經(jīng)濟責任審計的程序與方法

經(jīng)濟責任審計的程序與方法

經(jīng)濟責任審計的程序與方法

經(jīng)濟責任審計的程序

審計計劃或委托、審計準備、審計實施、編制審計底稿、審計報告、審計結(jié)果報告等階段。

一、審計計劃

在確定審計內(nèi)容時應考慮以下幾方面因素：搜集被審計領導干部任職期間單位接受國家審計、社會審計及內(nèi)部審計的審計結(jié)論；單位經(jīng)營方案、重大決策、內(nèi)控制度的制定及變動情況；被審計單位資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營狀況；潛虧問題和對外擔保等情況。

二、審計準備

①成立審計組，確定工作目標。審計機關接到干部管理部門的委托書后，應安排審計人員組成審計組，指定審計組長，實行審計組長負責制。根據(jù)項目工作量的大小，配備一定數(shù)量的專業(yè)審計人員，并遵循審計回避制度。每個審計人員按照各自分工，做好開展審計項目的準備工作。

②搜集和調(diào)查審計單位有關資料。審計人員應充分利用現(xiàn)有的審計資源，搜集被檔案資料、辦公會議紀要、內(nèi)控制度、領導干部任職期間的財務報告，調(diào)查了解被審計單位的經(jīng)營狀況，詢問被審單位有關人員等，全面了解被審計單位的經(jīng)營狀況，存在的問題，管理上的薄弱環(huán)節(jié)，以及被審計單位干部的領導能力和管理能力。為客觀評價被審計單位領導干部的經(jīng)濟責任做好基礎工作。

③研究制定審計方案。在做好調(diào)查研究工作的基礎上，審計組要制定切實可行的審計方案。審計方案是審計工作的總體安排，是保證審計工作按期完成的有效措施。審計方案主要包括以下幾方面：審計依據(jù)，審計對象基本情況，審計目的，審計指導思想，審計范圍，審計的主要內(nèi)容和重點，審計評價的內(nèi)容和指標，重要性的確定和審計風險的評估，工作進度和時間安排，審計組織與分工。

④編寫審計通知書，通知被審計單位和被審計領導人。被審計單位接到審計書，應按照審計組提出的要求提供全部資料；被審計領導干部接到審計通知書后，應及時向?qū)徲嫿M提交述職報告。

三、審計實施

審計組緊緊圍繞審計目標，審查測試內(nèi)部控制制度，審計財務會計資料，審閱與審計事項有關的文件，檢查實物，調(diào)查取證，為評價被審計單位領導干部經(jīng)濟責任打下基礎。任期經(jīng)濟責任審計實施階段應做好以下幾項工作：

①調(diào)查研究，進一步確定審計重點。審計組到審計現(xiàn)場實施審計時，應召集被審計單位法人及有關人員，向他們說明此次審計的目的、范圍、內(nèi)容與要求，充分聽取他們的意見，審計組注意搜集取證材料，以全面掌握被審計單位的經(jīng)營管理等情況。條件許可的情況下，審計組應到被審計單位的主要經(jīng)營活動場所進行實地考察，驗證文字資料反映經(jīng)濟活動的誤差性。根據(jù)調(diào)查研究，適當調(diào)整審計方案，報請審計機關領導批準后，開展審計工作。

②評價內(nèi)部控制制度。其主要包括：被審計單位有哪些內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，內(nèi)部控制制度對單位各項經(jīng)營活動的制約結(jié)果如何。通過評價內(nèi)部控制制度，找出被審計單位經(jīng)營管理活動中的薄弱環(huán)節(jié)，幫助審計人員確定審計重點環(huán)節(jié)。

③進行實質(zhì)性測試。審計人中依據(jù)調(diào)查的各種資料，分析被審計單位的經(jīng)營活動情況，將審計重點確定在重要的、發(fā)生頻率較高、經(jīng)營期較長的經(jīng)營活動上。分析被審計單位各年財務報表，對比分析主要經(jīng)濟指標增減情況。搞好單位資產(chǎn)盤查情況。為審計人中發(fā)現(xiàn)問題、分析原因、分清責任者等工作打下基礎。

四、編制審計工作底稿并起草審計報告

五、出具審計結(jié)論：結(jié)果報告、審計意見書和審計決定書

經(jīng)濟責任審計方法

一、經(jīng)濟責任審計方法概述

經(jīng)濟責任審計同正常財務審計一樣，均包括審計的準備階段、實施階段、終結(jié)階段。

1、經(jīng)濟責任審計方法的分類

（1）根據(jù)經(jīng)濟責任審計方法在不同階段的運用分類。根據(jù)經(jīng)濟責任審計方法在不同階段的運用，企業(yè)經(jīng)濟責任審計的方法可分為審計準備階段采取的方法、審計實施階段采取的方法和審計終結(jié)階段采取的方法。

①審計準備階段采取的方法。在審計準備階段可以通過查閱被審計企業(yè)有關資料、召開座談會、實地觀察和走訪與被審計企業(yè)有關的政府監(jiān)管部門等形式，了解被審計企業(yè)的基本情況、業(yè)務情況和財務情況，獲得對被審計企業(yè)總體情況的了解。如查閱被審計企業(yè)相關的董事會報告、主席報告、管理者聲明書、會議記錄和對外發(fā)布的年報等文件，了解被審計企業(yè)的重大投資、籌資和業(yè)務事項等情況。

②審計實施階段采取的方法。在審計實施階段，可以運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法，審查被審計單位銀行開戶、會計憑證、會計帳簿、會計報表，查閱與審計事項有關的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實物、有價證券和被審計單位運用電子計算機管理財務收支的財務核算系統(tǒng)，取得對被審計企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益真實合法的審計證據(jù)。

③審計終結(jié)階段采取的方法。在審計終結(jié)階段，可以通過復核和匯總審計工作底稿、評價審計事項，特別是與被審計企業(yè)領導人員有關的問題和情況，以事實為根據(jù)、以法律法規(guī)為準繩，如實、全面、正確地報告審計中發(fā)現(xiàn)的問題和重大事項，對領導人員完成工作目標情況和遵紀守法情況作出恰如其分的評價。

（2）根據(jù)經(jīng)濟責任審計方法適應的審計目的分類

根據(jù)經(jīng)濟責任審計方法適應的審計目的不同，可分為一般目的的審計方法和特殊目的的審計方法。

①一般目的的經(jīng)濟責任審計方法。通常屬于審計部門根據(jù)政府或企業(yè)組織人事部門的委托對某企業(yè)領導人員在正常任期內(nèi)按常規(guī)審計程序和審計規(guī)范要求進行的審計，因此，可以運用財務收支審計的一般程序和方法進行審計，核實企業(yè)領導人員任期內(nèi)的各項資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和有關投資項目是的效益性。審計實施中，可以重點檢查任期內(nèi)的某一年度的經(jīng)濟指標的完成情況及完成進度，反映存在的問題，提出相關建議。

②特殊目的的經(jīng)濟責任審計方法。通常屬于特定時期根據(jù)組織、人事部門或政府有關部門就特定事項委托實施的審計，如離任審計、破產(chǎn)責任審計和其他涉及企業(yè)領導人員個人經(jīng)濟問題的審計，對于此類經(jīng)濟責任審計應采取有針對性、突出重點的審計方法，在全面審查和考核企業(yè)領導人員任期內(nèi)的各項經(jīng)濟指標完成情況的基礎上，重點審計任期內(nèi)的重大投資和經(jīng)營決策，以及企業(yè)領導人員在任期內(nèi)的遵紀守法情況和廉政建設情況，評價企業(yè)領導人員的經(jīng)營業(yè)績和對有關問題應承擔的直接責任和主管責任。審計中，對于群眾反映某企業(yè)領導人員任期內(nèi)的突出問題，審計中要突出重點，抓住重大問題和重大線索，不求面面俱到，但求做到有的放矢。

（3）根據(jù)經(jīng)濟責任審計方式方法特點分類

根據(jù)經(jīng)濟責任審計方式方法特點的不同，可分為審計調(diào)查方法、審計取證方法和審計評價方法。

①審計調(diào)查方法

審計調(diào)查方法就是通過走訪有關當事人、與有關人員座談等了解被審計企業(yè)情況和審計事項，審計調(diào)查可以適用于審計的全過程。具體方法如下：

第一，召開調(diào)查會議。審計人員可通過與被審計單位企業(yè)法人、董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理及其他高級管理人員和一般群眾座談、了解被審計企業(yè)現(xiàn)狀、經(jīng)營情況、財務情況，摸清企業(yè)領導班子成員和普通員工對企業(yè)主要領導人員或法定代表人的看法，發(fā)現(xiàn)對審計有重大影響的因素和重大審計線索。

第二，發(fā)放調(diào)查表或調(diào)查問卷。對于需要了解的情況，可以利用事先設計好的調(diào)查表，向被審計企業(yè)提出填報要求，對表上的問題逐個予以回答，并提供相關證明材料，以了解審計所需要的信息。如向被審計企業(yè)發(fā)放企業(yè)基本數(shù)據(jù)庫調(diào)查表，要求填列企業(yè)的財務數(shù)據(jù)、法定代表人的個人資料和有關經(jīng)濟指標完成情況等，以幫助審計人員摸清被審計企業(yè)家底，了解其全面情況。

第三、實地察看被審計企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設施。通過實地查看被審計企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設施，可幫助審計人員了解經(jīng)營特征和生產(chǎn)現(xiàn)狀。如通過實地巡視廠房，審計人員可了解企業(yè)的布置、生產(chǎn)經(jīng)營過程、儲存設備和可能會有問題的地方，比如，產(chǎn)品積壓、原料過時、殘料過多等；通過巡視辦公場所，還可了解會計記錄及計算機信息系統(tǒng)設備的類型和所在位置，以及有關人員的工作情況。如果前一年度已經(jīng)過審計，通過只察看自上年審計完成后，公司經(jīng)營上已發(fā)生重大變化的部門。如果企業(yè)分支機構(gòu)較多，可以每年輪流實地觀察不同的部門和分支機構(gòu)。

第四、與被審計企業(yè)內(nèi)部審計人員座談并審閱內(nèi)部審計報告。通過了解企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的建立、健全情況及其工作情況，能夠有助于審計人員了解被審計企業(yè)業(yè)務經(jīng)營及所在行業(yè)的有關情況；通過審閱內(nèi)部審計報告，審計人員還可以了解某特定部門內(nèi)部控制的強弱等，同時還可能發(fā)現(xiàn)一些審計疑點和重要線索。

第五、與被審計企業(yè)有關監(jiān)管部門和金融機構(gòu)等座談、討論。通過向被審計企業(yè)有關監(jiān)管部門（如紀檢、監(jiān)察、財政、工商、稅務、海關等）和金融機構(gòu)座談，了解這些部門對企業(yè)及其領導人員的看法如何，閱讀這些部門針對被審計企業(yè)的檢查和處理報告，可以幫助審計人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題或薄弱環(huán)節(jié)。

第六、查閱與被審計企業(yè)所在行業(yè)相關的資料。審計組可通過利用本部門所收集的行業(yè)資料、行業(yè)期刊和各種行業(yè)指南等來了解與被審計企業(yè)所在行業(yè)有關的情況，有助于審計實施過程中對有關問題進行分析性復核和作出合理的的專業(yè)判斷。

②審計取證以夷伐夷是通過審查具體的會計報表、會計賬戶和相關原始憑證等，核實企業(yè)的資產(chǎn)、負債和損益的真實性、合法性。審計取證方法通常適用于審計的實施階段。具體方法如下：

第一，檢查，包括審查被審計企業(yè)的會計記錄、業(yè)務文檔或有形資產(chǎn)，取得相關證明材料。這些證據(jù)的取決于其性質(zhì)和來源，以及處理和記錄這些業(yè)務的內(nèi)部控制的效果。如來源于外部的證據(jù)比產(chǎn)生于被審計企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)更可靠；被審計企業(yè)內(nèi)部控制健全有效時產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)比被審計單位內(nèi)部控制薄弱時產(chǎn)生的證據(jù)更可靠；由審計人員直接獲得的證據(jù)比從被審計企業(yè)內(nèi)部獲得的證據(jù)更可靠；書面證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠。

第二、觀察，是指查看被審計企業(yè)人員在實務操作過程中的工作程序或工作過程，取得資產(chǎn)是否存在、完整的證據(jù)。如監(jiān)盤存貨、實地查看有關資產(chǎn)的保管和存放情況，可以了解存貨的實際數(shù)量和質(zhì)量。

第三，詢問和函證，詢問包括從企業(yè)總部和外部知情人處取得審計所需的信息，它可以以書面形式寄給第三者進行函詢，也可以以口頭詢問的形式詢問被審計企業(yè)內(nèi)部人員。通過此種形式，可以提供給審計人員事先沒有掌握的情況或驗證已有的審計證據(jù)是否真實、可靠。

函證，是通過向第三者發(fā)函來驗證賬簿中已記錄的信息是否真實，如對往來賬款的函證，可以確認余額的正確、完整。

第四，計算，是指通過重新計算來檢查被審計企業(yè)相關文件的數(shù)字和會計記錄的準確性，或通過采用與企業(yè)會計記錄所用的計算方法不相同的方法來難處現(xiàn)有的數(shù)字和記錄的準確性。如按照被審計企業(yè)提供的折舊率，審計人員可以重新計算當年應計提的折舊，然后與會計賬簿中的記錄相比較，檢查是否與賬簿中反映的數(shù)字一致。

第五，重做，是指審計人員通過模擬被審計企業(yè)的業(yè)務處理或處理過程，重做其已經(jīng)處理完畢的事項，來確認賬戶記錄的事項真實、正確。如審計人員通過，通常可以重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，來驗證被審計企業(yè)已完成的調(diào)節(jié)表的正確性。在對企業(yè)內(nèi)部控制測試中，通?？梢岳弥刈龅姆椒ǎ瑢嬰娝慊到y(tǒng)進行模擬數(shù)據(jù)輸入，將計算機自動處理輸出的結(jié)果與審計人員手工處理得出的結(jié)果進行比較，看其是否一致，用以驗證會計電算化系統(tǒng)的是可靠性。

第六，分析性復核，是指對財務與非財務信息的重要關系，趨勢和比率進行分析，來獲取賬戶余額中財務報表中所反映的信息是否可靠的證據(jù)。如通過將被審計企業(yè)的利潤水平與同行業(yè)的平均利潤水平相比較，可以發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)的利潤是否存在異常情況，從而確定是否重點抽查利潤異常的構(gòu)成因素。

二、經(jīng)濟責任審計常規(guī)方法

經(jīng)濟責任審計技術(shù)方及法與財務收支審計技術(shù)方法一樣，也采取檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法，收集審計證據(jù)，完成審計任務。因經(jīng)濟責任審計政策性強，覆蓋業(yè)務內(nèi)容多，審計期間長，風險高，責任大，審計人員不能局限于對財務賬面的分析測試和檢查，更要注重在對被審計單位內(nèi)部控制制度進行測試的基礎上，對被審計單位的業(yè)務內(nèi)容進行實質(zhì)性的測試，找出存在的問題及原因，即制度基礎審計方法，制度基礎審計包括內(nèi)部控制評價和真實性審計兩個部分。

對內(nèi)部控制制度進行檢查后，對其健全性和有效性進行評價，決定內(nèi)部控制可以信賴的程度。如評價內(nèi)部控制制度是否完善，能否保證單位按期完成任務；內(nèi)部控制制度是否有利于有效使用單位現(xiàn)有資源，是否能保證提供真實有效的信息；內(nèi)部控制制度在單位重大經(jīng)營決策等方面是否發(fā)揮了制約機制作用等。通過評價，審計人員可以進一步修訂審計方案，對單位控制制度較強的地方可以減少審計力量，對單位控制制度不健全和不力的地方要加大審計力度。

真實性審計，是根據(jù)內(nèi)部控制制度評價結(jié)果，對單位會計資料所反映的經(jīng)濟活動進行實質(zhì)性測試，檢查的重點是內(nèi)部控制制度不健全的經(jīng)營環(huán)節(jié)和未有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度的地方。

制度基礎審計方法主要包括制度調(diào)查，健全性測試、符合性測試、綜合性評價和實質(zhì)性測試等過程。

1、制度調(diào)查方法

制度調(diào)查內(nèi)容應包括：單位基本概況，主要經(jīng)營政策，單位機構(gòu)設置及職責，行政領導控制制度，經(jīng)營管理控制制度，財務管理體系及控制制度，檔案管理，電子數(shù)據(jù)處理控制制度等。以上每項內(nèi)容還包括一些具體的內(nèi)容，如財務管理體系及控制制度應包括：財務核算體系、人員分工、貨幣資金管理、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、成本費用管理等方面。根據(jù)被審計單位的實際情況，選擇具體的制度調(diào)查內(nèi)容。

制度調(diào)查方法主要包括以下方法：

審閱法，對被審計單位的文件、資料審閱，初步掌握其基本管理制度和管理模式，為測試制度提供依據(jù)。

詢問法，通過召開座談會和個別談話的方法，調(diào)查了解被審計單位內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行情況、管理上的薄弱環(huán)節(jié)等。

調(diào)查表法，根據(jù)被審計單位的實際情況，設計內(nèi)部控制調(diào)查表，發(fā)給被審計單位有關部門和人員進行調(diào)查。

2、健全性測試方法

健全性測試，主要是對內(nèi)部控制制度的調(diào)查與描述，反映被審計單位是否在各個控制環(huán)節(jié)都已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度。

（1）符合實際的標準控制

審計人員應充分調(diào)查了解被審計單位經(jīng)營管理現(xiàn)狀，找有關人員詢問情況，調(diào)閱文件、資料，分析經(jīng)營管理中存在的問題，找出控制制度的薄弱點，與被審計單位管理人員認真研究內(nèi)控制度，為完成經(jīng)營任務，應重點抓好哪些控制點，減少因內(nèi)控制度滯后帶來的低效率和損失浪費問題，提出符合實際的控制制度。

（2）被審計單位正在執(zhí)行的內(nèi)部控制制度

審計人員調(diào)查了解單位各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況，內(nèi)控制度在實際解決了哪些問題，是否起到了降低經(jīng)營成本的作用。

（3）標準控制制度與單位現(xiàn)行控制制度的差異

比較二者的差異，標準控制制度應幫助被審計單位堵住經(jīng)營管理中的漏洞，提高資金使用效率，降低損失浪費等。

3、符合性測試方法

符合性測試方法是檢查單位現(xiàn)行控制制度的執(zhí)行情況、能否達到預期效果。對經(jīng)營活動比較復雜的企業(yè)，我們只能選擇幾個主要的經(jīng)營活動系統(tǒng)進行檢查，根據(jù)檢查結(jié)果來判斷內(nèi)控制度的有效性。測試主要分兩種類型：

（1）業(yè)務測試

即選擇幾個業(yè)務系統(tǒng)進行測試，檢查業(yè)務系統(tǒng)是否執(zhí)行內(nèi)控制度，如果被檢查的業(yè)務系統(tǒng)有故障，則所有經(jīng)過此系統(tǒng)的業(yè)務有可能存在誤差。

（2）功能測試

為了證實各項控制，特別是關鍵性的控制是否真實存在，是否有效發(fā)揮作用，被檢查的控制點是否有漏過錯誤的業(yè)務、形成損失浪費的問題發(fā)生。

4、內(nèi)控制度評價方法

審計人員對內(nèi)部控制制度評價的目的，在于確定被審計單位內(nèi)控制度的可靠性，確定實質(zhì)性測試的內(nèi)容、范圍、重點。對被審計單位內(nèi)控制度評價要圍繞以下幾個方面：

①單位的組織機構(gòu)是否健全，職責分工如何；

②建立了哪些規(guī)章制度；

③各項工作業(yè)務流程是否嚴格執(zhí)行已制定的規(guī)章制度；

④是否建立了嚴格的崗位責任制和獎懲制度

⑤關鍵的控制點是否都建立了必要的控制制度及執(zhí)行情況；

⑥經(jīng)營管理活動中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)。

5、實質(zhì)性測試方法

對內(nèi)部控制制度進行評價后，審計人員可以依據(jù)最終確定的審計方案安排實質(zhì)性測試的范圍、內(nèi)容、重點等，檢查財務會計信息的真實性、完整性和正確性。

實質(zhì)性測試的重點主要包括：單位資產(chǎn)負債表和損益表所反映的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤是否真實、完整和正確；財務報表中列示的各項資產(chǎn)是否以屬于被審計單位所有，資產(chǎn)質(zhì)量如何；經(jīng)營成果計算是否符合會計準則和財務制度的規(guī)定；有無未在會計賬內(nèi)反映的經(jīng)營活動和潛在盈虧等或有事項。

實質(zhì)性測試分為分析性和詳細性測試兩種方式。詳細性測試方法主要有書面詢問、憑證核對和復核計算等，檢查賬戶余額的真實性、完整性和正確性。分析性測試主要通過對一結(jié)重要比率和趨勢的研究，分析有關數(shù)據(jù)的變動趨勢是否合理；通過被審計單位有關經(jīng)濟數(shù)據(jù)與本單位歷史水平比較、與同行業(yè)先進水平比較，分析其存在差距的合理性及原因；通過對重要財務指標分析計算，分析其經(jīng)濟活動產(chǎn)生變動的合理性，有無人為調(diào)整因素。

三、經(jīng)濟責任審計責任取證方法

所謂“責任取證”是指審計機關和審計人員在經(jīng)濟責任審計中，收集和獲取用以說明審計事項責任歸屬和責任性質(zhì)的真相，形成經(jīng)濟責任審計結(jié)論基礎的證明材料的行為。

1、對經(jīng)濟業(yè)務合規(guī)、合法性進行責任取證

①檢查業(yè)務活動是否符合現(xiàn)行國家法律法規(guī)，有無進行違法經(jīng)營，反映在賬務上，企業(yè)領導人員的業(yè)績上去了，但損害了國家或人民利益，如企業(yè)從事違法經(jīng)營、制假販假活動，若有要進行責任取證。

②檢查與業(yè)務活動有關的收入事項或支付事項是否符合現(xiàn)行法律法規(guī)，如是否存在違規(guī)坐支現(xiàn)金收入，非法截留應交財政的收入、公款私存或變相將公款轉(zhuǎn)移給個人問題，若有要進行責任取證。

③檢查各項計提基數(shù)或適用的計提比率是否符合法規(guī)要求，如是否存在人為調(diào)整各項準備金的計提比率，虛增、虛減成本費用等問題，若有要進行責任取證。

④檢查重要財務會計處理是否有適當?shù)膱笈绦颍缡欠翊嬖谏米哉{(diào)整國家資本金或國家股權(quán)、國家股應占的收益等問題，若有要進行責任取證。

2、對會計記錄完整性進行責任取證

要根據(jù)被審計單位特定會計期間內(nèi)發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務或資產(chǎn)和負債（包括期后事項）是否均記入相應的會計賬戶情況，若有沒完全記入賬戶的要進行責任取證。

①檢查已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務和支付事項是否及時進行了相應的會計處理，到期或已收到的收入是否及時記入相關賬戶，如已經(jīng)收到的投資收益，是否仍在賬外循環(huán)，沒有在被審計單位的會計賬簿中反映。

②檢查與所審計的會計年度相關的業(yè)務、支出或收入是否被錯誤地記錄在另一個會計期間，如本期發(fā)生的生產(chǎn)費用記入了上個會計期間或下個會計期間，卻沒有反映在本期會計賬簿中。

③檢查未軋平的賬戶平時是否經(jīng)過復核、結(jié)清，或者至少在年底進行清理、結(jié)賬，有無人為平賬。

④檢查已購買的資產(chǎn)、產(chǎn)生的債權(quán)或負債是否如實在資產(chǎn)負債表中反映。

3、對會計賬戶真實性進行責任取證

要根據(jù)被審計企業(yè)已記錄入賬的經(jīng)濟業(yè)務是否確實發(fā)生并與所屬會計期間相關，若有問題，要進行責任取證。

①檢查會計賬簿內(nèi)是否存在已做會計記錄但沒有真實的業(yè)務和支付事項發(fā)生的業(yè)務，如虛增銷售、虛列費用現(xiàn)象。

②檢查會計賬簿內(nèi)是否記錄有屬于另一會計期間的收支業(yè)務，并查明原因，如是否是工作失誤或人為操縱。

③檢查會計賬簿內(nèi)的不合理的大額開支或負債。

④檢查企業(yè)發(fā)生的合同、工程或項目有關的應在未來收益期間內(nèi)分期攤銷的成本費用，是否全部計入本會計期間，如分期收款發(fā)出商品銷售，將庫存成本一次性結(jié)轉(zhuǎn)。

⑤檢查應收、應付款的明細賬戶是否出現(xiàn)了串戶或記錄了不正確的債務人、債權(quán)人（受益人或支取人），如應收甲單位的欠款，誤記入了乙單位名下。

⑥檢查會計記錄中的支出是否確實屬于受益人，有無支付給了不當?shù)闹∪恕?/p>

⑦檢查購買產(chǎn)品或勞務的支出是否給了沒有提供或沒有全額提供產(chǎn)品或勞務的供應商；承擔的義務與實際情況是否相稱，如對于未按合同如期發(fā)運產(chǎn)品或提供勞務的供應商，被審計企業(yè)卻全額支付了產(chǎn)品價款和勞務費用，對于接受的服務不符合訂單或合同要求卻全額支付服務費用等情況。

⑧檢查重新收回的應收款項是否屬于真正的債務人原欠款項，如賬面反映應收甲單位的欠款在壞賬報損后又重新收回，但經(jīng)查原始記錄，報銷壞賬時并沒有甲單位存在。

4、對資產(chǎn)的存在性與所有權(quán)方面存在問題進行責任取證

要根據(jù)被審計企業(yè)在資產(chǎn)負債表中的所有資產(chǎn)和負債確定存在并歸本單位所有或所欠等存在問題進行取證。

①檢查企業(yè)賬戶期初余額中是否包含了以前年度已經(jīng)處理而沒有進行相應的會計處理的資產(chǎn)，如會計賬戶中是否存在以前年度已銷售、殘損或被盜的資產(chǎn)，以前年度沒有減少賬面余額而結(jié)轉(zhuǎn)到本年。

②檢查資產(chǎn)負債表項目中增加的金額是否真正代表資產(chǎn)或負債的增加，有無虛構(gòu)債權(quán)、債務。

③檢查已處理的或殘損的資產(chǎn)是否及時沖減賬面余額，有無當年已清理中報廢的資產(chǎn)沒有從賬面相應減少而包含在當年余額中。

④檢查丟失或被盜的資產(chǎn)是否仍在賬內(nèi)反映，沒有相應沖減賬面余額。

⑤檢查從債務人處收到的款項或支付給債權(quán)人的款項在資產(chǎn)負債表中是否如實及時體現(xiàn)，有無不及時處理造成資產(chǎn)與負債同時虛增。

⑥檢查會計賬戶中記錄的資產(chǎn)是否由被審計單位完全擁有，有無不是或不完全是被審計企業(yè)擁有的資產(chǎn)，如租借的辦公室、租入的交通工具和設備，反映在被審計單位自己的資產(chǎn)中。

5、對資產(chǎn)、負債、損益的計量存在問題進行責任取證

要根據(jù)被審計單位記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的金額是否正確及不正確原因及責任進行取證。

①檢查業(yè)務支、款項支付、收回的資金或收入以正確的金額記錄在賬戶中，有無收入或支出因為記錄差錯與實際收支金額不一致。

②檢查會計記錄的金額是否采用正確的計算基礎入賬，如商品購進或銷售是否采用正確的價格和數(shù)量計算成本、收入，是否以正確的匯率計算進口商品成本，以正確的退稅率計算應收出口退稅，有無單純計算錯誤造成收入、成本不正確；在結(jié)轉(zhuǎn)應收、應付貨款時是否考慮原先的預付、預收款或商業(yè)折扣，以及考慮業(yè)務活動中的各種折扣、罰款、罰金、進貨退出或銷貨退回等調(diào)整因素，確保入賬金額與實際相符。

6、對有關資產(chǎn)、負債的計價方面存在問題進行責任取證

要根據(jù)被審計單位的資產(chǎn)和負債是否以適當?shù)膬r值記錄入賬，進行取證。

①檢查企業(yè)資產(chǎn)是否以正確的價值記錄，如正常情況