中級財務(wù)會計習(xí)題與案例第二版各章答案與部分解析陳立軍、崔鳳鳴-東北財經(jīng)大學(xué)出版社

第一章總論（-）單項選擇題1.C2.B3.A4.A5.D6.C7.B8.C9.D10.D1.C2.B3.A4.A5.D6.C7.B8.C9.D10.D11.C12.B13.A14.B15.B16.D（二）多項選擇題5.CDE6.ABCDE7.BDE1.AB 2.ABCDE 3.BCDE 4.ABDE5.CDE6.ABCDE7.BDEACDE 9.ABCDE10.ABDE11.AB（三）判斷題X2.V 3.X4.V5.X6.X7.X8.V9.X 10.XX12.J 13.-J14.V15.X16.X17.J18.X 19.VX第二章貨幣資金（一）單項選擇題.D2.C3.D4.A5.C6.D7.D8.A9.A10.A11.A12.D【解析】存出投資款用于投資業(yè)務(wù),其他各項ー?般用于采購和結(jié)算。（-）多項選擇題1.ABC2.ABCD3.ABC4.ACE5.BDE6.ABCE7.BCDE8.CDEBCDE【解析】銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款,以及外埠存款一般用于采購和結(jié)算業(yè)務(wù),而存出投資款用于投資業(yè)務(wù)。BCD（三）判斷題1.X2.X3.X4.V576.X7.X8.X9.X10.X11.J12.X13.X14.X3000（四）計算及賬務(wù)處理題30001.（1）借:庫存現(xiàn)金

貸:銀行存款3000（2）借:管理費用320貸:庫存現(xiàn)金320（3）借:其他應(yīng)收款——ー李民1000貸 :庫存現(xiàn)金1000（4）借：庫存現(xiàn)金46000貸：銀行存款46000（5）借:應(yīng)付福利費600貸:庫存現(xiàn)金600（6）借:庫存現(xiàn)金585貸 :主 營業(yè)務(wù)收 入500應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85（7）借:應(yīng)付工資45200貸：庫存現(xiàn)金45200（8）借:其他應(yīng)收款ー一行政管理部門5000貸:庫存現(xiàn)金5000（9）借:銀行存款30000貸：應(yīng)收賬款30000（10）借：管理費用1060貸：其他應(yīng)收款ー——李民1000庫存現(xiàn)金60（11）借:應(yīng)付賬款——ー興華公司6200貸：銀行存款6200（12）借:管理費用98貸 :庫存現(xiàn)金98（13）借：材料采購6000應(yīng)交稅費一ー應(yīng)交增值稅（進項稅額）1020貸 :銀行存款7020（14）借:應(yīng)交稅費——ー應(yīng)交增值稅（已交稅金）41200貸 :銀行存款41200（15）借：銀行存款23400貸 :主 營業(yè)務(wù)收 入

400（16）借：管理費用貸:庫存現(xiàn)金23002300相クテッ「西405012315匯3匯000款0005000012000270票730票乙?1丄ノ1日:丹貝貝近ー貸 :40000（2）借:其他貨幣資金一貸:銀行存款000銀イJ/L宗銀一外埠存款行存、〇ノ000(4)36270(5)3730舊:貝屮貝士 （nHJ卜貸:銀行存款借:材料采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸:其他貨幣資金ーー借:銀行存款貸:其他貨幣資金梃甘屈1仔帀/ん 片中;エ銀銀行行150800ゝUノ000(7)(8)1日:具他員［卩負(fù)金 1口用uL貸： 銀 行借:材料采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸:其他貨幣資金ーー外埠存款借:銀行存款存1UUUUU款400006800463200200200貝:丹’叱貝屮貝立 プ|ン平1J?以（9）借:管理費用貸:其他貨幣資金——信用卡（10）借:其他貨幣資金ーー存出投資款貸:銀行存款3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表見表2—1。表2—1 銀行存款余20X32003000額調(diào)節(jié)表9年6月乙UUUUU302001120000應(yīng)交稅費ーー應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3金額項目金額單位:元項目銀行對賬單余額46500企業(yè)銀行存款日記賬的余額41100加:加:已存入銀行,但銀1500銀行已收款入賬,但收款通3000行尚未入賬的款項知尚未收到,而未入賬的款項銀行串記金額1600公司誤記金額300減;減:支票已開出,但持7200銀行已付款入賬,但付款通2000票人尚未到銀行轉(zhuǎn)賬知尚未到達企業(yè),而未入賬的款んん士L.エ調(diào)整后的余額42400調(diào)整后的余額42400第三章存貨（一）單項選擇題1.B2.D3.D4.C5.B6.C7.B8.A9.CC【解析】委托加工存貨支付的加工費、運雜費等,均應(yīng)計入委托加工存貨成本;委托加工存貨需要繳納消費稅的,如果存貨收回后直接用于銷售,消費稅應(yīng)計入委托加工存貨成本,如果存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目;支付的由受托加工方代收代繳的增值稅,應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。因此,本題中只有答案C符合題意。C12.CA【解析】如果非貨幣性資產(chǎn)交換涉及補價,在以公允價值為基礎(chǔ)確定換入存貨的成本時,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去可抵扣的增值稅進項稅額,作為換入存貨的入賬成本；在以賬面價值為基礎(chǔ)確定換入存貨的成本時,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,減去可抵扣的增值稅進項稅額,作為換入存貨的入賬成本。因此,無論換入存貨的計量基礎(chǔ)如何,支付的補價均計入換入存貨的成本。A【解析】換入存貨以公允價值為基礎(chǔ)進行計量，換出的資產(chǎn)應(yīng)視為按公允價值予以處置處理。因此,在換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的情況下,換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)作為處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的損益,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。A【解析】換入存貨以公允價值為基礎(chǔ)進行計量,換出的資產(chǎn)應(yīng)視為按公允價值予以處置處理。因此,在換出資產(chǎn)為存貨的情況下,應(yīng)當(dāng)作為銷售存貨處理,以存貨的公允價值確認(rèn)銷售收入,并按存貨的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。A【解析】換入存貨以公允價值為基礎(chǔ)進行計量,在不涉及補價的情況下,應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去可抵扣的增值稅進項稅額,作為換入存貨的入賬成本。本題中,換入商品的入賬成本=62000+1500-9000=54500（元）B【解析】換入存貨以公允價值為基礎(chǔ)進行計量,換出的資產(chǎn)應(yīng)視為按公允價值予以處置處理。因此,在換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的情況下,換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)作為處置長期股權(quán)投資的損益,計入投資收益。本題中,處置長期股權(quán)投資的收益=75000-（90000-20000）=5000（元）C19.DA【解析】企業(yè)通過債務(wù)重組取得的存貨,如果重組債權(quán)已計提了減值準(zhǔn)備,應(yīng)先將重組債權(quán)的賬面余額與受讓存貨公允價值及可抵扣的增值稅進項稅額之間的差額沖減已計提的減值準(zhǔn)備,沖減后仍有損失的,作為債務(wù)重組損失,計入當(dāng)期營業(yè)外支出。本題中,債務(wù)重組損失=80000-（50000+8500）-15000=6500（元）D【解析】企業(yè)通過債務(wù)重組取得的存貨,如果重組債權(quán)已計提了減值準(zhǔn)備,應(yīng)先將重組債權(quán)的賬面余額與受讓存貨公允價值及可抵扣的增值稅進項稅額之間的差額沖減已計提的減值準(zhǔn)備，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。B23.CB【解析】期末結(jié)存存貨與本期發(fā)出存貨的關(guān)系,可用下列公式表示:期末結(jié)存存貨成本=（期初結(jié)存存貨成本+本期收入存貨成本）一本期發(fā)出存貨成本根據(jù)上列公式,在存貨價格上漲的情況下,存貨計價采用先進先出法,意味著本期發(fā)出存貨成本較低而期末結(jié)存存貨成本較高,同時,由于本期發(fā)出存貨成本較低,導(dǎo)致本期利潤較高。B【解析】在建工程領(lǐng)用的庫存商品,應(yīng)視同銷售,按庫存商品的計稅價格計算增值稅銷項稅額,連同領(lǐng)用的庫存商品賬面價值ー并計入有關(guān)工程項目成本。本題中,應(yīng)計入在建工程成本的金額=2000+2500X17%=2425（元）A【解析】在建工程領(lǐng)用的原材料,相應(yīng)的增值稅進項稅額可以抵扣,應(yīng)按所領(lǐng)用原材料的賬面價值ー并計入有關(guān)工程項目成本。A28.D29.B30.C31.C32.A33.DD【解析】超支差異是指存貨實際成本高于計劃成本的差額，因此,10000元一計劃成本=200元計劃成本=10000—200=9800（元）B【解析】本月材料成本差異率=7500+（441000-450000）メ1〇〇%=-2%75000+450000B【解析】本月材料成本差異率=T0°°+（292000-300〇00）=-2%C【解析】發(fā)出存貨的實際成本=發(fā)出存貨的計劃成本+發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異=20000+20000X3%=20600（元）C【解析】存貨的實際成本=存貨的計劃成本+存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異=50000+2000=52000（元）存貨的賬面價值=存貨的實際成本一已計提的存貨跌價準(zhǔn)備=52000-6000=46000（元）A【解析】存貨的實際成本=存貨的計劃成本一存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異=80000-5000=75000（元）存貨的賬面價值=存貨的實際成本一已計提的存貨跌價準(zhǔn)備=75000-10000=65000（元）D41.C42.B43.DB【解析】當(dāng)年應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=當(dāng)期可變現(xiàn)凈值低于成本的差額一“存貨跌價準(zhǔn)備”科目原有余額=（300000-250000）-20000=30000（元）B46.B47.D48.BC【解析】如果盤盈或盤虧的存貨在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn),在對外提供財務(wù)會計報告時,應(yīng)先按規(guī)定的方法進行會計處理,并在會計報表附注中作出說明。如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。（―）多項選擇題1.ACE2.ABCDE3.ACE4.ABCD5.BCE6.BCDE【解析】換入存貨以公允價值為計量基礎(chǔ)時,可按下列公式確定存貨入賬成本:存貨入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價+支付的相關(guān)稅費一可抵扣的增值稅進項稅額可見,B、C、D、E選項均會影響存貨入賬成本的確定。7.ABCD8.ABC9.ABCD10.ABDE11.AE12.BCE13.ABDCE【解析】生產(chǎn)部門領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料,其成本應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本;管理部門領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料,其成本應(yīng)計入管理費用;用于出租的周轉(zhuǎn)材料,其成本應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本;隨同商品出售但不單獨計價的周轉(zhuǎn)材料和用于出借的周轉(zhuǎn)材料,其成本應(yīng)計入銷售費用。BCD【解析】“材料成本差異”科目，登記存貨實際成本與計劃成本之間的差異。取得存貨并形成差異時,實際成本高于計劃成本的超支差異，在該科目的借方登記,實際成本低于計劃成本的節(jié)約差異,在該科目的貸方登記；發(fā)出存貨并分?jǐn)偛町悤r,超支差異從該科目的貸方用藍字轉(zhuǎn)出,節(jié)約差異從該科目的貸方用紅字轉(zhuǎn)出。BCE17.ABC（三）判斷題X【解析】為固定資產(chǎn)建造工程購買的材料，期末時如果尚未領(lǐng)用,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列“工程物資”項目反映。V3.V4.V5.VX【解析】在分期收款銷售方式下,雖然銷貨方在分期收款期限內(nèi)仍保留商品的法定所有權(quán),但所售商品的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已轉(zhuǎn)移給購貨方,因而屬于購貨方的存貨。X【解析】不同行業(yè)的企業(yè)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容各不相同,存貨的具體構(gòu)成也不盡相同。例如:服務(wù)性企業(yè)的存貨以辦公用品、家具用具,以及少量消耗性物料用品為主;商品流通企業(yè)的存貨以待銷售的商品為主,也包括少量的周轉(zhuǎn)材料和其他物料用品;制造企業(yè)的存貨不僅包括各種原材料、周轉(zhuǎn)材料,也包括在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。ノ9.VX【解析】存貨的實際成本包括采購成本、加工成本和其他成本。V12.J13.VX【解析】如果購入存貨超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,未確認(rèn)融資費用應(yīng)采用實際利率法分期攤銷，計入各期財務(wù)費用。VX【解析】企業(yè)在存貨采購過程中,如果發(fā)生了存貨短缺、毀損等情況,報經(jīng)批準(zhǔn)處理后,應(yīng)區(qū)別情況進行會計處理:（1）屬于運輸途中的合理損耗,應(yīng)計入有關(guān)存貨的采購成本。（2）屬于供貨單位或運輸單位的責(zé)任造成的存貨短缺,應(yīng)由責(zé)任人補足存貨或賠償貨款,不計入存貨的采購成本。（3）屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損,將扣除保險公司和過失人賠款后的凈損失,計入營業(yè)外支出。X【解析】見16題解析。X【解析】見16題解析。X【解析】需要繳納消費稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代繳的消費稅,應(yīng)分別以下情況處理:（1）委托加工存貨收回后直接用于銷售的，由受托加工方代收代繳的消費稅應(yīng)計入委托加工存貨成本;（2）委托加工存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,由受托加工方代收代繳的消費稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣,借記“應(yīng)交稅費一交消費稅”科目,待連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品生產(chǎn)完成并銷售時,從生產(chǎn)完成的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額中抵扣。V21.VX【解析】企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨,如果該項交換具有商業(yè)實質(zhì)并且換入存貨或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量,其入賬價值應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)進行計量。X【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值為基礎(chǔ)進行計量,換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額,應(yīng)區(qū)分下列情況進行處理:（1）換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷售處理,以其公允價值確認(rèn)收入,并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,應(yīng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的,應(yīng)計入投資收益。VX【解析】企業(yè)進行非貨幣性資產(chǎn)交換時收到的補價,應(yīng)當(dāng)從換出資產(chǎn)的公允價值或賬面價值中扣除,以二者之差作為確定換入存貨成本的基本依據(jù),不應(yīng)計入營業(yè)外收入。V27.V28.V29.VX【解析】存貨計價方法一旦選定,前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更,但不是不得變更。如果企業(yè)會計準(zhǔn)則要求變更或變更會使會計信息更相關(guān)、更可靠,則應(yīng)當(dāng)變更。X【解析】個別計價法雖然具有成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)完全一致的優(yōu)點,但其操作程序相當(dāng)復(fù)雜,因而適用范圍較窄,在會計實務(wù)中通常只用于不能替代使用的存貨或為特定項目專門購入或制造的存貨的計價,以及品種數(shù)量不多、單位價值較高或體積較大、容易辨認(rèn)的存貨的計價。VX【解析】企業(yè)作為非同一控制下企業(yè)合并的合并對象支付的商品,應(yīng)作為商品銷售處理,按該商品的公允價值確認(rèn)銷售收入,同時按該商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本;但作為同一控制下企業(yè)合并的合并對象支付的商品,則不作為商品銷售處理,應(yīng)按該商品的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。VX【解析】在建工程領(lǐng)用的原材料,相應(yīng)的增值稅進項稅額可以抵扣,應(yīng)以原材料成本作為有關(guān)工程項目支出。VX【解析】企業(yè)沒收的出借周轉(zhuǎn)材料押金，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入入賬。VX【解析】五五攤銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時先攤銷其賬面價值的一半，待報廢時再攤銷其賬面價值的另一半的ー種攤銷方法。VX【解析】存貨的日常核算可以采用計劃成本法,但在編制會計報表時,應(yīng)當(dāng)按實際成本反映存貨的價值。X【解析】存貨采用計劃成本法核算,計劃成本高于實際成本的差異,稱為節(jié)約差異，計劃成本低于實際成本的差異,稱為超支差異。X【解析】見42題解析。X【解析】存貨采用計劃成本法核算,只有外購的存貨需要通過“材料采購”科目進行計價對比、確定存貨成本差異，通過委托加工、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的存貨,應(yīng)直接按照實際成本與計劃成本之差確定存貨成本差異,不需要通過“材料采購”科目進行計價對比。VX【解析】“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”中的“成本”,是指存貨的實際成本而不是重置成本。X【解析】企業(yè)某期計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額,為該期期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的差額,再扣除“存貨跌價準(zhǔn)備”科目原有余額后的金額。V49.VX【解析】產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)按產(chǎn)成品的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額確定。VX【解析】存貨盤盈，報經(jīng)批準(zhǔn)處理后,應(yīng)當(dāng)沖減管理費用。X【解析】存貨盤盈應(yīng)沖減管理費用，而固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯,調(diào)整留存收益。X【解析】企業(yè)因收發(fā)計量差錯造成的庫存存貨盤虧,應(yīng)計入管理費用。X【解析】企業(yè)因管理不善而造成庫存存貨毀損,應(yīng)將凈損失計入管理費用。X【解析】如果盤盈或盤虧的資產(chǎn)在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn),在對外提供財務(wù)會計報告時,應(yīng)先按規(guī)定的方法進行會計處理,并在會計報表附注中作出說明,不應(yīng)在會計報表中單列項目反映。（四）計算及賬務(wù)處理題

.不同情況下外購存貨的會計分錄。（1）原材料已驗收入庫,款項也已支付。借:原材料000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）700貸: 銀 行 存11700（2）款項已經(jīng)支付,但材料尚在運輸途中。①6月15日,支付款項。借:在途物資000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）700貸： 銀 行 存11700②6月20日,材料運抵企業(yè)并驗收入庫。借:原材料000貸： 在 途 物10000（3）材料已驗收入庫,但發(fā)票賬單尚未到達企業(yè)。①6月22日,材料運抵企業(yè)并驗收入庫,但發(fā)票賬單尚未到達。不作會計處理。②6月28日,發(fā)票賬單到達企業(yè),支付貨款。借:原材料000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）700貸: 銀 行 存11700101款101款101款10資101款①6月25日,材料運抵企業(yè)并驗收入庫,但發(fā)票賬單尚未到達。不作會計處理。②6月30日,發(fā)票賬單仍未到達,對該批材料估價10500元入賬。借:原材料 10500貸:應(yīng)付賬款ーー暫估應(yīng)付賬款10500③7月1日，用紅字沖回上月末估價入賬分錄。借:原材料|500|

貸:應(yīng)付賬款ーー暫估叵5001④7月5日,發(fā)票賬單到達企業(yè),支付貨款。借:原材料000應(yīng)交稅費ーー應(yīng)交增值稅(進項稅額)700貸: 銀 行11700.購入包裝物的會計分錄。(1)已支付貨款但包裝物尚未運達。借:在途物資000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)500貸: 銀 行58500(2)包裝物運達企業(yè)并驗收入庫。借:周轉(zhuǎn)材料000貸: 在 途50000.購入低值易耗品的會計分錄。7月25日,購入的低值易耗品驗收入庫。暫不作會計處理。7月31日,對低值易耗品暫估價值入賬。借:周轉(zhuǎn)材料000貸：應(yīng)付賬款ーー暫估600008月1日,編制紅字記賬憑證沖回估價入賬分錄。借：周轉(zhuǎn)材料頤!貸:應(yīng)付賬款ーー暫估600008月5日,收到結(jié)算憑證并支付貨款。借:周轉(zhuǎn)材料300應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)賬款101賬款101款508款50資60賬款賬款589TOC\o"1-5"\h\z貸: 銀 行 存 款681604.采用預(yù)付款方式購進原材料的會計分錄。（1）預(yù)付貨款。借:預(yù)付賬款——宇通公司 100000貸: 銀 行 存 款100000（2）原材料驗收入庫。①假定宇通公司交付材料的價款為85470元,增值稅稅額為14530元。借:原材料 85470應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 14530貸：預(yù)付賬款ー一宇通公司100000②假定宇通公司交付材料的價款為90000元,增值稅稅額為!5300元,星海公司補付貨款5300元。借:原材料 90000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 15300貸：預(yù)付賬款ーー宇通公司105300借：預(yù)付賬款ーー宇通公司 5300貸: 銀 行 存 款5300③假定宇通公司交付材料的價款為80000元,增值稅稅額為!3600元,星海公司收到宇通公司退回的貨款6400元。借：原材料000應(yīng)交稅費ーー應(yīng)交增值稅（進項稅額）600貸: 預(yù)付賬款ーー宇通93600借：銀行存款400貸：預(yù)付賬款ーー宇通64005.賒購原材料的會計分錄（附有現(xiàn)金折扣條件）。（1）賒購原材料。借:原材料0008013公司68013公司6公司508500（2）支付貨款。①假定10天內(nèi)支付貨款?，F(xiàn)金折扣=50000X2%=1000（元）實際付款金額=58500-1000=57500（元）借:應(yīng)付賬款ーー宇通公司58500貸 : 銀57500財 務(wù)1000②假定20天內(nèi)支付貨款?，F(xiàn)金折扣=50000Xl%=500（元）實際付款金額=58500-500=58000（元）借:應(yīng)付賬款ーー宇通公司500行費存款用58貸 ：58000500③假定超過20天支付貨款。借：應(yīng)付賬款ーー宇通公司500銀務(wù)行費存款用58貸 :58500銀行存款貸應(yīng)付賬款宇通公司585006,采用分期付款方式購入原材料的會計處理。（1）計算材料的入賬成本和未確認(rèn)融資費用。每年分期支付的材料購買價款=5000000-5000000x2。%刃000000（元）每年分期支付的材料購買價款現(xiàn)值=1000000X3.387211=3387211（元）原材料入賬成本=5000000X20%+3387211=4387211（元）未確認(rèn)融資費用=5000000-4387211=612789（元）（2）采用實際利率法編制未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙?見表3—1。表3—1 未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙恚▽嶋H利率法）金額單位:元日期分期應(yīng)付款確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額①②③二期初⑤X7。“④二②-③期末⑤二期初⑤-4購貨時3387211第1年年10000002371057628952624316

第2年年末10000001837028162981808018第3年年末1000000126561873439934579第4年年末1000000654219345790合計40000006127893387211——（3）編器刖購入原材料ー的會計分錄。借：原材料4387211850000612789款應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）未確認(rèn)融資費用貸: 長 期 應(yīng)付41000000銀 行 存850000（4）編制分期支付價款和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用的會計分錄。①第1年年末,支付價款并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用。借:長期應(yīng)付款貸： 銀 行 存款1000000款1000000借:財務(wù)費用貸: 未 確 認(rèn) 融資237105費 用237105②第2年年末,支付價款并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用。借：長期應(yīng)付款貸: 銀 行存1000000款1000000借：財務(wù)費用貸: 未 確 認(rèn) 融資183702費 用183702③第3年年末,支付價款并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用。存1000000款資126561費 用存1000000款資65421費 用借:長期應(yīng)付款貸: 銀 行1000000借:財務(wù)費用貸: 未確認(rèn)融126561④第4年年末,支付價款并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用。借:長期應(yīng)付款貸: 銀 行1000000借：財務(wù)費用貸: 未確認(rèn)融654217,采用分期付款方式購入原材料的會計處理。（1）計算實際利率。首先,按6%作為折現(xiàn)率進行測算:應(yīng)付合同價款的現(xiàn)值=120000X2.673012=320761（元）再按7%作為折現(xiàn)率進行測算:應(yīng)付合同價款的現(xiàn)值=120000X2.624316=314918（元）因此,實際利率介于6%和7%之間。使用插值法估算實際利率如下:實際利率=6%+（7%-6%）X320761~320000=6.13%（2）采用實際利率法編制未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙?，見?—2。表3—2 未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙斫痤~單位:元日期分期應(yīng)付款確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額20X7年1月1日32000020X7年12月31日1200001961610038421961620X8年12月3101200001346210653811307820X9年12月31日12000069221130780合計36000040000320000一（3）編制會計分錄。①20X7年1月1日,賒購原材料。借:原材料應(yīng)交稅費ーー應(yīng)交增值稅（進項稅額）未確認(rèn)融資費用3200006120040000貸: 長期應(yīng)付款'———B公司360000銀 行存款61200②20X7年12月31日,支付分期應(yīng)付賬款并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用。借:長期應(yīng)付款ーーB公司 120000貸： 銀行存款120000借:財務(wù)費用19616貸 ：未 確 認(rèn)融資 費用19616③20X8年12月31日,支付分期應(yīng)付賬款并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用。借:長期應(yīng)付款 B公司 120

000貸: 銀 行 存120000借:財務(wù)費用462貸: 未確認(rèn)融資費13462④20X9年12月31日,支付分期應(yīng)付賬款并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用。借:長期應(yīng)付款——B公司貸 :銀行存貸 :銀行存120000借:922財務(wù)費用貸 ：未確認(rèn)融資費0006922（1）支付貨款,材料尚在運輸途中。借:在途物資000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）500貸: 銀 行 存292500（2）材料運達企業(yè),驗收時發(fā)現(xiàn)短缺,原因待查,其余材料入庫。短缺存貨金額=200X25=5000（元）入庫存貨金額=250000-5000=245000（元）借:原材料000待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢000貸: 在 途 物250000（3）短缺原因查明，分別下列不同情況進行會計處理：①假定為運輸途中的合理損耗。借:原材料000貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)5000②假定為供貨方發(fā)貨時少付,經(jīng)協(xié)商,由其補足少付的材料。借：應(yīng)付賬款ーーXX供貨方000款13用120款6款13用120款6用25042款2455資5損溢5借:原材料000貸:應(yīng)付賬款ーーX義供貨方5000③假定為運輸單位責(zé)任,經(jīng)協(xié)商,由運輸單位負(fù)責(zé)賠償。借:其他應(yīng)收款——XX運輸單位 5850貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢5000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）850借:銀行存款 5850貸:其他應(yīng)收款ーーXX運輸單位5850④假定為意外原因造成,由保險公司負(fù)責(zé)賠償4600元。借：其他應(yīng)收款——XX保險公司 4600營業(yè)外支出——非常損失 1250貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢5000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）850借:銀行存款600貸:其他應(yīng)收款ーー義46009.委托加工包裝物的會計分錄。（1）發(fā)出A材料,委托誠信公司加工包裝物。借:委托加工物資000貸: 原材料50000（2）支付加工費和運雜費。借：委托加工物資200貸: 銀 行10200（3）支付由誠信公司代收代繳的增值稅。借:應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）X保1險公司X保1險公司50A材料10存款存1700款4（4）包裝物加工完成,驗收入庫。物資物資5存 款5存 款501收 入款1502524通公司款15025204包裝物實際成本=50000+10200=60200（元）借:周轉(zhuǎn)材料200貸: 委托加工6020010.委托加工應(yīng)稅消費品,支付消費稅的會計處理。（1）假定應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)。借:應(yīng)交稅費ーー應(yīng)交消費稅000貸: 銀 行5000（2）假定應(yīng)稅消費品收回后用于直接銷售。借：委托加工物資000貸： 銀 行500011.接受捐贈商品的會計分錄。商品實際成本=500000+1000=501000（元）借:庫存商品000貸: 營業(yè)外500000銀 行 存100012,不同情況下接受抵債取得原材料的會計分錄。（1）假定星海公司未計提壞賬準(zhǔn)備。借:原材料500應(yīng)交稅費ーー應(yīng)交增值稅（進項稅額）500營業(yè)外支出ーー債務(wù)重組損失500貸: 應(yīng)收賬款ーー宇200000銀 行 存500（2）假定星海公司已計提20000元的壞賬準(zhǔn)備。借:原材料500應(yīng)交稅費ーー應(yīng)交增值稅（進項稅額）500壞賬準(zhǔn)備000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失200000銀 行 存款500（3）假定星海公司已計提30000元的壞賬準(zhǔn)備。借:原材料150500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）25500壞賬準(zhǔn)備30000貸: 應(yīng)收賬款ーー宇通公司200000銀 行 存款500資 產(chǎn) 減 值損失550013.不同情況下以長期股權(quán)投資換入商品的會計分錄。（1）換出長期股權(quán)投資與換入商品的公允價值均不能可靠計量。換入商品入賬成本=260000-50000+1000-29060==181940（元）借:庫存商品181940應(yīng)交稅費ーー應(yīng)交增值稅（進項稅額）29060長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50000貸： 長 期 股 權(quán)投資260000銀 行 存款1000（2）換出長期股權(quán)投資的公允價值為200000元。換入商品入賬成本=200000+1000-29060=171940（元）借:庫存商品171940應(yīng)交稅費ーー應(yīng)交增值稅（進項稅額）29060長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50000投資收益10000貸: 長 期 股 權(quán)投資貸應(yīng)收賬款宇通公司260000銀行存款100014,不同情況下非貨幣性資產(chǎn)交換的會計分錄。（1）星海公司以產(chǎn)成品換入原材料的會計分錄。①假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。原材料入賬成本=180000+30600+11700-32300=190000(元)借:原材料190000應(yīng)交稅費ーー應(yīng)交增值稅（進項稅額）32300貸: 主 營 業(yè) 務(wù) 收入180000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額)30(500銀 行 存款111700借:主營業(yè)務(wù)成本150000貸: 庫 存 商品150000②假定該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)。原材料入賬成本=150000+30600+11700-32300=160000（元）借:原材料160000應(yīng)交稅費ーー應(yīng)交增值稅（進項稅額）32300貸： 庫存商 品150000應(yīng)交稅費ーー應(yīng)交增值稅（銷項稅額）30600銀行存款11700（2）宇通公司以原材料換入產(chǎn)成品的會計分錄。①假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。產(chǎn)成品入賬成本=190000+32300-11700-30600=180000（元）TOC\o"1-5"\h\z借:庫存商品 180000應(yīng)交稅費ーー應(yīng)交增值稅（進項稅額） 30600銀行存款 11700貸: 其他業(yè)務(wù)收入190000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）32300190借:其他業(yè)務(wù)成本000190貸: 原 材 料190000②假定該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)。產(chǎn)成品入賬成本=190000+32300-11700-30600=180000（元）借:庫存商品 180000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 30600銀行存款 11700貸: 原 材 料190000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3230015.存貨計價方法的應(yīng)用。（1）先進先出法。4月8日發(fā)出甲材料成本=1000X50+500X55=77500（元）4月18日發(fā)出甲材料成本=700X55+300X54=54700（元）4月28日發(fā)出甲材料成本=1200X54=64800（元）4月份發(fā)出甲材料成本合計=77500+54700+64800=197000（元）4月末結(jié)存甲材料成本=50000+197200-197000=100X54+800X56=50200（元）（2）全月一次加權(quán)平均法。加權(quán)平均單位成本="000+197200=53.74（元）4月末結(jié)存甲材料成本=900X53.74=48366（元）4月份發(fā)出甲材料成本=（50000+197200）-48366=198834（元）（3）移動加權(quán)平均法。4月5日購進后移動平均單位成本=50畋+66〇〇〇二52.73（元）4月8日結(jié)存甲材料成本=700X52.73=36911（元）4月8日發(fā)出甲材料成本=（50000+66000）-36911=79089（元）4月15日購進后移動平均單位成本=36911+86400=53.61（元）7000+16004月18日結(jié)存甲材料成本=1300X53.61=69693（元）4月18日發(fā)出甲材料成本=（36911+86400）-69693=53618（元）4月25日購進后移動平均單位成本=69693+44800=54.52（元）4月28日結(jié)存甲材料成本=900X54.52=49068（元）4月28日發(fā)出甲材料成本=（69693+44800）-49068=65425（元）4月末結(jié)存甲材料成本=900X54.52=49068（元）.生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料的會計分錄。借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 350000制造費用80000管理費用20000貸 :原材料輔助生產(chǎn)成本150600000.非貨幣性資產(chǎn)交換的會計分錄。（1）星海公司以庫存商品換入專利權(quán)的會計分錄。換入專利權(quán)入賬成本=240000+40800+19200=300000（元）借:無形資產(chǎn) 300000貸: 主營業(yè)務(wù) 收入240000應(yīng)交稅費ー一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）40800銀行存款19200借:000主營業(yè)務(wù)成本貸 :庫存商200品200000（2）D公司以專利權(quán)換入庫存商品的會計分錄。換入商品入賬成本=300000-19200-40800=240000（元）借:庫存商品240000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）40800銀行存款19200累計攤銷70000貸: 無 形資 產(chǎn)350000營 業(yè)外收入2000018.在建工程領(lǐng)用存貨的會計分錄。（1）假定該批存貨為外購原材料。借：在建工程28000貸 :原材料28000（2）假定該批存貨為自制產(chǎn)成品。100貸 : 庫存28000100貸 : 庫存28000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅510019.領(lǐng)用包裝物的會計分錄。(1)假定該包裝物為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用。借：生產(chǎn)成本500貸 : 周轉(zhuǎn)1500借:在建工程(2)假定該包裝物隨同產(chǎn)品一并銷售但不單獨計價。借:銷售費用500貸: 周 轉(zhuǎn)1500(3)假定該包裝物隨同產(chǎn)品ー并銷售且單獨計價。借:其他業(yè)務(wù)成本500貸: 周 轉(zhuǎn)150020.出借包裝物的會計分錄。(1)包裝物的成本采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷。借:銷售費用000貸: 周 轉(zhuǎn)50000(2)包裝物的成本采用五五攤銷法攤銷。①領(lǐng)用包裝物,攤銷其價值的50%。借:周轉(zhuǎn)材料——在用000材料材料并轉(zhuǎn)銷已提攤銷額。材料周轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)攤銷剩余的價值,周轉(zhuǎn)ー攤銷貸:50000借:銷售費用000貸:25000②包裝物報廢,借:銷售費用000貸:25000借:周轉(zhuǎn)材料ー33TOC\o"1-5"\h\z商 品(銷項稅額)1材 料1材 料1材 料50材 料50在庫25ー 攤 銷25ー 攤 銷50貸: 周轉(zhuǎn)材料ー在用50000③包裝物報廢,殘料作價入庫。借 :原材料200貸 :銷 售出用200（3）包裝物押金的會計處理。①收取包裝物押金。借:銀行存款000貸 : 其他 應(yīng)付60款60000②假定客戶如期退還包裝物,星海公司退還押金。借:其他應(yīng)付款000貸: 銀 行存60款60000③假定客戶逾期未退還包裝物,借：其他應(yīng)付款000貸 : 其星海公司沒收押金。他 業(yè)務(wù) 收60入51282應(yīng)交稅費ーー應(yīng)交增值稅（銷項稅額)871821,出租包裝物的會計分錄。（1）領(lǐng)用包裝物。借:周轉(zhuǎn)材料ーー在用000貸: 周轉(zhuǎn)材料-ー在72庫72000借:其他業(yè)務(wù)成本000貸: 周轉(zhuǎn)材料ーー攤36銷36000（2）收取包裝物押金。借:銀行存款000貸 : 其他 應(yīng)付80款80000（3）按月從押金中扣除租金。借：其他應(yīng)付款10貸: 其他業(yè)務(wù)收入貸: 其他業(yè)務(wù)收入36料36庫18銷18銷36用款用508款1000022.生產(chǎn)領(lǐng)用低值易耗品的會計分錄。（1）低值易耗品的成本采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷。借:制造費用000貸: 周 轉(zhuǎn) 材36000（2）低值易耗品的成本采用五五攤銷法攤銷。①領(lǐng)用低值易耗品并攤銷其價值的50%。借:周轉(zhuǎn)材料一在用000貸: 周轉(zhuǎn)材料36000借:制造費用000貸: 周轉(zhuǎn)材料18000②低值易耗品報廢,攤銷剩余的價值,并轉(zhuǎn)銷已提攤銷額。借:制造費用000貸: 周轉(zhuǎn)材料18000借:周轉(zhuǎn)材料——攤銷000貸: 周轉(zhuǎn)材料36000（3）將報廢低值易耗品殘料出售。借: 銀 行300貸： 制 造30023.購進原材料的會計分錄（計劃成本法）。（1）支付貨款。借:材料采購000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）500貸: 銀 行58500（2）材料驗收入庫。①假定材料的計劃成本為49000元。借:原材料貸 : 材料采購49000借:材料成本差異0001貸 : 材1000②假定材料的計劃成本為52000元。借:原材料000料采購52貸 : 材52000借:材料采購000料采購2貸 : 材 料200024.發(fā)出原材料的會計處理（計劃成本法）。（1）按計劃成本領(lǐng)用原材料。借:生產(chǎn)成本000制造費用000管理費用000成本 差異235123貸 : 原250000材料（2）計算本月材料成本差異率。材料成本差異率=-3000+17000x100%=5%（3）分?jǐn)偛牧铣杀静町?。生產(chǎn)成本=235000X5%=11750（元）制造費用=12000X5%=600（元）管理費用=3000X5%=150（元）11用11用用片750制 造 費600管 理 費150貸: 材料成本12500（4）計算月末結(jié)存原材料的實際成本。原材料科目期末余額=(50000+230000)-250000=30000(元)材料成本差異科目期末余額=（-3000+17000）-12500=1500（元）結(jié)存原材料實際成本=30000+1500=31500（元）產(chǎn)品成本差異率=-14000產(chǎn)品成本差異率=-14000+107000500000+2600000X100%-3%3570000收入銷項稅額）2500000商 品361商 品銷項稅額）25.發(fā)出產(chǎn)成品的會計處理（計劃成本法）。（1）編制銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的會計分錄。借:銀行存款（或應(yīng)收賬款）貸: 主營業(yè)務(wù)3000000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（570000借:主營業(yè)務(wù)成本貸: 庫 存2500000（2）編制在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品的會計分錄。借：在建工程200貸: 庫 存300000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（61200（3）計算本月產(chǎn)品成本差異率。（4）分?jǐn)偖a(chǎn)品成本差異。銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的產(chǎn)品成本差異=2500000X（-3%）=-75000（元）在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的產(chǎn)品成本差異=300000X（-3%）=-9000（元）借:主營業(yè)務(wù)成本借:主營業(yè)務(wù)成本畫在建工程 目畫貸: 產(chǎn)品成本差異84000（5）計算產(chǎn)成品在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目中應(yīng)填列的金額。產(chǎn)成品期末余額=500000+2600000-2800000=300000（元）產(chǎn)品成本差異期末余額=14000+（-107000）-（-84000）=-9000（元）產(chǎn)成品在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)填列的金額（實際成本）=300000-9000=291000（元）26.領(lǐng)用低值易耗品的會計處理（計劃成本法）。（1）領(lǐng)用低值易耗品并攤銷其價值的50%。借:周轉(zhuǎn)材料——在用 45周轉(zhuǎn)材料22銷22銷45用1用用異82料異304500022借:管理費用50022貸: 周轉(zhuǎn)材料ーー攤銷22500（2）領(lǐng)用當(dāng)月月末,分?jǐn)偛牧铣杀静町?。低值易耗品?yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=22500X（-2%）=-450（元）借: 管 理 費 用貸: 材料成本差異癡（3）低值易耗品報廢,攤銷剩余的價值,并轉(zhuǎn)銷已提攤銷額。借:管理費用500貸: 周轉(zhuǎn)材料ーー攤22500借:周轉(zhuǎn)材料ーー攤銷000貸: 周轉(zhuǎn)材料ーー在45000（4）將報廢低值易耗品殘料作價入庫。借:原材料000貸: 管 理 費000（5）報廢當(dāng)月月末,分?jǐn)偛牧铣杀静町?。低值易耗品?yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=22500Xl%=225（元）借: 管 理 費225貸: 材料成本差22527.委托加工低值易耗品的會計分錄（計劃成本法）。（1）發(fā)出甲材料,委托誠信公司加工低值易耗品。借：委托加工物資000貸: 原材料ーー甲材80000材 料 成 本 差000（2）支付加工費和運雜費。借：委托加工物資

貸: 銀 行 存30500（3）支付由誠信公司代收代繳的增值稅。借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）100貸: 銀 行 存5100（4）低值易耗品加工完成,驗收入庫。低值易耗品實際成本=82000+30500=112500（元）借:周轉(zhuǎn)材料000貸：委托加工物

112500

材 料 成 本 差250028.不同假定情況下計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄?？?款115資異款5款115資異A商品計提的跌價準(zhǔn)備=11000-10000=1000（元）借:資產(chǎn)減值損失 1000貸: 存貨跌價準(zhǔn)備000（2）假定計提存貨跌價準(zhǔn)備前,“存貨跌價準(zhǔn)備”科目已有貸方余額400兀。A商品計提的跌價準(zhǔn)備=1000—400=600（元）借: 資產(chǎn)減值損失600貸: 存貨跌價準(zhǔn)備600（3）假定計提存貨跌價準(zhǔn)備前,“存貨跌價準(zhǔn)備”科目已有貸方余額1200ノU〇A商品計提的跌價準(zhǔn)備=1000-1200=-200（元）借: 存貨跌價準(zhǔn)備200貸: 資產(chǎn)減值損失200.銷售商品并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本和已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄。（1）確認(rèn)銷售A商品的收入。借：銀行存款 58500貸: 主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本和已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。借:主營業(yè)務(wù)成本 48000存貨跌價準(zhǔn)備 !2000貸: 庫存商品ーーA商品60000.以原材料抵償債務(wù)的會計分錄。借:應(yīng)付賬款——H公司 800000貸: 其他業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000營業(yè)外收入ーー債務(wù)重組利得215000借：其他業(yè)務(wù)成本 550000存貨跌價準(zhǔn)備 150000貸: 原材料ーーA材料70000031.計提產(chǎn)成品跌價準(zhǔn)備的會計分錄。（1）分別計算A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值,據(jù)以判斷是否發(fā)生了減值。A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=6X（7500-600）=41400（元）判斷：由于A產(chǎn)品的賬面成本為39000元,因此,A產(chǎn)品沒有發(fā)生減值。B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=5X（2850-400）+4X（2800-400）=21850（元）判斷：由于B產(chǎn)品的賬面成本為22500元,此前已計提存貨跌價準(zhǔn)備500元,其賬面價值為22000元,因此,B產(chǎn)品進?步發(fā)生了減值。B產(chǎn)品發(fā)生了減值,確定當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額,并編制計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄。B產(chǎn)品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額=22500-21850-500=150（元）借: 資產(chǎn)減值損失150貸:存貨跌價準(zhǔn)備ーーB產(chǎn)品150（3）分別說明A產(chǎn)品和B產(chǎn)品在20X8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目中應(yīng)列示的金額。在20X8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目中，A產(chǎn)品應(yīng)按其賬面成本39000元列示,B產(chǎn)品應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值21850元列示。.計提原材料跌價準(zhǔn)備的會計分錄。（1）分別計算A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和可變現(xiàn)凈值，據(jù)以判斷甲材料和乙材料是否發(fā)生了減值。A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=13200+4X3000=25200（元）A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=4X（7200-500）=26800（元）判斷:由于A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本,因此,A產(chǎn)品沒有發(fā)生減值,從而用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的甲材料也沒有發(fā)生減值。B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=9600+8X1500=21600（元）B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=8X（2800-200）=20800（元）判斷:由于B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其生產(chǎn)成本,因此,B產(chǎn)品發(fā)生了減值，從而用于生產(chǎn)B產(chǎn)品的乙材料也發(fā)生了減值。（2）乙材料發(fā)生了減值,計算其可變現(xiàn)凈值,并確定乙材料當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額。乙材料的可變現(xiàn)凈值=8X（2800-200-1500）=8800（元）乙材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額=9600-8800=800（元）（3）編制計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄。借: 資產(chǎn)減值損失800貸:存貨跌價準(zhǔn)備ーー乙材料800（4）分別說明甲材料和乙材料在20X8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目中應(yīng)列示的金額。在20X8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目中,甲材料應(yīng)按其賬面成本13200元列示,乙材料應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值8800元列示。.計提原材料（部分用于出售、部分用于繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品）跌價準(zhǔn)備的會計分錄。（1）計算A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和可變現(xiàn)凈值,據(jù)以判斷繼續(xù)用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的甲材料是否發(fā)生了減值。A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=600X20+3X3500=22500（元）A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=3X（7800-400）=22200（元）判斷：由于A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其生產(chǎn)成本,因此,A產(chǎn)品發(fā)生了減值,從而繼續(xù)用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的甲材料也發(fā)生了減值。（2）計算擬出售的甲材料的可變現(xiàn)凈值,并比較其賬面成本,據(jù)以判斷該部分甲材料是否發(fā)生了減值。擬出售的甲材料可變現(xiàn)凈值=1000X18-500=17500（元）擬出售的甲材料賬面成本=1000X20=20000（元）判斷：擬出售的甲材料可變現(xiàn)凈值低于其賬面成本,因此,該部分甲材料也發(fā)生了減值。（3）計算甲材料的減值金額。繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品的甲材料的可變現(xiàn)凈值=3X（7800-400-3500）=11700（元）繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品的甲材料的減值金額=600X20-11700=300（元）擬出售的甲材料減值金額=20000-17500=2500（元）全部甲材料減值金額=300+2500=2800（元）（4）編制計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄。借:資產(chǎn)減值損失 2貸:存貨跌價準(zhǔn)備ーー甲材料2800(5)說明甲材料在20X8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目中應(yīng)列示的金額。在20X8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目中,甲材料應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值29200元(11700+17500)列示。34.存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的會計處理。20X5年12月31日,甲商品的賬面成本為120000元,可變現(xiàn)凈值為100000元。甲商品計提的跌價準(zhǔn)備=120000-100000=20000(元)借:資產(chǎn)減值損失 20000貸: 存貨跌價準(zhǔn)備2000020X6年12月31日,甲商品的賬面成本為!50000元,可變現(xiàn)凈值為135000元,存貨跌價準(zhǔn)備貸方余額為6000元。甲商品的減值金額=150000-135000=15000(元)甲商品計提的跌價準(zhǔn)備=15000-6000=9000(元)借:資產(chǎn)減值損失 9000貸: 存貨跌價準(zhǔn)備900020X7年12月31日,甲商品的賬面成本為!00000元,可變現(xiàn)凈值為95000元,存貨跌價準(zhǔn)備貸方余額為8000元。甲商品的減值金額=100000-95000=5000(元)甲商品計提的跌價準(zhǔn)備=5000-8000=-3000(元)借：存貨跌價準(zhǔn)備 3000貸: 資產(chǎn)減值損失300020X8年12月31日,甲商品的賬面成本為110000元,可變現(xiàn)凈值為115000元,存貨跌價準(zhǔn)備貸方余額為2000元。借:存貨跌價準(zhǔn)備 2000貸: 資產(chǎn)減值損失200020X9年12月31日,甲商品的賬面成本為!60000元，可變現(xiàn)凈值為155000元。甲商品計提的跌價準(zhǔn)備=160000—155000=5000(元)借:資產(chǎn)減值損失 5000貸: 存貨跌價準(zhǔn)備500035.存貨盤盈的會計分錄。(1)發(fā)現(xiàn)盤盈。借:原材料——A材料 2000貸:待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢2000(2)報經(jīng)批準(zhǔn)處理。TOC\o"1-5"\h\z借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 2000貸: 管 理 費 用200036.存貨盤虧的會計分錄。(1)發(fā)現(xiàn)盤虧。借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 3000貸: 原材料ーーB材料3000(2)查明原因,報經(jīng)批準(zhǔn)處理。①假定屬于定額內(nèi)自然損耗。借:管理費用 3000貸:待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢3000②假定屬于管理不善造成的毀損,由過失人賠償1000元,款項尚未收取,殘料處置收入200元，已存入銀行。TOC\o"1-5"\h\z借:其他應(yīng)收款——X?過失人 1000銀 行 存 款200管理費用 1800貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢3000③假定屬于意外事故造成的毀損,由保險公司賠償2000元,由過失人賠償500元,款項尚未收取,殘料作價200元入庫。借：其他應(yīng)收款ー應(yīng)收保險賠款2000其他應(yīng)收款-XX過失人500原200營業(yè)外支任1材非常損料失300貸:待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損渝3000第四章金融資產(chǎn)（一）單項選擇題l.B2.C3.A4.B5.A【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量。因此,甲公司股票在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)列示的金額為其公允價值600萬元。6.BA【解析】交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額,相關(guān)的交易費用在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中,如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,應(yīng)將其單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目,不計入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。本題中,G公司股票的初始確認(rèn)金額=20000X（3.60-0.20）=68000（元）B【解析】交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額,相關(guān)的交易費用在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中,如果包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)將其單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目,不計入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。本題中,甲公司債券的初始確認(rèn)金額=108—6—0.2=101.8（萬元）C【解析】交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額,相關(guān)的交易費用在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。本題中,乙公司債券的初始確認(rèn)金額=210—0.5=209.5（萬元）C11.A12.B13.CB【解析】交易性金融資產(chǎn)的處置損益,是指處置交易性金融資產(chǎn)實際收到的價款,減去所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額后的差額。如果在處置交易性金融資產(chǎn)時,已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回,還應(yīng)從處置價款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后,確認(rèn)處置損益。本題中,交易性金融資產(chǎn)的處置損益=80000-75000-2000=3000（元）D【解析】交易性金融資產(chǎn)的處置損益,是指處置交易性金融資產(chǎn)實際收到的價款,減去所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額后的差額。處置交易性金融資產(chǎn)時,該交易性金融資產(chǎn)在持有期間已確認(rèn)的累計公允價值變動凈損益應(yīng)確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益,同時調(diào)整公允價值變動損益。本題中，甲公司股票的初始確認(rèn)金額=206-6=200（萬元）甲公司股票公允價值變動=280-200=80（萬元）甲公司股票處置時的賬面余額=200+80=280（萬元）甲公司股票處置損益=300-280=20（萬元）處置甲公司股票時應(yīng)確認(rèn)的投資收益=20+80=100（萬元）C【解析】企業(yè)通過交易性金融資產(chǎn)獲得的投資收益包括持有期間已確認(rèn)的投資收益、持有期間已確認(rèn)的累計公允價值變動凈損益、處置損益三部分（應(yīng)扣減初始確認(rèn)時計入當(dāng)期損益的相關(guān)稅費）。本題中，甲公司股票的初始確認(rèn)金額=305-5=300（萬元）甲公司股票公允價值變動=360-300=60（萬元）甲公司股票處置時的賬面余額=300+60=360（萬元）甲公司股票處置損益=380-360=20（萬元）通過甲公司股票獲得的投資凈收益=20+60-1=79（萬元）由于20X8年4月30日收到的現(xiàn)金股利屬于購買股票價款中所包含的現(xiàn)金股利,不確認(rèn)為投資收益,因此,A公司通過甲公司股票獲得的投資凈收益包括處置甲公司股票時確認(rèn)的處置損益20萬元和累計公允價值變動凈損益60萬元再扣減初始確認(rèn)時計入當(dāng)期損益的相關(guān)稅費1萬元,共計79萬元。C【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量。因此,甲公司債券在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)列示的金額為其公允價值540萬元。C【解析】企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時確認(rèn)的投資收益包括處置損益和持有期間已確認(rèn)的累計公允價值變動凈損益兩部分。本題中,甲公司債券的初始確認(rèn)金額=650-36-2=612（萬元）甲公司債券公允價值變動=620-612=8（萬元）甲公司債券處置時的賬面余額=612+8=620（萬元）甲公司股票處置損益=625—620=5（萬元）處置甲公司債券時應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5+8=13（萬元）至于20X9年1月10日收到的甲公司債券20X8年度利息36萬元應(yīng)于付息日（20X8年12月31日）確認(rèn)為投資收益。C【解析】企業(yè)通過交易性金融資產(chǎn)獲得的投資收益包括持有期間已確認(rèn)的投資收益、持有期間已確認(rèn)的累計公允價值變動凈損益、處置損益三部分（應(yīng)扣減初使確認(rèn)時計入當(dāng)期損益的相關(guān)稅費）。本題中,甲公司債券的初始確認(rèn)金額=215—12—0.5=202.5（萬元）甲公司債券公允價值變動=204—202.5=1.5（萬元）甲公司債券處置時的賬面余額=202.5+1.5=204（萬元）甲公司債券處置損益=207—204=3（萬元）A公司通過甲公司債券獲得的投資凈收益=12+1.5+3-0.5=16（萬元）DC【解析】持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值與相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目,不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。本題中,甲公司債券的初始確認(rèn)金額=1600-90=1510（萬元）B23.AA【解析】“持有至到期投資——成本”明細科目反映持有至到期投資的面值。D【解析】“持有至到期投資ーー利息調(diào)整”明細科目反映持有至到期投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額。本題中,持有至到期投資初始確認(rèn)金額=85200-80000X5%=81200（元）利息調(diào)整金額=81200-80000=1200（元）B【解析】甲公司債券的初始確認(rèn)金額=1535-90=1445（萬元）B【解析】在持有至到期投資既不存在已償還的本金也沒有發(fā)生減值損失的情況下,其攤余成本為初始確認(rèn)金額減去（或加上）利息調(diào)整累計攤銷額。本題中,甲公司債券初始確認(rèn)金額=1095-60=1035（萬元）甲公司債券攤余成本=1035-（1000X6%-1035X5%）=1026.75（萬元）B【解析】利息收入=持有至到期投資攤余成本X實際利率=（2190120）X5%=103.5（萬元）C【解析】利息調(diào)整初始金額（借方）=（1095-60）-1000=35（萬元）20X8年12月31日攤銷金額=1000X6%-1035X5%=8.25（萬元）攤銷后利息調(diào)整余額=35—8.25=26.75（萬元）C【解析】在持有至到期投資既不存在已償還的本金也沒有發(fā)生減值損失的情況下,其攤余成本為初始確認(rèn)金額減去（或加上）利息調(diào)整累計攤銷額。本題中,甲公司債券初始確認(rèn)金額=1020-60=960（萬元）甲公司債券攤余成本=960+（96OX7%-1000X6%）=967.2（萬元）D【解析】利息收入=持有至到期投資攤余成本X實際利率=（2038120）X7%=134.26（萬元）A【解析】利息調(diào)整初始金額（貸方）=1000-（1020-60）=40（萬元）20X8年12月31日攤銷金額=96OX7%-1000X6%=7.2（萬元）攤銷后利息調(diào)整余額=40—7.2=32.8（萬元）BB【解析】利息收入=持有至到期投資攤余成本X實際利率=9700X6%=582（萬元）D【解析】到期ー次還本付息債券到期時的賬面價值=債券面值+應(yīng)計利息=70000+70000X5%X3=80500（元）C37.BA【解析】持有至到期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額為其賬面價值扣除將于1年內(nèi)到期的投資后的金額。其中，持有至到期投資的賬面價值是指持有至到期投資的賬面余額減去已經(jīng)計提的減值準(zhǔn)備。本題中,持有至到期投資賬面價值=60000-5000=55000（元）持有至到期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額=55000-10000=45000（元）D【解析】由于持有至到期投資在20X7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中填列的金額為3000萬元,而將于20X8年內(nèi)到期的投資金額為800萬元、20X7年12月31日已計提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備累計金額為150萬元（200-50）,因此,持有至到期投資20X7年12月31日的賬面余額為3950萬元（3000+800+150）。由于本題中20X8年度內(nèi)持有至到期投資的變化只有當(dāng)年收回的已到期債券800萬元,因此,20X8年12月31日持有至到期投資的賬面余額為3150萬元（3950-800）,從而20X8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中持有至到期投資項目應(yīng)填列的金額為2450萬元（3150-200-500）oA41.C42.A43.C44.C45.A46.C47.A48.C49.DB【解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目,不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。本題中,G公司股票初始確認(rèn)金額=20000X（3.60-0.20）+300=68300（元）D【解析】甲公司債券的初始確認(rèn)金額=1530+5=1535（萬元）A【解析】可供出售金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值反映,公允價值的變動計入所有者權(quán)益。C【解析】企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),應(yīng)以該投資在重分類日的公允價值作為可供出售金融資產(chǎn)的入賬金額。D【解析】企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時,應(yīng)將其賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益,在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益。B【解析】企業(yè)接受抵債取得的資產(chǎn),應(yīng)按該資產(chǎn)的公允價值對其確認(rèn)入賬。本題中,可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額=10000X1.90=19000（元）B57.AC【解析】可供出售權(quán)益工具投資收益=可供出售權(quán)益工具投資攤余成本X實際利率=（1100+4）X8%=88.32（萬元）A【解析】利息調(diào)整初始金額（貸方）=1200-（1100+4）=96（萬元）20X8年12月31日攤銷金額=（1100+4）X8%—1200X6%=16.32（萬元）攤銷后利息調(diào)整余額=96—16.32=79.68（萬元）CD【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額（如為可供出售債務(wù)工具投資,則指攤余成本）的差額，為公允價值變動收益;可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額,為公允價值變動損失。可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動損益應(yīng)計入所有者權(quán)益。本題中,甲公司債券攤余成本=（1100+4）+[（1100+4）X8%-1200X6%]=1120.32（萬元）甲公司債券公允價值變動損失=1120.32-1080=40.32（萬元）D【解析】可供出售金融資產(chǎn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)為投資收益,出售可供出售金融資產(chǎn)時原計入資本公積的貸方差額應(yīng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期投資收益,出售可供出售金融資產(chǎn)收到的價款高于其賬面余額的差額應(yīng)確認(rèn)為處置收益,而可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)計入資本公積。C64.BD【解析】當(dāng)年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額=200000Xl%+500=2500（元）D【解析】計提壞賬準(zhǔn)備后應(yīng)收賬款的賬面價值=800000-800000X1%=792000（元）A【解析】20X6年計提的壞賬損失=2000000Xl%=20000（元）20X7年計提的壞賬損失=4000000X1%-（20000-30000）=50000（元）20X6年計提的壞賬損失=3500000X1%-（40000+20000）=-25000（元）3年計提的壞賬損失累計金額=20000+50000-25000=45000（元）C69.D70.C71.B72.A73.B74.C75.D76.D（—）多項選擇題l.ACDEAC【解析】取得投資時支付的相關(guān)稅費,應(yīng)借記“投資收益”科目;持有期間獲得的現(xiàn)金股利,應(yīng)貸記“投資收益”科目。取得投資時支付的價款中包含的現(xiàn)金股利,應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨入賬,不計入投資成本,也不確認(rèn)投資收益:持有期間獲得的股票股利,只作備忘記錄,也不確認(rèn)投資收益;持有期間發(fā)生的公允價值變動損益，應(yīng)借記或貸記“公允價值變動損益”科目,不記入“投資收益”科目。ABABC【解析】認(rèn)購權(quán)證和認(rèn)沽權(quán)證均屬于衍生工具,如果沒有作為有效套期工具應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn),但通過“衍生工具”科目單獨核算,不通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算ACECD【解析】在非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值為基礎(chǔ)計量時,在不涉及補價的情況下,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。因此,本題中,影響該債券投資初始確認(rèn)金額的因素只有原材料的公允價值和原材料應(yīng)計的銷項稅額。.BD【解析】在持有至到期投資的初始確認(rèn)金額高于其面值的情況下,隨著利息調(diào)整的攤銷,持有至到期投資的攤余成本逐期減少，而按實際利率法確認(rèn)的各期利息收入為持有至到期投資的攤余成本乘以實際利率,因而各期確認(rèn)的利息收入逐期遞減。.BCE9.ABC10.ABCE11.ACE12.ABCE13.ABDE14.ACE15.ABCD【解析】交易性金融資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備；以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備,而以公允價值計量的可供出售金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備;持有至到期投資一般按攤余成本計量,但若發(fā)生了減值,也應(yīng)計提減值準(zhǔn)備；按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則要求計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)，計提的減值準(zhǔn)備均可以轉(zhuǎn)回,但是，按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則要求計提減值準(zhǔn)備的在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該