會計學(xué)：第七章 費(fèi)用與成本

會計學(xué)

第七章

2022/10/281《會計學(xué)》

第七章費(fèi)用與成本

本章教學(xué)目的及要求：通過本章學(xué)習(xí)，要求明確費(fèi)用、成本的相關(guān)概念，費(fèi)用、成本的區(qū)別和聯(lián)系。掌握生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配方法，成本的核算內(nèi)容、原則、方法、核算程序等，掌握成本核算的品種法。掌握期間費(fèi)用的含義、核算。本章重點：生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的關(guān)系，兩者的區(qū)別和聯(lián)系。本章難點：生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的約當(dāng)產(chǎn)量法。2022/10/282《會計學(xué)》各節(jié)內(nèi)容費(fèi)用確認(rèn)、計量和分類

生產(chǎn)成本

期間費(fèi)用

11232022/10/283《會計學(xué)》

第一節(jié)費(fèi)用確認(rèn)、計量和分類一、概念、特征（一）概念費(fèi)用：（是指企業(yè)在獲取收入的過程中對企業(yè)擁有或控制資產(chǎn)的耗費(fèi)。）是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)，按歷史成本原則計量。成本：指為了生產(chǎn)一定種類、數(shù)量的產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)。費(fèi)用有廣義和狹義兩種理解。廣義的費(fèi)用：包括各種耗費(fèi)和損失。狹義的費(fèi)用：僅僅為獲取收入的那部分耗費(fèi)。2022/10/284《會計學(xué)》

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中的費(fèi)用采用狹義的概念。

☆問題：教材前六章的內(nèi)容中哪些屬于成本？（二）特征1.費(fèi)用通常是為取得某項營業(yè)收入而發(fā)生的耗費(fèi)。2.費(fèi)用是對耗費(fèi)所作的計量。3.費(fèi)用會最終減少企業(yè)的所有者權(quán)益。二、費(fèi)用的確認(rèn)、計量（一）費(fèi)用的確認(rèn)1.聯(lián)系到與收入的關(guān)系加以確認(rèn)。2.按系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偡椒右源_認(rèn)。3.在發(fā)生時直接作為當(dāng)期費(fèi)用。2022/10/285《會計學(xué)》

但不是所有的支出都?xì)w入費(fèi)用，如用存款償還債務(wù)；向投資者分配利潤等。前者對所有者權(quán)益沒有影響；后者雖有影響，但其屬性是對最終利潤的分配，不是經(jīng)營活動的結(jié)果，也不應(yīng)作為費(fèi)用。（二）費(fèi)用的計量一般情況下費(fèi)用是按照資產(chǎn)的實際成本來計量的。☆問題：為什么要對費(fèi)用進(jìn)行正確的計量？費(fèi)用的計量對企業(yè)收益的確認(rèn)有沒有影響？為什么？2022/10/286《會計學(xué)》

三、費(fèi)用的分類費(fèi)用可以按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，也可以按經(jīng)濟(jì)用途分類。（一）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類可以分為：外購材料、外購燃料、外購動力、工資、福利費(fèi)、利息支出、稅金支出、其它支出。2022/10/287《會計學(xué)》（二）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類

費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類可以分為：直接材料、直接工資、制造費(fèi)用、期間費(fèi)用。對于計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，按照計入產(chǎn)品成本的方法分：直接費(fèi)用、間接費(fèi)用。直接費(fèi)用直接計入產(chǎn)品成本；間接費(fèi)用分配計入產(chǎn)品成本。四、費(fèi)用與成本的關(guān)系費(fèi)用是成本的基礎(chǔ)。成本是對象化的費(fèi)用。2022/10/288《會計學(xué)》

第二節(jié)生產(chǎn)成本

一、生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本生產(chǎn)費(fèi)用——指某一期間內(nèi)發(fā)生于生產(chǎn)過程中的各種耗費(fèi)。產(chǎn)品成本——指為了生產(chǎn)一定種類、數(shù)量的產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用。兩者的區(qū)別：1.反映費(fèi)用的角度不同。2.反映費(fèi)用的范圍不同。3.反映費(fèi)用的時間不同。2022/10/289《會計學(xué)》兩者的聯(lián)系：

1.兩者都反映生產(chǎn)中的耗費(fèi)。2.生產(chǎn)費(fèi)用是形成產(chǎn)品成本的前提。注意：產(chǎn)品成本計算中應(yīng)劃清的費(fèi)用界限?！顔栴}：劃清相關(guān)費(fèi)用的界限對正確計算產(chǎn)品成本有什么作用？二、產(chǎn)品成本計算的基本程序產(chǎn)品成本計算的基本程序見教材189頁2022/10/2810《會計學(xué)》第一步：歸集、分配生產(chǎn)費(fèi)用。

包括要素費(fèi)用的歸集分配（原材料、工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、待攤費(fèi)用等）和間接費(fèi)用的歸集分配（輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用等）。第二步：將歸集在各產(chǎn)品中的費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算出完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本，計算出產(chǎn)品的總成本和單位成本。☆問題：為什么產(chǎn)品成本計算要有一定的程序？2022/10/2811《會計學(xué)》三、產(chǎn)品成本核算的主要賬戶

生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、（勞務(wù)成本）、研發(fā)費(fèi)用生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（反映產(chǎn)品生產(chǎn)成本）——輔助生產(chǎn)成本（反映輔助生產(chǎn)的勞務(wù)和產(chǎn)品成本）制造費(fèi)用：核算企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。待攤費(fèi)用：費(fèi)用支付或發(fā)生在前，攤銷在后。預(yù)提費(fèi)用：預(yù)先提取或記入成本，后支付（發(fā)生的）費(fèi)用。☆問題：待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用賬戶的性質(zhì)和用途一樣嗎？核算時是采用的是什么賬戶？2022/10/2812《會計學(xué)》四、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分配

生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分配：直接費(fèi)用直接計入成本。間接費(fèi)用先歸集后分配記入產(chǎn)品成本。（一）

材料費(fèi)用的歸集分配企業(yè)一般于月未根據(jù)發(fā)料憑證匯總表編制材料費(fèi)用分配表，根據(jù)不同的用途、不同的產(chǎn)品、不同的部門記入相關(guān)賬戶中。產(chǎn)品生產(chǎn)中共同耗用的原材料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配?？刹捎冒串a(chǎn)量、重量、體積或比例進(jìn)行分配。分配公式及例子見教材。2022/10/2813《會計學(xué)》（二）

人工費(fèi)用的歸集與分配

☆問題：人工費(fèi)用包括哪一些？怎樣進(jìn)行分配？按不同的人員、不同的工作崗位進(jìn)行歸集與分配。計件工資制下工資費(fèi)用計入成本的方法。計時工資制下工資費(fèi)用計入成本的方法?！顔栴}：計時工資和計件工資有區(qū)別嗎？生產(chǎn)單一產(chǎn)品、生產(chǎn)多種產(chǎn)品情況下工資的分配方法。實際例子見教材。2022/10/2814《會計學(xué)》（三）折舊費(fèi)與修理費(fèi)的歸集分配

這兩項費(fèi)用一般在月末通過編制“折舊及修理費(fèi)用分配表”進(jìn)行分配。實際例子見教材（四）待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集分配注意區(qū)分兩個賬戶的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和用途。凡是待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用較多的企業(yè)，可在月末編制“待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用分配表”據(jù)以進(jìn)行有關(guān)的會計處理。（五）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分配☆問題：企業(yè)中的輔助生產(chǎn)包括哪些部門和車間？在生產(chǎn)中有什么作用？2022/10/2815《會計學(xué)》

企業(yè)的輔助生產(chǎn)，主要是為基本生產(chǎn)服務(wù)的，

如供電、供氣、修理的等業(yè)務(wù)。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，是通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的，借方歸集由：材料分配表、職工薪酬分配表、折舊修理費(fèi)分配表等分配來的費(fèi)用；貸方將當(dāng)月發(fā)生的所有費(fèi)用分配計入相關(guān)的產(chǎn)品、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等賬戶。期末該賬戶如有借方余額，表明為輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法有：直接分配法、順序分配法、計劃成本分配法、一次交互分配法等。2022/10/2816《會計學(xué)》主要講述直接分配法：

采用直接分配法，不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，即不經(jīng)過輔助生產(chǎn)的交互分配，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位和產(chǎn)品。計算公式、實際例子及賬戶處理見教材。☆問題：直接分配法在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時沒有考慮輔助生產(chǎn)之間的耗費(fèi)，而直接將費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)車間以外的部門，這樣做有什么不足？為什么？2022/10/2817《會計學(xué)》（六）制造費(fèi)用的歸集分配

制造費(fèi)用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用。制造費(fèi)用通過“制造費(fèi)用”賬戶歸集，生產(chǎn)單一產(chǎn)品的車間，制造費(fèi)用可直接計入其產(chǎn)品成本；生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，需采取既合理又簡便的分配方法，將制造費(fèi)用分配計入各產(chǎn)品成本。常用的分配標(biāo)準(zhǔn)有：生產(chǎn)工時、定額工時、直接人工費(fèi)用、機(jī)器工時等。2022/10/2818《會計學(xué)》經(jīng)過前述費(fèi)用的歸集分配，

已將費(fèi)用計入了“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目的借方，并按各種產(chǎn)品劃分清楚，還按成本項目分別登記在各自的成本計算單中。但是，這些費(fèi)用都是本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，并不一定就是當(dāng)月完工產(chǎn)品的成本，這就需要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配?！顔栴}：為什么需要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配？2022/10/2819《會計學(xué)》（七）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生產(chǎn)品費(fèi)用＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本十本月發(fā)生產(chǎn)品費(fèi)用－月未在產(chǎn)品成本＝本月完工產(chǎn)品成本生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，是成本計算工作中是一個重要而又比較復(fù)雜的問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項費(fèi)用比重的大小、以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體情況，選擇既合理又簡便的分配方法。2022/10/2820《會計學(xué)》

1.不計算在產(chǎn)品（即在產(chǎn)品成本為零）

2.在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算這種情況是月初、月末在產(chǎn)品成本差額對完工產(chǎn)品成本影響不大。3.在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計算這種方法是原材料在生產(chǎn)成本中所占比重較大，而且原材料是在生產(chǎn)開始時就一次全部投入的情況下使用。4.在產(chǎn)品成本按定額成本計算月末在產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品數(shù)量ｘ在產(chǎn)品定額單位成本完工產(chǎn)品總成本＝月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本見教材201頁例32022/10/2821《會計學(xué)》月末在產(chǎn)品成本計算如下：

直接材料＝120×90＝10800（元）直接工資＝120×6×1.372＝988（元）制造費(fèi)用＝120×6×2.533＝1824（元）月末在產(chǎn)品定額成本：10800＋988＋1824＝13612（元）完工產(chǎn)品成本：（倒減出來的，為什么倒減？）直接材料＝（7300＋78800）－10800＝75300（元）直接工資＝（6748＋31920）－988＝37680（元）制造費(fèi)用＝（7600＋24000）－1824＝29776（元）本月完工產(chǎn)品總成本＝75300＋37680＋29776＝142756（元）完工產(chǎn)品單位成本＝142756÷1000＝142.76（元）2022/10/2822《會計學(xué)》☆問題：

在產(chǎn)品成本按定額成本計算的優(yōu)點在哪兒？適用于哪些企業(yè)？5、約當(dāng)產(chǎn)量比例法

所謂約當(dāng)產(chǎn)量，是指在產(chǎn)品按完工程度折合成完工產(chǎn)品產(chǎn)量。按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配的方法，就是將月末結(jié)存的在產(chǎn)品，按其完工程度折合成約當(dāng)產(chǎn)量，然后將再將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部生產(chǎn)費(fèi)用，按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配的一種方法。如：在產(chǎn)品100件，完工程度40%，則相當(dāng)于完工產(chǎn)品的40件。100×40%＝40件。2022/10/2823《會計學(xué)》

運(yùn)用該方法需注意兩個問題：

☆一是原材料的投料方式：如果材料是在生產(chǎn)產(chǎn)品時一次性投入，完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品同樣分?jǐn)偛牧腺M(fèi)用，在產(chǎn)品不使用約當(dāng)產(chǎn)量。其它成本項目分配時按在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量和完工產(chǎn)品數(shù)量的比例分配。如果材料是在生產(chǎn)產(chǎn)品時逐漸投入，則原材料和其它成本項目一樣，一律按在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量和完工產(chǎn)品的數(shù)量的比例進(jìn)行分配。2022/10/2824《會計學(xué)》

☆二是完工程度的確定，特別是多個加工工序的情況。

多個加工工序完工程度計算舉例：例：某產(chǎn)品生產(chǎn)需經(jīng)過三個工序，總的定額工時為200小時。其中第一工序為60個定額工時；第二工序為80個定額工時；第三工序為60個定額工時。在產(chǎn)品情況：第一工序至第三工序分別為：100件、200件、180件。1.計算各工序在產(chǎn)品的完工程度：第一工序在產(chǎn)品完工程度＝（60×50%）÷200×100％＝15%2022/10/2825《會計學(xué)》第二工序在產(chǎn)品完工程度＝

（60＋80×50%）÷200×100%＝50%第三工序在產(chǎn)品完工程度＝（60＋80＋60×50%）÷200×100%＝85%2.各工序約當(dāng)產(chǎn)量：

第一工序＝100×15%＝15（件）第二工序＝200×50%＝100（件）第三工序＝180×85%＝153（件）三個工序約當(dāng)產(chǎn)量合計＝15＋100＋153＝268（件）2022/10/2826《會計學(xué)》☆問題：

約當(dāng)產(chǎn)量法中對在產(chǎn)品的完工程度進(jìn)行計算，對于產(chǎn)品成本的正確計算有沒有作用呢？約當(dāng)產(chǎn)量比例法舉例見教材第203頁例4（1）直接材料費(fèi)用分配：由于原材料是在生產(chǎn)開工時一次投入，所以按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品數(shù)量分配，在產(chǎn)品不采用約當(dāng)產(chǎn)量。直接材料分配率＝86100÷（1000＋120）＝76.875在產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料＝120×76.875＝9225（元）2022/10/2827《會計學(xué)》完工產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料＝

86100－9225＝76875（元）（2）直接人工、制造費(fèi)用的分?jǐn)偅河嬎阍诋a(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量＝120×50%＝60（件）直接工資分配率＝38668÷（1000＋60）＝36.4792制造費(fèi)用分配率＝31600÷（1000＋60）＝29.8113在產(chǎn)品應(yīng)分配直接工資＝36.4792×60＝2188.75（元）在產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝29.8113×60＝1788.68（元）2022/10/2828《會計學(xué)》完工產(chǎn)品應(yīng)分配直接工資＝

38668－2188.75＝36479.25（元）完工產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝31600－1788.68＝29811.32（元）將以上計算結(jié)果填入甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬。☆問題：企業(yè)完工產(chǎn)品成本包括哪些成本項目？2022/10/2829《會計學(xué)》

五、產(chǎn)品成本的計算方法

企業(yè)采用什么樣的成本計算方法，取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點和成本管理的要求加以確定。工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)類型按生產(chǎn)工藝特點分：單步驟生產(chǎn)、多步驟生產(chǎn)按生產(chǎn)組織特點分：大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)、單件生產(chǎn)成本計算的基本方法有：品種法、分批法、分步法2022/10/2830《會計學(xué)》（一）品種法

品種法是指以產(chǎn)品品種為成本計算對象，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計算產(chǎn)品成本的方法。品種法的特點：A.成本計算對象是產(chǎn)品品種；B.品種法下一般定期（每月末）計算產(chǎn)品成本，成本計算期與會計核算期一致；C.如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，需將生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

☆問題：請歸納品種法下成本計算的程序。2022/10/2831《會計學(xué)》品種法下的成本計算程序：

1.平時記錄核算各項生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生；2.到了月末，將各種要素費(fèi)用和間接費(fèi)用分配計入相關(guān)的產(chǎn)品成本之中；3.將歸集到各產(chǎn)品成本中的費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算出完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。（二）分批法分批法是指以產(chǎn)品的批別為成本計算對象，歸集分配生產(chǎn)費(fèi)用，計算產(chǎn)品成本的方法。該方法適用于單件小批生產(chǎn)的企業(yè)。如造船業(yè)、重型機(jī)械加工設(shè)備、精密儀器制造等。2022/10/2832《會計學(xué)》分批法的特點：

A、成本計算對象為產(chǎn)品的批別；B、成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致，而與會計核算期不一致；C、生產(chǎn)費(fèi)用無需在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，生產(chǎn)費(fèi)用按生產(chǎn)期歸集?！顔栴}：品種法和分批法的主要區(qū)別在哪兒？相同點呢？（三）分步法產(chǎn)品成本計算的分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的一種方法。分步法有：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法該方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如紡織、冶金、機(jī)械加工制造等企業(yè)。2022/10/2833《會計學(xué)》成本計算對象：各步驟的成本、完工產(chǎn)品成本

1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法企業(yè)按照加工順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后的加工步驟才能計算出產(chǎn)品成本的一種方法。第一步驟的半成品成本 第二步驟的半成品成本 第三步驟的半成品成本最后的工序計算出完工產(chǎn)品成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是若干個品種法的連用。2022/10/2834《會計學(xué)》逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點：

A、成本計算對象：步驟間產(chǎn)品、完工產(chǎn)品；B、成本計算期：與會計核算期一致（月末）而與生產(chǎn)周期不一致；C、生產(chǎn)費(fèi)用需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。2、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項費(fèi)用，以及這些費(fèi)用應(yīng)計入產(chǎn)品成本的份額。將相同產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總即可計算出該種產(chǎn)品的成本。2022/10/2835《會計學(xué)》在這種方法下：

每一步驟平行計算本步驟的產(chǎn)品成本，然后將各步驟應(yīng)計入完工產(chǎn)品成本的份額相加，即構(gòu)成完工產(chǎn)品的成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點：A、成本計算對象：各加工步驟的份額、完工產(chǎn)品；B、成本計算期：與會計核算期一致；C、半成品成本可以計算，也可以不計算。