期末賬項調整與結賬課件

基礎會計第六章期末賬項調整與結賬基礎會計第六章期末賬項調整與結賬1第一節(jié)期末賬項調整由于持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設的存在，在實踐中往往出現(xiàn)企業(yè)交易或者事項的發(fā)生與相關貨幣資金收支的時間不在同一個會計期間的情況——產(chǎn)生了會計記賬基礎問題。會計記賬基礎，亦稱會計核算基礎，是指確定一個會計期間的收入與費用，從而確定損益的標準。會計核算基礎有權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種。第一節(jié)期末賬項調整由于持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設的存在，在實踐2（一）權責發(fā)生制：亦稱應收應付制，是以是否取得收到現(xiàn)金的權利或發(fā)生支付現(xiàn)金的責任為標志作為確定本期收益和費用以及債權、債務的標準。在權責發(fā)生制下，凡是本期實現(xiàn)的收益和發(fā)生的費用，不論款項是否收付，都應作為本期的收益和費用入賬；凡不屬本期的收益和費用，即使款項已在本期收付，也不應作為本期的收益和費用處理。權責發(fā)生制強調經(jīng)營成果的計算。會計核算基礎：（一）權責發(fā)生制：亦稱應收應付制，是以是否取得收到現(xiàn)金的權利3會計核算基礎：（二）收付實現(xiàn)制：亦稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，是以實際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金的時間來確認本期收入和費用。在收付實現(xiàn)制下，凡是本期實際收到款項的收入和付出款項的費用，不論其是否會屬于本期，都作為本期的收入和費用處理；凡是本期沒有實際收到款項的收入和付出款項的費用，均不作為本期的收入和費用處理。收付實現(xiàn)制強調財務狀況的切實性，會計利潤和現(xiàn)金流量比較同步?！镀髽I(yè)會計準則—基本準則》規(guī)定企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。會計核算基礎：（二）收付實現(xiàn)制：亦稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，是以實際收到4

季度

5期末賬項調整的類型及會計處理：根據(jù)權責發(fā)生制的要求，每個會計期末都要對已經(jīng)入賬和沒有入賬的相關收入、費用進行必要的調整，以便正確計算本期損益。賬項調整有五種類型：①應計收入的調整②預收收入的調整③應計費用的調整④預付費用的調整⑤其它賬項的調整。期末賬項調整的類型及會計處理：根據(jù)權責發(fā)生制的要求，每個會計6應計收入的調整：應計收入指企業(yè)本期已實現(xiàn)，但尚未收到款項的收入，如存款利息收入、出租資產(chǎn)租金收入、建筑施工單位按照工程進度確認的本期收入等。一般通過“其他應收款”“應收賬款”賬戶核算。如例6-1、例6-2。預收收入的調整：預收收入指企業(yè)已收款，但尚未實現(xiàn)的收入，如預收定金、預收租金等。一般通過“其他應付款”“預收賬款”賬戶核算。如例6-3。期末賬項調整的類型及會計處理：應計收入的調整：應計收入指企業(yè)本期已實現(xiàn)，但尚未收到款項的收7其他應收款——應收銀行存款利息7月末：估計當月銀行存款利息（應收未收）80008月末：估計當月銀行存款利息（應收未收）80008月末：余額160009月：實際收到當季度的銀行存款利息25000元，其中16000元7、8月份已經(jīng)估計入賬，進行沖銷。16000無余額無余額7月末預計收入：借：其他應收款8000貸：財務費用80008月末預計收入：借：其他應收款8000貸：財務費用80009月末實際收到：借：銀行存款25000貸：其他應收款16000貸：財務費用9000其他應收款——應收銀行存款利息7月末：估計當月銀行存款利息（8其他應付款——預收設備租金10月末計算本期收入5000011月末計算本期收入5000012月末計算本期收入500009月末：余額1500009月30日：預收第四季度出租設備的租金15000012月末無余額12月末無余額10-12月末計算當期期收入收入：借：其他應付款50000貸：其他業(yè)務收入500009月30日收到第四季度設備租金：借：銀行存款150000貸：其他應付款150000其他應付款——預收設備租金10月末計算本期收入500009月9應計費用（預提性質：受益期在前支付期在后）的調整：應計費用指企業(yè)已受益但尚未支付的費用，如借款利息費用、房租費用、水電費用等?！皯独ⅰ?、“其他應付款”賬戶。例6-4。預付費用（待攤性質：支付期在前受益期在后）的調整：預付費用指企業(yè)已付款，但屬于后續(xù)會計期間受益，應由后續(xù)會計期間負擔的費用，如預付保險用、預付租金、預付報刊費等。“其他應付款”賬戶。例6-5。期末賬項調整的類型及會計處理：應計費用（預提性質：受益期在前支付期在后）的調整：應計費用指10其它賬項的調整：如計提固定資產(chǎn)折舊、計提固定資產(chǎn)減值準備、計提壞賬準備、計提應交稅費等。期末賬項調整的類型及會計處理：其它賬項的調整：如計提固定資產(chǎn)折舊、計提固定資產(chǎn)減值準備、計11計提固定資產(chǎn)折舊：例6-6借：制造費用（車間使用固定資產(chǎn)折舊）15000管理費用（企業(yè)管理部門使用固定資產(chǎn)折舊）3000貸：累計折舊18000計提固定資產(chǎn)折舊：例6-612計提資產(chǎn)減值準備：計提資產(chǎn)減值準備是為了體現(xiàn)我國《基本會計準則》規(guī)定的會計信息質量要求中的“謹慎性”原則。謹慎性，是指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。企業(yè)應定期對各項資產(chǎn)的賬面價值與可回收金額進行比較，當資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值時，應當確認資產(chǎn)減值損失，同時建立相對應的準備金。當資產(chǎn)減值成為現(xiàn)實時，沖減相應的資產(chǎn)減值準備。計提資產(chǎn)減值準備：計提資產(chǎn)減值準備是為了體現(xiàn)我國《基本會計準13①計提壞賬準備“壞賬”是指無法收回的應收款項，又稱“呆賬”，由于壞賬而產(chǎn)生的損失稱為“壞賬損失”。壞賬確認的條件1.因債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應收賬款。2.因債務人逾期未履行償債義務，且有明顯跡象表明無法收回(如超過三年仍不能收回)的應收賬款。壞賬損失的賬務處理方法有兩種:直接銷賬法、備抵法。計提資產(chǎn)減值準備：①計提壞賬準備計提資產(chǎn)減值準備：14直接轉銷法——就是在實際發(fā)生壞賬時，作為壞賬損失的部分計入期間費用，同時沖銷應收賬款。壞賬的核算包括確認壞賬損失、收回以前年度已注銷的壞賬兩項內容。⑴發(fā)生壞賬時借：資產(chǎn)減值損失貸：應收賬款⑵已沖銷壞賬又收回時 借：應收賬款貸：資產(chǎn)減值損失同時:借：銀行存款貸：應收賬款計提資產(chǎn)減值準備：直接轉銷法——就是在實際發(fā)生壞賬時，作為壞賬損失的部分計入期15備抵法——是指在每一會計期末對應收款項進行減值測試，合理估計應收款項減值損失，計提壞賬準備；待某一特定款項被確認為壞賬時，再通過壞賬準備予以轉銷的一種會計處理方法。⑴計提壞賬準備時借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備⑵發(fā)生壞賬時借：壞賬準備貸：應收賬款P185頁例6-7借：資產(chǎn)減值損失1500貸：壞賬準備1500計提資產(chǎn)減值準備：備抵法——是指在每一會計期末對應收款項進行減值測試，合理估16備抵法——是指在每一會計期末對應收款項進行減值測試，合理估計應收款項減值損失，計提壞賬準備；待某一特定款項被確認為壞賬時，再通過壞賬準備予以轉銷的一種會計處理方法。年末壞賬準備的實提數(shù)=壞賬準備的應提數(shù)-“壞賬準備”賬戶的貸方余額(或+“壞賬準備”賬戶的借方余額)⑴計提壞賬準備時借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備⑵發(fā)生壞賬時借：壞賬準備貸：應收賬款計提資產(chǎn)減值準備：備抵法——是指在每一會計期末對應收款項進行減值測試，合理估17⑶已沖銷壞賬又收回時借：應收賬款貸：壞賬準備同時:借：銀行存款貸：應收賬款⑷沖銷多計提的壞賬準備借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失P185頁例6-7借：資產(chǎn)減值損失1500貸：壞賬準備1500計提資產(chǎn)減值準備：⑶已沖銷壞賬又收回時計提資產(chǎn)減值準備：18②存貨跌價準備期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法：指期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中的較低者計價的方法。存貨的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-至完工時估計要發(fā)生的成本-估計的銷售費用及相關稅費。

計提資產(chǎn)減值準備：②存貨跌價準備計提資產(chǎn)減值準備：191、可變現(xiàn)凈值低于成本時，計提存貨跌價準備:借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備P185頁例6-8借：資產(chǎn)減值損失20000貸：存貨跌價準備200002、可變現(xiàn)凈值恢復時，沖銷已計提的存貨跌價準備:借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準備：1、可變現(xiàn)凈值低于成本時，計提存貨跌價準備:計提資產(chǎn)減值準備20③固定資產(chǎn)減值準備：企業(yè)應該定期或至少每年度終了對固定資產(chǎn)進行逐項檢查，如某項資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的要按其差額計提固定資產(chǎn)折舊。P186頁例6-9借：資產(chǎn)減值損失20000貸：固定資產(chǎn)減值準備20000己經(jīng)計提固定資產(chǎn)減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復，不得將己計提的減值準備轉回。計提減值準備的固定資產(chǎn)，以后使用期內如何計提折舊，原則是按其賬面價值（固定資產(chǎn)凈值－減值準備）進行折舊。③固定資產(chǎn)減值準備：企業(yè)應該定期或至少每年度終了對固定資產(chǎn)進21③應交稅費：企業(yè)應在期末計算應繳納的相關稅費，計算完畢不一定立即交付稅務部門，從而形成企業(yè)對稅務部門的負債。也是期末賬項調整的內容之一。P186頁例6-10借：營業(yè)稅金及附加5500貸：應交稅費5500計提資產(chǎn)減值準備：③應交稅費：企業(yè)應在期末計算應繳納的相關稅費，計算完畢不一定22第二節(jié)財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查的概念——財產(chǎn)清查就是通過對實物、現(xiàn)金的實地盤點和對銀行存款、債權債務的核對，確定其實有數(shù)與賬面結存數(shù)是否相符的一種專門方法。實存數(shù)=賬存數(shù)財產(chǎn)清查的意義（作用）：通過財產(chǎn)清查，確定各項財產(chǎn)物資的實存數(shù)，使賬實相符，從而保證會計核算資料的真實可靠。通過財產(chǎn)清查，查明各項財產(chǎn)物資儲備和利用情況。通過財產(chǎn)清查，促進內部控制制度的落實，保證各項財產(chǎn)物資安全完整。通過財產(chǎn)清查，促使經(jīng)辦人員自覺遵守財經(jīng)紀律和結算制度，及時結清債權債務，避免發(fā)生壞賬損失。第二節(jié)財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查的概念——財產(chǎn)清查就是通過對實物、現(xiàn)23財產(chǎn)清查的分類：按清查對象的范圍分為：全面清查和局部清查。全面清查：對屬于本單位或存放在本單位的全部財產(chǎn)物資、貨幣資金和各項債權債務進行盤點和核對。全面清查范圍廣、內容多，花費的時間長。一般在下述情況下，才需進行全面清查。年終決算前；單位撤銷、合并或改變隸屬關系時；對外投資合作時；開展清產(chǎn)核資時。財產(chǎn)清查的分類：按清查對象的范圍分為：全面清查和局部清查。24財產(chǎn)清查的分類：局部清查：根據(jù)需要對一部分財產(chǎn)進行的清查。其清查對象主要是流動性較大的財產(chǎn)，如現(xiàn)金、庫存商品、材料物資、包裝物等。局部清查范圍小，涉及人員少，但專業(yè)性較強。局部清查的對象包括：現(xiàn)金，出納人員應于每日業(yè)務終了時清點核對銀行存款，出納人員應定期同銀行核對庫存物資，年內應輪流盤點或重點抽查，對各種貴重物資，每月都應清查盤點債權債務，應定期同對方核對財產(chǎn)清查的分類：局部清查：根據(jù)需要對一部分財產(chǎn)進行的清查。其25按清查時間分為：定期清查和不定期清查。定期清查：按規(guī)定或預先計劃安排的時間對財產(chǎn)所進行的清查。通常在年末、季末、月末結賬前進行?？梢允侨媲宀橐部梢允蔷植壳宀?。不定期清查：根據(jù)需要臨時進行的臨時清查。一般在以下幾種情況下進行：更換財產(chǎn)、現(xiàn)金保管人員；發(fā)生自然災害或意外損失；有關財政、審計、銀行等部門對本單位進行會計檢查；進行臨時性清產(chǎn)核資；單位撤銷、合并或改變隸屬關系時。財產(chǎn)清查的分類：按清查時間分為：定期清查和不定期清查。財產(chǎn)清查的分類：26財產(chǎn)清查組織：（一）財產(chǎn)清查的組織：財產(chǎn)清查涉及的部門、人員多，工作內容多，清查對象范圍廣。財產(chǎn)清查的組織主要指財產(chǎn)清查前的準備工作。包括：組織準備和業(yè)務準備。組織準備；業(yè)務準備；財產(chǎn)清查組織：（一）財產(chǎn)清查的組織：財產(chǎn)清查涉及的部門、人員27貨幣資金清查的方法：①現(xiàn)金清查：通過實地盤點的方法進行，對現(xiàn)金進行盤點時，出納人員必須在場，在清點時不能以不具有法律效力的借條、收據(jù)抵充現(xiàn)金?，F(xiàn)金盤點報告表。②銀行存款的清查：通過與銀行核對賬目的方法進行（對賬單法），著重掌握銀行存款余額調節(jié)表的編制。財產(chǎn)清查的方法貨幣資金清查的方法：財產(chǎn)清查的方法28未達賬項——是指單位與銀行之間由于結算憑證傳遞時間不同，造成一方已經(jīng)入賬，另一方尚未取得結算憑證尚未入賬的款項。產(chǎn)生未達賬項的原因有以下四種情況：企業(yè)已收，銀行未收款。企業(yè)已付，銀行未付款。銀行已收，企業(yè)未收款。銀行已付，企業(yè)未付款。上述任何一種未達賬項的存在，都會使企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不一致。銀行存款余額調節(jié)表的編制方法：余額法和差額法銀行存款余額調節(jié)表不是原始憑證，不能作為調整賬戶記錄的依據(jù)調節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用的銀行存款的最高額度。未達賬項——是指單位與銀行之間由于結算憑證傳遞時間不同，造成29銀行存款余額調節(jié)表（余額法）項目金額項目金額銀行對賬單余額

企業(yè)銀行存款日記賬余額

+：企業(yè)已收，銀行未收

+：銀行已收，企業(yè)未收

-：企業(yè)已付，銀行未付

-：銀行已付，企業(yè)未付

調整后余額

調整后余額

銀行存款余額調節(jié)表（余額法）項目金額項目金額銀行對賬單余額30第六章_期末賬項調整與結賬課件31銀行存款余額調節(jié)表（差額法）項目金額項目金額銀行對賬單余額

企業(yè)銀行存款日記賬余額

+：銀行已付，企業(yè)未付

+：企業(yè)已付，銀行未付

-：銀行已收，企業(yè)未收

-：企業(yè)已收，銀行未收

調整后余額

調整后余額

銀行存款余額調節(jié)表（差額法）項目金額項目金額銀行對賬單余額32第六章_期末賬項調整與結賬課件33第六章_期末賬項調整與結賬課件342、存貨的盤存制度及其清查方法①確定存貨賬面結存數(shù)量的方法有兩種：永續(xù)盤存制和實地盤存制。實地盤存制：采用實地盤存制的企業(yè)，平時在賬簿記錄中，只登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)；月末，通過對財產(chǎn)物資的實地盤點來作為賬面結存，然后再倒擠出本期減少數(shù)，據(jù)以登記賬簿。期初結存數(shù)+本期收入數(shù)-期末結存數(shù)=本期發(fā)出數(shù)（逆算法）實地盤存制的優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)點：核算工作簡單，工作量小缺點：財產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴密手續(xù)；倒軋出的各項財產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不利于會計監(jiān)督適用范圍：只對那些品種多、價值低、收發(fā)交易較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨可以采用這種方法。2、存貨的盤存制度及其清查方法①確定存貨賬面結存數(shù)量的方法有35期初余額本期增加額期末余額上期期末盤點所得本期期末盤點所得本期減少額=期初余額+本期增加額-期末余額實地盤存制：期初余額本期增加額期末余額上期期末盤點所得本期期末盤點所得本36永續(xù)盤存制：又叫賬面盤存制，它是平時對各項財產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù)，都要根據(jù)會計憑證記入有關賬簿，并隨時在賬簿中結出各種財產(chǎn)物質的賬面結存數(shù)額。期末存貨結存數(shù)量=賬面期初結存數(shù)+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)點：便于隨時掌握財產(chǎn)的占用情況及其動態(tài)，有利于加強財產(chǎn)管理，有利于實施會計監(jiān)督。缺點：存貨的明細分類核算工作量較大，需要較多的人力和費用。適用范圍：大多數(shù)企業(yè)適用。2、存貨的盤存制度及其清查方法永續(xù)盤存制：又叫賬面盤存制，它是平時對各項財產(chǎn)物資的增加數(shù)37期初余額本期增加額期末余額=期初余額+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)永續(xù)盤存制：本期減少額期初余額本期增加額期末余額=期初余額+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)38②確定存貨實際數(shù)量的方法：清查方法：實地盤點法、技術推算盤點法清查手續(xù)：填寫盤存單和實存賬存對比表（均為原始憑證）③確定存貨單價的方法先進先出法；移動加權平均法；月末一次加權平均法；個別計價法。2、存貨的盤存制度及其清查方法②確定存貨實際數(shù)量的方法：2、存貨的盤存制度及其清查方法393、結算往來款項的清查方法清查方法：函證核對法清查手續(xù)：填寫往來款項對賬單3、結算往來款項的清查方法清查方法：函證核對法40財產(chǎn)清查結果的賬務處理財產(chǎn)清查的結果有四種：①實存數(shù)=賬存數(shù)，賬實相符，質量無問題，不需作會計處理。②實存數(shù)=賬存數(shù)，財產(chǎn)質量有問題——毀損，需要作會計處理。③實存數(shù)>賬存數(shù)，盤盈，需要作會計處理。④實存數(shù)<賬存數(shù)，盤虧，需要作會計處理財產(chǎn)清查結果的賬務處理財產(chǎn)清查的結果有四種：41對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈盤虧等情況，一般分以下兩個步驟進行賬務處理。第一步，將清查情況，形成書面材料，上報有關部門辦理報批手續(xù)，同時調整賬簿記錄，做到賬實相符，并將盈虧數(shù)額記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。第二步，審批后，根據(jù)處理意見，編制記賬憑證，登記有關賬簿，同時核銷“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。財產(chǎn)清查結果的處理步驟對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈盤虧等情況，一般分以下兩個步驟進行賬務42①盤盈流動資產(chǎn)盤盈：沖減清查當期的管理費用固定資產(chǎn)盤盈：作為前期差錯進行損益調整無法支付的應付款項：轉作營業(yè)外收入②盤虧流動資產(chǎn)：分別情況計入管理費用、其他應收款和營業(yè)外支出等固定資產(chǎn)：計入營業(yè)外支出無法收回的應收款項：沖減壞賬準備財產(chǎn)清查結果的處理原則：①盤盈財產(chǎn)清查結果的處理原則：43賬戶設置:待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢1、盤盈2、轉出盤虧1、盤虧2、轉出盤盈賬戶設置:待處理財產(chǎn)損溢1、盤盈1、盤虧44①貨幣現(xiàn)金清查結果的賬務處理庫存現(xiàn)金盤點報告表上反映的”長款”與”短款”通過”待處理財產(chǎn)損溢”，盤盈記”營業(yè)外收入”，盤虧由相關責任人賠償?shù)模洝逼渌麘湛睢?。財產(chǎn)清查結果的賬務處理：①貨幣現(xiàn)金清查結果的賬務處理財產(chǎn)清查結果的賬務處理：45例題：例6-12現(xiàn)金盤盈①審批前:借：庫存現(xiàn)金10貸：待處理財產(chǎn)損溢10②審批后：借：待處理財產(chǎn)損溢10貸：營業(yè)外收入10例6-13現(xiàn)金盤虧①審批前:借：待處理財產(chǎn)損溢20貸：庫存現(xiàn)金20②審批后：借：其他應收款20貸：待處理財產(chǎn)損溢20例題：例6-12現(xiàn)金盤盈46②實物清查結果的賬務處理1、存貨清查結果的賬務處理存貨盤盈第一步:根據(jù)賬存存實對照表入賬借：原材料等貸：待處理財產(chǎn)損溢第二步:批準后轉銷入賬借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用財產(chǎn)清查結果的賬務處理：②實物清查結果的賬務處理財產(chǎn)清查結果的賬務處理：47P198頁例6-14存貨盤盈第一步:根據(jù)賬存存實對照表入賬借：原材料560貸：待處理財產(chǎn)損溢560第二步:批準后轉銷入賬借：待處理財產(chǎn)損溢560貸：管理費用560財產(chǎn)清查結果的賬務處理：P198頁例6-14存貨盤盈財產(chǎn)清查結果的賬務處理：48存貨盤虧第一步:根據(jù)賬存存實對照表入賬借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料等第二步:批準后轉銷入賬借：其它應收款(保險、運輸、其它責任人賠償部分)管理費用(實際成本-賠償部分)---定額內損耗營業(yè)外支出(實際成本-賠償部分)---非常損失貸：待處理財產(chǎn)損溢財產(chǎn)清查結果的賬務處理：存貨盤虧財產(chǎn)清查結果的賬務處理：49例6-15盤虧材料第一步:根據(jù)賬存存實對照表入賬借：待處理財產(chǎn)損溢1600貸：原材料1600第二步:批準后轉銷入賬借：其它應收款400管理費用200營業(yè)外支出1000貸：待處理財產(chǎn)損溢1600財產(chǎn)清查結果的賬務處理：例6-15盤虧材料財產(chǎn)清查結果的賬務處理：502、固定資產(chǎn)清查結果的賬務處理固定資產(chǎn)盤盈：財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)盤盈，應作為前期差錯計入“以前年度損益調整”科目；待批復意見到達后，于年終將其轉入相應賬戶。財產(chǎn)清查結果的賬務處理：2、固定資產(chǎn)清查結果的賬務處理財產(chǎn)清查結果的賬務處理：51例:某企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外機器一臺，估價5000元，八成新。（1）審批前，編制憑證，調整賬面記錄。借：固定資產(chǎn)5000貸：累計折舊1000貸：以前年度損益調整4000（2）審批后，根據(jù)批復意見，結轉相關賬戶借：以前年度損益調整4000貸：應交稅費-所得稅1000(4000×25%)盈余公積300[(4000-1000)×10%]利潤分配-未分配利潤2700(4000-1000-300)例:某企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外機器一臺，估價5000元，八成52固定資產(chǎn)盤虧：盤虧、毀損和因自然災害造成損失的固定資產(chǎn)，如已向保險公司投保，則應扣除賠償部分后，將其凈損失轉入“營業(yè)外支出”賬戶。第一步:根據(jù)賬存存實對照表入賬借：待處理財產(chǎn)損溢（凈值）累計折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（原價）第二步:批準后轉銷入賬借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢財產(chǎn)清查結果的賬務處理：固定資產(chǎn)盤虧：盤虧、毀損和因自然災害造成損失的固定資產(chǎn)，如已53財產(chǎn)清查結果的賬務處理：③債權債務清查結果的賬務處理應收賬款清查結果的賬務處理處理內容：壞賬損失審批前不做賬務處理審批后：借：壞賬準備貸：應收賬款應付賬款清查結果的賬務處理處理內容：無法支付給債權人的應付款項審批前不做賬務處理。審批后：借：應付賬款貸：營業(yè)外收入財產(chǎn)清查結果的賬務處理：③債權債務清查結果的賬務處理54例題：例:財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，長興工廠墊付的材料運費1000元，因對方搬遷，查無實處，無法支付。審批前不做賬務處理。審批后：借：應付賬款—長興1000貸：營業(yè)外收入1000例題：例:財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，長興工廠墊付的材料運費1000元，55對賬：是指通過核對賬簿記錄，用以檢查賬簿是否正確的一種方法。（一）賬證核對：賬簿和憑證進行核對，在日常業(yè)務中進行。（二）賬賬核對：賬簿間進行核對。總賬試算平衡；總賬和明細賬核對是否相符；日記賬和總賬核對是否相符；會計部門有關財產(chǎn)物資的明細賬與有關財產(chǎn)物資的保管和使用部門的保管賬是否相符。（三）賬實核對：賬面余額與實存數(shù)額相核對。第三節(jié)對賬和結賬對賬：是指通過核對賬簿記錄，用以檢查賬簿是否正確的一種方法。56結賬結賬：是在本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部入賬的基礎上，計算各賬戶本期發(fā)生額和余額，結束本期賬簿記錄的方法。在每一會計期末都要進行結賬。結賬的主要程序和內容結賬前，必須將本期內發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬；進行期末的賬項調整；結出各類賬簿的本期發(fā)生額和余額，并將余額結轉下期。結賬的方法結賬結賬：是在本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部入賬的基礎上，計算各賬戶57月結：月結：58季結：季結：59年結：年結：60結轉下年：結轉下年：61上年結轉：上年結轉：62結賬的規(guī)范做法：明細賬在月結時應區(qū)別以下幾種情況：（1）本月沒有發(fā)生額的賬戶，不必進行月結（不畫結賬線）；（2）不需按月結計本月發(fā)生額的賬戶，如各項應收、應付款及各項財產(chǎn)物資明細賬等，在月末結出余額后，只需在本月最后一筆記錄下面畫一條通欄單紅紅，表示“本月記錄到此結束”；（3）對需要按月結計本月發(fā)生額的賬戶，如庫存商品、應交稅金、生產(chǎn)成本、制造費用及各損益類明細賬等，因報表須填本月發(fā)生額，都要結計“本月合計”發(fā)生額及余額，并在“本月合計”字樣下劃一條通欄單紅線。（4）需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，按月結出本年累計發(fā)生額，在“本月合計”字樣下劃一條通欄單紅線后，下面一行摘要欄再注明“本年累計”，并結出本季或全年發(fā)生額及余額，在下面再畫一條通欄單紅線?？傎~在月末結出月末余額，一般月末可不結計“本月合計”，結出月末余額后，只需在本月最后一筆記錄下面畫一條通欄單紅線；表示“本月記錄到此結束”。但若是需要結計“本月合計”及本年累計發(fā)生額的賬戶，其結賬方法與上述明細賬所述結賬方法相同。結賬的規(guī)范做法：明細賬在月結時應區(qū)別以下幾種情況：63第六章_期末賬項調整與結賬課件64習題二P206頁⑴借：其他應收款2000借：制造費用400(2400÷6=400)貸：銀行存款2400⑵借：其他應收款750借：管理費用150(900÷6=150)貸：銀行存款900⑶借：財務費用900(2700÷3=900)貸：應付利息900(8月份作同樣分錄)⑷借：制造費用350(2100÷6=350)貸：其他應付款350(未修前每月作同樣分錄)⑸借：其他應收款2000借：管理費用1000(3000÷3=1000)貸：銀行存款3000⑹借：財務費用750借：應付利息1800貸：銀行存款2550習題二P206頁65習題三P206頁⑴借：管理費用7000(84000÷12=7000)貸：其他應收款7000⑵借：制造費用1000(12000÷12=1000)貸：其他應收款1000⑶借：制造費用8560(171200×60%÷12=8560)借：管理費用5706.67(171200×40%÷12=5706.67)貸：累計折舊14266.67(880000×10%+1664000×5%=171200)⑷借：其他應付款1000貸：其他業(yè)務收入1000(6000÷6=1000)⑸借：其他業(yè)務成本800貸：包裝物800⑹借：制造費用800貸：其他應付款800⑺借：營業(yè)稅金及附加1000貸：應交稅費---應交城建稅800貸：應交稅費---應交教育費附加200習題三P206頁66第六章_期末賬項調整與結賬課件67第六章_期末賬項調整與結賬課件68第六章_期末賬項調整與結賬課件69第六章_期末賬項調整與結賬課件70習題七P208頁⑴借：待處理財產(chǎn)損溢2456貸：原材料--A材料256(8×32=256)貸：原材料--B材料1800(120×15=1800)貸：原材料--D材料400(5×80=400)借：原材料--C材料100(4×25=100)貸：待處理財產(chǎn)損溢100⑵借：其它應收款256借：管理費用400借：營業(yè)外支出1800貸：待處理財產(chǎn)損溢2456借：待處理財產(chǎn)損溢100貸：管理費用100習題七P208頁71習題八P208頁1、第一步:根據(jù)賬存存實對照表入賬⑴借：待處理財產(chǎn)損溢48000借：累計折舊12000貸：固定資產(chǎn)60000⑵借：固定資產(chǎn)30000貸：累計折舊12000(30000×40%=12000)貸：以前年度損益調整18000⑶借：待處理財產(chǎn)損溢900貸：原材料--甲材料900(18×50=900)⑷借：原材料--乙材料50(5×10=50)貸：待處理財產(chǎn)損溢502、第二步:批準后轉銷入賬⑴借：營業(yè)外支出48000貸：待處理財產(chǎn)損溢48000⑵借：其它應收款150(3×50=150)借：管理費用750(15×50=750)貸：待處理財產(chǎn)損溢900⑶借：待處理財產(chǎn)損溢50貸：管理費用50習題八P208頁72基礎會計第六章期末賬項調整與結賬基礎會計第六章期末賬項調整與結賬73第一節(jié)期末賬項調整由于持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設的存在，在實踐中往往出現(xiàn)企業(yè)交易或者事項的發(fā)生與相關貨幣資金收支的時間不在同一個會計期間的情況——產(chǎn)生了會計記賬基礎問題。會計記賬基礎，亦稱會計核算基礎，是指確定一個會計期間的收入與費用，從而確定損益的標準。會計核算基礎有權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種。第一節(jié)期末賬項調整由于持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設的存在，在實踐74（一）權責發(fā)生制：亦稱應收應付制，是以是否取得收到現(xiàn)金的權利或發(fā)生支付現(xiàn)金的責任為標志作為確定本期收益和費用以及債權、債務的標準。在權責發(fā)生制下，凡是本期實現(xiàn)的收益和發(fā)生的費用，不論款項是否收付，都應作為本期的收益和費用入賬；凡不屬本期的收益和費用，即使款項已在本期收付，也不應作為本期的收益和費用處理。權責發(fā)生制強調經(jīng)營成果的計算。會計核算基礎：（一）權責發(fā)生制：亦稱應收應付制，是以是否取得收到現(xiàn)金的權利75會計核算基礎：（二）收付實現(xiàn)制：亦稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，是以實際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金的時間來確認本期收入和費用。在收付實現(xiàn)制下，凡是本期實際收到款項的收入和付出款項的費用，不論其是否會屬于本期，都作為本期的收入和費用處理；凡是本期沒有實際收到款項的收入和付出款項的費用，均不作為本期的收入和費用處理。收付實現(xiàn)制強調財務狀況的切實性，會計利潤和現(xiàn)金流量比較同步?！镀髽I(yè)會計準則—基本準則》規(guī)定企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。會計核算基礎：（二）收付實現(xiàn)制：亦稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，是以實際收到76

季度

77期末賬項調整的類型及會計處理：根據(jù)權責發(fā)生制的要求，每個會計期末都要對已經(jīng)入賬和沒有入賬的相關收入、費用進行必要的調整，以便正確計算本期損益。賬項調整有五種類型：①應計收入的調整②預收收入的調整③應計費用的調整④預付費用的調整⑤其它賬項的調整。期末賬項調整的類型及會計處理：根據(jù)權責發(fā)生制的要求，每個會計78應計收入的調整：應計收入指企業(yè)本期已實現(xiàn)，但尚未收到款項的收入，如存款利息收入、出租資產(chǎn)租金收入、建筑施工單位按照工程進度確認的本期收入等。一般通過“其他應收款”“應收賬款”賬戶核算。如例6-1、例6-2。預收收入的調整：預收收入指企業(yè)已收款，但尚未實現(xiàn)的收入，如預收定金、預收租金等。一般通過“其他應付款”“預收賬款”賬戶核算。如例6-3。期末賬項調整的類型及會計處理：應計收入的調整：應計收入指企業(yè)本期已實現(xiàn)，但尚未收到款項的收79其他應收款——應收銀行存款利息7月末：估計當月銀行存款利息（應收未收）80008月末：估計當月銀行存款利息（應收未收）80008月末：余額160009月：實際收到當季度的銀行存款利息25000元，其中16000元7、8月份已經(jīng)估計入賬，進行沖銷。16000無余額無余額7月末預計收入：借：其他應收款8000貸：財務費用80008月末預計收入：借：其他應收款8000貸：財務費用80009月末實際收到：借：銀行存款25000貸：其他應收款16000貸：財務費用9000其他應收款——應收銀行存款利息7月末：估計當月銀行存款利息（80其他應付款——預收設備租金10月末計算本期收入5000011月末計算本期收入5000012月末計算本期收入500009月末：余額1500009月30日：預收第四季度出租設備的租金15000012月末無余額12月末無余額10-12月末計算當期期收入收入：借：其他應付款50000貸：其他業(yè)務收入500009月30日收到第四季度設備租金：借：銀行存款150000貸：其他應付款150000其他應付款——預收設備租金10月末計算本期收入500009月81應計費用（預提性質：受益期在前支付期在后）的調整：應計費用指企業(yè)已受益但尚未支付的費用，如借款利息費用、房租費用、水電費用等。“應付利息”、“其他應付款”賬戶。例6-4。預付費用（待攤性質：支付期在前受益期在后）的調整：預付費用指企業(yè)已付款，但屬于后續(xù)會計期間受益，應由后續(xù)會計期間負擔的費用，如預付保險用、預付租金、預付報刊費等?！捌渌麘犊睢辟~戶。例6-5。期末賬項調整的類型及會計處理：應計費用（預提性質：受益期在前支付期在后）的調整：應計費用指82其它賬項的調整：如計提固定資產(chǎn)折舊、計提固定資產(chǎn)減值準備、計提壞賬準備、計提應交稅費等。期末賬項調整的類型及會計處理：其它賬項的調整：如計提固定資產(chǎn)折舊、計提固定資產(chǎn)減值準備、計83計提固定資產(chǎn)折舊：例6-6借：制造費用（車間使用固定資產(chǎn)折舊）15000管理費用（企業(yè)管理部門使用固定資產(chǎn)折舊）3000貸：累計折舊18000計提固定資產(chǎn)折舊：例6-684計提資產(chǎn)減值準備：計提資產(chǎn)減值準備是為了體現(xiàn)我國《基本會計準則》規(guī)定的會計信息質量要求中的“謹慎性”原則。謹慎性，是指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。企業(yè)應定期對各項資產(chǎn)的賬面價值與可回收金額進行比較，當資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值時，應當確認資產(chǎn)減值損失，同時建立相對應的準備金。當資產(chǎn)減值成為現(xiàn)實時，沖減相應的資產(chǎn)減值準備。計提資產(chǎn)減值準備：計提資產(chǎn)減值準備是為了體現(xiàn)我國《基本會計準85①計提壞賬準備“壞賬”是指無法收回的應收款項，又稱“呆賬”，由于壞賬而產(chǎn)生的損失稱為“壞賬損失”。壞賬確認的條件1.因債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應收賬款。2.因債務人逾期未履行償債義務，且有明顯跡象表明無法收回(如超過三年仍不能收回)的應收賬款。壞賬損失的賬務處理方法有兩種:直接銷賬法、備抵法。計提資產(chǎn)減值準備：①計提壞賬準備計提資產(chǎn)減值準備：86直接轉銷法——就是在實際發(fā)生壞賬時，作為壞賬損失的部分計入期間費用，同時沖銷應收賬款。壞賬的核算包括確認壞賬損失、收回以前年度已注銷的壞賬兩項內容。⑴發(fā)生壞賬時借：資產(chǎn)減值損失貸：應收賬款⑵已沖銷壞賬又收回時 借：應收賬款貸：資產(chǎn)減值損失同時:借：銀行存款貸：應收賬款計提資產(chǎn)減值準備：直接轉銷法——就是在實際發(fā)生壞賬時，作為壞賬損失的部分計入期87備抵法——是指在每一會計期末對應收款項進行減值測試，合理估計應收款項減值損失，計提壞賬準備；待某一特定款項被確認為壞賬時，再通過壞賬準備予以轉銷的一種會計處理方法。⑴計提壞賬準備時借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備⑵發(fā)生壞賬時借：壞賬準備貸：應收賬款P185頁例6-7借：資產(chǎn)減值損失1500貸：壞賬準備1500計提資產(chǎn)減值準備：備抵法——是指在每一會計期末對應收款項進行減值測試，合理估88備抵法——是指在每一會計期末對應收款項進行減值測試，合理估計應收款項減值損失，計提壞賬準備；待某一特定款項被確認為壞賬時，再通過壞賬準備予以轉銷的一種會計處理方法。年末壞賬準備的實提數(shù)=壞賬準備的應提數(shù)-“壞賬準備”賬戶的貸方余額(或+“壞賬準備”賬戶的借方余額)⑴計提壞賬準備時借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備⑵發(fā)生壞賬時借：壞賬準備貸：應收賬款計提資產(chǎn)減值準備：備抵法——是指在每一會計期末對應收款項進行減值測試，合理估89⑶已沖銷壞賬又收回時借：應收賬款貸：壞賬準備同時:借：銀行存款貸：應收賬款⑷沖銷多計提的壞賬準備借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失P185頁例6-7借：資產(chǎn)減值損失1500貸：壞賬準備1500計提資產(chǎn)減值準備：⑶已沖銷壞賬又收回時計提資產(chǎn)減值準備：90②存貨跌價準備期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法：指期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中的較低者計價的方法。存貨的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-至完工時估計要發(fā)生的成本-估計的銷售費用及相關稅費。

計提資產(chǎn)減值準備：②存貨跌價準備計提資產(chǎn)減值準備：911、可變現(xiàn)凈值低于成本時，計提存貨跌價準備:借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備P185頁例6-8借：資產(chǎn)減值損失20000貸：存貨跌價準備200002、可變現(xiàn)凈值恢復時，沖銷已計提的存貨跌價準備:借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準備：1、可變現(xiàn)凈值低于成本時，計提存貨跌價準備:計提資產(chǎn)減值準備92③固定資產(chǎn)減值準備：企業(yè)應該定期或至少每年度終了對固定資產(chǎn)進行逐項檢查，如某項資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的要按其差額計提固定資產(chǎn)折舊。P186頁例6-9借：資產(chǎn)減值損失20000貸：固定資產(chǎn)減值準備20000己經(jīng)計提固定資產(chǎn)減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復，不得將己計提的減值準備轉回。計提減值準備的固定資產(chǎn)，以后使用期內如何計提折舊，原則是按其賬面價值（固定資產(chǎn)凈值－減值準備）進行折舊。③固定資產(chǎn)減值準備：企業(yè)應該定期或至少每年度終了對固定資產(chǎn)進93③應交稅費：企業(yè)應在期末計算應繳納的相關稅費，計算完畢不一定立即交付稅務部門，從而形成企業(yè)對稅務部門的負債。也是期末賬項調整的內容之一。P186頁例6-10借：營業(yè)稅金及附加5500貸：應交稅費5500計提資產(chǎn)減值準備：③應交稅費：企業(yè)應在期末計算應繳納的相關稅費，計算完畢不一定94第二節(jié)財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查的概念——財產(chǎn)清查就是通過對實物、現(xiàn)金的實地盤點和對銀行存款、債權債務的核對，確定其實有數(shù)與賬面結存數(shù)是否相符的一種專門方法。實存數(shù)=賬存數(shù)財產(chǎn)清查的意義（作用）：通過財產(chǎn)清查，確定各項財產(chǎn)物資的實存數(shù)，使賬實相符，從而保證會計核算資料的真實可靠。通過財產(chǎn)清查，查明各項財產(chǎn)物資儲備和利用情況。通過財產(chǎn)清查，促進內部控制制度的落實，保證各項財產(chǎn)物資安全完整。通過財產(chǎn)清查，促使經(jīng)辦人員自覺遵守財經(jīng)紀律和結算制度，及時結清債權債務，避免發(fā)生壞賬損失。第二節(jié)財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查的概念——財產(chǎn)清查就是通過對實物、現(xiàn)95財產(chǎn)清查的分類：按清查對象的范圍分為：全面清查和局部清查。全面清查：對屬于本單位或存放在本單位的全部財產(chǎn)物資、貨幣資金和各項債權債務進行盤點和核對。全面清查范圍廣、內容多，花費的時間長。一般在下述情況下，才需進行全面清查。年終決算前；單位撤銷、合并或改變隸屬關系時；對外投資合作時；開展清產(chǎn)核資時。財產(chǎn)清查的分類：按清查對象的范圍分為：全面清查和局部清查。96財產(chǎn)清查的分類：局部清查：根據(jù)需要對一部分財產(chǎn)進行的清查。其清查對象主要是流動性較大的財產(chǎn)，如現(xiàn)金、庫存商品、材料物資、包裝物等。局部清查范圍小，涉及人員少，但專業(yè)性較強。局部清查的對象包括：現(xiàn)金，出納人員應于每日業(yè)務終了時清點核對銀行存款，出納人員應定期同銀行核對庫存物資，年內應輪流盤點或重點抽查，對各種貴重物資，每月都應清查盤點債權債務，應定期同對方核對財產(chǎn)清查的分類：局部清查：根據(jù)需要對一部分財產(chǎn)進行的清查。其97按清查時間分為：定期清查和不定期清查。定期清查：按規(guī)定或預先計劃安排的時間對財產(chǎn)所進行的清查。通常在年末、季末、月末結賬前進行?？梢允侨媲宀橐部梢允蔷植壳宀椤２欢ㄆ谇宀椋焊鶕?jù)需要臨時進行的臨時清查。一般在以下幾種情況下進行：更換財產(chǎn)、現(xiàn)金保管人員；發(fā)生自然災害或意外損失；有關財政、審計、銀行等部門對本單位進行會計檢查；進行臨時性清產(chǎn)核資；單位撤銷、合并或改變隸屬關系時。財產(chǎn)清查的分類：按清查時間分為：定期清查和不定期清查。財產(chǎn)清查的分類：98財產(chǎn)清查組織：（一）財產(chǎn)清查的組織：財產(chǎn)清查涉及的部門、人員多，工作內容多，清查對象范圍廣。財產(chǎn)清查的組織主要指財產(chǎn)清查前的準備工作。包括：組織準備和業(yè)務準備。組織準備；業(yè)務準備；財產(chǎn)清查組織：（一）財產(chǎn)清查的組織：財產(chǎn)清查涉及的部門、人員99貨幣資金清查的方法：①現(xiàn)金清查：通過實地盤點的方法進行，對現(xiàn)金進行盤點時，出納人員必須在場，在清點時不能以不具有法律效力的借條、收據(jù)抵充現(xiàn)金?，F(xiàn)金盤點報告表。②銀行存款的清查：通過與銀行核對賬目的方法進行（對賬單法），著重掌握銀行存款余額調節(jié)表的編制。財產(chǎn)清查的方法貨幣資金清查的方法：財產(chǎn)清查的方法100未達賬項——是指單位與銀行之間由于結算憑證傳遞時間不同，造成一方已經(jīng)入賬，另一方尚未取得結算憑證尚未入賬的款項。產(chǎn)生未達賬項的原因有以下四種情況：企業(yè)已收，銀行未收款。企業(yè)已付，銀行未付款。銀行已收，企業(yè)未收款。銀行已付，企業(yè)未付款。上述任何一種未達賬項的存在，都會使企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不一致。銀行存款余額調節(jié)表的編制方法：余額法和差額法銀行存款余額調節(jié)表不是原始憑證，不能作為調整賬戶記錄的依據(jù)調節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用的銀行存款的最高額度。未達賬項——是指單位與銀行之間由于結算憑證傳遞時間不同，造成101銀行存款余額調節(jié)表（余額法）項目金額項目金額銀行對賬單余額

企業(yè)銀行存款日記賬余額

+：企業(yè)已收，銀行未收

+：銀行已收，企業(yè)未收

-：企業(yè)已付，銀行未付

-：銀行已付，企業(yè)未付

調整后余額

調整后余額

銀行存款余額調節(jié)表（余額法）項目金額項目金額銀行對賬單余額102第六章_期末賬項調整與結賬課件103銀行存款余額調節(jié)表（差額法）項目金額項目金額銀行對賬單余額

企業(yè)銀行存款日記賬余額

+：銀行已付，企業(yè)未付

+：企業(yè)已付，銀行未付

-：銀行已收，企業(yè)未收

-：企業(yè)已收，銀行未收

調整后余額

調整后余額

銀行存款余額調節(jié)表（差額法）項目金額項目金額銀行對賬單余額104第六章_期末賬項調整與結賬課件105第六章_期末賬項調整與結賬課件1062、存貨的盤存制度及其清查方法①確定存貨賬面結存數(shù)量的方法有兩種：永續(xù)盤存制和實地盤存制。實地盤存制：采用實地盤存制的企業(yè)，平時在賬簿記錄中，只登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)；月末，通過對財產(chǎn)物資的實地盤點來作為賬面結存，然后再倒擠出本期減少數(shù)，據(jù)以登記賬簿。期初結存數(shù)+本期收入數(shù)-期末結存數(shù)=本期發(fā)出數(shù)（逆算法）實地盤存制的優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)點：核算工作簡單，工作量小缺點：財產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴密手續(xù)；倒軋出的各項財產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不利于會計監(jiān)督適用范圍：只對那些品種多、價值低、收發(fā)交易較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨可以采用這種方法。2、存貨的盤存制度及其清查方法①確定存貨賬面結存數(shù)量的方法有107期初余額本期增加額期末余額上期期末盤點所得本期期末盤點所得本期減少額=期初余額+本期增加額-期末余額實地盤存制：期初余額本期增加額期末余額上期期末盤點所得本期期末盤點所得本108永續(xù)盤存制：又叫賬面盤存制，它是平時對各項財產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù)，都要根據(jù)會計憑證記入有關賬簿，并隨時在賬簿中結出各種財產(chǎn)物質的賬面結存數(shù)額。期末存貨結存數(shù)量=賬面期初結存數(shù)+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)點：便于隨時掌握財產(chǎn)的占用情況及其動態(tài)，有利于加強財產(chǎn)管理，有利于實施會計監(jiān)督。缺點：存貨的明細分類核算工作量較大，需要較多的人力和費用。適用范圍：大多數(shù)企業(yè)適用。2、存貨的盤存制度及其清查方法永續(xù)盤存制：又叫賬面盤存制，它是平時對各項財產(chǎn)物資的增加數(shù)109期初余額本期增加額期末余額=期初余額+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)永續(xù)盤存制：本期減少額期初余額本期增加額期末余額=期初余額+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)110②確定存貨實際數(shù)量的方法：清查方法：實地盤點法、技術推算盤點法清查手續(xù)：填寫盤存單和實存賬存對比表（均為原始憑證）③確定存貨單價的方法先進先出法；移動加權平均法；月末一次加權平均法；個別計價法。2、存貨的盤存制度及其清查方法②確定存貨實際數(shù)量的方法：2、存貨的盤存制度及其清查方法1113、結算往來款項的清查方法清查方法：函證核對法清查手續(xù)：填寫往來款項對賬單3、結算往來款項的清查方法清查方法：函證核對法112財產(chǎn)清查結果的賬務處理財產(chǎn)清查的結果有四種：①實存數(shù)=賬存數(shù)，賬實相符，質量無問題，不需作會計處理。②實存數(shù)=賬存數(shù)，財產(chǎn)質量有問題——毀損，需要作會計處理。③實存數(shù)>賬存數(shù)，盤盈，需要作會計處理。④實存數(shù)<賬存數(shù)，盤虧，需要作會計處理財產(chǎn)清查結果的賬務處理財產(chǎn)清查的結果有四種：113對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈盤虧等情況，一般分以下兩個步驟進行賬務處理。第一步，將清查情況，形成書面材料，上報有關部門辦理報批手續(xù)，同時調整賬簿記錄，做到賬實相符，并將盈虧數(shù)額記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。第二步，審批后，根據(jù)處理意見，編制記賬憑證，登記有關賬簿，同時核銷“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。財產(chǎn)清查結果的處理步驟對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈盤虧等情況，一般分以下兩個步驟進行賬務114①盤盈流動資產(chǎn)盤盈：沖減清查當期的管理費用固定資產(chǎn)盤盈：作為前期差錯進行損益調整無法支付的應付款項：轉作營業(yè)外收入②盤虧流動資產(chǎn)：分別情況計入管理費用、其他應收款和營業(yè)外支出等固定資產(chǎn)：計入營業(yè)外支出無法收回的應收款項：沖減壞賬準備財產(chǎn)清查結果的處理原則：①盤盈財產(chǎn)清查結果的處理原則：115賬戶設置:待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢1、盤盈2、轉出盤虧1、盤虧2、轉出盤盈賬戶設置:待處理財產(chǎn)損溢1、盤盈1、盤虧116①貨幣現(xiàn)金清查結果的賬務處理庫存現(xiàn)金盤點報告表上反映的”長款”與”短款”通過”待處理財產(chǎn)損溢”，盤盈記”營業(yè)外收入”，盤虧由相關責任人賠償?shù)?，記”其他應收款”。財產(chǎn)清查結果的賬務處理：①貨幣現(xiàn)金清查結果的賬務處理財產(chǎn)清查結果的賬務處理：117例題：例6-12現(xiàn)金盤盈①審批前:借：庫存現(xiàn)金10貸：待處理財產(chǎn)損溢10②審批后：借：待處理財產(chǎn)損溢10貸：營業(yè)外收入10例6-13現(xiàn)金盤虧①審批前:借：待處理財產(chǎn)損溢20貸：庫存現(xiàn)金20②審批后：借：其他應收款20貸：待處理財產(chǎn)損溢20例題：例6-12現(xiàn)金盤盈118②實物清查結果的賬務處理1、存貨清查結果的賬務處理存貨盤盈第一步:根據(jù)賬存存實對照表入賬借：原材料等貸：待處理財產(chǎn)損溢第二步:批準后轉銷入賬借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用財產(chǎn)清查結果的賬務處理：②實物清查結果的賬務處理財產(chǎn)清查結果的賬務處理：119P198頁例6-14存貨盤盈第一步:根據(jù)賬存存實對照表入賬借：原材料560貸：待處理財產(chǎn)損溢560第二步:批準后轉銷入賬借：待處理財產(chǎn)損溢560貸：管理費用560財產(chǎn)清查結果的賬務處理：P198頁例6-14存貨盤盈財產(chǎn)清查結果的賬務處理：120存貨盤虧第一步:根據(jù)賬存存實對照表入賬借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料等第二步:批準后轉銷入賬借：其它應收款(保險、運輸、其它責任人賠償部分)管理費用(實際成本-賠償部分)---定額內損耗營業(yè)外支出(實際成本-賠償部分)---非常損失貸：待處理財產(chǎn)損溢財產(chǎn)清查結果的賬務處理：存貨盤虧財產(chǎn)清查結果的賬務處理：121例6-15盤虧材料第一步:根據(jù)賬存存實對照表入賬借：待處理財產(chǎn)損溢1600貸：原材料1600第二步:批準后轉銷入賬借：其它應收款400管理費用200營業(yè)外支出1000貸：待處理財產(chǎn)損溢1600財產(chǎn)清查結果的賬務處理：例6-15盤虧材料財產(chǎn)清查結果的賬務處理：1222、固定資產(chǎn)清查結果的賬務處理固定資產(chǎn)盤盈：財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)盤盈，應作為前期差錯計入“以前年度損益調整”科目；待批復意見到達后，于年終將其轉入相應賬戶。財產(chǎn)清查結果的賬務處理：2、固定資產(chǎn)清查結果的賬務處理財產(chǎn)清查結果的賬務處理：123例:某企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外機器一臺，估價5000元，八成新。（1）審批前，編制憑證，調整賬面記錄。借：固定資產(chǎn)5000貸：累計折舊1000貸：以前年度損益調整4000（2）審批后，根據(jù)批復意見，結轉相關賬戶借：以前年度損益調整4000貸：應交稅費-所得稅1000(4000×25%)盈余公積300[(4000-1000)×10%]利潤分配-未分配利潤2700(4000-1000-300)例:某企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外機器一臺，估價5000元，八成124固定資產(chǎn)盤虧：盤虧、毀損和因自然災害造成損失的固定資產(chǎn)，如已向保險公司投保，則應扣除賠償部分后，將其凈損失轉入“營業(yè)外支出”賬戶。第一步:根據(jù)賬存存實對照表入賬借：待處理財產(chǎn)損溢（凈值）累計折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（原價）第二步:批準后轉銷入賬借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢財產(chǎn)清查結果的賬務處理：固定資產(chǎn)盤虧：盤虧、毀損和因自然災害造成損失的固定資產(chǎn)，如已125財產(chǎn)清查結果的賬務處理：③債權債務清查結果的賬務處理應收賬款清查結果的賬務處理處理內容：壞賬損失審批前不做賬務處理審批后：借：壞賬準備貸：應收賬款應付賬款清查結果的賬務處理處理內容：無法支付給債權人的應付款項審批前不做賬務處理。審批后：借：應付賬款貸：營業(yè)外收入財產(chǎn)清查結果的賬務處理：③債權債務清查結果的賬務處理126例題：例:財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，長興工廠墊付的材料運費1000元，因對方搬遷，查無實處，無法支付。審批前不做賬務處理。審批后：借：應付賬款—長興1000貸：營業(yè)外收入1000例題：例:財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，長興工廠墊付的材料運費1000元，127對賬：是指通過核對賬簿記錄，用以檢查賬簿是否正確的一種方法。（一）賬證核對：賬簿和憑證進行核對，在日常業(yè)務中進行。（二）賬賬核對：賬簿間進行核對?？傎~試算平衡；總賬和明細賬核對是否相符；日記賬和總賬核對是否相符；會計部門有關財產(chǎn)物資的明細賬與有關財產(chǎn)物資的保管和使用部門的保管賬是否相符。（三）賬實核對：賬面余額與實存數(shù)額相核對。第三節(jié)對賬和結賬對賬：是指通過核對賬簿記錄，用以檢查賬簿是否正確的一種方法。128結賬結賬：是在本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部入賬的基礎上，計算各賬戶本期發(fā)生額和余額，結束本期賬簿記錄的方法。在每一會計期末都要進行結賬。結賬的主要程序和內容結賬前，必須將本期內發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬；進行期末的賬項調整；結出各類賬簿的本期發(fā)生額和余額，并將余額結轉下期。結賬的方法結賬結賬：是在本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部入賬的基礎上，計算各賬戶129月結：月結：130季結：季結：131年結：