外幣折算總結(jié)課件

第二章外幣折算第二章外幣折算第一節(jié)記賬本位幣的確定1.記賬本位幣的定義及其確定記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境收入支出融資和經(jīng)營環(huán)境所使用貨幣第一節(jié)記賬本位幣的確定1.記賬本位幣的定義及其確定企業(yè)主要甲企業(yè)是外商投資企業(yè)，假設(shè)該企業(yè)收入的80%都來自于國外，主要以美元結(jié)算。（1）若該企業(yè)的人工成本、材料費用等70%都來自美國市場，那么記賬本位幣是（2）若該企業(yè)的人工成本、材料費用等70%來自國內(nèi)市場，這時候的記賬本位幣是美元。？甲企業(yè)是外商投資企業(yè)，假設(shè)該企業(yè)收入的80%都來自于國外，主我國《會計法》規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。企業(yè)管理當局根據(jù)實際情況確定的記賬本位幣只有一種，一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當按照變更當日的即期匯率對所有項目折算為變更后的記賬本位幣，同時應(yīng)當在附注中披露。我國《會計法》規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可2.境外經(jīng)營本位幣的確定境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。境外經(jīng)營的兩個標準：與企業(yè)的關(guān)系+地理與企業(yè)的本位幣是否相同2.境外經(jīng)營本位幣的確定境外經(jīng)營記賬本位幣的確定境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇需要考慮：收入、支出以及融資和經(jīng)營使用的貨幣同時還需要考慮以下因素：境外經(jīng)營對其所從事的活動是否有很強的自主性境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否能隨時匯回4境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有的債務(wù)和可預期的債務(wù)。境外經(jīng)營記賬本位幣的確定第二節(jié)外幣交易的會計處理1.外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制2.賬戶設(shè)置：

“財務(wù)費用——匯兌差額”，借方表示匯兌損失，貸方表示匯兌收益，期末統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”。3.會計核算的程序：（1）將外幣金額按照交易日的即期匯率或近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣的同時，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。（2）期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣金額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并于原記賬本位幣金額相比較，其差額計入“財務(wù)費用——匯兌差額”。（3）結(jié)算外幣貨幣性項目，將其外幣結(jié)算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并比較，差額計入“財務(wù)費用——匯兌差額”。第二節(jié)外幣交易的會計處理1.外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制4.即期匯率的選擇準則中企業(yè)用于記賬的即期匯率一般指的是中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價。但是企業(yè)發(fā)生單純的貨幣兌換交易或設(shè)計貨幣兌換的交易時，需要使用買入價或賣出價。即期匯率的近似匯率4.即期匯率的選擇外幣交易的會計處理—交易日交易日：1、以外幣計價的商品購銷2、外幣借貸3、接受外幣資本投資4、外幣兌換交易日，按即期匯率或近似匯率折算外幣交易的會計處理—交易日交易日：交易日，按即期匯率或近似匯1、以外幣計價的商品購銷A股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2014年1月1日，向B股份有限公司出口銷售商品10000件，銷售合同規(guī)定的銷售價格為每件300美元，當日的即期匯率為1美元=6.01人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款——B公司（美元）18030000

貸：主營業(yè)務(wù)收入18030000

1、以外幣計價的商品購銷A股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，2、接受外幣資本投資A股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元=7.50元人民幣。20X8年3月1日，A公司第一次收到外商投入資本200000美元，當日即期匯率是1美元=7.8元人民幣；20X8年11月2日，A公司第二次收到外商投入資本為300000美元，當日即期匯率是1美元=7.6元人民幣。B公司的股本（）38400002、接受外幣資本投資A股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外20X8年3月1日借：銀行存款——美元1560000

貸：股本156000020X8年11月2日借：銀行存款——美元2280000

貸：股本228000020X8年3月1日3、外幣借貸A股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2014年1月22日，從中國銀行借入1000000歐元，期限為6個月，借入的歐元暫存銀行。借入當日的即期匯率為1歐元=8.2人民幣。作出有關(guān)的會計分錄。借：銀行存款——歐元8200000

貸：短期借款——歐元82000003、外幣借貸A股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易4、外幣兌換A股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20X7年6月1日，將50000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元=7.55人民幣，美元的賣出價為1美元=7.65，中間價位1美元=7.6元人民幣。借：銀行存款——人民幣377500

財務(wù)費用2500

貸：銀行存款——美元3800004、外幣兌換A股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易4、外幣兌換B股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20X7年6月1日，因外幣支付需要，從銀行購入10000美元，銀行當日的美元賣出價為1美元=7.50人民幣，當日的中間價為1美元=7.00人民幣。作出有關(guān)的會計分錄。借：銀行存款——美元70000

財務(wù)費用5000

貸：銀行存款——人民幣750004、外幣兌換B股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易外幣交易的會計處理—期末調(diào)整或結(jié)算會計期末，企業(yè)應(yīng)當分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理。1.貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定的金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。貨幣性項目

貨幣性資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等

貨幣性負債：應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款等期末或結(jié)算貨幣性項目時，應(yīng)以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額通過“財務(wù)費用”計入當期損益。外幣交易的會計處理—期末調(diào)整或結(jié)算會計期末，企業(yè)應(yīng)當分別外幣1.貨幣性項目期末或結(jié)算M股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率進行折算，按月計算匯兌損益。1月10日銷售價款為80萬美元產(chǎn)品一批，貨款尚未收到，當日的市場匯率為1美元=6.40元人民幣。1月31日的市場匯率為1美元=6.45元人民幣。2月28日的市場匯率為1美元=6.41元人民幣，貨款于3月3日收回，3月3日的市場匯率是1美元=6.42元人民幣。1.貨幣性項目期末或結(jié)算M股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生1月10日借：應(yīng)收賬款—X公司（美元）5120000

貸：主營業(yè)務(wù)收入51200001月31日借：應(yīng)收賬款—X公司（美元）40000

貸：財務(wù)費用400002月28日借：財務(wù)費用32000

貸：應(yīng)收賬款—X公司（美元）320001月10日3月3日借：銀行存款——美元5136000

貸：應(yīng)收賬款——X公司（美元）5128000

財務(wù)費用80003月3日A公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。20X9年5月3日，向B公司出口銷售商品1000萬美元，當日的即期匯率為1美元=6.65人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，貨款尚未收到。5月31日，A公司仍未收到B公司發(fā)來的銷售貨款。當日的即期匯率為1美元=6.6元人民幣。6月20日收到上述貨款1000萬美元存入銀行。6月20日匯率1美元=6.3元人民幣；6月30日匯率1美元=6.5元人民幣。不考慮其他因素，下列會計處理中，正確的有（）A.5月31日應(yīng)收賬款匯兌損失為50萬元B.6月20日結(jié)算日沖減“應(yīng)收賬款—美元”科目余額為6600萬元C.6月20日結(jié)算日不會形成匯兌差額D.6月20日結(jié)算日應(yīng)確認匯兌損失300萬元E.6月30日應(yīng)收賬款不會形成匯兌差額A公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折5月3日借：應(yīng)收賬款——美元（1000×6.65）6650

貸：主營業(yè)務(wù)收入66505月31日應(yīng)收賬款匯兌差額＝1000×（6.6－6.65）＝－50

借：財務(wù)費用——匯兌差額

50

貸：應(yīng)收賬款——美元

506月20日借：銀行存款——美元（1000×6.3）6300

財務(wù)費用——匯兌差額300貸：應(yīng)收賬款——美元（1000×6.6；賬戶余額）66006月30日應(yīng)收賬款匯兌差額＝0×6.5－（1000×6.6－1000×6.6）＝0

5月3日2.非貨幣性項目期末或結(jié)算非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目，如：存貨、預付賬款、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。（1）對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。（2）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，計提存貨跌價準備，不產(chǎn)生匯兌差額。2.非貨幣性項目期末或結(jié)算非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目P383例21-4P上市公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年11月2日，從英國W公司采購國內(nèi)市場尚無的A商品10000件，每件價格為1000英鎊，當日即期匯率為1英鎊＝15元人民幣。20×7年12月31日，尚有1000件A商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無A商品供應(yīng)，A商品在國際市場的價格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊＝15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。11月2日，購入A商品：

借：庫存商品——A

150000000貸：銀行存款——英鎊

150000000

P383例21-4P上市公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年12月31日，計提存貨跌價準備：

借：資產(chǎn)減值損失1050000

貸：存貨跌價準備1050000

1000×1000×15－1000×900×15.5＝1050000（元人民幣）12月31日，計提存貨跌價準備：

借：資產(chǎn)減值損失（3）對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，記入當期損益。（3）對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末教材P383【例21－5】

國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月10日以每股1.5美元的價格購入乙公司B股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1美元＝7.6元人民幣，款項已付。20×7年12月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司B股的市價變?yōu)槊抗?美元，當日匯率為1美元＝7.65元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。作相關(guān)會計分錄。20×7年12月10日，該公司應(yīng)對上述交易作以下處理：借：交易性金融資產(chǎn)

114000

貸：銀行存款——美元11400020X7年12月31日借：公允價值變動損益37500

貸：交易性金融資產(chǎn)37500

教材P383【例21－5】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民20X8年1月10日，甲公司將所購乙公司B股股票按當日市價每股1.2美元全部售出，所得價款為12000美元，當日的匯率為1美元=7.7元人民幣。借：銀行存款——美元92400

貸：交易性金融資產(chǎn)76500

投資收益15900

借：投資收益37500

貸：公允價值變動損益3750020X8年1月10日，甲公司將所購乙公司B股股票按當日市價每甲公司持有在境外注冊的乙公司100%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進行折算。（1）20×9年10月20日，甲公司以每股2美元的價格購入丙公司B股股票20萬股，支付價款40萬美元，另支付交易費用0.5萬美元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當日即期匯率為l美元=6.84元人民幣。20×9年12月31目，丙公司B股股票的市價為每股2.5美元。（2）20×9年12月31日，除上述交易性金融資產(chǎn)外，甲公司其他有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的期末余額如下：甲公司持有在境外注冊的乙公司100%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)第二章外幣折算總結(jié)課件上述長期應(yīng)收款實質(zhì)上構(gòu)成了甲公司對乙公司境外經(jīng)營的凈投資，除長期應(yīng)收款外，其他資產(chǎn)、負債均與關(guān)聯(lián)方無關(guān)。20×9年12月31日，即期匯率為1美元=6.82元人民幣，1港元=0.88元人民幣。（1）下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的是（

）。A.應(yīng)付賬款B.預收款項C.長期應(yīng)收款D.持有至到期投資B上述長期應(yīng)收款實質(zhì)上構(gòu)成了甲公司對乙公司境外經(jīng)營的凈投資，除（2）甲公司在20×9年度個別財務(wù)報表中因外幣貨幣性項目期末匯率調(diào)整應(yīng)當確認的匯兌損失是（）。

A.5.92萬元B.6.16萬元

C.6.72萬元D.6.96萬元A（2）甲公司在20×9年度個別財務(wù)報表中因外幣貨幣性項目期末第三節(jié)境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算首先，在對企業(yè)境外經(jīng)營財務(wù)報表進行折算前，應(yīng)當調(diào)整境外經(jīng)營的會計期間和會計政策，使之與企業(yè)會計期間和會計政策相一致。折算方法：1.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率（即歷史匯率）折算。2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率（即平均匯率）折算。第三節(jié)境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算首先，在對企業(yè)境外經(jīng)營財務(wù)報表境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算3.所有者權(quán)益變動表中，進行利潤分配時，題目會給出提取的盈余公積、分配的股利等應(yīng)采用什么樣的匯率進行折算，根據(jù)題目條件處理即可。4.產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在編制合并會計報表時，應(yīng)在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示。

境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算3.所有者權(quán)益變動表中，進行利潤分配時P384例21-6國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。甲公司采用當期平均匯率折算乙公司利潤表項目。乙公司的有關(guān)資料如下：P384例21-6國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境20×7年12月31日的匯率為1美元＝7.7元人民幣，20×7年的平均匯率為1美元＝7.6元人民幣，實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元＝8元人民幣，20×6年12月31日的股本為500萬美元，折算為人民幣為4000萬元；累計盈余公積為50萬美元，折算為人民幣為405萬元，累計未分配利潤為120萬美元，折算為人民幣為972萬元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積，當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算。20×7年12月31日的匯率為1美元＝7.7元人民幣，20×第二章外幣折算總結(jié)課件第二章外幣折算總結(jié)課件第二章外幣折算總結(jié)課件【例題1·單項選擇題】企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產(chǎn)負債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應(yīng)采用交易發(fā)生時即期匯率折算的是（）。

A.存貨

B.固定資產(chǎn)

C.實收資本

D.未分配利潤【例題1·單項選擇題】企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產(chǎn)負債表折【例題2·單項選擇題】外幣報表折算為人民幣報表時，資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”項目應(yīng)當（）。

A.按歷史匯率折算

B.按現(xiàn)行匯率折算

C.根據(jù)折算后所有者權(quán)益變動表中其他項目的數(shù)額計算確定

D.按平均匯率折算【例題2·單項選擇題】外幣報表折算為人民幣報表時，資產(chǎn)負債表境外經(jīng)營的處置外幣報表折算差額應(yīng)自所有者權(quán)益項目中轉(zhuǎn)入當期損益,如果是部分處置境外經(jīng)營，應(yīng)當按處置比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入當期損益。境外經(jīng)營的處置外幣報表折算差額應(yīng)自所有者權(quán)益項目中轉(zhuǎn)入當期損第二章外幣折算第二章外幣折算第一節(jié)記賬本位幣的確定1.記賬本位幣的定義及其確定記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境收入支出融資和經(jīng)營環(huán)境所使用貨幣第一節(jié)記賬本位幣的確定1.記賬本位幣的定義及其確定企業(yè)主要甲企業(yè)是外商投資企業(yè)，假設(shè)該企業(yè)收入的80%都來自于國外，主要以美元結(jié)算。（1）若該企業(yè)的人工成本、材料費用等70%都來自美國市場，那么記賬本位幣是（2）若該企業(yè)的人工成本、材料費用等70%來自國內(nèi)市場，這時候的記賬本位幣是美元。？甲企業(yè)是外商投資企業(yè)，假設(shè)該企業(yè)收入的80%都來自于國外，主我國《會計法》規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。企業(yè)管理當局根據(jù)實際情況確定的記賬本位幣只有一種，一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當按照變更當日的即期匯率對所有項目折算為變更后的記賬本位幣，同時應(yīng)當在附注中披露。我國《會計法》規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可2.境外經(jīng)營本位幣的確定境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。境外經(jīng)營的兩個標準：與企業(yè)的關(guān)系+地理與企業(yè)的本位幣是否相同2.境外經(jīng)營本位幣的確定境外經(jīng)營記賬本位幣的確定境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇需要考慮：收入、支出以及融資和經(jīng)營使用的貨幣同時還需要考慮以下因素：境外經(jīng)營對其所從事的活動是否有很強的自主性境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否能隨時匯回4境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有的債務(wù)和可預期的債務(wù)。境外經(jīng)營記賬本位幣的確定第二節(jié)外幣交易的會計處理1.外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制2.賬戶設(shè)置：

“財務(wù)費用——匯兌差額”，借方表示匯兌損失，貸方表示匯兌收益，期末統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”。3.會計核算的程序：（1）將外幣金額按照交易日的即期匯率或近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣的同時，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。（2）期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣金額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并于原記賬本位幣金額相比較，其差額計入“財務(wù)費用——匯兌差額”。（3）結(jié)算外幣貨幣性項目，將其外幣結(jié)算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并比較，差額計入“財務(wù)費用——匯兌差額”。第二節(jié)外幣交易的會計處理1.外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制4.即期匯率的選擇準則中企業(yè)用于記賬的即期匯率一般指的是中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價。但是企業(yè)發(fā)生單純的貨幣兌換交易或設(shè)計貨幣兌換的交易時，需要使用買入價或賣出價。即期匯率的近似匯率4.即期匯率的選擇外幣交易的會計處理—交易日交易日：1、以外幣計價的商品購銷2、外幣借貸3、接受外幣資本投資4、外幣兌換交易日，按即期匯率或近似匯率折算外幣交易的會計處理—交易日交易日：交易日，按即期匯率或近似匯1、以外幣計價的商品購銷A股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2014年1月1日，向B股份有限公司出口銷售商品10000件，銷售合同規(guī)定的銷售價格為每件300美元，當日的即期匯率為1美元=6.01人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款——B公司（美元）18030000

貸：主營業(yè)務(wù)收入18030000

1、以外幣計價的商品購銷A股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，2、接受外幣資本投資A股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元=7.50元人民幣。20X8年3月1日，A公司第一次收到外商投入資本200000美元，當日即期匯率是1美元=7.8元人民幣；20X8年11月2日，A公司第二次收到外商投入資本為300000美元，當日即期匯率是1美元=7.6元人民幣。B公司的股本（）38400002、接受外幣資本投資A股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外20X8年3月1日借：銀行存款——美元1560000

貸：股本156000020X8年11月2日借：銀行存款——美元2280000

貸：股本228000020X8年3月1日3、外幣借貸A股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2014年1月22日，從中國銀行借入1000000歐元，期限為6個月，借入的歐元暫存銀行。借入當日的即期匯率為1歐元=8.2人民幣。作出有關(guān)的會計分錄。借：銀行存款——歐元8200000

貸：短期借款——歐元82000003、外幣借貸A股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易4、外幣兌換A股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20X7年6月1日，將50000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元=7.55人民幣，美元的賣出價為1美元=7.65，中間價位1美元=7.6元人民幣。借：銀行存款——人民幣377500

財務(wù)費用2500

貸：銀行存款——美元3800004、外幣兌換A股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易4、外幣兌換B股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20X7年6月1日，因外幣支付需要，從銀行購入10000美元，銀行當日的美元賣出價為1美元=7.50人民幣，當日的中間價為1美元=7.00人民幣。作出有關(guān)的會計分錄。借：銀行存款——美元70000

財務(wù)費用5000

貸：銀行存款——人民幣750004、外幣兌換B股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易外幣交易的會計處理—期末調(diào)整或結(jié)算會計期末，企業(yè)應(yīng)當分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理。1.貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定的金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。貨幣性項目

貨幣性資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等

貨幣性負債：應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款等期末或結(jié)算貨幣性項目時，應(yīng)以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額通過“財務(wù)費用”計入當期損益。外幣交易的會計處理—期末調(diào)整或結(jié)算會計期末，企業(yè)應(yīng)當分別外幣1.貨幣性項目期末或結(jié)算M股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率進行折算，按月計算匯兌損益。1月10日銷售價款為80萬美元產(chǎn)品一批，貨款尚未收到，當日的市場匯率為1美元=6.40元人民幣。1月31日的市場匯率為1美元=6.45元人民幣。2月28日的市場匯率為1美元=6.41元人民幣，貨款于3月3日收回，3月3日的市場匯率是1美元=6.42元人民幣。1.貨幣性項目期末或結(jié)算M股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生1月10日借：應(yīng)收賬款—X公司（美元）5120000

貸：主營業(yè)務(wù)收入51200001月31日借：應(yīng)收賬款—X公司（美元）40000

貸：財務(wù)費用400002月28日借：財務(wù)費用32000

貸：應(yīng)收賬款—X公司（美元）320001月10日3月3日借：銀行存款——美元5136000

貸：應(yīng)收賬款——X公司（美元）5128000

財務(wù)費用80003月3日A公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。20X9年5月3日，向B公司出口銷售商品1000萬美元，當日的即期匯率為1美元=6.65人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，貨款尚未收到。5月31日，A公司仍未收到B公司發(fā)來的銷售貨款。當日的即期匯率為1美元=6.6元人民幣。6月20日收到上述貨款1000萬美元存入銀行。6月20日匯率1美元=6.3元人民幣；6月30日匯率1美元=6.5元人民幣。不考慮其他因素，下列會計處理中，正確的有（）A.5月31日應(yīng)收賬款匯兌損失為50萬元B.6月20日結(jié)算日沖減“應(yīng)收賬款—美元”科目余額為6600萬元C.6月20日結(jié)算日不會形成匯兌差額D.6月20日結(jié)算日應(yīng)確認匯兌損失300萬元E.6月30日應(yīng)收賬款不會形成匯兌差額A公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折5月3日借：應(yīng)收賬款——美元（1000×6.65）6650

貸：主營業(yè)務(wù)收入66505月31日應(yīng)收賬款匯兌差額＝1000×（6.6－6.65）＝－50

借：財務(wù)費用——匯兌差額

50

貸：應(yīng)收賬款——美元

506月20日借：銀行存款——美元（1000×6.3）6300

財務(wù)費用——匯兌差額300貸：應(yīng)收賬款——美元（1000×6.6；賬戶余額）66006月30日應(yīng)收賬款匯兌差額＝0×6.5－（1000×6.6－1000×6.6）＝0

5月3日2.非貨幣性項目期末或結(jié)算非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目，如：存貨、預付賬款、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。（1）對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。（2）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，計提存貨跌價準備，不產(chǎn)生匯兌差額。2.非貨幣性項目期末或結(jié)算非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目P383例21-4P上市公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年11月2日，從英國W公司采購國內(nèi)市場尚無的A商品10000件，每件價格為1000英鎊，當日即期匯率為1英鎊＝15元人民幣。20×7年12月31日，尚有1000件A商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無A商品供應(yīng)，A商品在國際市場的價格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊＝15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。11月2日，購入A商品：

借：庫存商品——A

150000000貸：銀行存款——英鎊

150000000

P383例21-4P上市公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年12月31日，計提存貨跌價準備：

借：資產(chǎn)減值損失1050000

貸：存貨跌價準備1050000

1000×1000×15－1000×900×15.5＝1050000（元人民幣）12月31日，計提存貨跌價準備：

借：資產(chǎn)減值損失（3）對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，記入當期損益。（3）對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末教材P383【例21－5】

國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月10日以每股1.5美元的價格購入乙公司B股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1美元＝7.6元人民幣，款項已付。20×7年12月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司B股的市價變?yōu)槊抗?美元，當日匯率為1美元＝7.65元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。作相關(guān)會計分錄。20×7年12月10日，該公司應(yīng)對上述交易作以下處理：借：交易性金融資產(chǎn)

114000

貸：銀行存款——美元11400020X7年12月31日借：公允價值變動損益37500

貸：交易性金融資產(chǎn)37500

教材P383【例21－5】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民20X8年1月10日，甲公司將所購乙公司B股股票按當日市價每股1.2美元全部售出，所得價款為12000美元，當日的匯率為1美元=7.7元人民幣。借：銀行存款——美元92400

貸：交易性金融資產(chǎn)76500

投資收益15900

借：投資收益37500

貸：公允價值變動損益3750020X8年1月10日，甲公司將所購乙公司B股股票按當日市價每甲公司持有在境外注冊的乙公司100%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進行折算。（1）20×9年10月20日，甲公司以每股2美元的價格購入丙公司B股股票20萬股，支付價款40萬美元，另支付交易費用0.5萬美元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當日即期匯率為l美元=6.84元人民幣。20×9年12月31目，丙公司B股股票的市價為每股2.5美元。（2）20×9年12月31日，除上述交易性金融資產(chǎn)外，甲公司其他有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的期末余額如下：甲公司持有在境外注冊的乙公司100%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)第二章外幣折算總結(jié)課件上述長期應(yīng)收款實質(zhì)上構(gòu)