融資租賃財務(wù)稅務(wù)處理方案

融資租賃財務(wù)稅務(wù)處理方案融資租賃財務(wù)稅務(wù)處理方案1一、承租人的會計處理及財稅分析

一、承租人的會計處理及財稅分析

2經(jīng)營租賃與融資租賃的分辨

滿足以下任何一個條件的，都是融資租賃：1、租期滿后，所有權(quán)轉(zhuǎn)移2、承租人有購買權(quán)且預(yù)計會行使3、租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（75%）4、租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于此時資產(chǎn)的公允價值（90%）5、專用性資產(chǎn)經(jīng)營租賃與融資租賃的分辨

滿足以下任何一個條件的，都是融資租3承租人--經(jīng)營租賃

租金平均分?jǐn)偟礁髌?，計入?dāng)期損益。損益類：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益；主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)外支出、所得稅等。借：管理費(fèi)用貸：銀行存款承租人--經(jīng)營租賃

租金平均分?jǐn)偟礁髌?，計入?dāng)期損益。4承租人—融資租賃

1、租入設(shè)備時：借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)2,587,100未確認(rèn)融資費(fèi)用412,900貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款3,000,0002、使用期間：支付租金的同時將確認(rèn)融資費(fèi)用，計入財務(wù)費(fèi)用，同時計提折舊。借：長期應(yīng)付款借：財務(wù)費(fèi)用借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)貸：銀行存款貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：累計折舊1、財務(wù)指標(biāo)：由于融資租賃下資產(chǎn)和負(fù)債同時增加，影響財務(wù)指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債/資產(chǎn)變大3/4與4/5產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債/權(quán)益變大每1元股東權(quán)益負(fù)債增加現(xiàn)金流量債務(wù)比=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/債務(wù)變小每1元債務(wù)對應(yīng)的現(xiàn)金流減少還有長期資本負(fù)債率以及權(quán)益乘數(shù)等等都將受到影響。就指標(biāo)而言，除了出售回租對短期償債能力有改善外，都是負(fù)面的影響。而經(jīng)營租賃作為表外融資就不會有影響承租人—融資租賃

1、租入設(shè)備時：5表外融資

表外融資狹義上是“資產(chǎn)負(fù)債表”外融資的簡稱，一般來說，企業(yè)實(shí)際使用的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債都應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

經(jīng)營租賃時：承租人實(shí)際使用設(shè)備，但是卻沒有在資產(chǎn)負(fù)債表上寫出來。借：管理費(fèi)用貸：銀行存款隱藏了企業(yè)是使用了租賃來的資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品這一重要事實(shí)，使外部人有企業(yè)的生產(chǎn)能力很好的虛假認(rèn)識。（承租人僅通過備查登記以及在報表附注中披露來體現(xiàn)，而不少人是不看財務(wù)報表附注的。）.融資租賃時：借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)2,587,100未確認(rèn)融資費(fèi)用412,900貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款3,000,000

當(dāng)然，企業(yè)重要的經(jīng)營租入的資產(chǎn)是需要在報表附注中披露相關(guān)的信息：1、資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低付租賃款額2、以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額的總額表外融資

表外融資狹義上是“資產(chǎn)負(fù)債表”外融資的簡稱，一般來6每期確認(rèn)的融資費(fèi)用（即利息）是遞減的？每期確認(rèn)的融資費(fèi)用（即利息）是遞減的？7承租人2、會計利潤

經(jīng)營租賃：融資租賃：借：管理費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)貸：銀行存款貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：累計折舊

經(jīng)營租賃時，平均分?jǐn)傋饨?，對各期利潤的影響是一樣的，可以平滑利潤?/p>

融資租賃時，做后兩筆分錄。財務(wù)費(fèi)用前期大后期小，折舊費(fèi)用也有可能是這樣（加速折舊）。將導(dǎo)致會計利潤前期小后期大。承租人2、會計利潤8承租人3、稅收

印花稅：經(jīng)營租賃時，雙方都按合同金額的千分之一交印花稅，融資租賃時按萬分之零點(diǎn)五交印花稅。值得注意的是，如果一項(xiàng)融資租賃中包含有“供貨合同”、“借款合同”、“租賃合同”等時，如果這些合同于此項(xiàng)業(yè)務(wù)是相關(guān)的，則統(tǒng)一按“融資租賃合同”繳納印花稅。

經(jīng)營租賃：融資租賃：借：管理費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)貸：銀行存款貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：累計折舊

所得稅：

融資租賃時，可能導(dǎo)致會計利潤前期小后期大，稅基也如此，前期少繳納企業(yè)所得稅，有推遲納稅的作用。承租人3、稅收9承租人4、非財稅因素

經(jīng)營租賃可以在短時間之內(nèi)以少量的資金獲得很大的生產(chǎn)能力，有利于抓住市場機(jī)會，尤其適合于企業(yè)不打算長期持有或者是更新?lián)Q代較快的產(chǎn)品。融資租賃可以解決融資難的問題，貸款用途受限的問題，增加營運(yùn)資本。承租人4、非財稅因素10二、出租人的會計處理財稅分析二、出租人的會計處理財稅分析11出租人--經(jīng)營租賃

采用直線法將租金在租期內(nèi)確認(rèn)為收入，計入當(dāng)期損益。借：銀行存款貸：租賃收入出租人--經(jīng)營租賃

采用直線法將租金在租期內(nèi)確認(rèn)為收入，計入12出租人—融資租賃

1、租出設(shè)備時：出售回租時：借：長期應(yīng)收款（最低收款額）借：融資租賃資產(chǎn)營業(yè)外支出（公允價值小于賬面價值）貸：銀行存款貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)賬面價值）其他應(yīng)付款（保理時）營業(yè)外收入（公允價值大于賬面價值）未實(shí)現(xiàn)融資收益2、使用期間：收到租金的同時將確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益，計入收入。借：銀行存款借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：長期應(yīng)收款貸：租賃收入1、財務(wù)指標(biāo)：由于融資租賃下長期應(yīng)收款大量增加或者是現(xiàn)金的流出，導(dǎo)致資產(chǎn)流動性不好。短期償債能力受到限制。流動比率、現(xiàn)金流量比率等長期償債能力也不強(qiáng)，資產(chǎn)負(fù)債率=資產(chǎn)/負(fù)債，資產(chǎn)中長期資產(chǎn)比重很大。出租人—融資租賃

1、租出設(shè)備時：13出租人—融資租賃

2、會計利潤（出售回租時不存在以下問題）長期應(yīng)收款進(jìn)入利潤，但是還需以后年度才能逐步實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的流入，卻提前實(shí)現(xiàn)了會計利潤，使得利潤的質(zhì)量不好。

未實(shí)現(xiàn)融資收益以實(shí)際利率分?jǐn)?，租賃收入前期大后期小，導(dǎo)致利潤前大后小，導(dǎo)致稅基前大后小，于是納稅額前大后小，提前納稅。出租人—融資租賃

2、會計利潤（出售回租時不存在以下問題）14出租人3、稅收印花稅，與前面一致；經(jīng)營租賃時，雙方都按合同金額的千分之一交印花稅，融資租賃時按萬分之零點(diǎn)五交印花稅，值得注意的是，如果一項(xiàng)融資租賃中包含有“供貨合同”、“借款合同”、“租賃合同”等時，如果這些合同于此項(xiàng)業(yè)務(wù)是相關(guān)的，則統(tǒng)一按“融資租賃合同”繳納印花稅。企業(yè)所得稅：利潤前大后小，導(dǎo)致稅基前大后小，于是納稅額前大后小，提前納稅。同時，還沒有收到長期應(yīng)收款，而卻為之交了所得稅。

出租人3、稅收15出租人4、非財稅因素

經(jīng)營租賃關(guān)鍵是要找到“出口”，打通設(shè)備供應(yīng)和處置的通道，受經(jīng)濟(jì)形勢和技術(shù)進(jìn)步等的影響大

融資租賃：租賃物的安全性，承租人對設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)、保險、以及越權(quán)處分（在其上設(shè)定抵押等權(quán)利，第三人“善意取得”）；風(fēng)險的把控：抵押、質(zhì)押、擔(dān)保、合同設(shè)計、政策法律（不動產(chǎn)）出租人4、非財稅因素16三、售后租回三、售后租回17售后租回交易的會計處理售后租回交易的會計處理18差額予以遞延，以后期間確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益，沖減當(dāng)期損益（影響后期）借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理遞延收益--未實(shí)現(xiàn)售后回租損益借：遞延收益--未實(shí)現(xiàn)售后回租損益貸：管理費(fèi)用差額計入當(dāng)期損益（影響當(dāng)期利潤）1、對于以歷史成本入賬的資產(chǎn)，通過公允價值的確定使其被低估的那部分價值得到釋放，盤活資產(chǎn)，在高通脹時尤其重要。2、可以通過公允價價值的調(diào)節(jié)，進(jìn)而將售價與賬面價值的差額在當(dāng)期與以后年度的分配，實(shí)現(xiàn)利潤調(diào)節(jié)。3、售價和公允價值都是可以調(diào)節(jié)的，售價過高時出租人可以通過更高的租金得到補(bǔ)償。售價高于公允價值時的處理差額予以遞延，以后期間確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益，沖減當(dāng)期損益（19公允價值如何確定？

（市價或者未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)）

1、公開市場報價

2、同類或類似資產(chǎn)的價值

3、估值技術(shù)

總之，確定公允價值是件很難的事情。公允價值如何確定？

（市價或者未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)）

1、20融資租賃財務(wù)稅務(wù)處理方案21企業(yè)所得稅融資租賃相關(guān)稅收簡介營業(yè)稅增值稅印花稅城建及教育費(fèi)附加、防洪費(fèi)企業(yè)所得稅融資租賃相關(guān)稅收簡介營業(yè)稅增值稅印花稅城22一、營業(yè)稅一、營業(yè)稅23一、營業(yè)稅目前我國融資租賃企業(yè)大致分為以下四類，不同類的企業(yè)在繳納增值稅和營業(yè)稅方面略有不同。1、銀行系的金融租賃公司，資金實(shí)力雄厚但是監(jiān)管嚴(yán)格，銀監(jiān)會在管理。2、外商投資融資租賃公司，商務(wù)部在管理。3、內(nèi)資融資租賃試點(diǎn)企業(yè)，商務(wù)部在管理。4、普通企業(yè)（包括小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人）從事融資租賃業(yè)務(wù)：以分期收款方式銷售產(chǎn)品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)。一、營業(yè)稅目前我國融資租賃企業(yè)大致分為以下四類，不同類的企業(yè)24一、營業(yè)稅外商投資融資租賃公司交增值稅還是營業(yè)稅呢？與此相關(guān)的主要有三個文件：

1、國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅函[2000]514號）規(guī)定：超鏈接.docx對于人民銀行批準(zhǔn)成立的公司交營業(yè)稅，其余的看所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人，所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了承租人的交增值稅，沒有轉(zhuǎn)移的交營業(yè)稅。

2、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅[2003]16號）超鏈接.docx有融資租賃資質(zhì)的企業(yè)都交營業(yè)稅。

3、商務(wù)部、國家稅務(wù)總局關(guān)于從事融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知（商建發(fā)[2004]560號）超鏈接.docx規(guī)定外商投資融資租賃公司繼續(xù)交營業(yè)稅。一、營業(yè)稅外商投資融資租賃公司交增值稅還是營業(yè)稅呢？與此相關(guān)25一、營業(yè)稅財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅[2003]16號）超鏈接.docx

經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）

商務(wù)部、國家稅務(wù)總局關(guān)于從事融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知（商建發(fā)[2004]560號）超鏈接.docx本通知第二、三條所列的融資租賃公司（即內(nèi)資融資租賃試點(diǎn)企業(yè)、外商投資融資租賃公司）可按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）的規(guī)定享受融資租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)稅政策。

金融保險業(yè)：5%一、營業(yè)稅財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（26一、營業(yè)稅

既然外商投資融資租賃公司交營業(yè)稅，為什么還要談增值稅呢？

2009年1月1日起，我國實(shí)行消費(fèi)型增值稅，使增值稅一般納稅人在購進(jìn)固定資產(chǎn)時可以一次性全額扣除購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅。而租賃公司交營業(yè)稅。對此有兩種看法。1、認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣：，由于租賃公司不交增值稅，故購進(jìn)設(shè)備時產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就沒辦法抵扣。解決這一問題的方式一般有三種。一是采取了委托承租人購買，發(fā)票直接開給承租人的措施，這雖然解決了進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問題，但是有很大的法律風(fēng)險。由于我國現(xiàn)行法律沒有有關(guān)融資租賃物權(quán)必須登記的相關(guān)規(guī)定（中國人民銀行征信中心，截至2011年10月底，融資租賃登記公示系統(tǒng)累計接受登記4.3萬多筆，查詢1.1萬筆，注冊為系統(tǒng)用戶的租賃公司有110家），使得租賃物的所有權(quán)屬于出租人這一重要的屬性難以得到保障，第三人根據(jù)租賃物的相關(guān)單據(jù)有理由相信租賃物的所有權(quán)屬于承租人而善意取得，甚至承租人在其上設(shè)定其他物權(quán)（如抵押），法院很可能會認(rèn)為這樣的交易不屬于融資租賃，而是出租人提供的無擔(dān)保貸款，（案例？）。二是在國外設(shè)立融資租賃公司，并購買沒有增值稅的國家（如美國）的設(shè)備。雖然解決了增值稅抵扣和法律風(fēng)險，但是又增加了關(guān)稅等相關(guān)費(fèi)用。三是通過售后租回的方式解決。

2、認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。（這種看法應(yīng)該是正確的）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅[2003]16號）超鏈接.docx一、營業(yè)稅27二、增值稅二、增值稅28二、增值稅關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知.docx天津?qū)儆谠圏c(diǎn)地區(qū)，于2012年12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換。

1、納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

2、稅率：提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)(用納稅人在一定時期內(nèi)的實(shí)納稅額占其實(shí)際收益的比率來表示)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。二、增值稅29二、增值稅有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。（1）.有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。（2）有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。（與合同法里的表述較為類似，與會計準(zhǔn)則上有的差異）二、增值稅有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性30二、增值稅3、應(yīng)納稅額：是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計算公式：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）二、增值稅3、應(yīng)納稅額：31二、增值稅銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用。

價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額二、增值稅銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部32二、增值稅4、納稅義務(wù)發(fā)生時間：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。二、增值稅4、納稅義務(wù)發(fā)生時間：33二、增值稅5、納稅地點(diǎn)：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的非固定業(yè)戶在非試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。（屬地原則）

6征收管理：營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。

問題：融資租賃中出租方是應(yīng)該根據(jù)支付進(jìn)度分次開具發(fā)票，還是可以一次開具發(fā)票？？（小饒備注：這是出租人與承租人有矛盾的地方，如果借鑒營業(yè)稅的計算方法的話，應(yīng)該是按照直線法折算，具體辦法等等看相關(guān)法律規(guī)定。）二、增值稅5、納稅地點(diǎn)：34三、城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加地方教育附加防洪費(fèi)三、城市維護(hù)建設(shè)稅35三、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加以及防洪費(fèi)凡是繳納了“三稅”（增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅）中的任何一種的，都必須同時繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加和防洪費(fèi)。城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行地區(qū)差別比例稅率，7%，5%，1%三個比例。教育費(fèi)附加：3%地方教育附加：2%地方教育附加與教育費(fèi)附加的異同.docx天津按照“三稅”的1%計征防洪費(fèi)，屬于較高的地區(qū)。三、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加以及防洪費(fèi)36四、印花稅四、印花稅37四、印花稅（一）納稅人印花稅的納稅人包括在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用規(guī)定的經(jīng)濟(jì)憑證的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體、其他單位、個體工商戶和其他個人。具體包括：立合同人：合同的當(dāng)事人，當(dāng)事人在兩方或者兩方以上的，各方均為納稅人；立賬簿人：建立營業(yè)賬簿的，以立賬簿人為納稅人。營業(yè)賬簿分為資金賬簿和其他營業(yè)賬簿，資金賬簿是反映企業(yè)“實(shí)收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿，按金額計稅（萬分之五）；其他營業(yè)賬簿為除資金賬簿以外的賬簿，按件計稅。立據(jù)人：訂立各種財產(chǎn)轉(zhuǎn)移證書，以立據(jù)人為納稅人。如果立據(jù)人為貼花或者少貼花的，持有人應(yīng)負(fù)責(zé)補(bǔ)貼印花，所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應(yīng)由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。領(lǐng)受人：領(lǐng)取權(quán)利、許可證照。使用人：在國外書立或領(lǐng)受，在國內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個人。四、印花稅（一）納稅人38四、印花稅（二）征稅范圍

1、經(jīng)濟(jì)合同：購銷合同、財產(chǎn)租賃合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同等等。需要注意的是：（1）、具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅，具有合同性質(zhì)的憑證是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)等，（2）、未按期兌現(xiàn)合同也應(yīng)貼花（3）、同時書立合同和開立單據(jù)的貼花方法：辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)既書立合同，又開立單據(jù)，只就合同貼花；2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：比如商標(biāo)專用權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)出讓合同、商品房銷售合同等3、營業(yè)賬簿4、權(quán)利、許可證照四、印花稅（二）征稅范圍39四、印花稅（三）計稅從量和從價計稅相結(jié)合。融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，按借款合同計稅（按借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花），如果在簽訂時無法確定計稅金額的，先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按照實(shí)際金額計稅，補(bǔ)貼印花（或有租金：按銷售收入的一定比例收取租金，以及沒有規(guī)定具體期限的財產(chǎn)租賃合同可能出現(xiàn)這樣的情況）；新設(shè)立的資金賬簿免征印花稅。注意：由于供貨合同的書立人為供貨人和出租人，因此，兩者都要交稅；同理，在租賃合同中，出租人和承租人都要交稅，故出租人要交兩次印花稅。

融資租賃業(yè)務(wù)如何繳納印花稅.docx四、印花稅（三）計稅40五、企業(yè)所得稅五、企業(yè)所得稅41五、企業(yè)所得稅（一）所得稅法實(shí)施條例第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：1、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；2、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。五、企業(yè)所得稅42五、企業(yè)所得稅（二）關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財稅[2012]5號）關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知.docx其計算公式如下：

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。五、企業(yè)所得稅（二）關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅43五、企業(yè)所得稅（三）、稅收優(yōu)惠1、加速折舊2、稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)所得稅實(shí)施條例第一百條企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)優(yōu)惠目錄.doc

安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄.doc規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。五、企業(yè)所得稅（三）、稅收優(yōu)惠44五、企業(yè)所得稅享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。五、企業(yè)所得稅享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)45五、企業(yè)所得稅關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財稅[2009]69號）超鏈接.docx第十條規(guī)定：實(shí)施條例第一百條規(guī)定的購置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專用設(shè)備。凡融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應(yīng)停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。一些相關(guān)的問題超鏈接.docx

五、企業(yè)所得稅關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財稅46融資租賃財務(wù)稅務(wù)處理方案47融資租賃財務(wù)稅務(wù)處理方案融資租賃財務(wù)稅務(wù)處理方案48一、承租人的會計處理及財稅分析

一、承租人的會計處理及財稅分析

49經(jīng)營租賃與融資租賃的分辨

滿足以下任何一個條件的，都是融資租賃：1、租期滿后，所有權(quán)轉(zhuǎn)移2、承租人有購買權(quán)且預(yù)計會行使3、租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（75%）4、租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于此時資產(chǎn)的公允價值（90%）5、專用性資產(chǎn)經(jīng)營租賃與融資租賃的分辨

滿足以下任何一個條件的，都是融資租50承租人--經(jīng)營租賃

租金平均分?jǐn)偟礁髌?，計入?dāng)期損益。損益類：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益；主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)外支出、所得稅等。借：管理費(fèi)用貸：銀行存款承租人--經(jīng)營租賃

租金平均分?jǐn)偟礁髌?，計入?dāng)期損益。51承租人—融資租賃

1、租入設(shè)備時：借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)2,587,100未確認(rèn)融資費(fèi)用412,900貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款3,000,0002、使用期間：支付租金的同時將確認(rèn)融資費(fèi)用，計入財務(wù)費(fèi)用，同時計提折舊。借：長期應(yīng)付款借：財務(wù)費(fèi)用借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)貸：銀行存款貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：累計折舊1、財務(wù)指標(biāo)：由于融資租賃下資產(chǎn)和負(fù)債同時增加，影響財務(wù)指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債/資產(chǎn)變大3/4與4/5產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債/權(quán)益變大每1元股東權(quán)益負(fù)債增加現(xiàn)金流量債務(wù)比=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/債務(wù)變小每1元債務(wù)對應(yīng)的現(xiàn)金流減少還有長期資本負(fù)債率以及權(quán)益乘數(shù)等等都將受到影響。就指標(biāo)而言，除了出售回租對短期償債能力有改善外，都是負(fù)面的影響。而經(jīng)營租賃作為表外融資就不會有影響承租人—融資租賃

1、租入設(shè)備時：52表外融資

表外融資狹義上是“資產(chǎn)負(fù)債表”外融資的簡稱，一般來說，企業(yè)實(shí)際使用的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債都應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

經(jīng)營租賃時：承租人實(shí)際使用設(shè)備，但是卻沒有在資產(chǎn)負(fù)債表上寫出來。借：管理費(fèi)用貸：銀行存款隱藏了企業(yè)是使用了租賃來的資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品這一重要事實(shí)，使外部人有企業(yè)的生產(chǎn)能力很好的虛假認(rèn)識。（承租人僅通過備查登記以及在報表附注中披露來體現(xiàn)，而不少人是不看財務(wù)報表附注的。）.融資租賃時：借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)2,587,100未確認(rèn)融資費(fèi)用412,900貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款3,000,000

當(dāng)然，企業(yè)重要的經(jīng)營租入的資產(chǎn)是需要在報表附注中披露相關(guān)的信息：1、資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低付租賃款額2、以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額的總額表外融資

表外融資狹義上是“資產(chǎn)負(fù)債表”外融資的簡稱，一般來53每期確認(rèn)的融資費(fèi)用（即利息）是遞減的？每期確認(rèn)的融資費(fèi)用（即利息）是遞減的？54承租人2、會計利潤

經(jīng)營租賃：融資租賃：借：管理費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)貸：銀行存款貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：累計折舊

經(jīng)營租賃時，平均分?jǐn)傋饨?，對各期利潤的影響是一樣的，可以平滑利潤?/p>

融資租賃時，做后兩筆分錄。財務(wù)費(fèi)用前期大后期小，折舊費(fèi)用也有可能是這樣（加速折舊）。將導(dǎo)致會計利潤前期小后期大。承租人2、會計利潤55承租人3、稅收

印花稅：經(jīng)營租賃時，雙方都按合同金額的千分之一交印花稅，融資租賃時按萬分之零點(diǎn)五交印花稅。值得注意的是，如果一項(xiàng)融資租賃中包含有“供貨合同”、“借款合同”、“租賃合同”等時，如果這些合同于此項(xiàng)業(yè)務(wù)是相關(guān)的，則統(tǒng)一按“融資租賃合同”繳納印花稅。

經(jīng)營租賃：融資租賃：借：管理費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)貸：銀行存款貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：累計折舊

所得稅：

融資租賃時，可能導(dǎo)致會計利潤前期小后期大，稅基也如此，前期少繳納企業(yè)所得稅，有推遲納稅的作用。承租人3、稅收56承租人4、非財稅因素

經(jīng)營租賃可以在短時間之內(nèi)以少量的資金獲得很大的生產(chǎn)能力，有利于抓住市場機(jī)會，尤其適合于企業(yè)不打算長期持有或者是更新?lián)Q代較快的產(chǎn)品。融資租賃可以解決融資難的問題，貸款用途受限的問題，增加營運(yùn)資本。承租人4、非財稅因素57二、出租人的會計處理財稅分析二、出租人的會計處理財稅分析58出租人--經(jīng)營租賃

采用直線法將租金在租期內(nèi)確認(rèn)為收入，計入當(dāng)期損益。借：銀行存款貸：租賃收入出租人--經(jīng)營租賃

采用直線法將租金在租期內(nèi)確認(rèn)為收入，計入59出租人—融資租賃

1、租出設(shè)備時：出售回租時：借：長期應(yīng)收款（最低收款額）借：融資租賃資產(chǎn)營業(yè)外支出（公允價值小于賬面價值）貸：銀行存款貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)賬面價值）其他應(yīng)付款（保理時）營業(yè)外收入（公允價值大于賬面價值）未實(shí)現(xiàn)融資收益2、使用期間：收到租金的同時將確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益，計入收入。借：銀行存款借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：長期應(yīng)收款貸：租賃收入1、財務(wù)指標(biāo)：由于融資租賃下長期應(yīng)收款大量增加或者是現(xiàn)金的流出，導(dǎo)致資產(chǎn)流動性不好。短期償債能力受到限制。流動比率、現(xiàn)金流量比率等長期償債能力也不強(qiáng)，資產(chǎn)負(fù)債率=資產(chǎn)/負(fù)債，資產(chǎn)中長期資產(chǎn)比重很大。出租人—融資租賃

1、租出設(shè)備時：60出租人—融資租賃

2、會計利潤（出售回租時不存在以下問題）長期應(yīng)收款進(jìn)入利潤，但是還需以后年度才能逐步實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的流入，卻提前實(shí)現(xiàn)了會計利潤，使得利潤的質(zhì)量不好。

未實(shí)現(xiàn)融資收益以實(shí)際利率分?jǐn)?，租賃收入前期大后期小，導(dǎo)致利潤前大后小，導(dǎo)致稅基前大后小，于是納稅額前大后小，提前納稅。出租人—融資租賃

2、會計利潤（出售回租時不存在以下問題）61出租人3、稅收印花稅，與前面一致；經(jīng)營租賃時，雙方都按合同金額的千分之一交印花稅，融資租賃時按萬分之零點(diǎn)五交印花稅，值得注意的是，如果一項(xiàng)融資租賃中包含有“供貨合同”、“借款合同”、“租賃合同”等時，如果這些合同于此項(xiàng)業(yè)務(wù)是相關(guān)的，則統(tǒng)一按“融資租賃合同”繳納印花稅。企業(yè)所得稅：利潤前大后小，導(dǎo)致稅基前大后小，于是納稅額前大后小，提前納稅。同時，還沒有收到長期應(yīng)收款，而卻為之交了所得稅。

出租人3、稅收62出租人4、非財稅因素

經(jīng)營租賃關(guān)鍵是要找到“出口”，打通設(shè)備供應(yīng)和處置的通道，受經(jīng)濟(jì)形勢和技術(shù)進(jìn)步等的影響大

融資租賃：租賃物的安全性，承租人對設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)、保險、以及越權(quán)處分（在其上設(shè)定抵押等權(quán)利，第三人“善意取得”）；風(fēng)險的把控：抵押、質(zhì)押、擔(dān)保、合同設(shè)計、政策法律（不動產(chǎn)）出租人4、非財稅因素63三、售后租回三、售后租回64售后租回交易的會計處理售后租回交易的會計處理65差額予以遞延，以后期間確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益，沖減當(dāng)期損益（影響后期）借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理遞延收益--未實(shí)現(xiàn)售后回租損益借：遞延收益--未實(shí)現(xiàn)售后回租損益貸：管理費(fèi)用差額計入當(dāng)期損益（影響當(dāng)期利潤）1、對于以歷史成本入賬的資產(chǎn)，通過公允價值的確定使其被低估的那部分價值得到釋放，盤活資產(chǎn)，在高通脹時尤其重要。2、可以通過公允價價值的調(diào)節(jié)，進(jìn)而將售價與賬面價值的差額在當(dāng)期與以后年度的分配，實(shí)現(xiàn)利潤調(diào)節(jié)。3、售價和公允價值都是可以調(diào)節(jié)的，售價過高時出租人可以通過更高的租金得到補(bǔ)償。售價高于公允價值時的處理差額予以遞延，以后期間確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益，沖減當(dāng)期損益（66公允價值如何確定？

（市價或者未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)）

1、公開市場報價

2、同類或類似資產(chǎn)的價值

3、估值技術(shù)

總之，確定公允價值是件很難的事情。公允價值如何確定？

（市價或者未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)）

1、67融資租賃財務(wù)稅務(wù)處理方案68企業(yè)所得稅融資租賃相關(guān)稅收簡介營業(yè)稅增值稅印花稅城建及教育費(fèi)附加、防洪費(fèi)企業(yè)所得稅融資租賃相關(guān)稅收簡介營業(yè)稅增值稅印花稅城69一、營業(yè)稅一、營業(yè)稅70一、營業(yè)稅目前我國融資租賃企業(yè)大致分為以下四類，不同類的企業(yè)在繳納增值稅和營業(yè)稅方面略有不同。1、銀行系的金融租賃公司，資金實(shí)力雄厚但是監(jiān)管嚴(yán)格，銀監(jiān)會在管理。2、外商投資融資租賃公司，商務(wù)部在管理。3、內(nèi)資融資租賃試點(diǎn)企業(yè)，商務(wù)部在管理。4、普通企業(yè)（包括小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人）從事融資租賃業(yè)務(wù)：以分期收款方式銷售產(chǎn)品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)。一、營業(yè)稅目前我國融資租賃企業(yè)大致分為以下四類，不同類的企業(yè)71一、營業(yè)稅外商投資融資租賃公司交增值稅還是營業(yè)稅呢？與此相關(guān)的主要有三個文件：

1、國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅函[2000]514號）規(guī)定：超鏈接.docx對于人民銀行批準(zhǔn)成立的公司交營業(yè)稅，其余的看所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人，所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了承租人的交增值稅，沒有轉(zhuǎn)移的交營業(yè)稅。

2、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅[2003]16號）超鏈接.docx有融資租賃資質(zhì)的企業(yè)都交營業(yè)稅。

3、商務(wù)部、國家稅務(wù)總局關(guān)于從事融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知（商建發(fā)[2004]560號）超鏈接.docx規(guī)定外商投資融資租賃公司繼續(xù)交營業(yè)稅。一、營業(yè)稅外商投資融資租賃公司交增值稅還是營業(yè)稅呢？與此相關(guān)72一、營業(yè)稅財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅[2003]16號）超鏈接.docx

經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）

商務(wù)部、國家稅務(wù)總局關(guān)于從事融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知（商建發(fā)[2004]560號）超鏈接.docx本通知第二、三條所列的融資租賃公司（即內(nèi)資融資租賃試點(diǎn)企業(yè)、外商投資融資租賃公司）可按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）的規(guī)定享受融資租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)稅政策。

金融保險業(yè)：5%一、營業(yè)稅財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（73一、營業(yè)稅

既然外商投資融資租賃公司交營業(yè)稅，為什么還要談增值稅呢？

2009年1月1日起，我國實(shí)行消費(fèi)型增值稅，使增值稅一般納稅人在購進(jìn)固定資產(chǎn)時可以一次性全額扣除購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅。而租賃公司交營業(yè)稅。對此有兩種看法。1、認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣：，由于租賃公司不交增值稅，故購進(jìn)設(shè)備時產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就沒辦法抵扣。解決這一問題的方式一般有三種。一是采取了委托承租人購買，發(fā)票直接開給承租人的措施，這雖然解決了進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問題，但是有很大的法律風(fēng)險。由于我國現(xiàn)行法律沒有有關(guān)融資租賃物權(quán)必須登記的相關(guān)規(guī)定（中國人民銀行征信中心，截至2011年10月底，融資租賃登記公示系統(tǒng)累計接受登記4.3萬多筆，查詢1.1萬筆，注冊為系統(tǒng)用戶的租賃公司有110家），使得租賃物的所有權(quán)屬于出租人這一重要的屬性難以得到保障，第三人根據(jù)租賃物的相關(guān)單據(jù)有理由相信租賃物的所有權(quán)屬于承租人而善意取得，甚至承租人在其上設(shè)定其他物權(quán)（如抵押），法院很可能會認(rèn)為這樣的交易不屬于融資租賃，而是出租人提供的無擔(dān)保貸款，（案例？）。二是在國外設(shè)立融資租賃公司，并購買沒有增值稅的國家（如美國）的設(shè)備。雖然解決了增值稅抵扣和法律風(fēng)險，但是又增加了關(guān)稅等相關(guān)費(fèi)用。三是通過售后租回的方式解決。

2、認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。（這種看法應(yīng)該是正確的）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅[2003]16號）超鏈接.docx一、營業(yè)稅74二、增值稅二、增值稅75二、增值稅關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知.docx天津?qū)儆谠圏c(diǎn)地區(qū)，于2012年12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換。

1、納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

2、稅率：提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)(用納稅人在一定時期內(nèi)的實(shí)納稅額占其實(shí)際收益的比率來表示)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。二、增值稅76二、增值稅有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。（1）.有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。（2）有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。（與合同法里的表述較為類似，與會計準(zhǔn)則上有的差異）二、增值稅有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性77二、增值稅3、應(yīng)納稅額：是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計算公式：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）二、增值稅3、應(yīng)納稅額：78二、增值稅銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用。

價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額二、增值稅銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部79二、增值稅4、納稅義務(wù)發(fā)生時間：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。二、增值稅4、納稅義務(wù)發(fā)生時間：80二、增值稅5、納稅地點(diǎn)：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)的非固定業(yè)戶在非試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。（屬地原則）

6征收管理：營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。

問題：融資租賃中出租方是應(yīng)該根據(jù)支付進(jìn)度分次開具發(fā)票，還是可以一次開具發(fā)票？？（小饒備注：這是出租人與承租人有矛盾的地方，如果借鑒營業(yè)稅的計算方法的話，應(yīng)該是按照直線法折算，具體辦法等等看相關(guān)法律規(guī)定。）二、增值稅5、納稅地點(diǎn)：81三、城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加地方教育附加防洪費(fèi)三、城市維護(hù)建設(shè)稅82三、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加以及防洪費(fèi)凡是繳納了“三稅”（增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅）中的任何一種的，都必須同時繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加和防洪費(fèi)。城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行地區(qū)差別比例稅率，7%，5%，1%三個比例。教育費(fèi)附加：3%地方教育附加：2%地方教育附加與教育費(fèi)附加的異同.docx天津按照“三稅”的1%計征防洪費(fèi)，屬于較高的地區(qū)。三、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加以及防洪費(fèi)83四、印花稅四、印花稅84四、印花稅（一）納稅人印花稅的納稅人包括在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用規(guī)定的經(jīng)濟(jì)憑證的企業(yè)、