稅收優(yōu)惠及吸引外資課件

第9章稅收優(yōu)惠與吸引外資9.1涉外稅收原則9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施9.3發(fā)展中國(guó)家實(shí)行稅收優(yōu)惠應(yīng)注意的問(wèn)題國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著第9章稅收優(yōu)惠與吸引外資9.1涉外稅收原則國(guó)際稅收》19.1稅收優(yōu)惠與吸引外資9.1.1優(yōu)惠原則9.1.2平等原則9.1.3最大負(fù)擔(dān)原則國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.1稅收優(yōu)惠與吸引外資9.1.1優(yōu)惠原則國(guó)際稅收》29.1稅收優(yōu)惠與吸引外資9.1.1優(yōu)惠原則優(yōu)惠原則是指一國(guó)在稅收上要對(duì)在本國(guó)的外國(guó)投資者實(shí)行輕稅政策，使外商或外資企業(yè)的所得稅稅負(fù)在同等情況下適當(dāng)?shù)氐陀趦?nèi)資企業(yè)等本國(guó)納稅人。優(yōu)惠原則體現(xiàn)在稅制上有兩種具體做法：一種是實(shí)行全面優(yōu)惠，另一種做法是對(duì)外國(guó)投資者的特定所得實(shí)行稅收優(yōu)惠。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.1稅收優(yōu)惠與吸引外資9.1.1優(yōu)惠原則國(guó)際稅收》(39.1稅收優(yōu)惠與吸引外資對(duì)外國(guó)投資者的特定所得實(shí)行稅收優(yōu)惠舉例根據(jù)韓國(guó)1984年頒布的《引進(jìn)外商投資法》，并非所有的外商投資企業(yè)在韓國(guó)都可以享受稅收優(yōu)惠，只有符合特定條件的外商投資企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠，如在高科技項(xiàng)目的外商投資企業(yè)以及設(shè)在自由出口地區(qū)的外商投資企業(yè)可以享受免征所得稅或?qū)潭ㄙY產(chǎn)提取額外折舊額。越南1988年頒布、1993年重新修訂的《外商投資法》也規(guī)定，對(duì)在基本建設(shè)、重工業(yè)、自然資源(不含石油)開采等方面進(jìn)行投資，或技術(shù)先進(jìn)、產(chǎn)品80％以上出口外銷的外商投資企業(yè)，可享受15％或20％優(yōu)惠稅率(一般稅率為25％)。我國(guó)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》中，也規(guī)定有一些特定項(xiàng)目的優(yōu)惠。例如，從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)在一般創(chuàng)業(yè)期減免稅優(yōu)惠期滿后，還可以在以后的10年內(nèi)再享受一定的所得稅減讓優(yōu)惠，等等。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.1稅收優(yōu)惠與吸引外資對(duì)外國(guó)投資者的特定所得實(shí)行稅收優(yōu)49.1稅收優(yōu)惠與吸引外資9.1.2平等原則平等原則是指外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)在同等條件下承擔(dān)的稅負(fù)要相同。具體做法是，外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)按相同的稅法納稅，既不給外國(guó)投資者特殊的稅收優(yōu)惠，也不在稅收上加重其負(fù)擔(dān)，不實(shí)行歧視性的差別待遇。

國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.1稅收優(yōu)惠與吸引外資9.1.2平等原則國(guó)際稅收》(59.1稅收優(yōu)惠與吸引外資實(shí)行平等原則的發(fā)展中國(guó)家為了吸引外資，也在稅收制度中規(guī)定了一些優(yōu)惠措施，但這些措施并不是僅僅適用于外國(guó)投資者或外資企業(yè)，對(duì)本國(guó)的投資者或內(nèi)資企業(yè)也同樣適用。巴西政府為了吸引外資支援落后地區(qū)的發(fā)展，在稅收政策上規(guī)定，凡參與亞馬遜、興古和帕奈巴河流域地區(qū)的農(nóng)牧業(yè)、林業(yè)、基礎(chǔ)服務(wù)業(yè)等優(yōu)先工程項(xiàng)目的公司，可享受10年的所得稅免稅。埃及為鼓勵(lì)向特定地區(qū)和特定項(xiàng)目進(jìn)行投資，其稅收制度規(guī)定，凡在新社區(qū)新建的企業(yè)可免稅10年，對(duì)特定經(jīng)濟(jì)發(fā)展項(xiàng)目投資可免稅5年。尤其是從20世紀(jì)70年代開始，許多發(fā)展中國(guó)家對(duì)出口加工區(qū)或自由貿(mào)易區(qū)的企業(yè)提供稅收優(yōu)惠，而這些地區(qū)都是專為或主要是為外國(guó)投資者設(shè)立的，所以對(duì)這些特別地區(qū)的企業(yè)實(shí)施平等的稅收優(yōu)惠，實(shí)際上是一種鼓勵(lì)外來(lái)投資的措施。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.1稅收優(yōu)惠與吸引外資實(shí)行平等原則的發(fā)展中國(guó)家為了吸引69.1稅收優(yōu)惠與吸引外資9.1.3最大負(fù)擔(dān)原則最大負(fù)擔(dān)原則是指對(duì)外國(guó)企業(yè)或外商投資企業(yè)從重征稅，使其稅收負(fù)擔(dān)高于本國(guó)企業(yè)或內(nèi)資企業(yè)。最大負(fù)擔(dān)原則又稱從重原則。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.1稅收優(yōu)惠與吸引外資9.1.3最大負(fù)擔(dān)原則國(guó)際稅收79.1稅收優(yōu)惠與吸引外資從重原則舉例:印度曾規(guī)定，外國(guó)公司的分支機(jī)構(gòu)或外資股權(quán)比重超過(guò)40％的印度居民公司，如果沒有印度儲(chǔ)備銀行的批準(zhǔn)，不能在印度從事任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。越南從2001年起，將外國(guó)分公司適用的企業(yè)所得稅稅率從25%提高到32%，而外商投資企業(yè)的稅率仍為25%。秘魯從2002年起對(duì)居民公司課征27%的公司所得稅，但對(duì)外國(guó)公司課征30%的所得稅。

國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.1稅收優(yōu)惠與吸引外資從重原則舉例:國(guó)際稅收》(第二版89.1稅收優(yōu)惠與吸引外資限制外商投資的國(guó)家，一般在稅收上都采取一些歧視性的措施，以加大外國(guó)投資者的稅收負(fù)擔(dān)。這方面的措施主要有兩類：(1)外國(guó)公司的稅率高于本國(guó)企業(yè)。(2)對(duì)本國(guó)居民公司的稅收優(yōu)惠，如果外國(guó)投資者的股權(quán)超過(guò)一定比重，則這類居民公司不能享受。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.1稅收優(yōu)惠與吸引外資限制外商投資的國(guó)家，一般在稅收上99.1稅收優(yōu)惠與吸引外資外國(guó)公司的稅率高于本國(guó)企業(yè)舉例印度過(guò)去規(guī)定，對(duì)利息、特許權(quán)使用費(fèi)以外的其他所得征稅，本國(guó)公司的稅率為23％，外國(guó)公司的稅率高達(dá)73．5％。從2002年起，居民公司的所得稅稅率為36.75%（含附加稅），而外國(guó)公司的稅率為42%。科威特對(duì)本國(guó)公司不征收公司所得稅，但對(duì)外國(guó)公司過(guò)去要課征55%的公司所得稅，從2001年起該稅率才降低到25%。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.1稅收優(yōu)惠與吸引外資外國(guó)公司的稅率高于本國(guó)企業(yè)舉例國(guó)109.1稅收優(yōu)惠與吸引外資對(duì)本國(guó)居民公司的稅收優(yōu)惠，如果外國(guó)投資者的股權(quán)超過(guò)一定比重，則這類居民公司不能享受。例如，泰國(guó)政府規(guī)定，外國(guó)企業(yè)在泰國(guó)的全資子公司不能享受稅收優(yōu)惠。沙特阿拉伯規(guī)定，合資企業(yè)要享受稅收優(yōu)惠，本國(guó)資本的比重至少要達(dá)到25％以上。菲律賓則規(guī)定，公司股本至少由本國(guó)公民持有60％以上才能享受稅收優(yōu)惠。墨西哥也有類似規(guī)定。

國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.1稅收優(yōu)惠與吸引外資對(duì)本國(guó)居民公司的稅收優(yōu)惠，如果外119.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施9.2.1稅收優(yōu)惠的形式9.2.2享受稅收優(yōu)惠的條件國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施9.2.1稅收優(yōu)惠的形式國(guó)129.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施9.2.1稅收優(yōu)惠的形式加速折舊投資稅收抵免費(fèi)用加倍扣除

再投資退稅免稅期規(guī)定特定收入免稅低稅率優(yōu)惠承諾稅收待遇一定時(shí)期內(nèi)不變中華人民共和國(guó)海關(guān)分布圖國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施9.2.1稅收優(yōu)惠的形式中139.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施加速折舊韓國(guó)規(guī)定投資于高科技項(xiàng)目或廠址設(shè)在特定地區(qū)的企業(yè)可對(duì)固定資產(chǎn)提取額外折舊；新加坡規(guī)定企業(yè)在優(yōu)先工程項(xiàng)目、技術(shù)性勞務(wù)和科研開發(fā)等領(lǐng)域投入固定資本可一次性提取投資額50％的初始折舊；在這種情況下，加速折舊是一種定向的稅收優(yōu)惠措施。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施加速折舊國(guó)際稅收》(第二版）149.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施投資稅收抵免投資稅收抵免的比例各國(guó)規(guī)定不同，有的國(guó)家較低，有的國(guó)家較高，如馬來(lái)西亞為25％，墨西哥為30％。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施投資稅收抵免國(guó)際稅收》(第二159.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施費(fèi)用加倍扣除贊比亞規(guī)定用于促進(jìn)出口的費(fèi)用支出可按150％扣除；新加坡規(guī)定企業(yè)用于研究和開發(fā)方面的費(fèi)用支出可按200％扣除；莫桑比克規(guī)定用于職工培訓(xùn)的開支可按300％扣除。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施費(fèi)用加倍扣除國(guó)際稅收》(第169.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施再投資退稅再投資退稅即企業(yè)用于再投資部分的稅后利潤(rùn)已負(fù)擔(dān)的稅款可按一定比例退還給企業(yè)。巴西、哥倫比亞、洪都拉斯、秘魯、烏拉圭、摩洛哥、突尼斯等國(guó)都有這一規(guī)定。我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者也有再投資退稅的規(guī)定。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施再投資退稅國(guó)際稅收》(第二版179.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施免稅期規(guī)定免稅期的長(zhǎng)短受許多因素的影響，如在馬來(lái)西亞，企業(yè)的免稅期長(zhǎng)短要受投資額、投資地點(diǎn)、雇工人數(shù)等因素的影響。免稅期短的為2年，長(zhǎng)的一般為5年至10年，有的甚至更長(zhǎng)。如象牙海岸規(guī)定的免稅期可長(zhǎng)達(dá)25年；突尼斯規(guī)定為20年，以后還可再享受10年的部分免稅。泰國(guó)、韓國(guó)等國(guó)還規(guī)定，企業(yè)的免稅期過(guò)后，還可再享受一定時(shí)期的減稅待遇，泰國(guó)和韓國(guó)規(guī)定減稅比例為50％。我國(guó)對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)也有免稅期的規(guī)定(免稅期為2年)，而且也采取泰國(guó)、韓國(guó)等國(guó)家的做法，在免稅期后規(guī)定一定的減稅期(免稅期結(jié)束后的3年中減半征收)，但我國(guó)規(guī)定，外商投資企業(yè)的免稅期是從企業(yè)開始獲利的年度算起，這一點(diǎn)與其他國(guó)家不同。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施免稅期規(guī)定國(guó)際稅收》(第二版189.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施特定收入免稅如在20世紀(jì)80年代，許多發(fā)展中國(guó)家為了促進(jìn)出口，規(guī)定對(duì)境內(nèi)企業(yè)的出口收入免征所得稅。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施特定收入免稅國(guó)際稅收》(第199.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施低稅率優(yōu)惠越南對(duì)在自然條件和經(jīng)濟(jì)條件較差的地區(qū)從事基本建設(shè)投資的外資企業(yè)實(shí)行10％的優(yōu)惠稅率，對(duì)從事重工業(yè)的外資企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率(外資企業(yè)的一般稅率為25％)。新加坡過(guò)去對(duì)一般公司實(shí)行31％的公司稅稅率，但對(duì)1986年4月以前的出口企業(yè)和新興服務(wù)業(yè)公司等實(shí)行10％的優(yōu)惠稅率。我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)也有低稅率優(yōu)惠的規(guī)定，這種低稅率優(yōu)惠主要與經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海開放政策相關(guān)聯(lián)。例如，對(duì)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，等等。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施低稅率優(yōu)惠國(guó)際稅收》(第二209.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施承諾稅收待遇一定時(shí)期內(nèi)不變有的國(guó)家為了鼓勵(lì)外國(guó)投資者來(lái)本國(guó)投資，還與外商簽訂協(xié)議，承諾在某一時(shí)期內(nèi)，保證對(duì)外國(guó)投資者的稅收待遇穩(wěn)定不變，穩(wěn)定期最長(zhǎng)可達(dá)25年。例如喀麥隆、剛果、加蓬、中非共和國(guó)等就采取這種做法。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施承諾稅收待遇一定時(shí)期內(nèi)不變國(guó)219.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施9.2.2享受稅收優(yōu)惠的條件

發(fā)展中國(guó)家制定的享受稅收優(yōu)惠的條件主要從以下幾方面政策來(lái)考慮

產(chǎn)業(yè)行業(yè)政策地區(qū)政策出口政策技術(shù)政策國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施9.2.2享受稅收優(yōu)惠的條229.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施產(chǎn)業(yè)行業(yè)政策例如，巴西政府規(guī)定，凡投資于林業(yè)、旅游業(yè)、漁業(yè)的投資者，可享受6％—25％不等的投資稅收抵免。新加坡政府規(guī)定，凡投資新加坡《新興工業(yè)法》規(guī)定的產(chǎn)業(yè)部門的企業(yè)，可享受5年—10年的免稅期。我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)也有產(chǎn)業(yè)行業(yè)政策方面的稅收優(yōu)惠，即從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)，在享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠以后，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，還可在以后的10年內(nèi)繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15％—30％的企業(yè)所得稅；另外，從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第1年至第5年免征所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施產(chǎn)業(yè)行業(yè)政策國(guó)際稅收》(第二239.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施地區(qū)政策鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的開發(fā)，促進(jìn)區(qū)域間的協(xié)調(diào)平衡發(fā)展。例如巴西政府就規(guī)定，凡在巴西東北部、北部亞馬遜地區(qū)開辦企業(yè)，均可享受減免稅優(yōu)惠。西班牙政府規(guī)定，對(duì)在巴斯克地區(qū)的固定資產(chǎn)投資如果超過(guò)了一定規(guī)模，則給予稅收減免優(yōu)惠。阿根廷、哥倫比亞、墨西哥、土耳其、肯尼亞等國(guó)也都有類似的規(guī)定。我國(guó)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)投資的外商投資企業(yè)，在“兩免三減半”優(yōu)惠期滿以后，可在以后的10年內(nèi)繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15％—30％的企業(yè)所得稅。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施地區(qū)政策國(guó)際稅收》(第二版）249.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施地區(qū)政策發(fā)展中國(guó)家地區(qū)政策的另一項(xiàng)內(nèi)容，是在本國(guó)境內(nèi)設(shè)立一些經(jīng)濟(jì)特區(qū)、出口加工區(qū)或技術(shù)開發(fā)區(qū)等，以適應(yīng)對(duì)外開放政策和大規(guī)模吸引外資的需要。如我們前面已提到的印度對(duì)出口加工區(qū)的企業(yè)免征所得稅。埃及也規(guī)定，凡在新社區(qū)新建的企業(yè)可免稅10年。我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)等對(duì)外開放地區(qū)也規(guī)定有特殊的稅收優(yōu)惠政策。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施地區(qū)政策國(guó)際稅收》(第二版）259.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施出口政策印度對(duì)出口加工區(qū)的企業(yè)以及出口加工區(qū)以外產(chǎn)品100％出口的企業(yè)提供所得稅免稅優(yōu)惠。越南對(duì)產(chǎn)品80％以上出口外銷的外商投資企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，并給予1年免征、1年減征所得稅的優(yōu)惠。我國(guó)則規(guī)定，外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在“兩免三減半”優(yōu)惠期結(jié)束后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅；已按15％的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅的出口企業(yè)，符合上述條件的，按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。我國(guó)還規(guī)定，外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)，可以全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施出口政策國(guó)際稅收》(第二版）269.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施技術(shù)政策韓國(guó)規(guī)定，投資引進(jìn)國(guó)內(nèi)不易發(fā)展的高科技項(xiàng)目，可享受5年的免稅，對(duì)根據(jù)政府批準(zhǔn)的新技術(shù)引進(jìn)項(xiàng)目所支付的特許權(quán)使用費(fèi)免征預(yù)提稅。新加坡《經(jīng)濟(jì)發(fā)展獎(jiǎng)勵(lì)法》也規(guī)定，對(duì)從國(guó)外引進(jìn)先進(jìn)的專有技術(shù)而支付的特許權(quán)使用費(fèi)，可免征預(yù)提稅。我國(guó)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，外國(guó)投資者為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，可以減按10％的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。該法《實(shí)施細(xì)則》中還規(guī)定，外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅；外國(guó)投資者在我國(guó)直接再投資舉辦、擴(kuò)建先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，可享受100％的再投資退稅。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施技術(shù)政策國(guó)際稅收》(第二版279.3發(fā)展中國(guó)家實(shí)行稅收優(yōu)惠

應(yīng)注意的問(wèn)題稅收優(yōu)惠的程度要結(jié)合本國(guó)的國(guó)情，并從整體投資環(huán)境來(lái)考慮。發(fā)展中國(guó)家不應(yīng)為吸引外資而開展稅收優(yōu)惠競(jìng)爭(zhēng)。稅收優(yōu)惠要注意導(dǎo)向性，并應(yīng)及時(shí)調(diào)整稅收優(yōu)惠對(duì)象。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.3發(fā)展中國(guó)家實(shí)行稅收優(yōu)惠

289.3發(fā)展中國(guó)家實(shí)行稅收優(yōu)惠應(yīng)注意的問(wèn)題稅收優(yōu)惠的程度要結(jié)合本國(guó)的國(guó)情，并從整體投資環(huán)境來(lái)考慮。在美國(guó)，除了聯(lián)邦政府課征所得稅以外，州政府也可以征收公司所得稅。目前美國(guó)有45個(gè)州課征公司所得稅，稅率低的為3％，高的為12％。人們發(fā)現(xiàn)，高稅州并不一定都伴隨低水平的外商投資。例如，加利福尼亞州和紐約州的公司稅稅率都很高，但這兩個(gè)州的外商投資水平并不低，這主要是由于這兩個(gè)州分別擁有著名的硅谷和曼哈頓。這說(shuō)明非稅因素對(duì)吸引外資起著十分重要的作用。我國(guó)對(duì)外商提供稅收優(yōu)惠的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.3發(fā)展中國(guó)家實(shí)行稅收優(yōu)惠應(yīng)注意的問(wèn)題稅收優(yōu)惠的程度要299.3發(fā)展中國(guó)家實(shí)行稅收優(yōu)惠應(yīng)注意的問(wèn)題發(fā)展中國(guó)家不應(yīng)為吸引外資而開展稅收優(yōu)惠競(jìng)爭(zhēng)。在東南亞國(guó)家中，泰國(guó)企業(yè)所得稅的名義稅率為35％，但由于有大量的稅收優(yōu)惠，實(shí)際稅率只有28.5％；馬來(lái)西亞公司稅的名義稅率為32％，但實(shí)際稅率只有18.3％。我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)的名義稅率為33％(包括地方稅)，但實(shí)際稅率只有12.9％。這種稅收優(yōu)惠競(jìng)爭(zhēng)使一些發(fā)展中國(guó)家提供的稅收優(yōu)惠超過(guò)了合理的程度，從而給這些國(guó)家造成了巨大的財(cái)政收入損失。目前，印度尼西亞、摩洛哥、拉脫維亞等國(guó)已逐步取消了對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.3發(fā)展中國(guó)家實(shí)行稅收優(yōu)惠應(yīng)注意的問(wèn)題發(fā)展中國(guó)家不應(yīng)為309.3發(fā)展中國(guó)家實(shí)行稅收優(yōu)惠應(yīng)注意的問(wèn)題稅收優(yōu)惠要注意導(dǎo)向性，并應(yīng)及時(shí)調(diào)整稅收優(yōu)惠對(duì)象。韓國(guó)的經(jīng)驗(yàn)表明，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)狀況的變化，稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整，不能搞原則不明確或一成不變的稅收優(yōu)惠。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.3發(fā)展中國(guó)家實(shí)行稅收優(yōu)惠應(yīng)注意的問(wèn)題稅收優(yōu)惠要注意導(dǎo)31復(fù)習(xí)思考題1．各國(guó)在涉外稅收方面有哪些基本原則?2．發(fā)展中國(guó)家主要有哪些稅收優(yōu)惠措施?3．發(fā)展中國(guó)家一般有哪些政策性稅收優(yōu)惠?4．發(fā)展中國(guó)家實(shí)行稅收優(yōu)惠應(yīng)注意哪些問(wèn)題?

國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著復(fù)習(xí)思考題國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著32第9章稅收優(yōu)惠與吸引外資9.1涉外稅收原則9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施9.3發(fā)展中國(guó)家實(shí)行稅收優(yōu)惠應(yīng)注意的問(wèn)題國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著第9章稅收優(yōu)惠與吸引外資9.1涉外稅收原則國(guó)際稅收》339.1稅收優(yōu)惠與吸引外資9.1.1優(yōu)惠原則9.1.2平等原則9.1.3最大負(fù)擔(dān)原則國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.1稅收優(yōu)惠與吸引外資9.1.1優(yōu)惠原則國(guó)際稅收》349.1稅收優(yōu)惠與吸引外資9.1.1優(yōu)惠原則優(yōu)惠原則是指一國(guó)在稅收上要對(duì)在本國(guó)的外國(guó)投資者實(shí)行輕稅政策，使外商或外資企業(yè)的所得稅稅負(fù)在同等情況下適當(dāng)?shù)氐陀趦?nèi)資企業(yè)等本國(guó)納稅人。優(yōu)惠原則體現(xiàn)在稅制上有兩種具體做法：一種是實(shí)行全面優(yōu)惠，另一種做法是對(duì)外國(guó)投資者的特定所得實(shí)行稅收優(yōu)惠。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.1稅收優(yōu)惠與吸引外資9.1.1優(yōu)惠原則國(guó)際稅收》(359.1稅收優(yōu)惠與吸引外資對(duì)外國(guó)投資者的特定所得實(shí)行稅收優(yōu)惠舉例根據(jù)韓國(guó)1984年頒布的《引進(jìn)外商投資法》，并非所有的外商投資企業(yè)在韓國(guó)都可以享受稅收優(yōu)惠，只有符合特定條件的外商投資企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠，如在高科技項(xiàng)目的外商投資企業(yè)以及設(shè)在自由出口地區(qū)的外商投資企業(yè)可以享受免征所得稅或?qū)潭ㄙY產(chǎn)提取額外折舊額。越南1988年頒布、1993年重新修訂的《外商投資法》也規(guī)定，對(duì)在基本建設(shè)、重工業(yè)、自然資源(不含石油)開采等方面進(jìn)行投資，或技術(shù)先進(jìn)、產(chǎn)品80％以上出口外銷的外商投資企業(yè)，可享受15％或20％優(yōu)惠稅率(一般稅率為25％)。我國(guó)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》中，也規(guī)定有一些特定項(xiàng)目的優(yōu)惠。例如，從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)在一般創(chuàng)業(yè)期減免稅優(yōu)惠期滿后，還可以在以后的10年內(nèi)再享受一定的所得稅減讓優(yōu)惠，等等。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.1稅收優(yōu)惠與吸引外資對(duì)外國(guó)投資者的特定所得實(shí)行稅收優(yōu)369.1稅收優(yōu)惠與吸引外資9.1.2平等原則平等原則是指外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)在同等條件下承擔(dān)的稅負(fù)要相同。具體做法是，外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)按相同的稅法納稅，既不給外國(guó)投資者特殊的稅收優(yōu)惠，也不在稅收上加重其負(fù)擔(dān)，不實(shí)行歧視性的差別待遇。

國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.1稅收優(yōu)惠與吸引外資9.1.2平等原則國(guó)際稅收》(379.1稅收優(yōu)惠與吸引外資實(shí)行平等原則的發(fā)展中國(guó)家為了吸引外資，也在稅收制度中規(guī)定了一些優(yōu)惠措施，但這些措施并不是僅僅適用于外國(guó)投資者或外資企業(yè)，對(duì)本國(guó)的投資者或內(nèi)資企業(yè)也同樣適用。巴西政府為了吸引外資支援落后地區(qū)的發(fā)展，在稅收政策上規(guī)定，凡參與亞馬遜、興古和帕奈巴河流域地區(qū)的農(nóng)牧業(yè)、林業(yè)、基礎(chǔ)服務(wù)業(yè)等優(yōu)先工程項(xiàng)目的公司，可享受10年的所得稅免稅。埃及為鼓勵(lì)向特定地區(qū)和特定項(xiàng)目進(jìn)行投資，其稅收制度規(guī)定，凡在新社區(qū)新建的企業(yè)可免稅10年，對(duì)特定經(jīng)濟(jì)發(fā)展項(xiàng)目投資可免稅5年。尤其是從20世紀(jì)70年代開始，許多發(fā)展中國(guó)家對(duì)出口加工區(qū)或自由貿(mào)易區(qū)的企業(yè)提供稅收優(yōu)惠，而這些地區(qū)都是專為或主要是為外國(guó)投資者設(shè)立的，所以對(duì)這些特別地區(qū)的企業(yè)實(shí)施平等的稅收優(yōu)惠，實(shí)際上是一種鼓勵(lì)外來(lái)投資的措施。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.1稅收優(yōu)惠與吸引外資實(shí)行平等原則的發(fā)展中國(guó)家為了吸引389.1稅收優(yōu)惠與吸引外資9.1.3最大負(fù)擔(dān)原則最大負(fù)擔(dān)原則是指對(duì)外國(guó)企業(yè)或外商投資企業(yè)從重征稅，使其稅收負(fù)擔(dān)高于本國(guó)企業(yè)或內(nèi)資企業(yè)。最大負(fù)擔(dān)原則又稱從重原則。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.1稅收優(yōu)惠與吸引外資9.1.3最大負(fù)擔(dān)原則國(guó)際稅收399.1稅收優(yōu)惠與吸引外資從重原則舉例:印度曾規(guī)定，外國(guó)公司的分支機(jī)構(gòu)或外資股權(quán)比重超過(guò)40％的印度居民公司，如果沒有印度儲(chǔ)備銀行的批準(zhǔn)，不能在印度從事任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。越南從2001年起，將外國(guó)分公司適用的企業(yè)所得稅稅率從25%提高到32%，而外商投資企業(yè)的稅率仍為25%。秘魯從2002年起對(duì)居民公司課征27%的公司所得稅，但對(duì)外國(guó)公司課征30%的所得稅。

國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.1稅收優(yōu)惠與吸引外資從重原則舉例:國(guó)際稅收》(第二版409.1稅收優(yōu)惠與吸引外資限制外商投資的國(guó)家，一般在稅收上都采取一些歧視性的措施，以加大外國(guó)投資者的稅收負(fù)擔(dān)。這方面的措施主要有兩類：(1)外國(guó)公司的稅率高于本國(guó)企業(yè)。(2)對(duì)本國(guó)居民公司的稅收優(yōu)惠，如果外國(guó)投資者的股權(quán)超過(guò)一定比重，則這類居民公司不能享受。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.1稅收優(yōu)惠與吸引外資限制外商投資的國(guó)家，一般在稅收上419.1稅收優(yōu)惠與吸引外資外國(guó)公司的稅率高于本國(guó)企業(yè)舉例印度過(guò)去規(guī)定，對(duì)利息、特許權(quán)使用費(fèi)以外的其他所得征稅，本國(guó)公司的稅率為23％，外國(guó)公司的稅率高達(dá)73．5％。從2002年起，居民公司的所得稅稅率為36.75%（含附加稅），而外國(guó)公司的稅率為42%?？仆貙?duì)本國(guó)公司不征收公司所得稅，但對(duì)外國(guó)公司過(guò)去要課征55%的公司所得稅，從2001年起該稅率才降低到25%。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.1稅收優(yōu)惠與吸引外資外國(guó)公司的稅率高于本國(guó)企業(yè)舉例國(guó)429.1稅收優(yōu)惠與吸引外資對(duì)本國(guó)居民公司的稅收優(yōu)惠，如果外國(guó)投資者的股權(quán)超過(guò)一定比重，則這類居民公司不能享受。例如，泰國(guó)政府規(guī)定，外國(guó)企業(yè)在泰國(guó)的全資子公司不能享受稅收優(yōu)惠。沙特阿拉伯規(guī)定，合資企業(yè)要享受稅收優(yōu)惠，本國(guó)資本的比重至少要達(dá)到25％以上。菲律賓則規(guī)定，公司股本至少由本國(guó)公民持有60％以上才能享受稅收優(yōu)惠。墨西哥也有類似規(guī)定。

國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.1稅收優(yōu)惠與吸引外資對(duì)本國(guó)居民公司的稅收優(yōu)惠，如果外439.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施9.2.1稅收優(yōu)惠的形式9.2.2享受稅收優(yōu)惠的條件國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施9.2.1稅收優(yōu)惠的形式國(guó)449.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施9.2.1稅收優(yōu)惠的形式加速折舊投資稅收抵免費(fèi)用加倍扣除

再投資退稅免稅期規(guī)定特定收入免稅低稅率優(yōu)惠承諾稅收待遇一定時(shí)期內(nèi)不變中華人民共和國(guó)海關(guān)分布圖國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施9.2.1稅收優(yōu)惠的形式中459.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施加速折舊韓國(guó)規(guī)定投資于高科技項(xiàng)目或廠址設(shè)在特定地區(qū)的企業(yè)可對(duì)固定資產(chǎn)提取額外折舊；新加坡規(guī)定企業(yè)在優(yōu)先工程項(xiàng)目、技術(shù)性勞務(wù)和科研開發(fā)等領(lǐng)域投入固定資本可一次性提取投資額50％的初始折舊；在這種情況下，加速折舊是一種定向的稅收優(yōu)惠措施。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施加速折舊國(guó)際稅收》(第二版）469.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施投資稅收抵免投資稅收抵免的比例各國(guó)規(guī)定不同，有的國(guó)家較低，有的國(guó)家較高，如馬來(lái)西亞為25％，墨西哥為30％。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施投資稅收抵免國(guó)際稅收》(第二479.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施費(fèi)用加倍扣除贊比亞規(guī)定用于促進(jìn)出口的費(fèi)用支出可按150％扣除；新加坡規(guī)定企業(yè)用于研究和開發(fā)方面的費(fèi)用支出可按200％扣除；莫桑比克規(guī)定用于職工培訓(xùn)的開支可按300％扣除。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施費(fèi)用加倍扣除國(guó)際稅收》(第489.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施再投資退稅再投資退稅即企業(yè)用于再投資部分的稅后利潤(rùn)已負(fù)擔(dān)的稅款可按一定比例退還給企業(yè)。巴西、哥倫比亞、洪都拉斯、秘魯、烏拉圭、摩洛哥、突尼斯等國(guó)都有這一規(guī)定。我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者也有再投資退稅的規(guī)定。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施再投資退稅國(guó)際稅收》(第二版499.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施免稅期規(guī)定免稅期的長(zhǎng)短受許多因素的影響，如在馬來(lái)西亞，企業(yè)的免稅期長(zhǎng)短要受投資額、投資地點(diǎn)、雇工人數(shù)等因素的影響。免稅期短的為2年，長(zhǎng)的一般為5年至10年，有的甚至更長(zhǎng)。如象牙海岸規(guī)定的免稅期可長(zhǎng)達(dá)25年；突尼斯規(guī)定為20年，以后還可再享受10年的部分免稅。泰國(guó)、韓國(guó)等國(guó)還規(guī)定，企業(yè)的免稅期過(guò)后，還可再享受一定時(shí)期的減稅待遇，泰國(guó)和韓國(guó)規(guī)定減稅比例為50％。我國(guó)對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)也有免稅期的規(guī)定(免稅期為2年)，而且也采取泰國(guó)、韓國(guó)等國(guó)家的做法，在免稅期后規(guī)定一定的減稅期(免稅期結(jié)束后的3年中減半征收)，但我國(guó)規(guī)定，外商投資企業(yè)的免稅期是從企業(yè)開始獲利的年度算起，這一點(diǎn)與其他國(guó)家不同。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施免稅期規(guī)定國(guó)際稅收》(第二版509.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施特定收入免稅如在20世紀(jì)80年代，許多發(fā)展中國(guó)家為了促進(jìn)出口，規(guī)定對(duì)境內(nèi)企業(yè)的出口收入免征所得稅。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施特定收入免稅國(guó)際稅收》(第519.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施低稅率優(yōu)惠越南對(duì)在自然條件和經(jīng)濟(jì)條件較差的地區(qū)從事基本建設(shè)投資的外資企業(yè)實(shí)行10％的優(yōu)惠稅率，對(duì)從事重工業(yè)的外資企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率(外資企業(yè)的一般稅率為25％)。新加坡過(guò)去對(duì)一般公司實(shí)行31％的公司稅稅率，但對(duì)1986年4月以前的出口企業(yè)和新興服務(wù)業(yè)公司等實(shí)行10％的優(yōu)惠稅率。我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)也有低稅率優(yōu)惠的規(guī)定，這種低稅率優(yōu)惠主要與經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海開放政策相關(guān)聯(lián)。例如，對(duì)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，等等。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施低稅率優(yōu)惠國(guó)際稅收》(第二529.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施承諾稅收待遇一定時(shí)期內(nèi)不變有的國(guó)家為了鼓勵(lì)外國(guó)投資者來(lái)本國(guó)投資，還與外商簽訂協(xié)議，承諾在某一時(shí)期內(nèi)，保證對(duì)外國(guó)投資者的稅收待遇穩(wěn)定不變，穩(wěn)定期最長(zhǎng)可達(dá)25年。例如喀麥隆、剛果、加蓬、中非共和國(guó)等就采取這種做法。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施承諾稅收待遇一定時(shí)期內(nèi)不變國(guó)539.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施9.2.2享受稅收優(yōu)惠的條件

發(fā)展中國(guó)家制定的享受稅收優(yōu)惠的條件主要從以下幾方面政策來(lái)考慮

產(chǎn)業(yè)行業(yè)政策地區(qū)政策出口政策技術(shù)政策國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施9.2.2享受稅收優(yōu)惠的條549.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施產(chǎn)業(yè)行業(yè)政策例如，巴西政府規(guī)定，凡投資于林業(yè)、旅游業(yè)、漁業(yè)的投資者，可享受6％—25％不等的投資稅收抵免。新加坡政府規(guī)定，凡投資新加坡《新興工業(yè)法》規(guī)定的產(chǎn)業(yè)部門的企業(yè)，可享受5年—10年的免稅期。我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)也有產(chǎn)業(yè)行業(yè)政策方面的稅收優(yōu)惠，即從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)，在享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠以后，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，還可在以后的10年內(nèi)繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15％—30％的企業(yè)所得稅；另外，從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第1年至第5年免征所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施產(chǎn)業(yè)行業(yè)政策國(guó)際稅收》(第二559.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施地區(qū)政策鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的開發(fā)，促進(jìn)區(qū)域間的協(xié)調(diào)平衡發(fā)展。例如巴西政府就規(guī)定，凡在巴西東北部、北部亞馬遜地區(qū)開辦企業(yè)，均可享受減免稅優(yōu)惠。西班牙政府規(guī)定，對(duì)在巴斯克地區(qū)的固定資產(chǎn)投資如果超過(guò)了一定規(guī)模，則給予稅收減免優(yōu)惠。阿根廷、哥倫比亞、墨西哥、土耳其、肯尼亞等國(guó)也都有類似的規(guī)定。我國(guó)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)投資的外商投資企業(yè)，在“兩免三減半”優(yōu)惠期滿以后，可在以后的10年內(nèi)繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15％—30％的企業(yè)所得稅。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施地區(qū)政策國(guó)際稅收》(第二版）569.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施地區(qū)政策發(fā)展中國(guó)家地區(qū)政策的另一項(xiàng)內(nèi)容，是在本國(guó)境內(nèi)設(shè)立一些經(jīng)濟(jì)特區(qū)、出口加工區(qū)或技術(shù)開發(fā)區(qū)等，以適應(yīng)對(duì)外開放政策和大規(guī)模吸引外資的需要。如我們前面已提到的印度對(duì)出口加工區(qū)的企業(yè)免征所得稅。埃及也規(guī)定，凡在新社區(qū)新建的企業(yè)可免稅10年。我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)等對(duì)外開放地區(qū)也規(guī)定有特殊的稅收優(yōu)惠政策。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施地區(qū)政策國(guó)際稅收》(第二版）579.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施出口政策印度對(duì)出口加工區(qū)的企業(yè)以及出口加工區(qū)以外產(chǎn)品100％出口的企業(yè)提供所得稅免稅優(yōu)惠。越南對(duì)產(chǎn)品80％以上出口外銷的外商投資企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，并給予1年免征、1年減征所得稅的優(yōu)惠。我國(guó)則規(guī)定，外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在“兩免三減半”優(yōu)惠期結(jié)束后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅；已按15％的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅的出口企業(yè)，符合上述條件的，按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。我國(guó)還規(guī)定，外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)，可以全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。國(guó)際稅收》(第二版）朱青編著9.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施出口政策國(guó)際稅收》(第二版）589.2發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施技術(shù)政策韓國(guó)規(guī)定，投資引進(jìn)國(guó)內(nèi)不易發(fā)展的高科技項(xiàng)目，可享受5年的免稅，對(duì)根據(jù)政府批準(zhǔn)的新技術(shù)引進(jìn)項(xiàng)目所支付的特許權(quán)使用費(fèi)免征預(yù)提稅。新加坡《經(jīng)濟(jì)發(fā)展獎(jiǎng)勵(lì)法》也規(guī)定，對(duì)從國(guó)外引進(jìn)