cpa面授課程課件班-會計-第20章所得稅

第二十章所得稅會計第一節(jié) 所得稅會計概述?所得稅會計是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。一項固定資產(chǎn)， 6000萬元，年限平均法計提折舊，無殘值，會計折舊年限3年，稅法折舊年限5年。分界線價值小于

調(diào)減，可計稅基礎(chǔ)

抵扣轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異項目第1年第2年第3年第4年第5年會計折舊20002000200000稅法折舊1

2001

2001

20012001

200納稅調(diào)整+800+800+800-1200-1200賬面價值40002000000計稅基礎(chǔ)48003600240012000發(fā)生可抵扣暫時性差異資產(chǎn)賬面

未來納稅一項固定資產(chǎn)， 6000萬元，年限平均法計提折舊，無殘值，會計折舊年限5年，稅法折舊年限3年。計稅基礎(chǔ)項目第1年第2年第3年第4年第5年稅法折舊2

00020002

00000會計折舊12001200120012001200納稅調(diào)整-800-800-800計稅價值4

0002000000賬面基礎(chǔ)48003600240012000發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異資產(chǎn)賬面

未來納稅調(diào)價值大于

增，應(yīng)納稅

分界線確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)確定暫時性差異符合條件的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債符合條件的可抵扣暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)計算所得稅費(fèi)用稅前會計利潤加上納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額，計算應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)交所得稅【舉例1】為100萬元。取得一批存貨，成本，計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。2015年將上述存貨全部對外銷售，2015年由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)

納稅調(diào)減20萬元，由此2015年會少交所得稅=20×25%=5（萬元）。站在

看，由于此項存貨的存在，以后會少交所得稅5萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。：存貨的賬面價值=100-20=80（萬元）存貨的計稅基礎(chǔ)為100萬元。【舉例2】

預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用100萬元，2015年發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用100萬元。2015年由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)納稅調(diào)減100萬元，2015年少交所得稅=100×25%=25（萬元）。站在

看，以后少交所得稅25萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元。，負(fù)債（預(yù)計負(fù)債）賬面價值100萬元，負(fù)債（預(yù)計負(fù)債）計稅基礎(chǔ)0對于暫時性差異，未來期間由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時，納稅調(diào)減的屬于可抵扣暫時性差異，符合條件的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；未來期間由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時，納稅調(diào)增的屬于應(yīng)納稅暫時性差異，符合條件的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。第二節(jié)

資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異所得稅會計核算的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)的確定，與

的規(guī)定密切關(guān)聯(lián)。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。（一）固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)

－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)=固定資產(chǎn)

－稅法累計折舊【

例20-1】A企業(yè)于20×6年12月20

日取得的某項固定資產(chǎn)，

為750萬元，使用年限為10年，會計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。稅

定該類（由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的）固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬元。分析：20×8年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面凈值=750-75×2=600（萬元），該賬面凈值大于其可收回金額550萬元，兩者之間的差額應(yīng)計提50萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。20×8年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值=750-75×2-50=550（萬元）其計稅基礎(chǔ)=750-750×20%-600×20%=480（萬元）該項固定資產(chǎn)的賬面價值550萬元與其計稅基礎(chǔ)480萬元之間的70萬元差額，將于未來期間計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。（二）無形資產(chǎn)1．對于

研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本；稅

定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。?【例20-3】A企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計2000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1

200萬元。稅定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)

定用途（尚未開始攤銷）。賬面價值為1

200萬元，技術(shù)基礎(chǔ)為1

800萬元。2．無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅法的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷、無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限的不同及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。賬面價值＝實(shí)際成本－會計累計攤銷－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備但對于使用

不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值＝實(shí)際成本－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－稅法累計攤銷【

例20-4】乙企業(yè)于20×7年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)，取得成本為1

500萬元，取得該項無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判

斷，乙企業(yè)無法合理預(yù)計其使用期限，將

其作為使用

不確定的無形資產(chǎn)。20×7年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限采用直攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。賬面價值1

500萬元計稅基礎(chǔ)=1

500-1

500÷10=1

350（萬元）（三）以公允價值計量的金融資產(chǎn)1．以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益稅法：成本【

例20-5】20×7年10月20日，甲公司自公開市場取得一項權(quán)益性投資，支付價款2000萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月31日，該投資的市價為2賬面價值2計稅基礎(chǔ)2200萬元。200萬元000萬元該暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額?2.可供出售金融資產(chǎn)會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入其他綜合收益。稅法：成本【例20-6】20×7年11月8日，甲公司自公開的市場上取得一項基金投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該投資的成本為1

500萬元。20×7年12月31日，其市價為1

575萬元。575萬元500萬元賬面價值1計稅基礎(chǔ)1該暫時性差異，將會增加未來該資產(chǎn)處置期間的應(yīng)納稅所得額。（四）其他資產(chǎn)，因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異。1．采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)會計：期末按公允價值計量稅法：以歷史成本為基礎(chǔ)確定【

例20-7】A公司于20×7年1月1日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為750萬元，預(yù)計使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，預(yù)計能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價值，A公司采用公允價值對該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。假定稅

定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。同時，稅

定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。該項投資性房地產(chǎn)在20×7年12月31日的公允價值為900萬元。該投資性房地產(chǎn)在20×7年12月31日的賬面價值為其公允價值900萬元，其計稅基礎(chǔ)為取得成本扣除按照稅

定允許稅前扣除的折舊額后的金額，即其計稅基礎(chǔ)=750-750÷20×5=562.5（萬元）。該項投資性房地產(chǎn)的賬面價值900萬元與其計稅基礎(chǔ)562.5萬元之間產(chǎn)生了337.5萬元的暫時性差異，會增加企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額。2.將國債作為持有至到期投資賬面價值：期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提利息（期初攤余成本×實(shí)際利率）-本期收回本金和利息計稅基礎(chǔ)：與賬面價值相等?！纠}·單選題】1043.28萬元購入財政部于當(dāng)日，甲公司以的3年期到期還本付息的國債一批。該批國債票面金額

1000萬元，票面年利率6%，實(shí)際利率為5%。公司將該批國債作為持有至到期投資核算。2015年12月31日，該持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)為（

）萬元。B.

1043.28

C.0

D.A.

1095.4441000【解析】持有至到期投資賬面價值=1043.28×（1+5%）=1095.444（萬元），計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等。A3．其他各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【

例20-8】A公司20×7年購入原材料成本為5

000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日估計該原材料的可變現(xiàn)凈值為4

000萬元。假定該原材料在20×7年的期初余額為零。賬面價值4

000萬元計稅基礎(chǔ)5

000萬元

該差異會減少企業(yè)在未來期間的應(yīng)納稅所得額?！纠?0-9】A公司20×7年12月31日應(yīng)收賬款余額為6

000萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計提了600萬元的壞賬準(zhǔn)備。稅

定，不符合

財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為零。賬面價值為5

400（6

000-600）萬元計稅基礎(chǔ)為6

000萬元會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。二、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。（一）企業(yè)因銷售商品提供等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債?【

例20-10】甲企業(yè)20×7年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了500萬元的銷售費(fèi)用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅

定，與產(chǎn)品

相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除。賬面價值為500萬元。計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅

定可予抵扣的金額=500萬元-500萬元=0收到客（二）預(yù)收賬款【例題】大海公司

戶預(yù)付的款項100萬元（1）若預(yù)收的不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額預(yù)收賬款的賬面價值為100萬元。預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)=賬面價值100-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=100（萬元）。（2）若預(yù)收的款項計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

預(yù)收賬款的賬面價值為100萬元。因按稅

定預(yù)收的款項已計入當(dāng)期應(yīng)納?稅所得額，所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時，由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)將其扣除。預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)=賬面價值100-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額

100=0。（三）應(yīng)付職工薪酬企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的

以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅

定，企業(yè)支付給職工的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支。一般情況下，對于應(yīng)付職工薪酬，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0之間的差額，即賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。需要說明的是，對于以現(xiàn)金結(jié)算的

支付，企業(yè)在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，稅定，實(shí)際支付時可計入應(yīng)納稅所得額，未來期間可予稅前扣除的金額為其賬面價值，即計稅基礎(chǔ)為0。【

例20-12】甲企業(yè)20×7年12月計入成本費(fèi)用的職工工資總額為4000萬元，至20×7年12月31日尚未支付。按照適用稅

定，當(dāng)期計入成本費(fèi)用的4000萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為3

000萬元。該項應(yīng)付職工薪酬負(fù)債于20×7年12月31日的賬面價值為4

000萬元。該項應(yīng)付職工薪酬負(fù)債于20×7年12月31日的計稅基礎(chǔ)=賬面價值4000萬元-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅定可予抵扣的金額0=4

000萬元該項負(fù)債的賬面價值4000萬元與其計稅基礎(chǔ)4000萬元相同，不形成暫時性差異。假定按照適用稅

定，工資總額中合理部分在實(shí)際支付的當(dāng)期可予稅前扣除，當(dāng)期計入成本費(fèi)用的4

000萬元工資支出中的合理部分為3

000萬元。應(yīng)付職工薪酬賬面價值為4000萬元，該項負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）的計稅基礎(chǔ)=賬面價值4

000萬元-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅

定可予抵扣的金額3

000=1000(萬元)。

該項負(fù)債的賬面價值4000萬元與其計稅基礎(chǔ)1

000萬元產(chǎn)生可抵扣暫時性差異3

000萬元。（四）其他負(fù)債其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯不得稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值?！?/p>

例20-13】A公司20×7年12月因

當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保

的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬元。稅

定，企業(yè)因

國家有關(guān)

支付的罰款和滯，計算應(yīng)納稅所得額時不允許稅前扣除。至20×7年12月31日，該項罰款尚未支付。賬面價值為500萬元計稅基礎(chǔ)=賬面價值500萬元-未來期間計算應(yīng)定可予抵扣的金額納稅所得額時按照稅0=500（萬元）不形成暫時性差異。【例題·單選題】下列各項負(fù)債中，其計稅基礎(chǔ)為零的是（

C

）。A.賒購商品B.從銀行取得的短期借款C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計負(fù)債D.因各項

滯

和罰款確認(rèn)的其他應(yīng)付款三、特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅定，如企業(yè)合并過程中取得資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定。由于會計與稅法對企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，處理原則不同，某些情況下，會造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)的差異。四、暫時性差異?

暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財務(wù)報告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項目，如果按照稅定可以確定其計稅基礎(chǔ)，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。（一）應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：1．資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)2．負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)?（二）可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異一般產(chǎn)生于以下情況：1．資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)2．負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)?（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異1．未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異。某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅 定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值零與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的 費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費(fèi)用在發(fā)生時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定即計入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅 定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時性差異。【

例20-14】A公司20×7年發(fā)生了2000萬元

費(fèi)支出，發(fā)生時已作為銷售費(fèi)用計入當(dāng)期損益，稅

定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司20×7年實(shí)現(xiàn)銷售收入10

000萬元。該費(fèi)支出因按照會計準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時已計入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為0。因按照稅法的規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的標(biāo)準(zhǔn)限制，根據(jù)當(dāng)期A公司銷售收入

15%計算，當(dāng)期可予稅前扣除1

500（10000×15%）萬元，當(dāng)期末予稅前扣除的500萬可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其計稅基礎(chǔ)為500萬元。該項資產(chǎn)的賬面價值0與其計稅基礎(chǔ)500萬元之間產(chǎn)生了500萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2.可抵扣虧損及異。對于按照稅的未彌補(bǔ)虧損及抵減產(chǎn)生的暫時性差定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和

抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?！?/p>

例20-15】甲公司于20×7年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2

000萬元，按照稅

定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。20×7年稅率33%，從20×8年開始稅率為25%（1）未來5年有足夠應(yīng)納稅所得額可利用

20×7年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=2000×25%=500（萬元）（2）未來5年稅前會計利潤為600萬元20×7年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=600×25%=150（萬元）（3）未來5年無利潤不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量（一）一般原則

除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用?！纠?0-16】A企業(yè)于20×7年12月6日購入某項設(shè)備，取得成本為500萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，因該資產(chǎn)長年處于強(qiáng) 狀態(tài)，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會計與

處理的差異。

分析：20×8年12月31日，該項固定資產(chǎn)按照會計規(guī)定計提的折舊額為50萬元，計稅時允許扣除的折舊額為100萬元，則該固定資產(chǎn)的賬面價值450萬元與其計稅基礎(chǔ)

400萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。20×8年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=（450-400）×25%=12.5（萬元）借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債12.512.520×9年12月31日資產(chǎn)賬面價值=500-500÷10×2=400（萬元）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=500-500×20%-400×20%=320（萬元）遞延所得稅負(fù)債余額=（400-320）×25%=20（萬元）借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債7.57.5（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)

要包括：1．商譽(yù)的初始確認(rèn)

商譽(yù)=合并成本-被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值

若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)?！?/p>

例20-18】

A企業(yè)以增發(fā)市場價值為15000萬元的自身普通股為對價購入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，對B企業(yè)進(jìn)行吸收合并，合并前A企業(yè)與B企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項合并符合稅

定的免稅合并條件，交易各方選擇進(jìn)行免稅處理，日B企業(yè)各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如下表所示：單位：萬元公允價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異固定資產(chǎn)675038752875應(yīng)收賬款52505250存貨435031001250其他應(yīng)付款（750）0（750）應(yīng)付賬款（3000）（3000）0不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值12

60092253375B企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，預(yù)期在未來期間不會發(fā)生變化，該項交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)的金額計算如下：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值12600遞延所得稅資產(chǎn)187.5遞延所得稅負(fù)債考慮遞延所得稅后1031.25可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值11

756.25商譽(yù)3

243.75企業(yè)合并成本15000不考慮遞延所得稅的商譽(yù)=15

000-12

600=2

400（萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽(yù)借：商譽(yù)貸：遞延所得稅負(fù)債187.5187.51

031.251

031.25考慮遞延所得稅后的商譽(yù)=2

400-187.5.25=3

243.75（萬元）因此，企業(yè)合并時遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的對應(yīng)科目為商譽(yù)。因該項合并符合稅

定的免稅合并條件，當(dāng)事各方選擇進(jìn)行免稅處理的情況下，方在免稅合并中取得的被

方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其原計稅基礎(chǔ)不變。被方原賬面上未確認(rèn)商譽(yù)，即商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為零。

該項合并中所確認(rèn)的商譽(yù)金額3243.75萬元與其計稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，按照準(zhǔn)則中規(guī)定，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。需要說明的是，非同一控制下的企業(yè)

合并形成的商譽(yù)，若將被合并方出售

時，商譽(yù)的價值可計入應(yīng)納稅所得額，則初始確認(rèn)商譽(yù)時，商譽(yù)的賬面價值

與計稅基礎(chǔ)相等。繼后期間商譽(yù)計提

減值準(zhǔn)備，使得商譽(yù)的賬面價值小于

計稅基礎(chǔ)，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異?！咎崾尽糠峭豢刂葡驴毓珊喜ⅲ诤喜蟊碇胁粎^(qū)分應(yīng)稅合并和免稅合并，被購買方的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)維持原被映方的計稅基礎(chǔ)，而賬面價值應(yīng)反日的公允價值，由此產(chǎn)生的暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并影響商譽(yù)。2．除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

3．與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的

決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。對于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的處理：（1）在長期持有的情況下，預(yù)計未來期間也不會轉(zhuǎn)回。因此，在準(zhǔn)備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。（2）在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。（三）遞延所得稅負(fù)債的計量遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量（一）一般原則資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。1．企業(yè)合并中，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。2．與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。（二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基

礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的

遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值，對實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會計核算中的歷史

成本原則，影響會計信息的可靠性，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)?！拘欣?0-19】沿用【例20-3】A企業(yè)進(jìn)研究開發(fā)所形成的無形資產(chǎn)成本為1200萬元，因按照稅定可予未來期間稅前扣除的金額為1

800萬元，其計稅基礎(chǔ)為

1

800萬元。該項無形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在初始確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)其賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的所得稅影響需要調(diào)整該項資產(chǎn)的歷史成本，準(zhǔn)則規(guī)定該種情況下不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計量1．適用稅率的確定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差

異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的

所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論相

關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。2．遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)

行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足

夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資

產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬

面價值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記

以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷

能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣

暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的

經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所

得稅資產(chǎn)的賬面價值?！纠}·單選題】甲公司適用的所得稅稅率為25%，

因職工教育經(jīng)費(fèi)超

過稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10萬元，2015年度，甲公司工資薪金總額為4000萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)90萬元。稅

定，工資按實(shí)際金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分．準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司下列會計處理中正確的是（）。CA．轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)10萬元B．增加遞延所得稅資產(chǎn)22.5萬元C．轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元D．增加遞延所得稅資產(chǎn)25萬元【解析】甲公司2015年按稅法固定可稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)=4000×2.5％=100（萬元），實(shí)際發(fā)生的90萬元當(dāng)期可扣除，2014年超過稅前扣除限額的部分本期可扣除10萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=10×25％=2.5（萬元），選項C正確。?三、特殊交易或事項中涉及遞延所得稅的確認(rèn)（一）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅與當(dāng)期及以前期間直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。直接計入所有者權(quán)益的交易或事項主要有：會計政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e更正采

用追溯重述法調(diào)整期初留存收益、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入所有者權(quán)益、同時包含負(fù)債及權(quán)益成份的金融工具在初

始確認(rèn)時計入所有者權(quán)益等。（二）與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅在企業(yè)合并中，

方取得的可抵扣暫時性差異，但在日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件而不予以確認(rèn)。

日后12個月內(nèi)，如取得新的或進(jìn)一步信息表明

日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被

方在

日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)前損益；除上述情況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益?！咎崾尽看颂幹傅氖堑目傻挚蹠簳r性差異，日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件日后符合條件確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會計處理。對

日符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少商譽(yù)?！纠?0-20】甲公司與20×8年1月1日乙公司80%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。因會計準(zhǔn)則規(guī)定與適用稅

定的處理方法不同，在時性差異300萬元。假定日產(chǎn)生可抵扣暫日及未來期間企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。日，因預(yù)計未來期間無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，未確認(rèn)與可抵扣暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)75萬元。

日確認(rèn)的商譽(yù)為50萬元。在

日后6個月，甲公司預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異300萬元，且該事實(shí)于

日已經(jīng)存在，則甲公司應(yīng)作如下會計處理：借：遞延所得稅資產(chǎn) 750

000貸：商譽(yù)所得稅費(fèi)用500

000250

000假定，在

日后6個月，甲公司根據(jù)新的事實(shí)預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異300萬元，且該新的事實(shí)于

日并不存在，則甲公司應(yīng)作如下會計處理：借：遞延所得稅資產(chǎn) 750

000貸：所得稅費(fèi)用750

000四、適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響

因的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率重新計量。資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異特殊情況下不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)計入商譽(yù)計入資本公積計入留存收益計入所得稅費(fèi)用計入其他綜合收益資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異特殊情況下不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債計入商譽(yù)計入資本公積計入所得稅費(fèi)用計入其他綜合收益計入留存收益第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量

采用資產(chǎn)負(fù)債表法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩個部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。一、當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅

定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅法

為基礎(chǔ)計算確定?！咎崾尽繒簳r性差異對應(yīng)納稅所得額的調(diào)整（不考慮

性差異）應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+本期發(fā)生的影響損益的可抵扣暫時性差異-本期轉(zhuǎn)回的影響損益的可抵扣暫時性差異-本期發(fā)生的影響損益的應(yīng)納稅暫時性差異+本期轉(zhuǎn)回的影響損益的應(yīng)納稅暫時性差異若暫時性差異不影響損益，如可供出售金融資產(chǎn)正常的公允價值變動產(chǎn)生的其他綜合收益，則不需要納稅調(diào)整?！纠}·單選題】甲公司適用的所得稅稅率為25%，2016年實(shí)現(xiàn)利潤總額1000萬元，本年發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異100萬元，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異80萬元，上述暫時性差異均影響損益。不考慮其他納稅調(diào)整事項，甲公司2016年應(yīng)交所得稅為（

）萬元。A.250

B.295C.205D.255【答案】C【解析】甲公司2016年應(yīng)交所得稅=（1000-100-80）×25%=205（萬元）?！纠}·單選題】20×3年，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額210萬元，包括：20×3年收到的國債利息收入10萬元，因 環(huán)保 被環(huán)保部門處以罰款20萬元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負(fù)債余額為20萬元，年末余額為25萬元，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費(fèi)用是（A.52.5萬元

C.57.5萬元）。（2014年）B.55萬元D.60萬元【答案】B【解析】本期因固定資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)不一致確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元（25-20），即產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異為5/25%=20（萬元），所以本期計算應(yīng)交所得稅時納稅調(diào)減20萬元，即甲公司20×3年應(yīng)交所得稅=（210-10+20-20）×25%=50（萬元），確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用=25-20=5（萬元），甲公司20×3年確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=50+5=55（萬元）。二、遞延所得稅遞延所得稅，是指企業(yè)在某一會計期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的綜合結(jié)果。即按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并的所得稅影響遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加或遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）【

例20-21】甲企業(yè)持有的某項可供出售金融資產(chǎn)，成本為500萬元，會計期末，其公允價值為600萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。除該事項外，該企業(yè)不存在其他會計與

法規(guī)之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。會計期末在確認(rèn)100萬元的公允價值變動時，賬務(wù)處理為：借：可供出售金融資產(chǎn)1

000000貸：其他綜合收益 1

000

000確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響時，賬務(wù)處理為：借：其他綜合收益貸：遞延所得稅負(fù)債250

000250

000三、所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用計入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。四、所得稅的列報一般情況下，在個別財務(wù)報表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債可以以抵銷后的凈額列示。在合并財務(wù)報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈