間接成本分配和作業(yè)成本法課件

第三章

間接成本分配和作業(yè)成本法及作業(yè)管理第三章

間接成本分配和作業(yè)成本法及作業(yè)管理學(xué)習(xí)目標了解間接成本的歸集與分配要求掌握服務(wù)部門成本分配的直接法和順序法了解服務(wù)部門成本按成本性態(tài)的分配法了解作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別掌握實施作業(yè)成本法的步驟掌握作業(yè)成本庫的劃分掌握作業(yè)成本法的計算原理了解作業(yè)管理的程序和措施學(xué)習(xí)目標了解間接成本的歸集與分配要求

第一節(jié)間接費用和服務(wù)部門的成本分配第一節(jié)間接費用的分配層次一般有三個層次的間接費用分配分配層次分配對象按部門歸集和分配費用成本中心服務(wù)部門成本的分配生產(chǎn)和管理部門生產(chǎn)部門制造費用的分配產(chǎn)品或勞務(wù)間接費用的分配層次一般有三個層次的間按部門歸集分配費用設(shè)立成本（費用）中心也稱成本庫（costpool），即企業(yè)內(nèi)部發(fā)生成本或費用的各單位或部門。銷售和行政管理部門發(fā)生的費用按部門歸集，并直接計入當期損益。服務(wù)部門和生產(chǎn)部門發(fā)生的間接費用，則按三個層次分配。按部門歸集分配費用設(shè)立成本（費用）中心間接費用的初次歸集與分配將發(fā)生的間接費用計入各服務(wù)部門和生產(chǎn)部門。直接歸集將完全歸屬于某成本中心的直接費用直接歸集到該成本中心。按比例分配將與多個成本中心有關(guān)的共同費用，按適當?shù)姆峙浠A(chǔ)分配到各成本中心。間接費用的初次歸集與分配將發(fā)生的間接費用計入各服務(wù)部門和生產(chǎn)間接費用的初次歸集與分配選擇間接費用的分配基礎(chǔ)（標準）用于分配間接費用的成本動因。成本動因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的業(yè)務(wù)活動。例如：生產(chǎn)計劃調(diào)度人員工資：直接人工工時廠房租金：廠房面積工廠財產(chǎn)保險費：設(shè)備價值設(shè)備折舊費：設(shè)備價值材料儲存整理費：領(lǐng)用材料成本間接費用的初次歸集與分配選擇間接費用的分配基礎(chǔ)（標準）間接費用的初次歸集與分配向各成本中心分配:

某部門分配的間接費用＝該部門分配基礎(chǔ)×分配率或＝待分配間接費用×比例計算間接費用分配率（或比例）：分配率＝待分配間接費用/分配基礎(chǔ)合計或比例＝某部門分配基礎(chǔ)/分配基礎(chǔ)合計間接費用的初次歸集與分配向各成本中心分配:計算間接費用分配率間接成費用的初次歸集與分配例題：56頁調(diào)度人員工資分配率＝46000/460＝100元/小時供電部門分配＝70×100=7000元或供電部門分配＝46000×70/460

=7000元廠房租金分配率＝320000/16000＝20元/平方米成型部門分配＝3000×20=60000元或成型部門分配＝320000×3000/16000

=60000元間接成費用的初次歸集與分配例題：56頁服務(wù)部門成本的分配服務(wù)部門（servicedepartments）指為企業(yè)生產(chǎn)部門和行政管理部門提供服務(wù)的內(nèi)部單位，也稱輔助生產(chǎn)部門。如供電、供水、維修、保管、餐廳、運輸部門等。服務(wù)部門成本的分配服務(wù)部門（servicedepartme服務(wù)部門成本的分配服務(wù)部門生產(chǎn)與管理部門將服務(wù)部門發(fā)生的總成本，按服務(wù)部門設(shè)置賬戶加以歸集，然后在各受益對象之間進行分配。服務(wù)部門成本的分配服務(wù)部門生產(chǎn)與管理部門將服務(wù)部門發(fā)生的總成服務(wù)部門成本分配的目的評價計劃和控制經(jīng)濟后果，發(fā)揮內(nèi)部激勵機制的作用為經(jīng)營部門提供

用于定價決策的全部成本數(shù)據(jù)有助于衡量不同產(chǎn)品的獲利能力因?qū)ν鈭蟾婺康?/p>

需要對存貨計價

服務(wù)外包的決策分析服務(wù)部門成本分配的目的評價計劃和控制為經(jīng)營部門提供

用于定價$服務(wù)部門成本分配基礎(chǔ)采用的分配基礎(chǔ)應(yīng)該“驅(qū)動”所分配的成本（成本動因）。例如,分配職工餐廳成本時，所提供的就餐人數(shù)應(yīng)該是較合理的分配基礎(chǔ)。服務(wù)部門的成本分配基礎(chǔ)也可能會有多個。經(jīng)營部門服務(wù)部門$服務(wù)部門成本分配基礎(chǔ)采用的分配基礎(chǔ)應(yīng)該“驅(qū)動”所分配的成本服務(wù)部門成本分配基礎(chǔ)舉例服務(wù)部門成本分配基礎(chǔ)舉例服務(wù)部門成本分配方法問題當服務(wù)部門之間互相提供服務(wù)時，

也應(yīng)該互相分配成本。分配方法直接分配法DirectMethod順序分配法StepMethod交互分配法ReciprocalMethod服務(wù)部門成本分配方法問題分配方法直接分配法服務(wù)部門(餐廳)服務(wù)部門(保管)生產(chǎn)部門(加工)生產(chǎn)部門(組裝)忽略服務(wù)部門之間的交互服務(wù)，將各服務(wù)部門的全部成本

直接分配到

生產(chǎn)部門。不分配直接分配法服務(wù)部門服務(wù)部門生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門忽略服務(wù)部門之間直接分配法舉例直接分配法舉例直接分配法舉例直接分配法舉例直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)

$360,000×2020+30=$144,000直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)$360,000直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)$360,000×3020+30=$216,000直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)$360,000直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：占地平方英尺

$90,000×25,00025,000+50,000

=$30,000直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：占地平方英尺$90,000直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：占地平方英尺50,00025,000+50,000$90,000×

=$60,000直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：占地平方英尺50,000$90,生產(chǎn)部門(加工)生產(chǎn)部門(組裝)順序（階梯）分配法某一服務(wù)部門

的成本一旦

分配出去后，

其他服務(wù)部門

的成本就不再

分回給它。服務(wù)部門(餐廳)服務(wù)部門(保管)生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門順序（階梯）分配法某一服務(wù)部門

的成本一旦

順序分配法順序分配法的關(guān)鍵是將服務(wù)部門按照提供服務(wù)量大?。ɑ蚴芤娼痤~少多）排列順序：提供服務(wù)量大（受益金額少）的部門排列在前，先將成本分配出去；提供服務(wù)量少（受益金額多）的部門排列在后，后將成本分配出去。排在前的服務(wù)部門由于受益金額少，就不再負擔(dān)其他服務(wù)部門應(yīng)分配的成本；排在后面的服務(wù)部門由于受益金額多，就應(yīng)該負擔(dān)其他服務(wù)部門應(yīng)分配來的成本。順序分配法順序分配法的關(guān)鍵是將服務(wù)部門按照提供服務(wù)量大?。ɑ蝽樞蚍峙浞ㄅe例我們使用在直接分配法下相同的數(shù)據(jù)順序分配法舉例我們使用在直接分配法下相同的數(shù)據(jù)順序分配法舉例首先分配餐廳成本因為它比保管提供更多的服務(wù)。順序分配法舉例首先分配餐廳成本順序分配法舉例$360,000×1010+20+30=$60,000分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)順序分配法舉例$360,000×10=$60,0順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)$360,000×2010+20+30=$120,000順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)$360,000順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)$360,000×3010+20+30=$180,000順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)$360,000順序分配法舉例新的總額=$90,000保管本身的成本加$60,000從餐廳分配來的成本。順序分配法舉例新的總額=$90,000保管本身的成本加順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：占地平方英尺$150,000×25,00025,000+50,000

=$50,000順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：占地平方英尺$150,000順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：占地平方英尺$150,000×50,00025,000+50,000

=$100,000順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：占地平方英尺$150,000交互分配法服務(wù)部門之間互相提供服務(wù)應(yīng)全部相互分配。服務(wù)部門(餐廳)服務(wù)部門(保管)生產(chǎn)部門(加工)生產(chǎn)部門(組裝)由于計算復(fù)雜實際應(yīng)用較少交互分配法服務(wù)部門之間服務(wù)部門服務(wù)部門生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門由于計交互分配法簡化的交互分配法：首先，將各服務(wù)部門的成本在所有受益部門之間進行（交互）分配；然后，將分配后的服務(wù)部門成本向各生產(chǎn)部門進行分配。交互分配法簡化的交互分配法：交互分配法交互分配法服務(wù)部門產(chǎn)生的收入如果服務(wù)部門產(chǎn)生收入，例如，餐廳收取的餐費收入，應(yīng)將收入與其成本互相抵銷，只將剩余的凈成本分配給其他部門。服務(wù)部門產(chǎn)生的收入如果服務(wù)部門產(chǎn)生收入，練習(xí)分配基礎(chǔ)：商學(xué)院行政管理成本(ADMIN)：雇員人數(shù)計算機服務(wù)(BACS)：計算機數(shù)量采用直接分配法。練習(xí)分配基礎(chǔ)：采用直接分配法。練習(xí)

從行政管理部門分配到會計系的成本是多少?

a.$36,000b.$144,000c.$180,000d.$27,000練習(xí) 從行政管理部門分配到會計系的成本是多少?練習(xí)

從行政管理部門和計算機服務(wù)部門分配到會計系的總成本是多少?a.$52,500b.$135,000c.$270,000d.$49,500練習(xí) 從行政管理部門和計算機服務(wù)部門分配到會計系的總成本練習(xí)分配基礎(chǔ)：商學(xué)院行政管理成本(ADMIN)：雇員人數(shù)計算機服務(wù)(BACS)：計算機數(shù)量采用順序分配法。練習(xí)分配基礎(chǔ)：采用順序分配法。練習(xí)

從行政管理部門和計算機服務(wù)部門分配到會計系的總成本是多少?a.$35,250b.$49,072c.$18,000d.$26,333練習(xí) 從行政管理部門和計算機服務(wù)部門分配到會計系的總成本是按成本性態(tài)分配成本在可能的情況下，

應(yīng)當將服務(wù)部門的

成本區(qū)分為變動成本

和固定成本分別分配。按成本性態(tài)分配成本在可能的情況下，

應(yīng)當將服務(wù)部門的

成本區(qū)應(yīng)當將服務(wù)部門的

變動成本

按照導(dǎo)致成本發(fā)生的作業(yè)量

（接受服務(wù)量）分配到

受益部門。按成本性態(tài)分配成本應(yīng)當將服務(wù)部門的

變動成本

按照導(dǎo)致成本發(fā)生的作業(yè)量

（將服務(wù)部門的固定成本分配到受益部門時，

應(yīng)當以受益部門高峰期或者長期經(jīng)營的正常需求為基礎(chǔ)確定的

預(yù)算總量進行分配。

一般情況下，固定成本分配應(yīng)當：以每個受益部門所需

生產(chǎn)能力的數(shù)量

為基礎(chǔ)。各期應(yīng)當相同，不應(yīng)當發(fā)生變動。按成本性態(tài)分配成本將服務(wù)部門的固定成本分配到受益部門時，

應(yīng)當以受益部門高峰按成本性態(tài)分配成本分配到受益部門的應(yīng)該

是服務(wù)部門的預(yù)算變動

和固定成本（預(yù)算分配率和預(yù)算能力百分比），不是實際成本。按成本性態(tài)分配成本分配到受益部門的應(yīng)該

是服務(wù)部門的預(yù)算變動按成本性態(tài)分配成本變動成本的分配公式：使用預(yù)算分配率的原因：可防止使用部門受服務(wù)部門價格（變動成本）變動的影響。防止服務(wù)部門的低效率。按成本性態(tài)分配成本變動成本的分配公式：按成本性態(tài)分配成本固定成本的分配公式：使用正常生產(chǎn)能力的原因：影響固定成本水平的是長期經(jīng)營生產(chǎn)能力，而不是短期相對實際生產(chǎn)量。分配到使用部門的短期成本不受其他使用部門實際生產(chǎn)量的影響。按成本性態(tài)分配成本固定成本的分配公式：向兩個生產(chǎn)部門分配維修成本。舉例：Sim公司Sim公司有一個維修部門和兩個生產(chǎn)部門：切割和組裝。預(yù)算變動維修成本是每機器小時$0.60，預(yù)算固定維修成本是每年$200,000。當年有關(guān)的數(shù)據(jù)如下：向兩個生產(chǎn)部門分配維修成本。舉例：Sim公司Sim公司有一個實際機器小時Sim公司年末分配實際機器小時Sim公司年末分配Sim公司年末分配實際機器小時正常需求生產(chǎn)能力百分比。Sim公司年末分配實際機器小時正常需求生產(chǎn)能力百分比。分配對生產(chǎn)部門的影響服務(wù)部門的成本一旦完成分配，

這些成本就計入了生產(chǎn)部門。

給生產(chǎn)部門帶來以下影響：業(yè)績的評價獲利能力

的確定

制造費用分配

率的計算分配對生產(chǎn)部門的影響服務(wù)部門的成本一旦完成分配，

這些成本就第二層次分配將服務(wù)部門的成本分配到生產(chǎn)部門。服務(wù)部門(餐廳)服務(wù)部門(保管)服務(wù)部門(維修)生產(chǎn)部門(加工)生產(chǎn)部門(組裝)產(chǎn)品分配對生產(chǎn)部門的影響第二層次分配服務(wù)部門服務(wù)部門服務(wù)部門生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門產(chǎn)品分配第三層次分配將生產(chǎn)部門的制造費用與分配來的服務(wù)部門成本合計一起分配到產(chǎn)品。分配對生產(chǎn)部門的影響服務(wù)部門(餐廳)服務(wù)部門(保管)服務(wù)部門(維修)生產(chǎn)部門(加工)生產(chǎn)部門(組裝)產(chǎn)品第三層次分配分配對生產(chǎn)部門的影響服務(wù)部門服務(wù)部門服務(wù)部門生產(chǎn)缺陷1采用一個變動

分配基礎(chǔ)分配固定成本應(yīng)該避免的分配缺陷結(jié)果分配到一個部門

的固定成本

會受到其他部門

業(yè)務(wù)量變動的

嚴重影響。缺陷1應(yīng)該避免的分配缺陷結(jié)果舉例：科比爾產(chǎn)品科比爾產(chǎn)品有兩個銷售區(qū)域：東部和西部。

有一個汽車服務(wù)中心為兩者提供服務(wù)，

該服務(wù)中心的成本全部為固定成本。

假定科比爾將汽車服務(wù)中心的成本

按汽車實際行駛里程（變動基礎(chǔ)）

分配到兩個銷售區(qū)域。

舉例：科比爾產(chǎn)品科比爾產(chǎn)品有兩個銷售區(qū)域：東部和西部。舉例：科比爾產(chǎn)品$120,000÷3,000,000英里$120,000÷2,400,000英里舉例：科比爾產(chǎn)品$120,000÷3,000,000英科比爾產(chǎn)品：第一年分配兩個銷售區(qū)域分擔(dān)的服務(wù)成本相同，因為每個銷售區(qū)域的汽車行駛里程相等。

科比爾產(chǎn)品：第一年分配兩個銷售區(qū)域分擔(dān)的服務(wù)成本相同，科比爾產(chǎn)品：第二年分配西部銷售區(qū)域汽車行駛里程與上年相同，

但由于東部銷售區(qū)域在第二年里程減少，卻使西部多分配$15,000成本?？票葼柈a(chǎn)品：第二年分配西部銷售區(qū)域汽車行駛里程與上年相同，

缺陷2采用銷售收入

作為分配基礎(chǔ)。應(yīng)該避免的分派缺陷結(jié)果一個部門銷售收入

的變動將會影響

分配給其他部門

的服務(wù)成本。缺陷2應(yīng)該避免的分派缺陷結(jié)果舉例：制衣商公司制衣商公司，一個男裝商店有一個服務(wù)部門和三個銷售部門：套裝、鞋和附屬品。

假定服務(wù)部門的總成本兩年都為$60,000。

且制衣商采用銷售收入基礎(chǔ)

分配服務(wù)部門的成本。舉例：制衣商公司制衣商公司，一個男裝商店有一個服務(wù)部門和制衣商公司：第一年分配$260,000÷$400,000$60,000的65%在第二年,套裝部經(jīng)理增加了其銷售收入$100,000，

其他部門的銷售收入不變。

則分配到套裝部的服務(wù)成本將會增加。制衣商公司：第一年分配$260,000÷$400,000制衣商公司：第二年分配$360,000÷$500,000$60,000的72%如果你是套裝部經(jīng)理,對分配到你部門

服務(wù)成本的增加，你會高興嗎？制衣商公司：第二年分配$360,000÷$500,000

第二節(jié)作業(yè)成本法第二節(jié)作業(yè)成本法(ABC)作業(yè)成本法（ActivityBasedCosting，ABC）是一種專門用于為管理人員提供戰(zhàn)略決策和其他決策所需成本信息的成本計算方法。這些決策可能會影響企業(yè)的生產(chǎn)能力，因而會影響固定成本和變動成本。ABC是對傳統(tǒng)成本計算方法的補充，而不是替代。同意!作業(yè)成本法(ABC)作業(yè)成本法（ActivityBase作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景過去，產(chǎn)品成本中間接制造費用所占比重較小，通常只使用一個動因（業(yè)務(wù)量）或少數(shù)幾個動因作為分配制造費用的基礎(chǔ)?，F(xiàn)在，很多企業(yè)采用作業(yè)成本法，原因如下：激烈的競爭壓力導(dǎo)致毛利下降。企業(yè)管理者希望準確知道每一產(chǎn)品或服務(wù)的毛利，則必須知道準確的成本信息。作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景過去，產(chǎn)品成本中間接制造費用所占比重較小作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景經(jīng)營復(fù)雜性引起產(chǎn)品和服務(wù)類型多樣化，因此，企業(yè)資源消耗也因產(chǎn)品和客戶的不同有很大的不同。高新技術(shù)在生產(chǎn)過程中的廣泛應(yīng)用，使間接制造費用在成本中的比重極大提高，有時超過總成本的50%。擁有正確的成本計算更有利于決策。作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景經(jīng)營復(fù)雜性引起產(chǎn)品和服務(wù)類型多樣化，因此作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同：制造成本非制造成本ABC將兩種類型的成本分配到產(chǎn)品傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計算ABC法的產(chǎn)品成本計算作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別

ABC不將全部的制造成本分配到產(chǎn)品。制造成本非制造成本ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同：傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計算法ABC法的產(chǎn)品成本計算全部大部分，但不是全部一些作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別ABC不將全部的制造成本分配到作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別全廠間接費用分配率部門間接費用分配率作業(yè)成本計算法成本庫數(shù)量分配的復(fù)雜程度ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同：

ABC使用更多的成本庫和分配基礎(chǔ)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別全廠間接部門間接作業(yè)成本成本庫數(shù)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別而傳統(tǒng)的成本法通常只用一個業(yè)務(wù)量分配基礎(chǔ)，如直接人工小時或機器小時，將所有制造費用分配到產(chǎn)品。每個作業(yè)成本庫都有自己唯一的分配基礎(chǔ)，因而作業(yè)法有很多分配基礎(chǔ)。ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同：

ABC使用更多的成本庫和分配基礎(chǔ)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別而傳統(tǒng)的成本法通常只用一個業(yè)務(wù)量作業(yè)成本法的基本內(nèi)容作業(yè)導(dǎo)致耗費間接費用資源的活動。作業(yè)成本庫CostPool按某個特定作業(yè)量歸集成本的“容器”$$$$$$作業(yè)成本法的基本內(nèi)容作業(yè)導(dǎo)致耗費間接費用資源的活動。作業(yè)成本作業(yè)量作業(yè)成本計算系統(tǒng)中的分配基礎(chǔ)。作業(yè)成本法的基本內(nèi)容通?？捎谩俺杀緞右颉保╟ostdriver）代表作業(yè)量。作業(yè)量作業(yè)成本計算系統(tǒng)中的分配基礎(chǔ)。作業(yè)成本法的基本內(nèi)容通常作業(yè)成本法的基本內(nèi)容簡單計量作業(yè)發(fā)生的次數(shù)，不太準確。交易動因計量完成一項作業(yè)活動所需要的時間，較準確，但記錄量大。時耗動因作業(yè)量有兩種類型作業(yè)成本法的基本內(nèi)容簡單計量作業(yè)交易動因計量完成一項時耗動因作業(yè)成本法系統(tǒng)的設(shè)計成本對象(即產(chǎn)品和顧客)作業(yè)活動消耗資源成本作業(yè)成本法系統(tǒng)的設(shè)計成本對象作業(yè)活動消耗資源成本作業(yè)成本法的基本程序?qū)嵤〢BC的步驟識別并確定不同類型的作業(yè)及作業(yè)成本庫確定每種作業(yè)的成本動因（作業(yè)量）按每個成本庫歸集同質(zhì)成本計算各成本庫的作業(yè)成本分配率將各成本庫的成本分配到產(chǎn)品作業(yè)成本法的基本程序?qū)嵤〢BC的步驟識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫制造公司可將其

各種作業(yè)活動合并成典型的五大類產(chǎn)出單位層作業(yè)批次層作業(yè)品種層作業(yè)顧客層作業(yè)組織支持層作業(yè)識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫制造公司可將其

各種作業(yè)活動合并產(chǎn)產(chǎn)出單位層作業(yè)產(chǎn)出單位層作業(yè)（unitlevelactivity）與每單位產(chǎn)品產(chǎn)出量相關(guān)的作業(yè)。相應(yīng)的成本稱為產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)成本，成本動因是全部產(chǎn)量，成本總額隨產(chǎn)量的高低而變動。例如，設(shè)備運轉(zhuǎn)耗費的電力成本。產(chǎn)出單位層作業(yè)產(chǎn)出單位層作業(yè)（unitlevelacti批次層作業(yè)批次層作業(yè)（batchlevelactivity）只與生產(chǎn)每批產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)，與該批的數(shù)量多少無關(guān)。相應(yīng)的成本稱為產(chǎn)品批次成本，成本動因是產(chǎn)品批次（或交易次數(shù)）。例如定貨成本、設(shè)備調(diào)試成本、材料整理成本、產(chǎn)品檢驗成本、發(fā)運成本等。動因為生產(chǎn)訂單數(shù)、機器準備次數(shù)、材料采購次數(shù)或材料運單、產(chǎn)品檢驗次數(shù)、發(fā)運單等。批次層作業(yè)批次層作業(yè)（batchlevelactivit品種層作業(yè)品種層作業(yè)（productlevelactivity）只與某種產(chǎn)品或某產(chǎn)品生產(chǎn)線相關(guān)的作業(yè)，與處理多少批，或生產(chǎn)銷售多少單位無關(guān)。相應(yīng)的成本稱為品種相關(guān)成本，成本動因為某特定產(chǎn)品或某產(chǎn)品生產(chǎn)線。例如，某產(chǎn)品的設(shè)計成本、某產(chǎn)品的功能改進成本、質(zhì)量改進成本等。品種層作業(yè)品種層作業(yè)（productlevelactiv顧客層作業(yè)顧客層作業(yè)（customerlevelactivity）只與特定顧客相關(guān)的作業(yè)，與產(chǎn)品無關(guān)。相應(yīng)的成本稱為顧客相關(guān)成本，成本動因為某特定顧客。例如，拜訪顧客、向顧客郵寄產(chǎn)品目錄等發(fā)生的成本。顧客層作業(yè)顧客層作業(yè)（customerlevelacti組織支持層作業(yè)組織支持層作業(yè)（organization-sustainingactivity）指與支持整個生產(chǎn)過程有關(guān)的作業(yè)，與前面四方面都無關(guān)。相應(yīng)的成本稱為組織支持（生產(chǎn)設(shè)施）成本。例如，行政人員工資、辦公房折舊、財產(chǎn)保險、清潔辦公室、全廠供暖等。其動因選擇有很大的主觀性，通常不分配。組織支持層作業(yè)組織支持層作業(yè)相應(yīng)的成本稱為組織支持（生產(chǎn)設(shè)施成功實施ABC的關(guān)鍵高層管理部門強有力的支持協(xié)調(diào)各職能部門的關(guān)系與對雇員的評價和獎懲相結(jié)合成功實施ABC的關(guān)鍵高層管理部門協(xié)調(diào)各職能與對雇員的評價

第三節(jié)作業(yè)成本法的應(yīng)用舉例第三節(jié)精密制銅公司ABC舉例精密制銅公司的傳統(tǒng)成本計算法將制造費用

按一個全廠分配率基礎(chǔ)——機器小時進行分配精密制銅公司ABC舉例精密制銅公司的傳統(tǒng)成本計算法將制造費用精密制銅公司ABC舉例精密制銅公司的作業(yè)分析如下：公司最終的成本計算對象有兩個：產(chǎn)品顧客一項間接費用——運費——可以直接追溯到顧客訂單。精密制銅公司ABC舉例精密制銅公司的作業(yè)分析如下：識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫顧客訂單－歸集所有為獲取和處理顧客訂單而耗費資源的成本。產(chǎn)品設(shè)計－歸集所有因設(shè)計產(chǎn)品而耗費資源的成本。訂單產(chǎn)量－歸集所有隨產(chǎn)品數(shù)量變動而耗費資源的成本。顧客交往－歸集所有為維持顧客關(guān)系而發(fā)生的成本。其他－歸集所有組織支持成本和未使用能力的維持成本。識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫顧客訂單－歸集所有為獲取和處理顧將間接成本追溯至作業(yè)成本庫將間接成本追溯至作業(yè)成本庫將間接成本追溯至作業(yè)成本庫注意：排除了直接材料、直接人工和運費，因為精密制銅公司的成本系統(tǒng)可以將這些成本直接追溯到產(chǎn)品或顧客訂單。將間接成本追溯至作業(yè)成本庫注意：排除了直接材料、直接人工和將間接成本追溯至作業(yè)成本庫根據(jù)調(diào)查和分析，每個成本庫消耗資源的分配如下：將間接成本追溯至作業(yè)成本庫根據(jù)調(diào)查和分析，每個成本庫消耗資間接車間工資$500,000顧客訂單耗用的百分比25%$125,000將間接成本追溯至作業(yè)成本庫間接車間工資將間接成本追溯至作業(yè)成本庫車間設(shè)備折舊$300,000顧客訂單耗用百分比20%$60,000將間接成本追溯至作業(yè)成本庫車間設(shè)備折舊將間接成本追溯至作業(yè)成本庫將間接成本追溯至作業(yè)成本庫計算作業(yè)成本分配率ABC小組確定每個作業(yè)成本庫將發(fā)生下列總的作業(yè)量：1,000個顧客訂單400項新產(chǎn)品設(shè)計20,000機器小時250個交往的顧客現(xiàn)在通過將每個作業(yè)成本庫的總成本除以總作業(yè)量可以計算出每個成本庫作業(yè)成本分配率。計算作業(yè)成本分配率ABC小組確定每個作業(yè)成本庫將發(fā)生下列總計算作業(yè)成本分配率計算作業(yè)成本分配率追溯追溯追溯精密制銅公司ABC直接材料直接人工運費間接成本成本對象：產(chǎn)品與顧客追溯追溯追溯精密制銅公司ABC直接材料直接人工運費間接成本成精密制銅公司ABC直接材料直接人工運費成本對象：產(chǎn)品與顧客訂單產(chǎn)量顧客訂單產(chǎn)品設(shè)計顧客交往其他間接成本第一步分配精密制銅公司ABC直接材料直接人工運費成本對象：產(chǎn)品與顧客訂精密制銅公司ABC第二步分配$/機器小時$/訂單$/設(shè)計$/顧客不分配直接材料直接人工運費成本對象：產(chǎn)品與顧客訂單產(chǎn)量顧客訂單產(chǎn)品設(shè)計顧客交往其他間接成本第一步分配精密制銅公司ABC第二步分配$/機器小時$/訂單$/設(shè)計$/精密制銅的有關(guān)信息將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客標準支柱1.不需要新的設(shè)計。2.有600個獨立訂單共訂購30,000個產(chǎn)品。3.每個支柱需35分鐘機器時間，總共17,500機器小時。定制羅盤支架1.要求新的設(shè)計。2.有400個獨立訂單。3.進行400項定制設(shè)計。4.生產(chǎn)1,250個支架，每個支架需2機器小時，總共2,500機器小時。精密制銅的有關(guān)信息將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客標準支柱定將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客讓我們看精密制銅公司的其中一個顧客—迎風(fēng)游艇，共發(fā)出三個訂單。訂單1.標準支柱兩個訂單，每個訂單訂購150個。2.定制羅盤支架一個訂單。機器小時1.300個標準支柱需175機器小時。2.定制羅盤支架需2機器小時。將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客讓我們看精密制銅公司的其中一個顧將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客編制分析報告產(chǎn)品毛利計算第一步：匯總每種產(chǎn)品的銷售收入和直接成本。編制分析報告產(chǎn)品毛利計算編制分析報告產(chǎn)品毛利計算第二步：合并先前計算的每種產(chǎn)品作業(yè)成本分配結(jié)果編制分析報告產(chǎn)品毛利計算編制分析報告產(chǎn)品毛利計算第三步：每種產(chǎn)品銷售收入減直接成本和間接成本。編制分析報告產(chǎn)品毛利計算編制分析報告產(chǎn)品毛利計算與公司經(jīng)營凈收益進行調(diào)節(jié)。編制分析報告產(chǎn)品毛利計算編制分析報告顧客盈利分析第一步：匯總對迎風(fēng)游艇的銷售收入和直接成本。編制分析報告顧客盈利分析編制分析報告顧客盈利分析第二步：合并先前分配的作業(yè)成本。編制分析報告顧客盈利分析編制分析報告顧客盈利分析第三步：計算顧客毛利。編制分析報告顧客盈利分析傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算第一步：匯總每種產(chǎn)品的銷售收入和直接成本。

傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算第一步：匯總每種產(chǎn)品的銷售收入和直接成傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算第二步：計算全廠制造費用分配率。預(yù)定制造費用分配率

$1,000,00020,000小時=$50/機器小時=傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算第二步：計算全廠制造費用分配率。預(yù)定制傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算第三步：分配制造費用至每種產(chǎn)品。17,500小時×$50/小時=$875,000傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算第三步：分配制造費用至每種產(chǎn)品。17,傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算第四步：計算產(chǎn)品毛利。傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算第四步：計算產(chǎn)品毛利。ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別傳統(tǒng)成本系統(tǒng)高估標準支柱成本，

因而該產(chǎn)品報告了較低的毛利。傳統(tǒng)成本系統(tǒng)低估定制羅盤成本，

因而該產(chǎn)品報告了較高的毛利。ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別傳統(tǒng)成本系統(tǒng)高估傳統(tǒng)成本系統(tǒng)低估ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別導(dǎo)致兩種成本計算系統(tǒng)報告的產(chǎn)品毛利不同主要有三方面的原因：傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)將全部制造費用分配到產(chǎn)品；ABC系統(tǒng)只將生產(chǎn)這些產(chǎn)品所消耗的制造費用分配到這些產(chǎn)品。ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別導(dǎo)致兩種成本計算系統(tǒng)報告的產(chǎn)品毛利ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)只使用一個業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)分配全部制造費用；ABC系統(tǒng)廣泛使用非業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)進行分配。傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)將銷售和管理費用視為期間費用；ABC系統(tǒng)將運費直接追溯到產(chǎn)品，并將成本庫中由產(chǎn)品引起的非制造費用也分配到產(chǎn)品。

ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)只使用一個業(yè)務(wù)量ABC和對外報告大多數(shù)公司并不將ABC用于對外報告：對外報告沒有對內(nèi)報告詳細。改變公司的會計系統(tǒng)非常困難。ABC不符合GAAP。審計師可能會對這種基于與雇員面談的主觀分配程序產(chǎn)生懷疑，這種主觀數(shù)據(jù)容易受管理人員操縱。ABC和對外報告大多數(shù)公司并不將ABC用于對外報告：對外報告ABC的局限性實施和維持ABC

需要大量的資源不熟悉的數(shù)據(jù)和報告

可能帶來阻力管理人員偏好將

全部制造成本分配

到產(chǎn)品不熟悉的數(shù)據(jù)容易產(chǎn)生誤解不符合GAAP，

可能同時需要兩種成本

計算系統(tǒng)，代價高ABC的局限性實施和維持ABC

需要大量的資源不熟悉的數(shù)據(jù)和

第四節(jié)作業(yè)成本法與作業(yè)管理第四節(jié)作業(yè)管理的含義及目標作業(yè)管理（activity-basedmanagement，ABM）著重于以改進作業(yè)業(yè)績?yōu)槟康亩嬃孔鳂I(yè)的成本耗費，將作業(yè)與作業(yè)成本聯(lián)系起來的管理活動。作業(yè)管理的基本內(nèi)容計算作業(yè)成本、分析和評價作業(yè)、改進作業(yè)和去除非增值作業(yè)。作業(yè)管理的含義及目標作業(yè)管理（activity-based作業(yè)管理的含義及目標作業(yè)管理的目的尋求對企業(yè)經(jīng)營活動的持續(xù)改善，即對由作業(yè)構(gòu)成的企業(yè)經(jīng)營活動價值鏈進行不斷改善。作業(yè)管理要達到的主要目標識別增值作業(yè)和非增值作業(yè)及其成本，從而確定對非增值作業(yè)的消除或作業(yè)的改善。作業(yè)管理的含義及目標作業(yè)管理的目的作業(yè)管理的含義及目標增值作業(yè)指消除后會影響產(chǎn)品價值的作業(yè)，是必要的作業(yè)，其成本為增值成本（value-addedcost）。非增值作業(yè)指企業(yè)經(jīng)營活動中不必要的或可以消除的，或者雖然必要但效率不高或可以改進的作業(yè)，其成本為非增值成本。消除非增值作業(yè)及成本通常不影響產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、功能和價值等。作業(yè)管理的含義及目標增值作業(yè)作業(yè)管理的基本程序1、識別作業(yè)2、識別非增值作業(yè)3、了解作業(yè)之間的聯(lián)系，包括產(chǎn)生根源和引發(fā)事件4．建立計量評價標準5．報告非增值作業(yè)及其成本作業(yè)管理的基本程序1、識別作業(yè)作業(yè)管理的措施

四方面的措施：1、作業(yè)消除（Activityelimination）指對非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)采取將其消除的辦法，去除非增值成本以減少不必要的耗費，提高成本效率。2、作業(yè)選擇（ActivitySelection）指考慮所有能達到同樣目標的不同作業(yè)或不同策略，選擇其中最佳的作業(yè)（成本最低或成本相同但效率最高的作業(yè)）。作業(yè)管理的措施四方面的措施：作業(yè)管理的措施3、作業(yè)減少(Activityreduction)指以不斷改進的方式降低作業(yè)所消耗的資源或時間。4、作業(yè)共享(ActivitySharing)指充分利用企業(yè)的生產(chǎn)能力使之達到規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)，提高單位作業(yè)的效率。作業(yè)管理的措施3、作業(yè)減少(Activityreducti第三章結(jié)束第三章結(jié)束第三章

間接成本分配和作業(yè)成本法及作業(yè)管理第三章

間接成本分配和作業(yè)成本法及作業(yè)管理學(xué)習(xí)目標了解間接成本的歸集與分配要求掌握服務(wù)部門成本分配的直接法和順序法了解服務(wù)部門成本按成本性態(tài)的分配法了解作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別掌握實施作業(yè)成本法的步驟掌握作業(yè)成本庫的劃分掌握作業(yè)成本法的計算原理了解作業(yè)管理的程序和措施學(xué)習(xí)目標了解間接成本的歸集與分配要求

第一節(jié)間接費用和服務(wù)部門的成本分配第一節(jié)間接費用的分配層次一般有三個層次的間接費用分配分配層次分配對象按部門歸集和分配費用成本中心服務(wù)部門成本的分配生產(chǎn)和管理部門生產(chǎn)部門制造費用的分配產(chǎn)品或勞務(wù)間接費用的分配層次一般有三個層次的間按部門歸集分配費用設(shè)立成本（費用）中心也稱成本庫（costpool），即企業(yè)內(nèi)部發(fā)生成本或費用的各單位或部門。銷售和行政管理部門發(fā)生的費用按部門歸集，并直接計入當期損益。服務(wù)部門和生產(chǎn)部門發(fā)生的間接費用，則按三個層次分配。按部門歸集分配費用設(shè)立成本（費用）中心間接費用的初次歸集與分配將發(fā)生的間接費用計入各服務(wù)部門和生產(chǎn)部門。直接歸集將完全歸屬于某成本中心的直接費用直接歸集到該成本中心。按比例分配將與多個成本中心有關(guān)的共同費用，按適當?shù)姆峙浠A(chǔ)分配到各成本中心。間接費用的初次歸集與分配將發(fā)生的間接費用計入各服務(wù)部門和生產(chǎn)間接費用的初次歸集與分配選擇間接費用的分配基礎(chǔ)（標準）用于分配間接費用的成本動因。成本動因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的業(yè)務(wù)活動。例如：生產(chǎn)計劃調(diào)度人員工資：直接人工工時廠房租金：廠房面積工廠財產(chǎn)保險費：設(shè)備價值設(shè)備折舊費：設(shè)備價值材料儲存整理費：領(lǐng)用材料成本間接費用的初次歸集與分配選擇間接費用的分配基礎(chǔ)（標準）間接費用的初次歸集與分配向各成本中心分配:

某部門分配的間接費用＝該部門分配基礎(chǔ)×分配率或＝待分配間接費用×比例計算間接費用分配率（或比例）：分配率＝待分配間接費用/分配基礎(chǔ)合計或比例＝某部門分配基礎(chǔ)/分配基礎(chǔ)合計間接費用的初次歸集與分配向各成本中心分配:計算間接費用分配率間接成費用的初次歸集與分配例題：56頁調(diào)度人員工資分配率＝46000/460＝100元/小時供電部門分配＝70×100=7000元或供電部門分配＝46000×70/460

=7000元廠房租金分配率＝320000/16000＝20元/平方米成型部門分配＝3000×20=60000元或成型部門分配＝320000×3000/16000

=60000元間接成費用的初次歸集與分配例題：56頁服務(wù)部門成本的分配服務(wù)部門（servicedepartments）指為企業(yè)生產(chǎn)部門和行政管理部門提供服務(wù)的內(nèi)部單位，也稱輔助生產(chǎn)部門。如供電、供水、維修、保管、餐廳、運輸部門等。服務(wù)部門成本的分配服務(wù)部門（servicedepartme服務(wù)部門成本的分配服務(wù)部門生產(chǎn)與管理部門將服務(wù)部門發(fā)生的總成本，按服務(wù)部門設(shè)置賬戶加以歸集，然后在各受益對象之間進行分配。服務(wù)部門成本的分配服務(wù)部門生產(chǎn)與管理部門將服務(wù)部門發(fā)生的總成服務(wù)部門成本分配的目的評價計劃和控制經(jīng)濟后果，發(fā)揮內(nèi)部激勵機制的作用為經(jīng)營部門提供

用于定價決策的全部成本數(shù)據(jù)有助于衡量不同產(chǎn)品的獲利能力因?qū)ν鈭蟾婺康?/p>

需要對存貨計價

服務(wù)外包的決策分析服務(wù)部門成本分配的目的評價計劃和控制為經(jīng)營部門提供

用于定價$服務(wù)部門成本分配基礎(chǔ)采用的分配基礎(chǔ)應(yīng)該“驅(qū)動”所分配的成本（成本動因）。例如,分配職工餐廳成本時，所提供的就餐人數(shù)應(yīng)該是較合理的分配基礎(chǔ)。服務(wù)部門的成本分配基礎(chǔ)也可能會有多個。經(jīng)營部門服務(wù)部門$服務(wù)部門成本分配基礎(chǔ)采用的分配基礎(chǔ)應(yīng)該“驅(qū)動”所分配的成本服務(wù)部門成本分配基礎(chǔ)舉例服務(wù)部門成本分配基礎(chǔ)舉例服務(wù)部門成本分配方法問題當服務(wù)部門之間互相提供服務(wù)時，

也應(yīng)該互相分配成本。分配方法直接分配法DirectMethod順序分配法StepMethod交互分配法ReciprocalMethod服務(wù)部門成本分配方法問題分配方法直接分配法服務(wù)部門(餐廳)服務(wù)部門(保管)生產(chǎn)部門(加工)生產(chǎn)部門(組裝)忽略服務(wù)部門之間的交互服務(wù)，將各服務(wù)部門的全部成本

直接分配到

生產(chǎn)部門。不分配直接分配法服務(wù)部門服務(wù)部門生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門忽略服務(wù)部門之間直接分配法舉例直接分配法舉例直接分配法舉例直接分配法舉例直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)

$360,000×2020+30=$144,000直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)$360,000直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)$360,000×3020+30=$216,000直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)$360,000直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：占地平方英尺

$90,000×25,00025,000+50,000

=$30,000直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：占地平方英尺$90,000直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：占地平方英尺50,00025,000+50,000$90,000×

=$60,000直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：占地平方英尺50,000$90,生產(chǎn)部門(加工)生產(chǎn)部門(組裝)順序（階梯）分配法某一服務(wù)部門

的成本一旦

分配出去后，

其他服務(wù)部門

的成本就不再

分回給它。服務(wù)部門(餐廳)服務(wù)部門(保管)生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門順序（階梯）分配法某一服務(wù)部門

的成本一旦

順序分配法順序分配法的關(guān)鍵是將服務(wù)部門按照提供服務(wù)量大?。ɑ蚴芤娼痤~少多）排列順序：提供服務(wù)量大（受益金額少）的部門排列在前，先將成本分配出去；提供服務(wù)量少（受益金額多）的部門排列在后，后將成本分配出去。排在前的服務(wù)部門由于受益金額少，就不再負擔(dān)其他服務(wù)部門應(yīng)分配的成本；排在后面的服務(wù)部門由于受益金額多，就應(yīng)該負擔(dān)其他服務(wù)部門應(yīng)分配來的成本。順序分配法順序分配法的關(guān)鍵是將服務(wù)部門按照提供服務(wù)量大?。ɑ蝽樞蚍峙浞ㄅe例我們使用在直接分配法下相同的數(shù)據(jù)順序分配法舉例我們使用在直接分配法下相同的數(shù)據(jù)順序分配法舉例首先分配餐廳成本因為它比保管提供更多的服務(wù)。順序分配法舉例首先分配餐廳成本順序分配法舉例$360,000×1010+20+30=$60,000分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)順序分配法舉例$360,000×10=$60,0順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)$360,000×2010+20+30=$120,000順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)$360,000順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)$360,000×3010+20+30=$180,000順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：雇員人數(shù)$360,000順序分配法舉例新的總額=$90,000保管本身的成本加$60,000從餐廳分配來的成本。順序分配法舉例新的總額=$90,000保管本身的成本加順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：占地平方英尺$150,000×25,00025,000+50,000

=$50,000順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：占地平方英尺$150,000順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：占地平方英尺$150,000×50,00025,000+50,000

=$100,000順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：占地平方英尺$150,000交互分配法服務(wù)部門之間互相提供服務(wù)應(yīng)全部相互分配。服務(wù)部門(餐廳)服務(wù)部門(保管)生產(chǎn)部門(加工)生產(chǎn)部門(組裝)由于計算復(fù)雜實際應(yīng)用較少交互分配法服務(wù)部門之間服務(wù)部門服務(wù)部門生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門由于計交互分配法簡化的交互分配法：首先，將各服務(wù)部門的成本在所有受益部門之間進行（交互）分配；然后，將分配后的服務(wù)部門成本向各生產(chǎn)部門進行分配。交互分配法簡化的交互分配法：交互分配法交互分配法服務(wù)部門產(chǎn)生的收入如果服務(wù)部門產(chǎn)生收入，例如，餐廳收取的餐費收入，應(yīng)將收入與其成本互相抵銷，只將剩余的凈成本分配給其他部門。服務(wù)部門產(chǎn)生的收入如果服務(wù)部門產(chǎn)生收入，練習(xí)分配基礎(chǔ)：商學(xué)院行政管理成本(ADMIN)：雇員人數(shù)計算機服務(wù)(BACS)：計算機數(shù)量采用直接分配法。練習(xí)分配基礎(chǔ)：采用直接分配法。練習(xí)

從行政管理部門分配到會計系的成本是多少?

a.$36,000b.$144,000c.$180,000d.$27,000練習(xí) 從行政管理部門分配到會計系的成本是多少?練習(xí)

從行政管理部門和計算機服務(wù)部門分配到會計系的總成本是多少?a.$52,500b.$135,000c.$270,000d.$49,500練習(xí) 從行政管理部門和計算機服務(wù)部門分配到會計系的總成本練習(xí)分配基礎(chǔ)：商學(xué)院行政管理成本(ADMIN)：雇員人數(shù)計算機服務(wù)(BACS)：計算機數(shù)量采用順序分配法。練習(xí)分配基礎(chǔ)：采用順序分配法。練習(xí)

從行政管理部門和計算機服務(wù)部門分配到會計系的總成本是多少?a.$35,250b.$49,072c.$18,000d.$26,333練習(xí) 從行政管理部門和計算機服務(wù)部門分配到會計系的總成本是按成本性態(tài)分配成本在可能的情況下，

應(yīng)當將服務(wù)部門的

成本區(qū)分為變動成本

和固定成本分別分配。按成本性態(tài)分配成本在可能的情況下，

應(yīng)當將服務(wù)部門的

成本區(qū)應(yīng)當將服務(wù)部門的

變動成本

按照導(dǎo)致成本發(fā)生的作業(yè)量

（接受服務(wù)量）分配到

受益部門。按成本性態(tài)分配成本應(yīng)當將服務(wù)部門的

變動成本

按照導(dǎo)致成本發(fā)生的作業(yè)量

（將服務(wù)部門的固定成本分配到受益部門時，

應(yīng)當以受益部門高峰期或者長期經(jīng)營的正常需求為基礎(chǔ)確定的

預(yù)算總量進行分配。

一般情況下，固定成本分配應(yīng)當：以每個受益部門所需

生產(chǎn)能力的數(shù)量

為基礎(chǔ)。各期應(yīng)當相同，不應(yīng)當發(fā)生變動。按成本性態(tài)分配成本將服務(wù)部門的固定成本分配到受益部門時，

應(yīng)當以受益部門高峰按成本性態(tài)分配成本分配到受益部門的應(yīng)該

是服務(wù)部門的預(yù)算變動

和固定成本（預(yù)算分配率和預(yù)算能力百分比），不是實際成本。按成本性態(tài)分配成本分配到受益部門的應(yīng)該

是服務(wù)部門的預(yù)算變動按成本性態(tài)分配成本變動成本的分配公式：使用預(yù)算分配率的原因：可防止使用部門受服務(wù)部門價格（變動成本）變動的影響。防止服務(wù)部門的低效率。按成本性態(tài)分配成本變動成本的分配公式：按成本性態(tài)分配成本固定成本的分配公式：使用正常生產(chǎn)能力的原因：影響固定成本水平的是長期經(jīng)營生產(chǎn)能力，而不是短期相對實際生產(chǎn)量。分配到使用部門的短期成本不受其他使用部門實際生產(chǎn)量的影響。按成本性態(tài)分配成本固定成本的分配公式：向兩個生產(chǎn)部門分配維修成本。舉例：Sim公司Sim公司有一個維修部門和兩個生產(chǎn)部門：切割和組裝。預(yù)算變動維修成本是每機器小時$0.60，預(yù)算固定維修成本是每年$200,000。當年有關(guān)的數(shù)據(jù)如下：向兩個生產(chǎn)部門分配維修成本。舉例：Sim公司Sim公司有一個實際機器小時Sim公司年末分配實際機器小時Sim公司年末分配Sim公司年末分配實際機器小時正常需求生產(chǎn)能力百分比。Sim公司年末分配實際機器小時正常需求生產(chǎn)能力百分比。分配對生產(chǎn)部門的影響服務(wù)部門的成本一旦完成分配，

這些成本就計入了生產(chǎn)部門。

給生產(chǎn)部門帶來以下影響：業(yè)績的評價獲利能力

的確定

制造費用分配

率的計算分配對生產(chǎn)部門的影響服務(wù)部門的成本一旦完成分配，

這些成本就第二層次分配將服務(wù)部門的成本分配到生產(chǎn)部門。服務(wù)部門(餐廳)服務(wù)部門(保管)服務(wù)部門(維修)生產(chǎn)部門(加工)生產(chǎn)部門(組裝)產(chǎn)品分配對生產(chǎn)部門的影響第二層次分配服務(wù)部門服務(wù)部門服務(wù)部門生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門產(chǎn)品分配第三層次分配將生產(chǎn)部門的制造費用與分配來的服務(wù)部門成本合計一起分配到產(chǎn)品。分配對生產(chǎn)部門的影響服務(wù)部門(餐廳)服務(wù)部門(保管)服務(wù)部門(維修)生產(chǎn)部門(加工)生產(chǎn)部門(組裝)產(chǎn)品第三層次分配分配對生產(chǎn)部門的影響服務(wù)部門服務(wù)部門服務(wù)部門生產(chǎn)缺陷1采用一個變動

分配基礎(chǔ)分配固定成本應(yīng)該避免的分配缺陷結(jié)果分配到一個部門

的固定成本

會受到其他部門

業(yè)務(wù)量變動的

嚴重影響。缺陷1應(yīng)該避免的分配缺陷結(jié)果舉例：科比爾產(chǎn)品科比爾產(chǎn)品有兩個銷售區(qū)域：東部和西部。

有一個汽車服務(wù)中心為兩者提供服務(wù)，

該服務(wù)中心的成本全部為固定成本。

假定科比爾將汽車服務(wù)中心的成本

按汽車實際行駛里程（變動基礎(chǔ)）

分配到兩個銷售區(qū)域。

舉例：科比爾產(chǎn)品科比爾產(chǎn)品有兩個銷售區(qū)域：東部和西部。舉例：科比爾產(chǎn)品$120,000÷3,000,000英里$120,000÷2,400,000英里舉例：科比爾產(chǎn)品$120,000÷3,000,000英科比爾產(chǎn)品：第一年分配兩個銷售區(qū)域分擔(dān)的服務(wù)成本相同，因為每個銷售區(qū)域的汽車行駛里程相等。

科比爾產(chǎn)品：第一年分配兩個銷售區(qū)域分擔(dān)的服務(wù)成本相同，科比爾產(chǎn)品：第二年分配西部銷售區(qū)域汽車行駛里程與上年相同，

但由于東部銷售區(qū)域在第二年里程減少，卻使西部多分配$15,000成本?？票葼柈a(chǎn)品：第二年分配西部銷售區(qū)域汽車行駛里程與上年相同，

缺陷2采用銷售收入

作為分配基礎(chǔ)。應(yīng)該避免的分派缺陷結(jié)果一個部門銷售收入

的變動將會影響

分配給其他部門

的服務(wù)成本。缺陷2應(yīng)該避免的分派缺陷結(jié)果舉例：制衣商公司制衣商公司，一個男裝商店有一個服務(wù)部門和三個銷售部門：套裝、鞋和附屬品。

假定服務(wù)部門的總成本兩年都為$60,000。

且制衣商采用銷售收入基礎(chǔ)

分配服務(wù)部門的成本。舉例：制衣商公司制衣商公司，一個男裝商店有一個服務(wù)部門和制衣商公司：第一年分配$260,000÷$400,000$60,000的65%在第二年,套裝部經(jīng)理增加了其銷售收入$100,000，

其他部門的銷售收入不變。

則分配到套裝部的服務(wù)成本將會增加。制衣商公司：第一年分配$260,000÷$400,000制衣商公司：第二年分配$360,000÷$500,000$60,000的72%如果你是套裝部經(jīng)理,對分配到你部門

服務(wù)成本的增加，你會高興嗎？制衣商公司：第二年分配$360,000÷$500,000

第二節(jié)作業(yè)成本法第二節(jié)作業(yè)成本法(ABC)作業(yè)成本法（ActivityBasedCosting，ABC）是一種專門用于為管理人員提供戰(zhàn)略決策和其他決策所需成本信息的成本計算方法。這些決策可能會影響企業(yè)的生產(chǎn)能力，因而會影響固定成本和變動成本。ABC是對傳統(tǒng)成本計算方法的補充，而不是替代。同意!作業(yè)成本法(ABC)作業(yè)成本法（ActivityBase作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景過去，產(chǎn)品成本中間接制造費用所占比重較小，通常只使用一個動因（業(yè)務(wù)量）或少數(shù)幾個動因作為分配制造費用的基礎(chǔ)?，F(xiàn)在，很多企業(yè)采用作業(yè)成本法，原因如下：激烈的競爭壓力導(dǎo)致毛利下降。企業(yè)管理者希望準確知道每一產(chǎn)品或服務(wù)的毛利，則必須知道準確的成本信息。作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景過去，產(chǎn)品成本中間接制造費用所占比重較小作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景經(jīng)營復(fù)雜性引起產(chǎn)品和服務(wù)類型多樣化，因此，企業(yè)資源消耗也因產(chǎn)品和客戶的不同有很大的不同。高新技術(shù)在生產(chǎn)過程中的廣泛應(yīng)用，使間接制造費用在成本中的比重極大提高，有時超過總成本的50%。擁有正確的成本計算更有利于決策。作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景經(jīng)營復(fù)雜性引起產(chǎn)品和服務(wù)類型多樣化，因此作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同：制造成本非制造成本ABC將兩種類型的成本分配到產(chǎn)品傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計算ABC法的產(chǎn)品成本計算作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別

ABC不將全部的制造成本分配到產(chǎn)品。制造成本非制造成本ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同：傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計算法ABC法的產(chǎn)品成本計算全部大部分，但不是全部一些作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別ABC不將全部的制造成本分配到作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別全廠間接費用分配率部門間接費用分配率作業(yè)成本計算法成本庫數(shù)量分配的復(fù)雜程度ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同：

ABC使用更多的成本庫和分配基礎(chǔ)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別全廠間接部門間接作業(yè)成本成本庫數(shù)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別而傳統(tǒng)的成本法通常只用一個業(yè)務(wù)量分配基礎(chǔ)，如直接人工小時或機器小時，將所有制造費用分配到產(chǎn)品。每個作業(yè)成本庫都有自己唯一的分配基礎(chǔ)，因而作業(yè)法有很多分配基礎(chǔ)。ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同：

ABC使用更多的成本庫和分配基礎(chǔ)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別而傳統(tǒng)的成本法通常只用一個業(yè)務(wù)量作業(yè)成本法的基本內(nèi)容作業(yè)導(dǎo)致耗費間接費用資源的活動。作業(yè)成本庫CostPool按某個特定作業(yè)量歸集成本的“容器”$$$$$$作業(yè)成本法的基本內(nèi)容作業(yè)導(dǎo)致耗費間接費用資源的活動。作業(yè)成本作業(yè)量作業(yè)成本計算系統(tǒng)中的分配基礎(chǔ)。作業(yè)成本法的基本內(nèi)容通?？捎谩俺杀緞右颉保╟ostdriver）代表作業(yè)量。作業(yè)量作業(yè)成本計算系統(tǒng)中的分配基礎(chǔ)。作業(yè)成本法的基本內(nèi)容通常作業(yè)成本法的基本內(nèi)容簡單計量作業(yè)發(fā)生的次數(shù)，不太準確。交易動因計量完成一項作業(yè)活動所需要的時間，較準確，但記錄量大。時耗動因作業(yè)量有兩種類型作業(yè)成本法的基本內(nèi)容簡單計量作業(yè)交易動因計量完成一項時耗動因作業(yè)成本法系統(tǒng)的設(shè)計成本對象(即產(chǎn)品和顧客)作業(yè)活動消耗資源成本作業(yè)成本法系統(tǒng)的設(shè)計成本對象作業(yè)活動消耗資源成本作業(yè)成本法的基本程序?qū)嵤〢BC的步驟識別并確定不同類型的作業(yè)及作業(yè)成本庫確定每種作業(yè)的成本動因（作業(yè)量）按每個成本庫歸集同質(zhì)成本計算各成本庫的作業(yè)成本分配率將各成本庫的成本分配到產(chǎn)品作業(yè)成本法的基本程序?qū)嵤〢BC的步驟識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫制造公司可將其

各種作業(yè)活動合并成典型的五大類產(chǎn)出單位層作業(yè)批次層作業(yè)品種層作業(yè)顧客層作業(yè)組織支持層作業(yè)識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫制造公司可將其

各種作業(yè)活動合并產(chǎn)產(chǎn)出單位層作業(yè)產(chǎn)出單位層作業(yè)（unitlevelactivity）與每單位產(chǎn)品產(chǎn)出量相關(guān)的作業(yè)。相應(yīng)的成本稱為產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)成本，成本動因是全部產(chǎn)量，成本總額隨產(chǎn)量的高低而變動。例如，設(shè)備運轉(zhuǎn)耗費的電力成本。產(chǎn)出單位層作業(yè)產(chǎn)出單位層作業(yè)（unitlevelacti批次層作業(yè)批次層作業(yè)（batchlevelactivity）只與生產(chǎn)每批產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)，與該批的數(shù)量多少無關(guān)。相應(yīng)的成本稱為產(chǎn)品批次成本，成本動因是產(chǎn)品批次（或交易次數(shù)）。例如定貨成本、設(shè)備調(diào)試成本、材料整理成本、產(chǎn)品檢驗成本、發(fā)運成本等。動因為生產(chǎn)訂單數(shù)、機器準備次數(shù)、材料采購次數(shù)或材料運單、產(chǎn)品檢驗次數(shù)、發(fā)運單等。批次層作業(yè)批次層作業(yè)（batchlevelactivit品種層作業(yè)品種層作業(yè)（productlevelactivity）只與某種產(chǎn)品或某產(chǎn)品生產(chǎn)線相關(guān)的作業(yè)，與處理多少批，或生產(chǎn)銷售多少單位無關(guān)。相應(yīng)的成本稱為品種相關(guān)成本，成本動因為某特定產(chǎn)品或某產(chǎn)品生產(chǎn)線。例如，某產(chǎn)品的設(shè)計成本、某產(chǎn)品的功能改進成本、質(zhì)量改進成本等。品種層作業(yè)品種層作業(yè)（productlevelactiv顧客層作業(yè)顧客層作業(yè)（customerlevelactivity）只與特定顧客相關(guān)的作業(yè)，與產(chǎn)品無關(guān)。相應(yīng)的成本稱為顧客相關(guān)成本，成本動因為某特定顧客。例如，拜訪顧客、向顧客郵寄產(chǎn)品目錄等發(fā)生的成本。顧客層作業(yè)顧客層作業(yè)（customerlevelacti組織支持層作業(yè)組織支持層作業(yè)（organization-sustainingactivity）指與支持整個生產(chǎn)過程有關(guān)的作業(yè)，與前面四方面都無關(guān)。相應(yīng)的成本稱為組織支持（生產(chǎn)設(shè)施）成本。例如，行政人員工資、辦公房折舊、財產(chǎn)保險、清潔辦公室、全廠供暖等。其動因選擇有很大的主觀性，通常不分配。組織支持層作業(yè)組織支持層作業(yè)相應(yīng)的成本稱為組織支持（生產(chǎn)設(shè)施成功實施ABC的關(guān)鍵高層管理部門強有力的支持協(xié)調(diào)各職能部門的關(guān)系與對雇員的評價和獎懲相結(jié)合成功實施ABC的關(guān)鍵高層管理部門協(xié)調(diào)各職能與對雇員的評價

第三節(jié)作業(yè)成本法的應(yīng)用舉例第三節(jié)精密制銅公司ABC舉例精密制銅公司的傳統(tǒng)成本計算法將制造費用

按一個全廠分配率基礎(chǔ)——機器小時進行分配精密制銅公司ABC舉例精密制銅公司的傳統(tǒng)成本計算法將制造費用精密制銅公司ABC舉例精密制銅公司的作業(yè)分析如下：公司最終的成本計算對象有兩個：產(chǎn)品顧客一項間接費用——運費——可以直接追溯到顧客訂單。精密制銅公司ABC舉例精密制銅公司的作業(yè)分析如下：識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫顧客訂單－歸集所有為獲取和處理顧客訂單而耗費資源的成本。產(chǎn)品設(shè)計－歸集所有因設(shè)計產(chǎn)品而耗費資源的成本。訂單產(chǎn)量－歸集所有隨產(chǎn)品數(shù)量變動而耗費資源的成本。顧客交往－歸集所有為維持顧客關(guān)系而發(fā)生的成本。其他－歸集所有組織支持成本和未使用能力的維持成本。識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫顧客訂單－歸集所有為獲取和處理顧將間接成本追溯至作業(yè)成本庫將間接成本追溯至作業(yè)成本庫將間接成本追溯至作業(yè)成本庫注意：排除了直接材料、直接人工和運費，因為精密制銅公司的成本系統(tǒng)可以將這些成本直接追溯到產(chǎn)品或顧客訂單。將間接成本追溯至作業(yè)成本庫注意：排除了直接材料、直接人工和將間接成本追溯至作業(yè)成本庫根據(jù)調(diào)查和分析，每個成本庫消耗資源的分配如下：將間接成本追溯至作業(yè)成本庫根據(jù)調(diào)查和分析，每個成本庫消耗資間接車間工資$500,000顧客訂單耗用的百分比25%$125,000將間接成本追溯至作業(yè)成本庫間接車間工資將間接成本追溯至作業(yè)成本庫車間設(shè)備折舊$300,000顧客訂單耗用百分比20%$60,000將間接成本追溯至作業(yè)成本庫車間設(shè)備折舊將間接成本追溯至作業(yè)成本庫將間接成本追溯至作業(yè)成本庫計算作業(yè)成本分配率ABC小組確定每個作業(yè)成本庫將發(fā)生下列總的作業(yè)量：1,000個顧客訂單400項新產(chǎn)品設(shè)計20,000機器小時250個交往的顧客現(xiàn)在通過將每個作業(yè)成本庫的總成本除以總作業(yè)量可以計算出每個成本庫作業(yè)成本分配率。計算作業(yè)成本分配率ABC小組確定每個作業(yè)成本庫將發(fā)生下列總計算作業(yè)成本分配率計算作業(yè)成本分配率追溯追溯追溯精密制銅公司ABC直接材料直接人工運費間接成本成本對象：產(chǎn)品與顧客追溯追溯追溯精密制銅公司ABC直接材料直接人工運費間接成本成精密制銅公司ABC直接材料直接人工運費成本對象：產(chǎn)品與顧客訂單產(chǎn)量顧客訂單產(chǎn)品設(shè)計顧客交往其他間接成本第一步分配精密制銅公司ABC直接材料直接人工運費成本對象：產(chǎn)品與顧客訂精密制銅公司ABC第二步分配$/機器小時$/訂單$/設(shè)計$/顧客不分配直接材料直接人工運費成本對象：產(chǎn)品與顧客訂單產(chǎn)量顧客訂單產(chǎn)品設(shè)計顧客交往其他間接成本第一步分配精密制銅公司ABC第二步分配$/機器小時$/訂單$/設(shè)計$/精密制銅的有關(guān)信息將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客標準支柱1.不需要新的設(shè)計。2.有600個獨立訂單共訂購30,000個產(chǎn)品。3.每個支柱需35分鐘機器時間，總共17,500機器小時。定制羅盤支架1.要求新的設(shè)計。2.有400個獨立訂