中級會計實務(wù)預(yù)習(xí)班(高志謙主講)打印版

中級會計實務(wù)ー高志謙（2016年）考點預(yù)習(xí)班課程目錄【專題ー】命題規(guī)律解析?第01講命題規(guī)律解析00:28:43【專題二】教材的內(nèi)容框架.第01講教材的內(nèi)容框架00:06:23【專題三】關(guān)鍵考點預(yù)習(xí).第01講第1?2章關(guān)鍵考點00:38:05.第02講第3?4章關(guān)鍵考點00:40:25.第03講第5章關(guān)鍵考點（一）00:54:40?第04講第5章關(guān)鍵考點（二）00:31:54?第05講第6?22章關(guān)鍵考點00:58:12【專題四】2016年中級會計實務(wù)的學(xué)習(xí)方法,第01講2016年中級會計實務(wù)的學(xué)習(xí)方法專題ニ:教材的內(nèi)容框架本教材可分三大部分:第一部分是基礎(chǔ)理論部分,即第一章總論,其主體內(nèi)容介紹的是會計基礎(chǔ)理論體系,包括會計基本假設(shè)、會計核算基礎(chǔ)（原則）、會計信息質(zhì)量一般原則、會計要素及計量屬性。第二部分是中級財務(wù)會計部分,包括第二章存貨、第三章固定資產(chǎn)、第四章投資性房地產(chǎn)、第五章長期股權(quán)投資、第六章無形資產(chǎn)、第七章非貨幣性資產(chǎn)交換、第八章資產(chǎn)減值、第九章金融資產(chǎn)、第十一章負債及借款費用和第十四章收入,此部分以六大會計要素為主線分別解析了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤的具體會計核算。這是屬于中級財務(wù)會計,鋪墊本課程的基礎(chǔ)知識。第三部分是高級財務(wù)會計部分,包括第十章股份支付、第十二章

債務(wù)重組、第十三章或有事項、第十五章政府補助、第十六章所得稅、

第十七章外幣折算、第十八章會計政策變更、第十九章資產(chǎn)負債表日

后事項、第二十章財務(wù)報告、第二十一章事業(yè)單位會計、第二十二章

民間非營利組織會計。該部分解析的是特殊會計業(yè)務(wù),是六要素會計

核算的拓展。【專題三】關(guān)鍵考點預(yù)習(xí)ー、《總論》關(guān)鍵考點L可比性、謹慎性、重要性、實質(zhì)重于形式的實務(wù)應(yīng)用。原則實務(wù)應(yīng)用可比性①會計政策一旦采用不得隨意變更,以達到資料口徑的縱向一致;【注】會計政策變更如符合規(guī)定條件且按準則要求進

行銜接,并不違反可比性,而恰恰是遵循了可比性原則。②所有企業(yè)采用一本準則,以達到資料口徑的橫向ー致。謹慎性①資產(chǎn)減值損失的計提;②加速折舊法的應(yīng)用;③或有事項的會計處理;實質(zhì)重于形式①合并報表的編制；②融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)的會計處理；③分期收款銷售商品的會計處理；④售后回購的會計處理；重要性①成本法、權(quán)益法的選用原則；②合并報表抵銷內(nèi)容的選擇；③年度報告比中期報告內(nèi)容詳細、全面；手寫板圖示0301-0180%XB2.收入與利得的區(qū)分界定舉例利得影響損益的利得,即“營業(yè)外①處置固定資產(chǎn)形成收益；②處置無形資產(chǎn)所有權(quán)形成的收益；

收入”③罰款收入;④債務(wù)重組利得;⑤現(xiàn)金盤盈。直接計入所有者權(quán)益的利得①可供出售金融資產(chǎn)增值;②權(quán)益法下被投資方其他綜合收益造成的投資價值增值;③持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的增值；處置資產(chǎn)時轉(zhuǎn)入“投資收益”直接計入所有者權(quán)益的利得④自用房產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)為公允模式的投資性房地產(chǎn)形成的增值;房產(chǎn)處置時轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”收入納入營業(yè)利潤范疇的經(jīng)濟利潤流入①主營業(yè)務(wù)收入；②其他業(yè)務(wù)收入；③投資收益；④公允價值變動收益;⑤財務(wù)收益3.損失與費用的區(qū)分

界定舉例損失影響損益的損失,即‘‘營業(yè)外支出”①處置固定資產(chǎn)形成損失;②處置無形資產(chǎn)所有權(quán)形成的損失;③罰沒支出;④盤虧固定資產(chǎn)的凈損失;⑤盤虧存貨時的非常損失;⑥債務(wù)重組損失；直接計入所有者權(quán)益的損失①可供出售金融資產(chǎn)暫時減值；②權(quán)益法下被投資方其他綜合收益造成的投資價值減值;③持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的減值資產(chǎn)處置時轉(zhuǎn)入“投資收益”,可供出售金融資產(chǎn)正式減值時轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)減值損失”。費用納入營業(yè)利潤范疇的經(jīng)濟利益的流出①主營業(yè)務(wù)成本；②其他業(yè)務(wù)成本;③營業(yè)稅金及附加；④管理費用；⑤財務(wù)費用；

⑥銷售費用;⑦資產(chǎn)減值損失;⑧公允價值變動損失;⑨投資損失4.會計要素計量屬性的確認計量屬性適用范圍歷史成本一般在會計要素計量時均采用歷史成本重置成本盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn)的入賬成本均采用重置成本可變現(xiàn)凈值①存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,可變現(xiàn)凈值作為存貨期末計價口徑的ー種選擇。②資產(chǎn)減值準則所規(guī)范的資產(chǎn)在認定其可收回價值時,公允價值減去處置費用后的凈額是備選口徑之ー現(xiàn)值①當固定資產(chǎn)以分期付款方式取得時,其入賬成本選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑；②當無形資產(chǎn)以分期付款方式取得時,其入賬成本選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑；③以分期收款方式實現(xiàn)的銷售收入,以未來收款額的折現(xiàn)作為收入的計量口徑;

④棄置費在計入固定資產(chǎn)成本時采取現(xiàn)值口徑;⑤資產(chǎn)減值準則所規(guī)范的資產(chǎn)在認定其可收回價值時,未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)是備選口徑之一;⑥融資租入固定資產(chǎn)入賬成本口徑選擇之ー公允價值①交易性金融資產(chǎn)的期末計量口徑選擇；②投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量口徑選擇之一；③可供出售金融資產(chǎn)的期末計量口徑選擇；④融資租入固定資產(chǎn)入賬口徑選擇之一;⑤交易性金融負債的期末計量口徑選擇二、《存貨》關(guān)鍵考點1.存貨入賬成本的推算,主要測試購入方式、非貨幣性資產(chǎn)交換方式、債務(wù)重組方式和委托加工方式。Jj式成本構(gòu)成因素購入方式買價+進ロ關(guān)稅+運費+裝卸費+保險費【注】①倉儲費（存貨轉(zhuǎn)運環(huán)節(jié)的倉儲費應(yīng)計入存貨成本,另外,生產(chǎn)過程中的倉儲費列入“制造費用”）通常計入當期損益；

②2013年8月1日后運費有兩種處理方式:有增值稅專用發(fā)票的,價稅分離,稅率為11%沒有增值稅專用發(fā)票

的,不考慮增值稅;③關(guān)稅=買價X關(guān)稅率;④商品買價匹配的進項稅=（買價+關(guān)稅）X17%o委托加ェ方式委托加工的材料+加工費+運費+裝卸費如果收回后直接出售受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入成本;收回后用于非應(yīng)稅消費品的再加工而后再出售的,收回后用于應(yīng)稅消費品的再加工而后再出售的,受托方代收代繳的消費稅計入“應(yīng)交稅費ーー應(yīng)交消費稅”的借方,不列入委托加工物資的成本。組成計稅價格ー材料成本+加工費一 1ー消費稅率非貨幣性資產(chǎn)交換方式公允價值計量模式換出資產(chǎn)的公允價值+銷項稅+支付的補價（或一收到的補價）一換入存貨的進項稅額賬面價值計量模式換出資產(chǎn)的賬面價值+銷項稅+支付的補價（或一收到的補價）ー換入存貨的進項稅額

債務(wù)重組方式換入資產(chǎn)的公允價值盤盈重置成本自行生產(chǎn)方式非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應(yīng)計入當期損益（自然災(zāi)害類損失列支于“營業(yè)外支出”，管理不善所致的損失列支于“管理費用”）,不得計入存貨成本.存貨的期末計價①可變現(xiàn)凈值的計算完工待售品預(yù)計售價一預(yù)計銷售稅金ー預(yù)計銷售費用【注】合同訂貨部分按合同價作預(yù)計售價,非合同訂貨部分按市價作預(yù)計售價,二者共存時分開測算。用于生產(chǎn)的原材料終端品的預(yù)計售價ー終端品的預(yù)計銷售稅金ー終端品的預(yù)計銷售費用ー追加成本其中:合同訂貨部分按合同價作預(yù)計售價,非合同訂貨部分按市價作預(yù)計售價,二者共存時分開測算。用于出售的原材料預(yù)計售價ー預(yù)計銷售稅金ー預(yù)計銷售費用②存貨減值的跡象

需考慮計提存貨跌價準備的情況1.市價持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見的未來無回升的希望;2,企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格;.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場價格逐漸下跌;.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形全額提取減值準備的情形.已霉爛變質(zhì)的存貨；.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；.生產(chǎn)中已不再需要,并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；.其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨③存貨跌價準備需同步同比例結(jié)轉(zhuǎn)如為銷售轉(zhuǎn)出則分錄如下:借:主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準備

貸:庫存商品或原材料.現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的對比處理盤盈盤虧現(xiàn)金貸:其他應(yīng)付款營業(yè)外收入借:其他應(yīng)收款管理費用存貨貸:管理費用①借:管理費用其他應(yīng)收款營業(yè)外支出②只有管理不善所致的盤虧,進項稅オ不予抵扣。固定資產(chǎn)屬以前年度重大會計差錯,應(yīng)貸記“以前年度損益調(diào)整”借：其他應(yīng)收款營業(yè)外支出三、《固定資產(chǎn)》關(guān)鍵考點1.固定資產(chǎn)入賬成本的確認方式入賬成本的構(gòu)成因素購入方式買價+（如果是非生產(chǎn)設(shè)備,買價匹配的增值稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本）+場地整理費+裝卸費+運輸費+（如果是非生產(chǎn)設(shè)備,買價匹配的增值稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本）+安裝費+專業(yè)人員服務(wù)費（員エ培訓(xùn)費列入當期損益,不

得計入固定資產(chǎn)成本）購入方式其中增值稅環(huán)節(jié)有四個關(guān)鍵考點:①買價匹配的增值稅是否計入成本;②運費的增值稅是否計入成本;③安裝設(shè)備時挪用的生產(chǎn)用原材料的進項稅能否抵扣;④領(lǐng)用產(chǎn)品用于安裝設(shè)備時是否作視同銷售一攬子購入多項固定資產(chǎn)的分拆標準固定資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務(wù)費用的計算及每期期初長期應(yīng)付款的現(xiàn)值計算（長期應(yīng)付款的列報）;方式入賬成本的構(gòu)成因素非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入分為公允價值計量模式和賬面價值計量模式債務(wù)重組方式換入按公允價值入賬自營工程方式①工程物資的增值稅能否抵扣②挪用生產(chǎn)用原材料的進項稅能否抵扣③挪用產(chǎn)品時是否作視同銷售④工程報廢損失的歸屬方向⑤竣工決算日與達到預(yù)定可使用狀態(tài)日的關(guān)系

⑥試車凈收支的歸屬方式入賬成本的構(gòu)成因素盤盈方式按前期重大差錯處理,以重置成本為入賬口徑。棄置費折現(xiàn)入成本,通過“預(yù)計負債”核算高危行業(yè)的安全生產(chǎn)費用①通過“專項儲備”計提入生產(chǎn)成本;②安全生產(chǎn)費用發(fā)生時直接沖減“專項儲備”，如形成安全設(shè)施,則完工時一次提足折舊沖減“專項儲備”；③“專項儲備”列示于報表的“減:庫存股”和“盈余公積”項之間。融資租入固定資產(chǎn)最低租賃付款額的折現(xiàn)和租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的孰低口徑+初始直接費用2.固定資產(chǎn)后續(xù)計量①加速折舊法下年折舊額的計算;

②固定資產(chǎn)減值計提額及后續(xù)折舊額的計算;折余價61賬面價!1可收回價31可收回價7波值36③固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值及折舊方法的復(fù)核所產(chǎn)生的指標修正屬于會計估計變更;④固定資產(chǎn)改擴建后新原價的計算及后續(xù)折舊額的計算;⑤固定資產(chǎn)改良和修理的會計處理對比;⑥固定資產(chǎn)出售時損益額的計算,尤其是生產(chǎn)用動產(chǎn)類固定資產(chǎn)出售環(huán)節(jié)增值稅的處理。⑦持有待售固定資產(chǎn)的會計處理。確認條件同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當劃分為持有待售①企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議；②企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；③該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。定為持有持有待售的固定資產(chǎn)首先比較其賬面價值與公允

待售時的會計處理原則處置凈額（公允價值減去處置費用后的凈額）,如果賬面價值高于公允處置凈額應(yīng)按其差額提取減值準備,如果賬面價值低于公允處置凈額則不作處理;后續(xù)會計處理原則持有待售固定資產(chǎn)不計提折舊,不再測試減值。適用持有待售資產(chǎn)處理原則的非流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),但不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準則第22號ーー金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。不再滿足持有待售資產(chǎn)時的會計處理原則企業(yè)應(yīng)當停止將其劃分為持有待售,并按照下列兩項金額中較低者計量:a.該資產(chǎn)或處置組被劃分為持有待售之前的賬面價值,按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認的折舊、攤銷或減值進行調(diào)整后的金額;b.決定不再出售之日的可收回金額。

持有待售

的固定資

產(chǎn)報表列持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)由非流動資產(chǎn)重分類為流

動資產(chǎn)列示。持有待售

的固定資

產(chǎn)報表列不四、《投資性房地產(chǎn)》關(guān)鍵考點.投資性房地產(chǎn)的界定①對于空置建筑物,只要管理當局作出正式書面決議,打算租出,

則決議當日即定義為投資性房地產(chǎn);②對于在建房產(chǎn),只要管理當局作出正式書面決議,擬在房產(chǎn)完工后出租使用,則決議當日即定義為投資性房地產(chǎn)。.投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理原則①不折舊、不攤銷、不提減值;②期末公允價值的變動部分計入“公允價值變動損益”,在房產(chǎn)處置時轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”；.投資性房地產(chǎn)成本計量模式轉(zhuǎn)為公允價值計量模式的會計處理原則及關(guān)鍵核算指標的計算;借:投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當日公允價值ー借:投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當日公允價值ー投資性房地產(chǎn)累計折舊】 ?差額投資性房地產(chǎn)減值準替［轉(zhuǎn)換當日賬面價值,貸:投資性房地產(chǎn)） 25%遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債"一盈余公積 1.75%利詞分更ーー未分配利閏 1.公允價值計價的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為自用房地產(chǎn)或存貨時的會計處理原則,以及自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值計價的投資性房地產(chǎn)時的會計處理原則:自用房產(chǎn)或存貨性房地產(chǎn)時的會計處理原則:自用房產(chǎn)或存貨 公允價值模式的投資性房地產(chǎn)5.投資性房地產(chǎn)在處置時的損益額的計算。（1）成本計量模式下投資性房地產(chǎn)處置時損益的計算①借:銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入②借:其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)減值準備貸:投資性房地產(chǎn)③借:營業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費ーー應(yīng)交營業(yè)稅(2)公允價值計價模式下投資性房地產(chǎn)處置時損益的計算①借:銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入②借:其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)③借：營業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費ーー應(yīng)交營業(yè)稅④借:公允價值變動損益貸:其他業(yè)務(wù)成本⑤借：其他綜合收益貸：其他業(yè)務(wù)成本五、《長期股權(quán)投資》關(guān)鍵考點1.長期股權(quán)投資的初始計量①控股合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量同一控制非同一控制合并日無明確認定標準款項結(jié)清日或法律手續(xù)辦妥日為購買日

）手寫板圖示0303-01股東、被投資股東、被投資方20%以下v「交易性金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)A—?中石化A—?中石化20%以下i長期股權(quán)投資1ナ與板圖ホ0303-021ナ與板圖ホ0303-02控股合并聯(lián)想、摩托羅拉同一控制非同一控制長期股權(quán)投資初始成本=合并日被投資方賬面所有者權(quán)益X持股比例;【注】被投資方的賬面價值需在如下前提下認定:a,被投資方的會計政策、會計期間調(diào)整為投長期股權(quán)投資初始成本=現(xiàn)金、非現(xiàn)金和代償負債等合并對價方式的公允口徑;資方標準;b,站在最終控制方角度認定被投資方的賬面價值;C.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,如果子公司按照改制時確定的資產(chǎn)、負債經(jīng)評估確認的價值調(diào)整資產(chǎn)、負債賬面價值的,合并方應(yīng)當按照取得子公司經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。d.如果被投資方需編制合并報表,則此賬面價值是站在合并報表角度認定。始投資成本。d,如果被投資方需編制合并報表,則此賬面

價值是站在合并報表角度認定。同一控制非同一控制以現(xiàn)金、非現(xiàn)金和代償合并對價的賬面口徑加上價內(nèi)、價外稅大于長期股權(quán)投資初始成本的差確認非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓負債方式為合并對價額,先沖“資本公積ー股本溢價”，再沖留存收益。如果小于則貸記“資本公積一股本溢價”；-1?ロ?i-4^損益;不認定非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益;以換股合并方式為合并對價長期股權(quán)投資初始成本大于股本時,貸記“資本公積ー股本溢價”；小于時,就先沖“資本公積ー股本溢價”，再沖留存收益。按公允發(fā)行價認定“資本公積ー股本溢價”同一控制非同一控制合并中發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及相關(guān)管理費用計入“管理費用”股票發(fā)行費用a.沖“資本公積ーー股本溢價”；

b.沖留存收益。債券發(fā)行費用借記“應(yīng)付債券ーー利息調(diào)整”,即沖減溢價或追加折價。M發(fā)行公司吸N

1100%H②非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資的初始計量買股票方式買價一已經(jīng)宣告未發(fā)放的紅利+交易費用股份制有限責任公司以定向增發(fā)股份方式換入長期股權(quán)投資等同于非同一控制下的換股合并以非現(xiàn)金方式換入長期股權(quán)投資非貨幣性資產(chǎn)交換原則處理債務(wù)重組方式換入長期股權(quán)投資以公允價值口徑入賬

六、《無形資產(chǎn)》關(guān)鍵考點.無形資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務(wù)費用的

計算及每期期初長期應(yīng)付款現(xiàn)值的計算;.非貨幣性資產(chǎn)交換及債務(wù)重組方式下無形資產(chǎn)入賬成本的計

算;.土地使用權(quán)的會計處理原則:

①地皮單列“無形資產(chǎn)ーー土地使用權(quán)”,地上建筑物單列“固定資產(chǎn)”；②如實在無法分清則統(tǒng)ー稱為“固定資產(chǎn)”；③房地產(chǎn)開發(fā)商所購地皮用于開發(fā)房產(chǎn)的,統(tǒng)ー計入“開發(fā)產(chǎn)

品”。.無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用的會計處理原則研究費用f管理費用ー不滿器本化一管理費用滿足資本化.

條件C無形資產(chǎn)達到預(yù)一千取次さ定可使用狀態(tài)時無形內(nèi)產(chǎn)期末未達到預(yù)定一列報滿足資本化.

條件I可使用狀態(tài)時 的“開發(fā)支出”項定期檢測是否減值.開發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件的確認;.無形資產(chǎn)使用壽命的確認原則①法定期限、有效使用期限和合同期限三者最短;②如續(xù)注成本小則并入整個攤銷期攤銷,如成本大則單列無形資產(chǎn)核算;③無期限的無形資產(chǎn)不攤銷,但需定期檢測是否減值。.無形資產(chǎn)減值的提取和后續(xù)攤銷額的計算;.無形資產(chǎn)出售時損益額的計算；.無形資產(chǎn)報廢損失的歸屬科目。七、《非貨幣性資產(chǎn)交換》關(guān)鍵考點.有補價的非貨幣性資產(chǎn)交換的界定收補方的界定標準:補價+換出資產(chǎn)公允價值＜25%支付補價方的界定標準:補價ぐ（換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價）＜25%【注】此補價應(yīng)是不含增值稅的,如果無法分清的,也可按含增

值稅的補價計算。.換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本計算公允價值模式入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價值+銷項稅+支付的補價（或ー收到的補價）ー換入資產(chǎn)的進項稅賬面價值模式入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+銷項稅+支付的補價（或ー收到的補價）ー換入資產(chǎn)的進項稅注:換出資產(chǎn)的價內(nèi)稅列當期損益。備注:此補價是含增值稅的補價.公允價值計量模式下非貨幣性資產(chǎn)交易損益的計算.多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理原則公允價值模式以換入多項資產(chǎn)的公允價值所占比例來分配賬面價值模式以換入多項資產(chǎn)的賬面價值所占比例來分配

ハ、《資產(chǎn)減值》關(guān)鍵考點1.資產(chǎn)減值準則規(guī)范的資產(chǎn)及不納入資產(chǎn)減值準則規(guī)范的資產(chǎn)減值處理《資產(chǎn)減值》準則規(guī)范的資產(chǎn)①重大影響或以上的長期股權(quán)投資;②固定資產(chǎn);③生產(chǎn)性生物資產(chǎn);④油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施）；⑤成本模式計量的投資性房地產(chǎn);⑥無形資產(chǎn);⑦商譽。減值后不得恢復(fù)不納入《資產(chǎn)減值》準則規(guī)范的資產(chǎn)①存貨②應(yīng)收款項③持有至到期投資④可供出售金融資產(chǎn)①可供出售金融資產(chǎn)如為權(quán)益性投資,其減值恢復(fù)時貸記“其他綜合收益”。②持有的非上市公司股份且達不到重大影響的可供出售金融資產(chǎn)提過減值不得恢復(fù)。2.定期測試減值的三項資產(chǎn)①因企業(yè)合并形成的商譽;②使用壽命不確定的無形資產(chǎn);③尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)。.可收回價值的確認①資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。②預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素a.以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量;不應(yīng)當包括

與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)

的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。b.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)

生的現(xiàn)金流量;c.對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當和折現(xiàn)率相一致；d.涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。即調(diào)整成公平交易中的公允價格。③外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計a,以結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量,并按其適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值;b.將此現(xiàn)值按計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算,從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；c.在此基礎(chǔ)上,比較資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價值,以確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值計提及折舊、攤銷的會計處理;.資產(chǎn)組減值的會計處理;.商譽減值的會計處理。九、《金融資產(chǎn)》關(guān)鍵考點.交易性金融資產(chǎn)①入賬成本=買價一已經(jīng)宣告未發(fā)放的紅利（或一到期未收的利息）；②處置時的投資收益=凈售價一初始成本;③處置時的損益影響=凈售價ー處置時的賬面余額；④累計投資收益=交易費用+持有期間的分紅和到期利息+處置時的投資收益.持有至到期投資①入賬成本=買價一到期未收利息+交易費用；②每期投資收益=期初攤余成本X實際利率；③持有至到期投資的數(shù)據(jù)規(guī)律分次付息到期還本債券折價每期實際投資收益》票面利息 差額追加本金直至面值;每期的投資收益和攤余成本呈上升態(tài)勢。溢每期實際投資收益〈票面利息 差額沖減本金直至面值;每期的投資收益和攤余成本呈下降態(tài)勢。到期一次還本付息每期的投資收益和攤余成本呈上升態(tài)勢債券④可收回價值=未來現(xiàn)金流量按當初內(nèi)含報酬率折現(xiàn)認定;⑤減值后投資收益=新本金X舊利率,減值后價值可以恢復(fù),但不得超過已提減值準備額；⑥重分類為可供出售金融資產(chǎn)時價值差額歸入“其他綜合收益”,處置時轉(zhuǎn)入“投資收益”；.可供出售金融資產(chǎn)①可供出售金融資產(chǎn)的入賬成本債券投資買價一到期未收利息+交易費用同“持有至到期投資”股票投資買價一已經(jīng)宣告發(fā)放的股利+交易費用同“長期股權(quán)投資”②債券類投資的可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)利息收益=期初攤余成本X實際利率,與期末公允價值調(diào)整無關(guān)系；③權(quán)益性投資的可供出售金融資產(chǎn)持有期被投資方宣告分紅時認定投資收益,類似于長期股權(quán)投資的成本法；④可供出售金融資產(chǎn)的減值認定先暫時減損再正式損失的情況下;借:資產(chǎn)減值損失貸:其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)ーー減值準備先暫時增值再正式損失的情況:借:其他綜合收益資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)ーー減值準備⑤可供出售金融資產(chǎn)投資對象是外幣項目如為外幣非貨幣性項目,則其公允價值變動和匯率波動均入“其

他綜合收益”;如為外幣貨幣性項目,則公允價值變動入“其他綜合

收益”,匯率波動入“財務(wù)費用”。⑥可供出售金融資產(chǎn)處置時,持有期間的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。十、《股份支付》關(guān)鍵考點.權(quán)益工具結(jié)算的股份支付每期管理費用的計提、資本公積的余額推算及最終行權(quán)時“資本公積ーー股本溢價”的推算;.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付每期管理費用的計提、應(yīng)付職エ薪酬余額推算及等待期后“公允價值變動損益”的推算。.回購股份進行職工期權(quán)激勵的會計處理①回購股份時借:庫存股貸:銀行存款②等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日借:管理費用貸:資本公積ーー其他資本公積③職エ行權(quán)時借:銀行存款（職エ按承諾的價位交付的款項）資本公積ーー其他資本公積（等待期內(nèi)累計的資本公積）貸:庫存股資本公積ーー股本溢價（倒擠差額）十ー、《負債及借款費用》關(guān)鍵考點1.職エ薪酬的關(guān)鍵考點①職エ薪酬的內(nèi)容A,短期薪酬a.職エエ資、獎金、津貼和補貼;b.職エ福利費c.醫(yī)療保險費、エ傷保險費和生育保險費等社會保險費;d.住房公積金;e,工會經(jīng)費和職エ教育經(jīng)費;f.短期帶薪缺勤g,短期利潤分享計劃h.非貨幣性福利;.其他短期薪酬;B.離職后福利a.設(shè)定提存計劃b.設(shè)定受益計劃C.辭退福利D.其他長期職エ福利。②短期薪酬的費用歸屬;③非貨幣性職エ福利的會計處理;④帶薪缺勤的會計處理;⑤設(shè)定提存計劃的會計處理;⑥設(shè)定受益計劃的會計處理；⑦辭退福利的費用歸屬.負債部分的常見客觀題關(guān)鍵考點（1）負債部分的客觀題選材①應(yīng)付債券發(fā)行價與實際利率的關(guān)系條件當實際利率大于票面利率時當實際利率小于票面利率時當實際利率等于票面利率時發(fā)行價格折價溢價平價②應(yīng)付債券發(fā)行費用的會計處理；③應(yīng)付債券利息費用、攤余成本的計算及規(guī)律分次付息到期還本債券折價每期的實際利息費用大于票面利息,其差額會追加債券攤余成本,直至面值。每期的攤余成本和利息費用呈上升態(tài)勢。溢價每期的實際利息費用小于票面利息,其差額會沖減債券攤余成本,直至面值。每期的攤余成本和利息費用呈下降態(tài)勢。到期一次還本付息債券每期的利息費用和攤余成本呈上升態(tài)勢。④可轉(zhuǎn)換公司債券負債與權(quán)益的劃分及發(fā)行費用在負債成份與

權(quán)益成份之間的分拆方法;⑤轉(zhuǎn)股前利息費用的推算以及轉(zhuǎn)股時資本公積的計算。.借款費用部分關(guān)鍵考點①各項借款費用資本化條件的界定;②開始資本化日、停止資本化日及暫停資本化的認定原則;③專門借款利息費用資本化的計算;④一般借款利息費用資本化的計算;⑤既有專門借款又有一般借款方式下利息費用資本化的計算。.租賃部分關(guān)鍵考點①融資租賃的確認原則；②經(jīng)營租賃時租賃雙方損益的計算方法；

③融資租賃下承租方租入固定資產(chǎn)入賬成本=最低租賃付款額的折現(xiàn)與租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的孰低口徑+初始直接費用;④融資租賃下承租方未確認融資費用分攤率的選擇固定資產(chǎn)入賬成本以最低租賃付款的折現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的折現(xiàn)率為“未確認融資費用”的分攤利率固定資產(chǎn)入賬成本以租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定的折現(xiàn)率r應(yīng)滿足如下公式:租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值=租金XP/A(r,n)+承租方(或與之相關(guān)的第三方)擔保余值XP/F(r,n)⑤融資租入固定資產(chǎn)折舊期和應(yīng)提足折舊額的判定折舊期應(yīng)提足折舊額如果租期屆滿時要返還設(shè)備租期與尚可使用期較短期固定資產(chǎn)原價ー承租方(或與之相關(guān)的第三方)擔保余值+清理費用如果租期屆滿時承租方買下該設(shè)備尚可使用期固定資產(chǎn)原價ー預(yù)計殘值收入+清理費用十二、《債務(wù)重組》關(guān)鍵考點.非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下債務(wù)人的重組收益及非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的計算,以單項選擇題為測試方式。.非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下債權(quán)人的重組損失及換入非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬成本的計算,以單項選擇題為測試方式。.債轉(zhuǎn)股方式下債務(wù)人重組收益及股本溢價的計算和債權(quán)人重

組損失及投資入賬成本的計算。.修改償債條件方式下（包括不存在或有條件和存在或有條件兩

種情況）債務(wù)人重組收益及新的應(yīng)付賬款入賬額的計算和債權(quán)人重組

損失及新的應(yīng)收賬款的計算。十三、《或有事項》關(guān)鍵考點.或有事項的確認條件;.預(yù)計負債金額的確認及費用的歸屬方向;.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的會計處理;.重組事項中列入預(yù)計負債的項目界定:①自愿遣散；②強制遣散（如果自愿遣散目標未滿足）；③將不

再使用的廠房的租賃撤銷費。十四、《收入》關(guān)鍵考點1.收入確認條件商品銷售收入①主要風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移②主要控制權(quán)轉(zhuǎn)移

③收款有把握④收入可靠計量⑤成本可靠計量提供勞務(wù)收入當年開エ當年完工完成合同法,與商品銷售收入確認方法相同跨年度勞務(wù)同時滿足如下條件采用完工百分比法:①收入可靠計量②收款有把握③完工程度可靠計量④成本可靠計量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入①收入可靠計量②收款有把握建造合同收入與跨年度勞務(wù)收入相同2.現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣的會計處理現(xiàn)金折扣不影響收入不影響增值稅發(fā)生時列“財務(wù)費用”商業(yè)折扣折后列收入折后計稅無賬務(wù)處理3.銷貨折讓及銷售退回的會計處理銷售折讓①發(fā)生時沖減當月的銷售收入及銷項稅;②年報的銷售收入在資產(chǎn)負債表日后

期間折讓,則按資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理。銷售退回發(fā)出商品未確認收入即退的借:庫存商品貸:發(fā)出商品一般銷售退回沖減退貨當月的收入及成本,有現(xiàn)金折扣的ー并反沖。附退貨條件的商品銷售有退貨概率的發(fā)出商品時只確認預(yù)計不會退貨部分的收入和成本;退貨期滿時根據(jù)實際退貨數(shù)量進行修正。無退貨概率的發(fā)貨時作移庫處理（發(fā)出商品）,退貨期滿時再確認未退部分的收入和成本。年報的銷售在資產(chǎn)負債表日后期間退貨按資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理.特殊商品銷售收入的會計處理①代銷方式方式委托方確認收入的受托方有無定受托方確認收入的時間受托方的收入方式

時間價權(quán)非包銷形式的視同買斷都是在收到代銷清單時確認收入有在賣出商品時即可確認收入視為自有商品的銷售,以價差方式賺取收益收到手續(xù)費無在有權(quán)收取手續(xù)費時確認收入以手續(xù)費方式認定收入包銷形式的視同買斷委托方與受托方完全按正常商品購銷行為進行處理。②預(yù)收款方式的收入確認時間ーー發(fā)貨時確認收入③分期收款銷售商品收入時間發(fā)出商品時收入金額現(xiàn)銷價或協(xié)議收款額的折現(xiàn)每期利息收益長期應(yīng)收款的期初現(xiàn)值X實際利率長期應(yīng)收款的列報“長期應(yīng)收款”一“未實現(xiàn)融資收益”稅務(wù)口徑的收入時間及金額以約定結(jié)款點為收入實現(xiàn)點,以約定結(jié)款額為收入額,并據(jù)此計算增值稅額。④售后回購方式界定標準本質(zhì)價差歸屬

提前約定回購價商品抵押借款財務(wù)費用⑤以舊換新方式ーー不得以舊商品的回購價沖減新商品的銷售

收入.跨年度勞務(wù)收入和成本的計算以及無法可靠估計相關(guān)要素時勞務(wù)收入的確認方法及賬務(wù)處理完工百分比法下收入成本的計算當年確認的收入=勞務(wù)總收入X本年末止勞務(wù)的完成程度ー以前年度已確認的收入當年確認的成本=勞務(wù)總成本X本年末止勞務(wù)的完成程度一以前年度已確認的成本無法可靠估計相關(guān)要素時勞務(wù)收入的確認①以實耗成本為限按能收回的價款作收入確認；②按實耗的勞務(wù)成本作支出確認；③二者差作當期損失認定。.同時銷售商品和提供勞務(wù)時收入的確認原則ーー能分則分,不能分的按商品銷售收入處理;7.特殊勞務(wù)收入的確認條件對比;安裝費收入如果安裝費與商品銷售分開的,則應(yīng)在年度終

了時根據(jù)安裝的完工程度確認收入;如果安裝費是銷售商品收入的一部分,則應(yīng)與所銷售的商品同時確認收入。宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在廣告公諸于眾時確認收入,而廣告制作傭金的收入則是按完工程度確認收入。訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入。包括在商品售價內(nèi)的服務(wù)費收入對于商品的售價內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期間的服務(wù)費,企業(yè)應(yīng)在商品銷售實現(xiàn)時,按售價扣除該項服務(wù)費后的余額確認銷售商品收入,服務(wù)費遞延至提供勞務(wù)的期間確認為收入。藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費在相關(guān)活動發(fā)生時確認為收入。申請入會費和會員費收入應(yīng)按提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù),一次性的,應(yīng)在收到款項時確認收入;分期服務(wù)的,在收到款項時,計入“遞延收益”,提取服務(wù)時分期確認收入。特許權(quán)費收入提供后續(xù)服務(wù)的應(yīng)在提供服務(wù)時分期確認收入,提供設(shè)備和有形資產(chǎn)的應(yīng)在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認收入。定期收費應(yīng)在合同約定收款日確認收入。授予客戶獎勵積分的會計處理原則①在銷售商品或提供勞務(wù)的同時,將取得的貨款或應(yīng)收款項在本次實現(xiàn)的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配,獎勵積分的公允價值確認為遞延收益,其余部分作當期收入；②客戶兌換獎勵積分時,授予企業(yè)應(yīng)將遞延收益按兌換份額轉(zhuǎn)為收入。8.不列入合同成本的費用確認①與合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入,而是直接沖減合同成本。②下列各項費用,不計入合同成本,而是作為期間費用直接計入當期損益:A,企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理

費用;B.船舶等制造企業(yè)的銷售費用;C,企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需要資金而發(fā)生的財務(wù)費用;D.因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用。9.建造合同收入在完工百分比法下各項收入、支出指標的計算以及由此產(chǎn)生的報表項目的影響；收入、成本及毛利的計算①當期確認合同收入=（合同總收入X完工進度）一以前期間累計已確認的收入;

②當期確認的合同費用=合同預(yù)計總成本X完エ進度ー以前期間累計已確認的合同費用;③當期確認的合同毛利=當期確認的合同收入一當期確認的合同費用。④最后一年的合同收入=總收入ー以前年度確認過的收入；收入、成本及毛利的計算⑤最后一年的合同費用=總成本一以前年度累計已確認的成本;⑥最后一年的合同毛利=最后一年的合同收入ー最后一年的合同費用無法可靠估計相關(guān)要素時同跨年度勞務(wù)收入十五、政府補助關(guān)鍵考點.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的會計處理;.與收益相關(guān)的政府補助的會計處理。

十六、《所得稅》關(guān)鍵考點1.有關(guān)資產(chǎn)的暫時性差異固定資產(chǎn)折舊方法不同、折舊期限不同、減值提取形成差異無形資產(chǎn)攤銷期不同、攤銷方法不同、減值提取、無期限的無形資產(chǎn)造成差異無形資產(chǎn)研發(fā)支出在稅務(wù)上允許稅前加計扣除50%的處理研究費用永久性差異開發(fā)itta,rri費用費用化部分永久性差異資本化部分形成可抵扣差異,但按永久性差異處理。投資性房地產(chǎn)成本模式參照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會計處理公允模式稅務(wù)上按固定資產(chǎn)正常提折舊,會計上以公允口徑進行期末計價,不提折舊和減值,由此形成的差異屬于暫時性差異,但性質(zhì)不確定。

存貨、應(yīng)收款項減值提取形成可抵扣暫時性差異交易性金融資產(chǎn)稅務(wù)上按成本口徑計量,會計上以公允價值口徑計量,由此形成性質(zhì)不確定的暫時性差異。可供出售金融資產(chǎn)稅務(wù)上按成本口徑計量,會計上以公允價值口徑計量,由此形成性質(zhì)不確定的暫時性差異,但此暫時性差異不調(diào)整“所得稅費用”,而是調(diào)整“其他綜合收益”。に期股權(quán)投資只有減值提取作可抵扣暫時性差異,其余差異均視為永久性差異處理。持有至到期投資減值提取形成可抵扣差異2.有關(guān)負債的暫時性差異預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證金、違約金形成的可抵扣暫時性差異罰款、擔保義務(wù)形成的永久性差異預(yù)收賬款稅務(wù)上與會計上均以發(fā)出商品為收入確認點無差異稅務(wù)上將預(yù)收定金視為收入實現(xiàn)時可抵扣暫時性差異.不形成資產(chǎn)或負債也匹配暫時性差異的情況①超標廣告費用匹配可抵扣暫時性差異;②5年內(nèi)的虧損匹配可抵扣暫時性差異。.特殊資產(chǎn)匹配的暫時性差異①商譽只有在減值提取時作可抵扣暫時性差異認定,其余差異既不作永久性差異也不作暫時性差異認定;②與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,稅法認定在收到資產(chǎn)當期確認“營業(yè)

外收入”計入當年應(yīng)稅所得,而會計則攤?cè)敫鞣?wù)期認定,由此形成

可抵扣暫時性差異。5.常見永久性差異會計認定為收入稅務(wù)不認定國債利息收入、成本法下分紅收益等稅務(wù)認定為支出會計上不認定研發(fā)費用的追扣

會計認定為支出稅務(wù)上不認定①罰沒支出②擔保支出③超標招待費用④超標利息負擔⑤超標的公益性捐贈支出⑥非公益性捐贈支出稅務(wù)認定為收入會計上不認定視同銷售中會計上不作收入稅務(wù)上按收入處理的情況6.資產(chǎn)負債表計算原理稅前利潤永久性差異_1_會計認定為支出稅務(wù)上不認定1稅務(wù)認定為收入會計上不認定會計認定為收入稅務(wù)上不認定稅務(wù)認定為支出會計上不認定可抵扣暫時性差異+新增可抵扣差異資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)可抵扣差異—轉(zhuǎn)回可抵扣差異于應(yīng)納稅差異應(yīng)納稅暫時性差異—新增應(yīng)納稅暫時性差異負債大于可抵扣差異

+轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異小于應(yīng)納稅差異應(yīng)稅所得應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得x25%遞延所得稅資產(chǎn)借新增可一抵扣差異X稅率遞延所得稅收益稅率修改時:期末暫時性差異余額X新稅率一期初暫時性差異X舊稅率=本期遞延所得稅資產(chǎn)（負債）的發(fā)生額貸轉(zhuǎn)回可抵扣差異X稅率遞延所得稅費用遞延所得稅負債貸新增應(yīng)納稅差異X稅率遞延所得稅費用借轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅差異X稅率遞延所得稅收益所得稅費用十七、《外幣業(yè)務(wù)》關(guān)鍵考點

L記賬本位幣的選擇企業(yè)選定記賬本位幣,應(yīng)當考慮的因素①該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格,通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算;②該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用,通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算;③融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣,應(yīng)當考慮的因素①境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性ーー沒有自主性則選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣,有自主性的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣;企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣,應(yīng)當考慮的因素②境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重 占較大比重的,選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣,不占較大比重的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；③境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回ーー直接影響且可隨時匯回的應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣,否則則選擇不同的記賬本位幣;④境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)ーー不足以償還的,應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣,反之,應(yīng)選擇其他貨幣。.特殊外幣業(yè)務(wù)的會計處理①外幣兌換時財務(wù)費用的計算;②接受外幣資本注資時只能采用投資當日的市場匯率折算;.期末外幣賬戶的匯兌損益歸屬①資本化②籌建期計入“管理費用”③正常經(jīng)營期計入“財務(wù)費用”.外幣非貨幣性項目期末匯率調(diào)整的處理①存貨可變現(xiàn)凈值的計算中采用的預(yù)計售價如為外幣表達,則需

根據(jù)期末現(xiàn)行匯率折算為記賬本位幣認定；②交易性金融資產(chǎn)的投資對象如為外幣標價,則期末依據(jù)最新市

價匹配當日市場匯率認定其記賬本位幣價值,并以此推定其公允價值

變動損益；③可供出售金融資產(chǎn)外幣非貨幣性項目期末外幣標價X現(xiàn)行匯率ー調(diào)整前的賬面余額=“其他綜合收益”調(diào)整額外幣貨幣性項目（期末外幣標價一上期末外幣標價）X現(xiàn)行匯率="其他綜合收益”調(diào)整額上期末外幣標價X（期末現(xiàn)行匯率ー上期末現(xiàn)行匯率）="財務(wù)費用”調(diào)整額5.外幣報表折算匯率的選擇資產(chǎn)負債表資產(chǎn)、負債期末現(xiàn)行匯率實收資本、資本公積、其他綜合收益歷史匯率盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益變動表軋平數(shù)利潤表收入、支出一般用平均匯率,也可用交易當日的匯率。.企業(yè)境外經(jīng)營為子公司的情況下,企業(yè)在編制合并報表時,對

于境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算差額,歸屬于母公司應(yīng)分擔的部分在合并

資產(chǎn)負債表和合并所有者權(quán)益變動表中所有者權(quán)益項目下單獨作為

“外幣報表折算差額”項目列示,屬于子公司少數(shù)股東應(yīng)分擔的部分

應(yīng)并入“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示。.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時,應(yīng)當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目

下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額,自所有者權(quán)

益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益;部分處置境外經(jīng)營的,應(yīng)當按處置的比例

計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額,轉(zhuǎn)入處置當期損益。十八、《會計政策變更》關(guān)鍵考點.會計政策變更與會計估計變更的界定;.追溯調(diào)整法下會計政策變更及前期差錯更正時盈余公積及未

分配利潤指標的推算;.會計政策變更、會計估計變更及前期差錯更正的報表附注披十九、《資產(chǎn)負債表日后事項》關(guān)鍵考點.調(diào)整事項與非調(diào)整事項的辨認；.調(diào)整事項中所得稅費用、盈余公積、未分配利潤的推算。二十、《財務(wù)報表》關(guān)鍵考點.合并范圍的確認.合并報表的前期準備工作（1）將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法；追溯ー:初始投資的追溯如為商譽,無需追溯；如為負商譽,則追溯如下:借:長期股權(quán)投資貸:未分配利潤（如追當年的,則貸“營業(yè)外收入”）追溯二:被投資方分紅的追溯借:投資收益（當年分紅的追溯）未分配利潤（以前年度分紅的追溯）

貸：長期股權(quán)投資追溯三:被投資方盈虧的追溯借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（當年盈余的追溯）未分配利潤（以前年度盈余的追溯）如為虧損,則反之。如果是非同一控制的背景,需以子公司公允后的口徑為調(diào)整依據(jù);追溯四:被投資方其他綜合收益的影響借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益或反之。追溯四:被投資方其他所有者權(quán)益變動的影響借:長期股權(quán)投資貸：資本公積或反之。（2）統(tǒng)ー母子公司的會計政策（3）統(tǒng)一母子公司的會計期間（4）對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進行折算（5）收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)資料（6）如果是非同一控制下的企業(yè)合并,需將子公司的賬表數(shù)據(jù)按購買日可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值標準為基礎(chǔ)進行公允口徑調(diào)整后再進行合并數(shù)據(jù)的處理。.合并報表中關(guān)鍵抵銷分錄的編制

抄自于子公司修正后的所有者權(quán)益（如果是非同一控制,應(yīng)以公

允口徑修正后的標準抵銷）①母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借:實收資本（股本）資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤ーー年末商譽貸:長期股權(quán)投資（母公司對該特定子公司投資的賬面余額+成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的調(diào)

整數(shù)）少數(shù)股東權(quán)益（用子公司的所有者權(quán)益X少數(shù)股東持股比例）抄自于子公司修正后的所有者權(quán)益（如果是非同一控制,應(yīng)以公

允口徑修正后的標準抵銷）②母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷抄自于子公司所有者權(quán)益變動表借:投資收益［子公司凈利潤（非同一