印花稅、、城市維維護(hù)建設(shè)設(shè)稅行為稅是是指以某某些特定定行為為為征稅對對象的一一類稅，，主要是是對某種種行為課課稅。行為稅的的特點(diǎn)主要有：：特殊的的目的性性；較強(qiáng)強(qiáng)的政策策性；臨臨時性和和偶然性性；稅源源的分散散性。2．按征收收管理的的分工體體系分類類——工商稅類類和關(guān)稅稅類(1)工商稅類類。工商稅由由稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)責(zé)征收管管理。是是籌集國國家財政政收入，，調(diào)節(jié)宏宏觀經(jīng)濟(jì)濟(jì)最主要要的工具具。（除除了關(guān)稅稅類以外外都是工工商稅類類）(2)關(guān)稅類。。關(guān)稅類的的稅種由由海關(guān)負(fù)負(fù)責(zé)征收收管理。。主要是是指進(jìn)出出口關(guān)稅稅，以及及對入境境旅客行行李物品品和個人人郵遞物物品征收收的進(jìn)口口稅，不不包括由由海關(guān)代征的進(jìn)進(jìn)口環(huán)節(jié)節(jié)增值稅稅、消費(fèi)稅和和船舶噸噸稅?！纠}·多選題】稅收按照照征收管管理的分分工體系系進(jìn)行分分類，可可以分為為工商稅稅和關(guān)稅稅類，其其中，工工商稅類類主要包包括())。A．增值稅稅B．車船稅稅C．關(guān)稅D．印花稅稅答案：ABD,,工商稅具具體包括括增值稅稅、消費(fèi)費(fèi)稅、營營業(yè)稅、、資源稅稅、企業(yè)業(yè)所得稅稅、個人人所得稅稅、城市市維護(hù)建建設(shè)稅、、房產(chǎn)稅稅、城市市房地產(chǎn)產(chǎn)稅、車車船稅、、土地增增值稅、、城鎮(zhèn)土土地使用用稅、印印花稅等等稅種。。3．按照稅稅收征收收權(quán)限和和收入支支配權(quán)限限分類——中央稅、、地方稅稅和中央央地方共共享稅。。(1)中央稅——關(guān)稅、消消費(fèi)稅。。中央稅是是指由中中央政府府征收和和管理使使用或由由地方政政府征收收后全部部劃解中中央政府府所有并并支配使使用的一一類稅。。(2)地方稅——個人所得得稅、屠屠宰稅和和筵席稅稅。地方稅是是指由地地方政府府征收和和管理使使用的一一類稅。。(3)中央與地地方共享享稅——增值稅和和資源稅稅中央與地地方共享享稅是指指稅收的的管理權(quán)權(quán)和使用用權(quán)屬中中央政府府和地方方政府共共同擁有有的一類類稅。4．按照計計稅標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)不同分分類——從價稅、、從量稅稅和復(fù)合合稅。(1)從價稅——增值稅、、營業(yè)稅稅、關(guān)稅稅和各種種所得稅稅(2)從量稅——資源稅、、車船稅稅和土地地使用稅稅從量稅是是指以課課稅對象象的數(shù)量量(重量、面面積、件件數(shù))為依據(jù)等等。(3)復(fù)合稅——又稱混合合稅，是是對某一一進(jìn)出口口貨物或或物品既既征收從從價稅，，又征收收從量稅稅?！纠}·單選題】下列稅種種中，采采用從量量稅的是是())。A．營業(yè)稅稅B．車船稅稅C．增值稅稅D．消費(fèi)稅稅答案：B二、稅法法及構(gòu)成成要素(一)稅收與稅稅法的關(guān)關(guān)系1．稅法的的概念——關(guān)于稅收收的法律律稅法具有有義務(wù)性法法規(guī)和綜綜合性法法規(guī)的特點(diǎn)。。2．稅收與與稅法的的關(guān)系。。稅收和和稅法的的關(guān)系密密不可分分。(1)兩者的聯(lián)聯(lián)系：稅法是稅稅收制度度的法律律表現(xiàn)形形式，稅稅收制度度則是稅稅法所確確定的具具體內(nèi)容容。稅收收必須依依照稅法法的規(guī)定定進(jìn)行，，稅法是是稅收制制度的法法律依據(jù)據(jù)和法律律保障；；稅法必必須以保保障稅收收活動有有序進(jìn)行行為其存存在的理理由和依依據(jù)。(2)兩者的區(qū)區(qū)別：稅收作為為一種經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動動，屬于于經(jīng)濟(jì)基基礎(chǔ)范疇疇。而稅法則是是一種法法律制度度，屬于于上層建建筑范疇疇。(二)稅法的分分類1．按照稅稅法功能能作用的的不同——分為稅收實(shí)體體法和稅稅收程序序法。(1)稅收實(shí)體體法。稅收實(shí)體體法是規(guī)規(guī)定稅收收法律關(guān)關(guān)系主體體的實(shí)體體權(quán)利、、義務(wù)的的法律規(guī)規(guī)范的總總稱（納納稅主體體、征稅稅客體、、計稅依依據(jù)、稅稅目、稅稅率、減減稅免稅稅等）。。稅收實(shí)實(shí)體法直直接影響響到國家家與納稅稅人之間間權(quán)利義義務(wù)的分分配，是是稅法的的核心部分分。(2)稅收程序序法。指以國家家稅收活活動中所所發(fā)生的的程序關(guān)關(guān)系為調(diào)調(diào)整對象象的稅法法。（稅收征收收程序、、稅收檢檢查程序序和稅務(wù)務(wù)爭議的的解決程程序）?！纠}·多選題】稅收程序序法的主主要內(nèi)容容包括())。A．納稅主主體確定定程序B．稅務(wù)爭爭議解決決程序C．稅收征征收程序序D．稅收檢檢查程序序答案：BCD2．按照主主權(quán)國家家行使稅稅收管轄轄權(quán)的不不同——分為國內(nèi)內(nèi)稅法、、國際稅稅法、外外國稅法法。(1)國內(nèi)稅法法。(2)國際稅法法。國際稅法法是指國國家間形形成的稅稅收制度度，主要要包括雙雙邊或多多邊國家家間的稅稅收協(xié)定定、條約約和國際際慣例等等，一般般而言，，其效力力高于國國內(nèi)稅法法。(3)外國稅法法。3．按照稅稅法法律律級次劃劃分——稅收法律律、稅收收行政法法規(guī)、稅稅收規(guī)章章和稅收收規(guī)范性性文件。。(1)稅收法律律。全國人民民代表大大會及其其常務(wù)委委員會制制定，其其法律地地位和法法律效力力僅次于于憲法。。典型：《中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法》、《中華人民民共和國國個人所所得稅法法》、《中華人民民共和國國稅收征征收管理理法》【例題·單選題】制定稅收收法律的的部門是是())。A．國務(wù)院院B．財政部部C．國家稅稅務(wù)總局局D．全國人人大及其其常委會會答案：D(2)稅收行政政法規(guī)。。國務(wù)院制制定，法法律地位位和法律律效力低低于憲法法和稅收收法律。。典型：《中華人民民共和國國個人所所得稅法法實(shí)施細(xì)細(xì)則》、《中華人民民共和國國稅收征征收管理理法實(shí)施施細(xì)則》、《中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法暫行條條例》、《中華人民民共和國國增值稅稅暫行條條例》、《中華人民民共和國國消費(fèi)稅稅暫行條條例》、《中華人民民共和國國營業(yè)稅稅暫行條條例》等。(3)稅收規(guī)章章。稅收規(guī)章章分為稅收部門門規(guī)章和和地方稅稅收規(guī)章章。①稅收部部門規(guī)章章由財政部部、國家家稅務(wù)總總局、海海關(guān)總署署和國務(wù)務(wù)院關(guān)稅稅稅則委委員會等等部門、、機(jī)構(gòu)制制定，在在全國范范圍內(nèi)具具有普遍遍適用效效力，但但不得與與稅收法法律、行行政法規(guī)規(guī)相抵觸觸。典型：《增值稅暫暫行條例例實(shí)施細(xì)細(xì)則》、《稅務(wù)代理理試行辦辦法》和《中華人民民共和國國海關(guān)進(jìn)進(jìn)出口貨貨物征稅稅管理辦辦法》(3)稅收規(guī)章章。②地方稅稅收規(guī)章章是省、自自治區(qū)、、直轄市市和較大大的市的的人民政政府，根根據(jù)法律律、行政政法規(guī)和和本省(自治區(qū)、、直轄市市)的地方性性法規(guī)制制定的。。必須在在稅收法法律、法法規(guī)明確確授權(quán)的的前提下下進(jìn)行，，并且不不得與稅稅收法律律、行政政法規(guī)相相抵觸。。(4)稅收規(guī)范范性文件件。稅收規(guī)范范性文件件，是指指縣以上上(含本級)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)依照法法定職權(quán)權(quán)和規(guī)定定程序制制定并公公布的。?！纠}·判斷題】地方政府府有權(quán)根根據(jù)本地地實(shí)際情情況制定定稅收規(guī)規(guī)章，并并督促執(zhí)執(zhí)行。())答案：×(三)稅法的構(gòu)構(gòu)成要素素稅法的構(gòu)構(gòu)成要素素是指各各種單行行稅法具具有的共共同的基基本要素素的總稱稱。稅法法的構(gòu)成成要素一一般包括括征稅人、、納稅義義務(wù)人、、征稅對對象、稅稅目、稅稅率、計計稅依據(jù)據(jù)、納稅稅環(huán)節(jié)、、納稅期期限、納納稅地點(diǎn)點(diǎn)、減免免稅、法法律責(zé)任任等。1．征稅人人(征稅主體體)——誰來征稅稅征稅主體體在稅收收征納活活動中行行使的稅稅權(quán)的內(nèi)內(nèi)容是稅稅收征管管權(quán)（征征收、入入庫、管管理）；；征稅主主體在稅稅收征納納活動中中實(shí)施的的行為是是征稅行行為，即即依法將將應(yīng)收稅稅款及時時、足額額征收入入庫。征稅主體體只能是是國家，而不是是其他主主體。在在我國，，征稅主主體的具具體部門門有稅務(wù)部門門、財政政部門和和海關(guān)?！纠}·多選題】征稅主體體的稅收收征管權(quán)權(quán)，具體體包括())。A．稅收征征收權(quán)B．稅收入入庫權(quán)C.稅收制定定權(quán)、D．稅收管管理權(quán)答案：ABD,,征稅主體體在稅收收征納活活動中行行使的稅稅權(quán)的內(nèi)內(nèi)容是稅稅收征管管權(quán)，具具體包括括稅收征征收權(quán)、、稅收管管理權(quán)和和稅收入入庫權(quán)。。2．納稅義義務(wù)人（（納稅主主體）——向誰征稅稅稅法中規(guī)規(guī)定的納納稅人有有自然人和和法人兩種最基基本的形形式.3．征稅對對象（課課稅對象象、征稅稅客體））——對什么（（流轉(zhuǎn)額額、所得得額、財財產(chǎn)、資資源、特特定行為為）征稅對象象是區(qū)別別一種稅稅與另一一種稅的的重要標(biāo)標(biāo)志，是是稅法最最基本的的要素。。4．稅目。。稅目是在在稅法中中對征稅稅對象分分類規(guī)定定的具體體的征稅稅項(xiàng)目，，有的稅稅種如消消費(fèi)稅、、營業(yè)稅稅設(shè)置了了稅目，，有的稅稅種如所所得稅沒沒有設(shè)置置稅目。。【例題·單選題】無須設(shè)置置稅目，，按照課課稅對象象的應(yīng)稅稅數(shù)額采采用同一一稅率計計征稅款款的稅是是())。A．企業(yè)所所得稅B．消費(fèi)稅稅C．財產(chǎn)稅稅D．營業(yè)稅稅答案：A企業(yè)所得得稅一般般無須設(shè)設(shè)置稅目目，而按按照課稅稅對象的的應(yīng)稅數(shù)數(shù)額采用用同一稅稅率計征征稅款。。而消費(fèi)費(fèi)稅、營營業(yè)稅等等由于具具體課稅稅對象比比較復(fù)雜雜，需要要規(guī)定稅稅目。5．稅率。。稅率是對對征稅對對象的征征收比例例或征收收額度。。我國現(xiàn)現(xiàn)行的稅稅率主要要有：(1)比例稅率率。即對同一一征稅對對象，不不分?jǐn)?shù)額額大小，，規(guī)定相相同的征征收比例例。我國國的增值值稅、營營業(yè)稅、、城市維維護(hù)建設(shè)設(shè)稅、企企業(yè)所得得稅等采采用的是是比例稅稅率。比比例稅率率在使用用中又可可分為以以下三種種具體形形式：(1)比例稅率率。①單一比比例稅率率，是指指對同一一征稅對對象的所所有納稅稅人都適適用同一一比例稅稅率。②差別比例例稅率，，是指對對同一征征稅對象象的不同同納稅人人適用不不同的比比例征稅稅。③幅度比例例稅率，，是指對對同一征征稅對象象，稅法法只規(guī)定定最低稅稅率和最最高稅率率，各地地區(qū)在該該幅度內(nèi)內(nèi)確定具具體的適適用稅率率。比例稅率率不能針針對不同同的收入入水平實(shí)實(shí)施不同同的稅收收負(fù)擔(dān)，，在調(diào)節(jié)節(jié)納稅人人的收入入水平方方面難以體現(xiàn)現(xiàn)稅收的的公平原原則。(2)定額稅率率。即按征稅稅對象確確定的計計算單位位，直接接規(guī)定一一個固定定的稅額額。目前前采用定定額稅率率的有資源稅、、城鎮(zhèn)土土地使用用稅、車車船稅等。(3)累進(jìn)稅率率。課稅數(shù)額額越大，，適用稅稅率越高高。累進(jìn)稅率率一般在在所得課課稅中使使用，可可以充分分體現(xiàn)對對納稅人人收入多多的多征征、收入入少的少少征、無無收入的的不征的的稅收原原則，從從而有效效地調(diào)節(jié)節(jié)納稅人人的收入入，正確確處理稅稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)的縱向向公平問問題。累進(jìn)稅率率又分為為全額累累進(jìn)稅率率、超額額累進(jìn)稅稅率和超超率累進(jìn)進(jìn)稅率三三種。①全額累累進(jìn)稅率率，我國的的稅收法法律制度度中已不不采用這這種稅率率。②超額累累進(jìn)稅率率。其計算算公式為為：應(yīng)納稅額額=應(yīng)稅所得得額×適用稅率率-速算扣除除數(shù)③超率累進(jìn)進(jìn)稅率，，是以征稅稅對象數(shù)數(shù)額的相相對率為為依據(jù)，，按累進(jìn)進(jìn)方式計計算應(yīng)納納稅額的的稅率。。我國的的土地增增值稅采采用超率率累進(jìn)稅稅率?！纠}·多選題】我國現(xiàn)行行的稅率率主要有有())。A．比例稅稅率B．累進(jìn)稅稅率c．定額稅稅率D．定率稅稅率答案：ABC6．計稅依依據(jù)。計稅依據(jù)據(jù)又叫稅稅基，是是據(jù)以計計算征稅稅對象應(yīng)應(yīng)納稅款款的直接接數(shù)量依依據(jù)。計稅依據(jù)據(jù)可分為為從價計征征、從量量計征和和復(fù)合計計征三種類型型。(1)從價計征征。是指按照照課稅對對象的價價值即貨貨幣單位位計算，，計稅金金額是從從價計征征應(yīng)納稅稅額的計計稅依據(jù)據(jù)。(2)從量計征征。是指按照照課稅對對象的自自然計量量單位計計算，計計稅數(shù)量量是從量量計征應(yīng)應(yīng)納稅額額的計稅稅依據(jù)，，有重量量、體積積、面積積等。(3)復(fù)合計征征。是指同時時按照從從量、從從價兩種種計稅依依據(jù)計算算納稅人人應(yīng)交納納的稅額額，以兩兩種計稅稅依據(jù)計計算的稅稅額之和和作為課課稅對象象的稅額額。如卷卷煙、糧糧食白酒酒、薯類類白酒。?！纠}·多選題】目前我國國采取復(fù)復(fù)合計稅稅方法的的有())。A．卷煙B．糧食白白酒C．薯類白白酒D．茶葉答案：ABC7．納稅環(huán)環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)節(jié)，是指指稅法規(guī)規(guī)定的商商品從生生產(chǎn)到消消費(fèi)的流流轉(zhuǎn)過程程中繳納納稅款的的環(huán)