間接成本分配和作業(yè)成本法課件

第三章

間接成本分配和作業(yè)成本法及作業(yè)管理第三章

間接成本分配和作業(yè)成本法及作業(yè)管理學習目標了解間接成本的歸集與分配要求掌握服務部門成本分配的直接法和順序法了解服務部門成本按成本性態(tài)的分配法了解作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別掌握實施作業(yè)成本法的步驟掌握作業(yè)成本庫的劃分掌握作業(yè)成本法的計算原理了解作業(yè)管理的程序和措施學習目標了解間接成本的歸集與分配要求

第一節(jié)間接費用和服務部門的成本分配第一節(jié)間接費用的分配層次一般有三個層次的間接費用分配分配層次分配對象按部門歸集和分配費用成本中心服務部門成本的分配生產和管理部門生產部門制造費用的分配產品或勞務間接費用的分配層次一般有三個層次的間按部門歸集分配費用設立成本（費用）中心也稱成本庫（costpool），即企業(yè)內部發(fā)生成本或費用的各單位或部門。銷售和行政管理部門發(fā)生的費用按部門歸集，并直接計入當期損益。服務部門和生產部門發(fā)生的間接費用，則按三個層次分配。按部門歸集分配費用設立成本（費用）中心間接費用的初次歸集與分配將發(fā)生的間接費用計入各服務部門和生產部門。直接歸集將完全歸屬于某成本中心的直接費用直接歸集到該成本中心。按比例分配將與多個成本中心有關的共同費用，按適當的分配基礎分配到各成本中心。間接費用的初次歸集與分配將發(fā)生的間接費用計入各服務部門和生產間接費用的初次歸集與分配選擇間接費用的分配基礎（標準）用于分配間接費用的成本動因。成本動因是指導致成本發(fā)生的業(yè)務活動。例如：生產計劃調度人員工資：直接人工工時廠房租金：廠房面積工廠財產保險費：設備價值設備折舊費：設備價值材料儲存整理費：領用材料成本間接費用的初次歸集與分配選擇間接費用的分配基礎（標準）間接費用的初次歸集與分配向各成本中心分配:

某部門分配的間接費用＝該部門分配基礎×分配率或＝待分配間接費用×比例計算間接費用分配率（或比例）：分配率＝待分配間接費用/分配基礎合計或比例＝某部門分配基礎/分配基礎合計間接費用的初次歸集與分配向各成本中心分配:計算間接費用分配率間接成費用的初次歸集與分配例題：56頁調度人員工資分配率＝46000/460＝100元/小時供電部門分配＝70×100=7000元或供電部門分配＝46000×70/460

=7000元廠房租金分配率＝320000/16000＝20元/平方米成型部門分配＝3000×20=60000元或成型部門分配＝320000×3000/16000

=60000元間接成費用的初次歸集與分配例題：56頁服務部門成本的分配服務部門（servicedepartments）指為企業(yè)生產部門和行政管理部門提供服務的內部單位，也稱輔助生產部門。如供電、供水、維修、保管、餐廳、運輸部門等。服務部門成本的分配服務部門（servicedepartme服務部門成本的分配服務部門生產與管理部門將服務部門發(fā)生的總成本，按服務部門設置賬戶加以歸集，然后在各受益對象之間進行分配。服務部門成本的分配服務部門生產與管理部門將服務部門發(fā)生的總成服務部門成本分配的目的評價計劃和控制經濟后果，發(fā)揮內部激勵機制的作用為經營部門提供

用于定價決策的全部成本數據有助于衡量不同產品的獲利能力因對外報告目的

需要對存貨計價

服務外包的決策分析服務部門成本分配的目的評價計劃和控制為經營部門提供

用于定價$服務部門成本分配基礎采用的分配基礎應該“驅動”所分配的成本（成本動因）。例如,分配職工餐廳成本時，所提供的就餐人數應該是較合理的分配基礎。服務部門的成本分配基礎也可能會有多個。經營部門服務部門$服務部門成本分配基礎采用的分配基礎應該“驅動”所分配的成本服務部門成本分配基礎舉例服務部門成本分配基礎舉例服務部門成本分配方法問題當服務部門之間互相提供服務時，

也應該互相分配成本。分配方法直接分配法DirectMethod順序分配法StepMethod交互分配法ReciprocalMethod服務部門成本分配方法問題分配方法直接分配法服務部門(餐廳)服務部門(保管)生產部門(加工)生產部門(組裝)忽略服務部門之間的交互服務，將各服務部門的全部成本

直接分配到

生產部門。不分配直接分配法服務部門服務部門生產部門生產部門忽略服務部門之間直接分配法舉例直接分配法舉例直接分配法舉例直接分配法舉例直接分配法舉例分配基礎：雇員人數

$360,000×2020+30=$144,000直接分配法舉例分配基礎：雇員人數$360,000直接分配法舉例分配基礎：雇員人數$360,000×3020+30=$216,000直接分配法舉例分配基礎：雇員人數$360,000直接分配法舉例分配基礎：占地平方英尺

$90,000×25,00025,000+50,000

=$30,000直接分配法舉例分配基礎：占地平方英尺$90,000直接分配法舉例分配基礎：占地平方英尺50,00025,000+50,000$90,000×

=$60,000直接分配法舉例分配基礎：占地平方英尺50,000$90,生產部門(加工)生產部門(組裝)順序（階梯）分配法某一服務部門

的成本一旦

分配出去后，

其他服務部門

的成本就不再

分回給它。服務部門(餐廳)服務部門(保管)生產部門生產部門順序（階梯）分配法某一服務部門

的成本一旦

順序分配法順序分配法的關鍵是將服務部門按照提供服務量大?。ɑ蚴芤娼痤~少多）排列順序：提供服務量大（受益金額少）的部門排列在前，先將成本分配出去；提供服務量少（受益金額多）的部門排列在后，后將成本分配出去。排在前的服務部門由于受益金額少，就不再負擔其他服務部門應分配的成本；排在后面的服務部門由于受益金額多，就應該負擔其他服務部門應分配來的成本。順序分配法順序分配法的關鍵是將服務部門按照提供服務量大?。ɑ蝽樞蚍峙浞ㄅe例我們使用在直接分配法下相同的數據順序分配法舉例我們使用在直接分配法下相同的數據順序分配法舉例首先分配餐廳成本因為它比保管提供更多的服務。順序分配法舉例首先分配餐廳成本順序分配法舉例$360,000×1010+20+30=$60,000分配基礎：雇員人數順序分配法舉例$360,000×10=$60,0順序分配法舉例分配基礎：雇員人數$360,000×2010+20+30=$120,000順序分配法舉例分配基礎：雇員人數$360,000順序分配法舉例分配基礎：雇員人數$360,000×3010+20+30=$180,000順序分配法舉例分配基礎：雇員人數$360,000順序分配法舉例新的總額=$90,000保管本身的成本加$60,000從餐廳分配來的成本。順序分配法舉例新的總額=$90,000保管本身的成本加順序分配法舉例分配基礎：占地平方英尺$150,000×25,00025,000+50,000

=$50,000順序分配法舉例分配基礎：占地平方英尺$150,000順序分配法舉例分配基礎：占地平方英尺$150,000×50,00025,000+50,000

=$100,000順序分配法舉例分配基礎：占地平方英尺$150,000交互分配法服務部門之間互相提供服務應全部相互分配。服務部門(餐廳)服務部門(保管)生產部門(加工)生產部門(組裝)由于計算復雜實際應用較少交互分配法服務部門之間服務部門服務部門生產部門生產部門由于計交互分配法簡化的交互分配法：首先，將各服務部門的成本在所有受益部門之間進行（交互）分配；然后，將分配后的服務部門成本向各生產部門進行分配。交互分配法簡化的交互分配法：交互分配法交互分配法服務部門產生的收入如果服務部門產生收入，例如，餐廳收取的餐費收入，應將收入與其成本互相抵銷，只將剩余的凈成本分配給其他部門。服務部門產生的收入如果服務部門產生收入，練習分配基礎：商學院行政管理成本(ADMIN)：雇員人數計算機服務(BACS)：計算機數量采用直接分配法。練習分配基礎：采用直接分配法。練習

從行政管理部門分配到會計系的成本是多少?

a.$36,000b.$144,000c.$180,000d.$27,000練習 從行政管理部門分配到會計系的成本是多少?練習

從行政管理部門和計算機服務部門分配到會計系的總成本是多少?a.$52,500b.$135,000c.$270,000d.$49,500練習 從行政管理部門和計算機服務部門分配到會計系的總成本練習分配基礎：商學院行政管理成本(ADMIN)：雇員人數計算機服務(BACS)：計算機數量采用順序分配法。練習分配基礎：采用順序分配法。練習

從行政管理部門和計算機服務部門分配到會計系的總成本是多少?a.$35,250b.$49,072c.$18,000d.$26,333練習 從行政管理部門和計算機服務部門分配到會計系的總成本是按成本性態(tài)分配成本在可能的情況下，

應當將服務部門的

成本區(qū)分為變動成本

和固定成本分別分配。按成本性態(tài)分配成本在可能的情況下，

應當將服務部門的

成本區(qū)應當將服務部門的

變動成本

按照導致成本發(fā)生的作業(yè)量

（接受服務量）分配到

受益部門。按成本性態(tài)分配成本應當將服務部門的

變動成本

按照導致成本發(fā)生的作業(yè)量

（將服務部門的固定成本分配到受益部門時，

應當以受益部門高峰期或者長期經營的正常需求為基礎確定的

預算總量進行分配。

一般情況下，固定成本分配應當：以每個受益部門所需

生產能力的數量

為基礎。各期應當相同，不應當發(fā)生變動。按成本性態(tài)分配成本將服務部門的固定成本分配到受益部門時，

應當以受益部門高峰按成本性態(tài)分配成本分配到受益部門的應該

是服務部門的預算變動

和固定成本（預算分配率和預算能力百分比），不是實際成本。按成本性態(tài)分配成本分配到受益部門的應該

是服務部門的預算變動按成本性態(tài)分配成本變動成本的分配公式：使用預算分配率的原因：可防止使用部門受服務部門價格（變動成本）變動的影響。防止服務部門的低效率。按成本性態(tài)分配成本變動成本的分配公式：按成本性態(tài)分配成本固定成本的分配公式：使用正常生產能力的原因：影響固定成本水平的是長期經營生產能力，而不是短期相對實際生產量。分配到使用部門的短期成本不受其他使用部門實際生產量的影響。按成本性態(tài)分配成本固定成本的分配公式：向兩個生產部門分配維修成本。舉例：Sim公司Sim公司有一個維修部門和兩個生產部門：切割和組裝。預算變動維修成本是每機器小時$0.60，預算固定維修成本是每年$200,000。當年有關的數據如下：向兩個生產部門分配維修成本。舉例：Sim公司Sim公司有一個實際機器小時Sim公司年末分配實際機器小時Sim公司年末分配Sim公司年末分配實際機器小時正常需求生產能力百分比。Sim公司年末分配實際機器小時正常需求生產能力百分比。分配對生產部門的影響服務部門的成本一旦完成分配，

這些成本就計入了生產部門。

給生產部門帶來以下影響：業(yè)績的評價獲利能力

的確定

制造費用分配

率的計算分配對生產部門的影響服務部門的成本一旦完成分配，

這些成本就第二層次分配將服務部門的成本分配到生產部門。服務部門(餐廳)服務部門(保管)服務部門(維修)生產部門(加工)生產部門(組裝)產品分配對生產部門的影響第二層次分配服務部門服務部門服務部門生產部門生產部門產品分配第三層次分配將生產部門的制造費用與分配來的服務部門成本合計一起分配到產品。分配對生產部門的影響服務部門(餐廳)服務部門(保管)服務部門(維修)生產部門(加工)生產部門(組裝)產品第三層次分配分配對生產部門的影響服務部門服務部門服務部門生產缺陷1采用一個變動

分配基礎分配固定成本應該避免的分配缺陷結果分配到一個部門

的固定成本

會受到其他部門

業(yè)務量變動的

嚴重影響。缺陷1應該避免的分配缺陷結果舉例：科比爾產品科比爾產品有兩個銷售區(qū)域：東部和西部。

有一個汽車服務中心為兩者提供服務，

該服務中心的成本全部為固定成本。

假定科比爾將汽車服務中心的成本

按汽車實際行駛里程（變動基礎）

分配到兩個銷售區(qū)域。

舉例：科比爾產品科比爾產品有兩個銷售區(qū)域：東部和西部。舉例：科比爾產品$120,000÷3,000,000英里$120,000÷2,400,000英里舉例：科比爾產品$120,000÷3,000,000英科比爾產品：第一年分配兩個銷售區(qū)域分擔的服務成本相同，因為每個銷售區(qū)域的汽車行駛里程相等。

科比爾產品：第一年分配兩個銷售區(qū)域分擔的服務成本相同，科比爾產品：第二年分配西部銷售區(qū)域汽車行駛里程與上年相同，

但由于東部銷售區(qū)域在第二年里程減少，卻使西部多分配$15,000成本?？票葼柈a品：第二年分配西部銷售區(qū)域汽車行駛里程與上年相同，

缺陷2采用銷售收入

作為分配基礎。應該避免的分派缺陷結果一個部門銷售收入

的變動將會影響

分配給其他部門

的服務成本。缺陷2應該避免的分派缺陷結果舉例：制衣商公司制衣商公司，一個男裝商店有一個服務部門和三個銷售部門：套裝、鞋和附屬品。

假定服務部門的總成本兩年都為$60,000。

且制衣商采用銷售收入基礎

分配服務部門的成本。舉例：制衣商公司制衣商公司，一個男裝商店有一個服務部門和制衣商公司：第一年分配$260,000÷$400,000$60,000的65%在第二年,套裝部經理增加了其銷售收入$100,000，

其他部門的銷售收入不變。

則分配到套裝部的服務成本將會增加。制衣商公司：第一年分配$260,000÷$400,000制衣商公司：第二年分配$360,000÷$500,000$60,000的72%如果你是套裝部經理,對分配到你部門

服務成本的增加，你會高興嗎？制衣商公司：第二年分配$360,000÷$500,000

第二節(jié)作業(yè)成本法第二節(jié)作業(yè)成本法(ABC)作業(yè)成本法（ActivityBasedCosting，ABC）是一種專門用于為管理人員提供戰(zhàn)略決策和其他決策所需成本信息的成本計算方法。這些決策可能會影響企業(yè)的生產能力，因而會影響固定成本和變動成本。ABC是對傳統(tǒng)成本計算方法的補充，而不是替代。同意!作業(yè)成本法(ABC)作業(yè)成本法（ActivityBase作業(yè)成本法產生的背景過去，產品成本中間接制造費用所占比重較小，通常只使用一個動因（業(yè)務量）或少數幾個動因作為分配制造費用的基礎?，F(xiàn)在，很多企業(yè)采用作業(yè)成本法，原因如下：激烈的競爭壓力導致毛利下降。企業(yè)管理者希望準確知道每一產品或服務的毛利，則必須知道準確的成本信息。作業(yè)成本法產生的背景過去，產品成本中間接制造費用所占比重較小作業(yè)成本法產生的背景經營復雜性引起產品和服務類型多樣化，因此，企業(yè)資源消耗也因產品和客戶的不同有很大的不同。高新技術在生產過程中的廣泛應用，使間接制造費用在成本中的比重極大提高，有時超過總成本的50%。擁有正確的成本計算更有利于決策。作業(yè)成本法產生的背景經營復雜性引起產品和服務類型多樣化，因此作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同：制造成本非制造成本ABC將兩種類型的成本分配到產品傳統(tǒng)的產品成本計算ABC法的產品成本計算作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別

ABC不將全部的制造成本分配到產品。制造成本非制造成本ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同：傳統(tǒng)的產品成本計算法ABC法的產品成本計算全部大部分，但不是全部一些作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別ABC不將全部的制造成本分配到作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別全廠間接費用分配率部門間接費用分配率作業(yè)成本計算法成本庫數量分配的復雜程度ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同：

ABC使用更多的成本庫和分配基礎作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別全廠間接部門間接作業(yè)成本成本庫數作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別而傳統(tǒng)的成本法通常只用一個業(yè)務量分配基礎，如直接人工小時或機器小時，將所有制造費用分配到產品。每個作業(yè)成本庫都有自己唯一的分配基礎，因而作業(yè)法有很多分配基礎。ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同：

ABC使用更多的成本庫和分配基礎作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別而傳統(tǒng)的成本法通常只用一個業(yè)務量作業(yè)成本法的基本內容作業(yè)導致耗費間接費用資源的活動。作業(yè)成本庫CostPool按某個特定作業(yè)量歸集成本的“容器”$$$$$$作業(yè)成本法的基本內容作業(yè)導致耗費間接費用資源的活動。作業(yè)成本作業(yè)量作業(yè)成本計算系統(tǒng)中的分配基礎。作業(yè)成本法的基本內容通常可用“成本動因”（costdriver）代表作業(yè)量。作業(yè)量作業(yè)成本計算系統(tǒng)中的分配基礎。作業(yè)成本法的基本內容通常作業(yè)成本法的基本內容簡單計量作業(yè)發(fā)生的次數，不太準確。交易動因計量完成一項作業(yè)活動所需要的時間，較準確，但記錄量大。時耗動因作業(yè)量有兩種類型作業(yè)成本法的基本內容簡單計量作業(yè)交易動因計量完成一項時耗動因作業(yè)成本法系統(tǒng)的設計成本對象(即產品和顧客)作業(yè)活動消耗資源成本作業(yè)成本法系統(tǒng)的設計成本對象作業(yè)活動消耗資源成本作業(yè)成本法的基本程序實施ABC的步驟識別并確定不同類型的作業(yè)及作業(yè)成本庫確定每種作業(yè)的成本動因（作業(yè)量）按每個成本庫歸集同質成本計算各成本庫的作業(yè)成本分配率將各成本庫的成本分配到產品作業(yè)成本法的基本程序實施ABC的步驟識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫制造公司可將其

各種作業(yè)活動合并成典型的五大類產出單位層作業(yè)批次層作業(yè)品種層作業(yè)顧客層作業(yè)組織支持層作業(yè)識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫制造公司可將其

各種作業(yè)活動合并產產出單位層作業(yè)產出單位層作業(yè)（unitlevelactivity）與每單位產品產出量相關的作業(yè)。相應的成本稱為產品數量相關成本，成本動因是全部產量，成本總額隨產量的高低而變動。例如，設備運轉耗費的電力成本。產出單位層作業(yè)產出單位層作業(yè)（unitlevelacti批次層作業(yè)批次層作業(yè)（batchlevelactivity）只與生產每批產品相關的作業(yè)，與該批的數量多少無關。相應的成本稱為產品批次成本，成本動因是產品批次（或交易次數）。例如定貨成本、設備調試成本、材料整理成本、產品檢驗成本、發(fā)運成本等。動因為生產訂單數、機器準備次數、材料采購次數或材料運單、產品檢驗次數、發(fā)運單等。批次層作業(yè)批次層作業(yè)（batchlevelactivit品種層作業(yè)品種層作業(yè)（productlevelactivity）只與某種產品或某產品生產線相關的作業(yè)，與處理多少批，或生產銷售多少單位無關。相應的成本稱為品種相關成本，成本動因為某特定產品或某產品生產線。例如，某產品的設計成本、某產品的功能改進成本、質量改進成本等。品種層作業(yè)品種層作業(yè)（productlevelactiv顧客層作業(yè)顧客層作業(yè)（customerlevelactivity）只與特定顧客相關的作業(yè)，與產品無關。相應的成本稱為顧客相關成本，成本動因為某特定顧客。例如，拜訪顧客、向顧客郵寄產品目錄等發(fā)生的成本。顧客層作業(yè)顧客層作業(yè)（customerlevelacti組織支持層作業(yè)組織支持層作業(yè)（organization-sustainingactivity）指與支持整個生產過程有關的作業(yè)，與前面四方面都無關。相應的成本稱為組織支持（生產設施）成本。例如，行政人員工資、辦公房折舊、財產保險、清潔辦公室、全廠供暖等。其動因選擇有很大的主觀性，通常不分配。組織支持層作業(yè)組織支持層作業(yè)相應的成本稱為組織支持（生產設施成功實施ABC的關鍵高層管理部門強有力的支持協(xié)調各職能部門的關系與對雇員的評價和獎懲相結合成功實施ABC的關鍵高層管理部門協(xié)調各職能與對雇員的評價

第三節(jié)作業(yè)成本法的應用舉例第三節(jié)精密制銅公司ABC舉例精密制銅公司的傳統(tǒng)成本計算法將制造費用

按一個全廠分配率基礎——機器小時進行分配精密制銅公司ABC舉例精密制銅公司的傳統(tǒng)成本計算法將制造費用精密制銅公司ABC舉例精密制銅公司的作業(yè)分析如下：公司最終的成本計算對象有兩個：產品顧客一項間接費用——運費——可以直接追溯到顧客訂單。精密制銅公司ABC舉例精密制銅公司的作業(yè)分析如下：識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫顧客訂單－歸集所有為獲取和處理顧客訂單而耗費資源的成本。產品設計－歸集所有因設計產品而耗費資源的成本。訂單產量－歸集所有隨產品數量變動而耗費資源的成本。顧客交往－歸集所有為維持顧客關系而發(fā)生的成本。其他－歸集所有組織支持成本和未使用能力的維持成本。識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫顧客訂單－歸集所有為獲取和處理顧將間接成本追溯至作業(yè)成本庫將間接成本追溯至作業(yè)成本庫將間接成本追溯至作業(yè)成本庫注意：排除了直接材料、直接人工和運費，因為精密制銅公司的成本系統(tǒng)可以將這些成本直接追溯到產品或顧客訂單。將間接成本追溯至作業(yè)成本庫注意：排除了直接材料、直接人工和將間接成本追溯至作業(yè)成本庫根據調查和分析，每個成本庫消耗資源的分配如下：將間接成本追溯至作業(yè)成本庫根據調查和分析，每個成本庫消耗資間接車間工資$500,000顧客訂單耗用的百分比25%$125,000將間接成本追溯至作業(yè)成本庫間接車間工資將間接成本追溯至作業(yè)成本庫車間設備折舊$300,000顧客訂單耗用百分比20%$60,000將間接成本追溯至作業(yè)成本庫車間設備折舊將間接成本追溯至作業(yè)成本庫將間接成本追溯至作業(yè)成本庫計算作業(yè)成本分配率ABC小組確定每個作業(yè)成本庫將發(fā)生下列總的作業(yè)量：1,000個顧客訂單400項新產品設計20,000機器小時250個交往的顧客現(xiàn)在通過將每個作業(yè)成本庫的總成本除以總作業(yè)量可以計算出每個成本庫作業(yè)成本分配率。計算作業(yè)成本分配率ABC小組確定每個作業(yè)成本庫將發(fā)生下列總計算作業(yè)成本分配率計算作業(yè)成本分配率追溯追溯追溯精密制銅公司ABC直接材料直接人工運費間接成本成本對象：產品與顧客追溯追溯追溯精密制銅公司ABC直接材料直接人工運費間接成本成精密制銅公司ABC直接材料直接人工運費成本對象：產品與顧客訂單產量顧客訂單產品設計顧客交往其他間接成本第一步分配精密制銅公司ABC直接材料直接人工運費成本對象：產品與顧客訂精密制銅公司ABC第二步分配$/機器小時$/訂單$/設計$/顧客不分配直接材料直接人工運費成本對象：產品與顧客訂單產量顧客訂單產品設計顧客交往其他間接成本第一步分配精密制銅公司ABC第二步分配$/機器小時$/訂單$/設計$/精密制銅的有關信息將間接成本分配到產品和顧客標準支柱1.不需要新的設計。2.有600個獨立訂單共訂購30,000個產品。3.每個支柱需35分鐘機器時間，總共17,500機器小時。定制羅盤支架1.要求新的設計。2.有400個獨立訂單。3.進行400項定制設計。4.生產1,250個支架，每個支架需2機器小時，總共2,500機器小時。精密制銅的有關信息將間接成本分配到產品和顧客標準支柱定將間接成本分配到產品和顧客將間接成本分配到產品和顧客將間接成本分配到產品和顧客讓我們看精密制銅公司的其中一個顧客—迎風游艇，共發(fā)出三個訂單。訂單1.標準支柱兩個訂單，每個訂單訂購150個。2.定制羅盤支架一個訂單。機器小時1.300個標準支柱需175機器小時。2.定制羅盤支架需2機器小時。將間接成本分配到產品和顧客讓我們看精密制銅公司的其中一個顧將間接成本分配到產品和顧客將間接成本分配到產品和顧客編制分析報告產品毛利計算第一步：匯總每種產品的銷售收入和直接成本。編制分析報告產品毛利計算編制分析報告產品毛利計算第二步：合并先前計算的每種產品作業(yè)成本分配結果編制分析報告產品毛利計算編制分析報告產品毛利計算第三步：每種產品銷售收入減直接成本和間接成本。編制分析報告產品毛利計算編制分析報告產品毛利計算與公司經營凈收益進行調節(jié)。編制分析報告產品毛利計算編制分析報告顧客盈利分析第一步：匯總對迎風游艇的銷售收入和直接成本。編制分析報告顧客盈利分析編制分析報告顧客盈利分析第二步：合并先前分配的作業(yè)成本。編制分析報告顧客盈利分析編制分析報告顧客盈利分析第三步：計算顧客毛利。編制分析報告顧客盈利分析傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算第一步：匯總每種產品的銷售收入和直接成本。

傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算第一步：匯總每種產品的銷售收入和直接成傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算第二步：計算全廠制造費用分配率。預定制造費用分配率

$1,000,00020,000小時=$50/機器小時=傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算第二步：計算全廠制造費用分配率。預定制傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算第三步：分配制造費用至每種產品。17,500小時×$50/小時=$875,000傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算第三步：分配制造費用至每種產品。17,傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算第四步：計算產品毛利。傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算第四步：計算產品毛利。ABC與傳統(tǒng)產品成本的區(qū)別傳統(tǒng)成本系統(tǒng)高估標準支柱成本，

因而該產品報告了較低的毛利。傳統(tǒng)成本系統(tǒng)低估定制羅盤成本，

因而該產品報告了較高的毛利。ABC與傳統(tǒng)產品成本的區(qū)別傳統(tǒng)成本系統(tǒng)高估傳統(tǒng)成本系統(tǒng)低估ABC與傳統(tǒng)產品成本的區(qū)別導致兩種成本計算系統(tǒng)報告的產品毛利不同主要有三方面的原因：傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)將全部制造費用分配到產品；ABC系統(tǒng)只將生產這些產品所消耗的制造費用分配到這些產品。ABC與傳統(tǒng)產品成本的區(qū)別導致兩種成本計算系統(tǒng)報告的產品毛利ABC與傳統(tǒng)產品成本的區(qū)別傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)只使用一個業(yè)務量基礎分配全部制造費用；ABC系統(tǒng)廣泛使用非業(yè)務量基礎進行分配。傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)將銷售和管理費用視為期間費用；ABC系統(tǒng)將運費直接追溯到產品，并將成本庫中由產品引起的非制造費用也分配到產品。

ABC與傳統(tǒng)產品成本的區(qū)別傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)只使用一個業(yè)務量ABC和對外報告大多數公司并不將ABC用于對外報告：對外報告沒有對內報告詳細。改變公司的會計系統(tǒng)非常困難。ABC不符合GAAP。審計師可能會對這種基于與雇員面談的主觀分配程序產生懷疑，這種主觀數據容易受管理人員操縱。ABC和對外報告大多數公司并不將ABC用于對外報告：對外報告ABC的局限性實施和維持ABC

需要大量的資源不熟悉的數據和報告

可能帶來阻力管理人員偏好將

全部制造成本分配

到產品不熟悉的數據容易產生誤解不符合GAAP，

可能同時需要兩種成本

計算系統(tǒng)，代價高ABC的局限性實施和維持ABC

需要大量的資源不熟悉的數據和

第四節(jié)作業(yè)成本法與作業(yè)管理第四節(jié)作業(yè)管理的含義及目標作業(yè)管理（activity-basedmanagement，ABM）著重于以改進作業(yè)業(yè)績?yōu)槟康亩嬃孔鳂I(yè)的成本耗費，將作業(yè)與作業(yè)成本聯(lián)系起來的管理活動。作業(yè)管理的基本內容計算作業(yè)成本、分析和評價作業(yè)、改進作業(yè)和去除非增值作業(yè)。作業(yè)管理的含義及目標作業(yè)管理（activity-based作業(yè)管理的含義及目標作業(yè)管理的目的尋求對企業(yè)經營活動的持續(xù)改善，即對由作業(yè)構成的企業(yè)經營活動價值鏈進行不斷改善。作業(yè)管理要達到的主要目標識別增值作業(yè)和非增值作業(yè)及其成本，從而確定對非增值作業(yè)的消除或作業(yè)的改善。作業(yè)管理的含義及目標作業(yè)管理的目的作業(yè)管理的含義及目標增值作業(yè)指消除后會影響產品價值的作業(yè)，是必要的作業(yè)，其成本為增值成本（value-addedcost）。非增值作業(yè)指企業(yè)經營活動中不必要的或可以消除的，或者雖然必要但效率不高或可以改進的作業(yè)，其成本為非增值成本。消除非增值作業(yè)及成本通常不影響產品或服務的質量、功能和價值等。作業(yè)管理的含義及目標增值作業(yè)作業(yè)管理的基本程序1、識別作業(yè)2、識別非增值作業(yè)3、了解作業(yè)之間的聯(lián)系，包括產生根源和引發(fā)事件4．建立計量評價標準5．報告非增值作業(yè)及其成本作業(yè)管理的基本程序1、識別作業(yè)作業(yè)管理的措施

四方面的措施：1、作業(yè)消除（Activityelimination）指對非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)采取將其消除的辦法，去除非增值成本以減少不必要的耗費，提高成本效率。2、作業(yè)選擇（ActivitySelection）指考慮所有能達到同樣目標的不同作業(yè)或不同策略，選擇其中最佳的作業(yè)（成本最低或成本相同但效率最高的作業(yè)）。作業(yè)管理的措施四方面的措施：作業(yè)管理的措施3、作業(yè)減少(Activityreduction)指以不斷改進的方式降低作業(yè)所消耗的資源或時間。4、作業(yè)共享(ActivitySharing)指充分利用企業(yè)的生產能力使之達到規(guī)模經濟效應，提高單位作業(yè)的效率。作業(yè)管理的措施3、作業(yè)減少(Activityreducti第三章結束第三章結束第三章

間接成本分配和作業(yè)成本法及作業(yè)管理第三章

間接成本分配和作業(yè)成本法及作業(yè)管理學習目標了解間接成本的歸集與分配要求掌握服務部門成本分配的直接法和順序法了解服務部門成本按成本性態(tài)的分配法了解作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別掌握實施作業(yè)成本法的步驟掌握作業(yè)成本庫的劃分掌握作業(yè)成本法的計算原理了解作業(yè)管理的程序和措施學習目標了解間接成本的歸集與分配要求

第一節(jié)間接費用和服務部門的成本分配第一節(jié)間接費用的分配層次一般有三個層次的間接費用分配分配層次分配對象按部門歸集和分配費用成本中心服務部門成本的分配生產和管理部門生產部門制造費用的分配產品或勞務間接費用的分配層次一般有三個層次的間按部門歸集分配費用設立成本（費用）中心也稱成本庫（costpool），即企業(yè)內部發(fā)生成本或費用的各單位或部門。銷售和行政管理部門發(fā)生的費用按部門歸集，并直接計入當期損益。服務部門和生產部門發(fā)生的間接費用，則按三個層次分配。按部門歸集分配費用設立成本（費用）中心間接費用的初次歸集與分配將發(fā)生的間接費用計入各服務部門和生產部門。直接歸集將完全歸屬于某成本中心的直接費用直接歸集到該成本中心。按比例分配將與多個成本中心有關的共同費用，按適當的分配基礎分配到各成本中心。間接費用的初次歸集與分配將發(fā)生的間接費用計入各服務部門和生產間接費用的初次歸集與分配選擇間接費用的分配基礎（標準）用于分配間接費用的成本動因。成本動因是指導致成本發(fā)生的業(yè)務活動。例如：生產計劃調度人員工資：直接人工工時廠房租金：廠房面積工廠財產保險費：設備價值設備折舊費：設備價值材料儲存整理費：領用材料成本間接費用的初次歸集與分配選擇間接費用的分配基礎（標準）間接費用的初次歸集與分配向各成本中心分配:

某部門分配的間接費用＝該部門分配基礎×分配率或＝待分配間接費用×比例計算間接費用分配率（或比例）：分配率＝待分配間接費用/分配基礎合計或比例＝某部門分配基礎/分配基礎合計間接費用的初次歸集與分配向各成本中心分配:計算間接費用分配率間接成費用的初次歸集與分配例題：56頁調度人員工資分配率＝46000/460＝100元/小時供電部門分配＝70×100=7000元或供電部門分配＝46000×70/460

=7000元廠房租金分配率＝320000/16000＝20元/平方米成型部門分配＝3000×20=60000元或成型部門分配＝320000×3000/16000

=60000元間接成費用的初次歸集與分配例題：56頁服務部門成本的分配服務部門（servicedepartments）指為企業(yè)生產部門和行政管理部門提供服務的內部單位，也稱輔助生產部門。如供電、供水、維修、保管、餐廳、運輸部門等。服務部門成本的分配服務部門（servicedepartme服務部門成本的分配服務部門生產與管理部門將服務部門發(fā)生的總成本，按服務部門設置賬戶加以歸集，然后在各受益對象之間進行分配。服務部門成本的分配服務部門生產與管理部門將服務部門發(fā)生的總成服務部門成本分配的目的評價計劃和控制經濟后果，發(fā)揮內部激勵機制的作用為經營部門提供

用于定價決策的全部成本數據有助于衡量不同產品的獲利能力因對外報告目的

需要對存貨計價

服務外包的決策分析服務部門成本分配的目的評價計劃和控制為經營部門提供

用于定價$服務部門成本分配基礎采用的分配基礎應該“驅動”所分配的成本（成本動因）。例如,分配職工餐廳成本時，所提供的就餐人數應該是較合理的分配基礎。服務部門的成本分配基礎也可能會有多個。經營部門服務部門$服務部門成本分配基礎采用的分配基礎應該“驅動”所分配的成本服務部門成本分配基礎舉例服務部門成本分配基礎舉例服務部門成本分配方法問題當服務部門之間互相提供服務時，

也應該互相分配成本。分配方法直接分配法DirectMethod順序分配法StepMethod交互分配法ReciprocalMethod服務部門成本分配方法問題分配方法直接分配法服務部門(餐廳)服務部門(保管)生產部門(加工)生產部門(組裝)忽略服務部門之間的交互服務，將各服務部門的全部成本

直接分配到

生產部門。不分配直接分配法服務部門服務部門生產部門生產部門忽略服務部門之間直接分配法舉例直接分配法舉例直接分配法舉例直接分配法舉例直接分配法舉例分配基礎：雇員人數

$360,000×2020+30=$144,000直接分配法舉例分配基礎：雇員人數$360,000直接分配法舉例分配基礎：雇員人數$360,000×3020+30=$216,000直接分配法舉例分配基礎：雇員人數$360,000直接分配法舉例分配基礎：占地平方英尺

$90,000×25,00025,000+50,000

=$30,000直接分配法舉例分配基礎：占地平方英尺$90,000直接分配法舉例分配基礎：占地平方英尺50,00025,000+50,000$90,000×

=$60,000直接分配法舉例分配基礎：占地平方英尺50,000$90,生產部門(加工)生產部門(組裝)順序（階梯）分配法某一服務部門

的成本一旦

分配出去后，

其他服務部門

的成本就不再

分回給它。服務部門(餐廳)服務部門(保管)生產部門生產部門順序（階梯）分配法某一服務部門

的成本一旦

順序分配法順序分配法的關鍵是將服務部門按照提供服務量大?。ɑ蚴芤娼痤~少多）排列順序：提供服務量大（受益金額少）的部門排列在前，先將成本分配出去；提供服務量少（受益金額多）的部門排列在后，后將成本分配出去。排在前的服務部門由于受益金額少，就不再負擔其他服務部門應分配的成本；排在后面的服務部門由于受益金額多，就應該負擔其他服務部門應分配來的成本。順序分配法順序分配法的關鍵是將服務部門按照提供服務量大小（或順序分配法舉例我們使用在直接分配法下相同的數據順序分配法舉例我們使用在直接分配法下相同的數據順序分配法舉例首先分配餐廳成本因為它比保管提供更多的服務。順序分配法舉例首先分配餐廳成本順序分配法舉例$360,000×1010+20+30=$60,000分配基礎：雇員人數順序分配法舉例$360,000×10=$60,0順序分配法舉例分配基礎：雇員人數$360,000×2010+20+30=$120,000順序分配法舉例分配基礎：雇員人數$360,000順序分配法舉例分配基礎：雇員人數$360,000×3010+20+30=$180,000順序分配法舉例分配基礎：雇員人數$360,000順序分配法舉例新的總額=$90,000保管本身的成本加$60,000從餐廳分配來的成本。順序分配法舉例新的總額=$90,000保管本身的成本加順序分配法舉例分配基礎：占地平方英尺$150,000×25,00025,000+50,000

=$50,000順序分配法舉例分配基礎：占地平方英尺$150,000順序分配法舉例分配基礎：占地平方英尺$150,000×50,00025,000+50,000

=$100,000順序分配法舉例分配基礎：占地平方英尺$150,000交互分配法服務部門之間互相提供服務應全部相互分配。服務部門(餐廳)服務部門(保管)生產部門(加工)生產部門(組裝)由于計算復雜實際應用較少交互分配法服務部門之間服務部門服務部門生產部門生產部門由于計交互分配法簡化的交互分配法：首先，將各服務部門的成本在所有受益部門之間進行（交互）分配；然后，將分配后的服務部門成本向各生產部門進行分配。交互分配法簡化的交互分配法：交互分配法交互分配法服務部門產生的收入如果服務部門產生收入，例如，餐廳收取的餐費收入，應將收入與其成本互相抵銷，只將剩余的凈成本分配給其他部門。服務部門產生的收入如果服務部門產生收入，練習分配基礎：商學院行政管理成本(ADMIN)：雇員人數計算機服務(BACS)：計算機數量采用直接分配法。練習分配基礎：采用直接分配法。練習

從行政管理部門分配到會計系的成本是多少?

a.$36,000b.$144,000c.$180,000d.$27,000練習 從行政管理部門分配到會計系的成本是多少?練習

從行政管理部門和計算機服務部門分配到會計系的總成本是多少?a.$52,500b.$135,000c.$270,000d.$49,500練習 從行政管理部門和計算機服務部門分配到會計系的總成本練習分配基礎：商學院行政管理成本(ADMIN)：雇員人數計算機服務(BACS)：計算機數量采用順序分配法。練習分配基礎：采用順序分配法。練習

從行政管理部門和計算機服務部門分配到會計系的總成本是多少?a.$35,250b.$49,072c.$18,000d.$26,333練習 從行政管理部門和計算機服務部門分配到會計系的總成本是按成本性態(tài)分配成本在可能的情況下，

應當將服務部門的

成本區(qū)分為變動成本

和固定成本分別分配。按成本性態(tài)分配成本在可能的情況下，

應當將服務部門的

成本區(qū)應當將服務部門的

變動成本

按照導致成本發(fā)生的作業(yè)量

（接受服務量）分配到

受益部門。按成本性態(tài)分配成本應當將服務部門的

變動成本

按照導致成本發(fā)生的作業(yè)量

（將服務部門的固定成本分配到受益部門時，

應當以受益部門高峰期或者長期經營的正常需求為基礎確定的

預算總量進行分配。

一般情況下，固定成本分配應當：以每個受益部門所需

生產能力的數量

為基礎。各期應當相同，不應當發(fā)生變動。按成本性態(tài)分配成本將服務部門的固定成本分配到受益部門時，

應當以受益部門高峰按成本性態(tài)分配成本分配到受益部門的應該

是服務部門的預算變動

和固定成本（預算分配率和預算能力百分比），不是實際成本。按成本性態(tài)分配成本分配到受益部門的應該

是服務部門的預算變動按成本性態(tài)分配成本變動成本的分配公式：使用預算分配率的原因：可防止使用部門受服務部門價格（變動成本）變動的影響。防止服務部門的低效率。按成本性態(tài)分配成本變動成本的分配公式：按成本性態(tài)分配成本固定成本的分配公式：使用正常生產能力的原因：影響固定成本水平的是長期經營生產能力，而不是短期相對實際生產量。分配到使用部門的短期成本不受其他使用部門實際生產量的影響。按成本性態(tài)分配成本固定成本的分配公式：向兩個生產部門分配維修成本。舉例：Sim公司Sim公司有一個維修部門和兩個生產部門：切割和組裝。預算變動維修成本是每機器小時$0.60，預算固定維修成本是每年$200,000。當年有關的數據如下：向兩個生產部門分配維修成本。舉例：Sim公司Sim公司有一個實際機器小時Sim公司年末分配實際機器小時Sim公司年末分配Sim公司年末分配實際機器小時正常需求生產能力百分比。Sim公司年末分配實際機器小時正常需求生產能力百分比。分配對生產部門的影響服務部門的成本一旦完成分配，

這些成本就計入了生產部門。

給生產部門帶來以下影響：業(yè)績的評價獲利能力

的確定

制造費用分配

率的計算分配對生產部門的影響服務部門的成本一旦完成分配，

這些成本就第二層次分配將服務部門的成本分配到生產部門。服務部門(餐廳)服務部門(保管)服務部門(維修)生產部門(加工)生產部門(組裝)產品分配對生產部門的影響第二層次分配服務部門服務部門服務部門生產部門生產部門產品分配第三層次分配將生產部門的制造費用與分配來的服務部門成本合計一起分配到產品。分配對生產部門的影響服務部門(餐廳)服務部門(保管)服務部門(維修)生產部門(加工)生產部門(組裝)產品第三層次分配分配對生產部門的影響服務部門服務部門服務部門生產缺陷1采用一個變動

分配基礎分配固定成本應該避免的分配缺陷結果分配到一個部門

的固定成本

會受到其他部門

業(yè)務量變動的

嚴重影響。缺陷1應該避免的分配缺陷結果舉例：科比爾產品科比爾產品有兩個銷售區(qū)域：東部和西部。

有一個汽車服務中心為兩者提供服務，

該服務中心的成本全部為固定成本。

假定科比爾將汽車服務中心的成本

按汽車實際行駛里程（變動基礎）

分配到兩個銷售區(qū)域。

舉例：科比爾產品科比爾產品有兩個銷售區(qū)域：東部和西部。舉例：科比爾產品$120,000÷3,000,000英里$120,000÷2,400,000英里舉例：科比爾產品$120,000÷3,000,000英科比爾產品：第一年分配兩個銷售區(qū)域分擔的服務成本相同，因為每個銷售區(qū)域的汽車行駛里程相等。

科比爾產品：第一年分配兩個銷售區(qū)域分擔的服務成本相同，科比爾產品：第二年分配西部銷售區(qū)域汽車行駛里程與上年相同，

但由于東部銷售區(qū)域在第二年里程減少，卻使西部多分配$15,000成本。科比爾產品：第二年分配西部銷售區(qū)域汽車行駛里程與上年相同，

缺陷2采用銷售收入

作為分配基礎。應該避免的分派缺陷結果一個部門銷售收入

的變動將會影響

分配給其他部門

的服務成本。缺陷2應該避免的分派缺陷結果舉例：制衣商公司制衣商公司，一個男裝商店有一個服務部門和三個銷售部門：套裝、鞋和附屬品。

假定服務部門的總成本兩年都為$60,000。

且制衣商采用銷售收入基礎

分配服務部門的成本。舉例：制衣商公司制衣商公司，一個男裝商店有一個服務部門和制衣商公司：第一年分配$260,000÷$400,000$60,000的65%在第二年,套裝部經理增加了其銷售收入$100,000，

其他部門的銷售收入不變。

則分配到套裝部的服務成本將會增加。制衣商公司：第一年分配$260,000÷$400,000制衣商公司：第二年分配$360,000÷$500,000$60,000的72%如果你是套裝部經理,對分配到你部門

服務成本的增加，你會高興嗎？制衣商公司：第二年分配$360,000÷$500,000

第二節(jié)作業(yè)成本法第二節(jié)作業(yè)成本法(ABC)作業(yè)成本法（ActivityBasedCosting，ABC）是一種專門用于為管理人員提供戰(zhàn)略決策和其他決策所需成本信息的成本計算方法。這些決策可能會影響企業(yè)的生產能力，因而會影響固定成本和變動成本。ABC是對傳統(tǒng)成本計算方法的補充，而不是替代。同意!作業(yè)成本法(ABC)作業(yè)成本法（ActivityBase作業(yè)成本法產生的背景過去，產品成本中間接制造費用所占比重較小，通常只使用一個動因（業(yè)務量）或少數幾個動因作為分配制造費用的基礎?，F(xiàn)在，很多企業(yè)采用作業(yè)成本法，原因如下：激烈的競爭壓力導致毛利下降。企業(yè)管理者希望準確知道每一產品或服務的毛利，則必須知道準確的成本信息。作業(yè)成本法產生的背景過去，產品成本中間接制造費用所占比重較小作業(yè)成本法產生的背景經營復雜性引起產品和服務類型多樣化，因此，企業(yè)資源消耗也因產品和客戶的不同有很大的不同。高新技術在生產過程中的廣泛應用，使間接制造費用在成本中的比重極大提高，有時超過總成本的50%。擁有正確的成本計算更有利于決策。作業(yè)成本法產生的背景經營復雜性引起產品和服務類型多樣化，因此作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同：制造成本非制造成本ABC將兩種類型的成本分配到產品傳統(tǒng)的產品成本計算ABC法的產品成本計算作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別

ABC不將全部的制造成本分配到產品。制造成本非制造成本ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同：傳統(tǒng)的產品成本計算法ABC法的產品成本計算全部大部分，但不是全部一些作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別ABC不將全部的制造成本分配到作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別全廠間接費用分配率部門間接費用分配率作業(yè)成本計算法成本庫數量分配的復雜程度ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同：

ABC使用更多的成本庫和分配基礎作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別全廠間接部門間接作業(yè)成本成本庫數作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別而傳統(tǒng)的成本法通常只用一個業(yè)務量分配基礎，如直接人工小時或機器小時，將所有制造費用分配到產品。每個作業(yè)成本庫都有自己唯一的分配基礎，因而作業(yè)法有很多分配基礎。ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同：

ABC使用更多的成本庫和分配基礎作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別而傳統(tǒng)的成本法通常只用一個業(yè)務量作業(yè)成本法的基本內容作業(yè)導致耗費間接費用資源的活動。作業(yè)成本庫CostPool按某個特定作業(yè)量歸集成本的“容器”$$$$$$作業(yè)成本法的基本內容作業(yè)導致耗費間接費用資源的活動。作業(yè)成本作業(yè)量作業(yè)成本計算系統(tǒng)中的分配基礎。作業(yè)成本法的基本內容通?？捎谩俺杀緞右颉保╟ostdriver）代表作業(yè)量。作業(yè)量作業(yè)成本計算系統(tǒng)中的分配基礎。作業(yè)成本法的基本內容通常作業(yè)成本法的基本內容簡單計量作業(yè)發(fā)生的次數，不太準確。交易動因計量完成一項作業(yè)活動所需要的時間，較準確，但記錄量大。時耗動因作業(yè)量有兩種類型作業(yè)成本法的基本內容簡單計量作業(yè)交易動因計量完成一項時耗動因作業(yè)成本法系統(tǒng)的設計成本對象(即產品和顧客)作業(yè)活動消耗資源成本作業(yè)成本法系統(tǒng)的設計成本對象作業(yè)活動消耗資源成本作業(yè)成本法的基本程序實施ABC的步驟識別并確定不同類型的作業(yè)及作業(yè)成本庫確定每種作業(yè)的成本動因（作業(yè)量）按每個成本庫歸集同質成本計算各成本庫的作業(yè)成本分配率將各成本庫的成本分配到產品作業(yè)成本法的基本程序實施ABC的步驟識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫制造公司可將其

各種作業(yè)活動合并成典型的五大類產出單位層作業(yè)批次層作業(yè)品種層作業(yè)顧客層作業(yè)組織支持層作業(yè)識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫制造公司可將其

各種作業(yè)活動合并產產出單位層作業(yè)產出單位層作業(yè)（unitlevelactivity）與每單位產品產出量相關的作業(yè)。相應的成本稱為產品數量相關成本，成本動因是全部產量，成本總額隨產量的高低而變動。例如，設備運轉耗費的電力成本。產出單位層作業(yè)產出單位層作業(yè)（unitlevelacti批次層作業(yè)批次層作業(yè)（batchlevelactivity）只與生產每批產品相關的作業(yè)，與該批的數量多少無關。相應的成本稱為產品批次成本，成本動因是產品批次（或交易次數）。例如定貨成本、設備調試成本、材料整理成本、產品檢驗成本、發(fā)運成本等。動因為生產訂單數、機器準備次數、材料采購次數或材料運單、產品檢驗次數、發(fā)運單等。批次層作業(yè)批次層作業(yè)（batchlevelactivit品種層作業(yè)品種層作業(yè)（productlevelactivity）只與某種產品或某產品生產線相關的作業(yè)，與處理多少批，或生產銷售多少單位無關。相應的成本稱為品種相關成本，成本動因為某特定產品或某產品生產線。例如，某產品的設計成本、某產品的功能改進成本、質量改進成本等。品種層作業(yè)品種層作業(yè)（productlevelactiv顧客層作業(yè)顧客層作業(yè)（customerlevelactivity）只與特定顧客相關的作業(yè)，與產品無關。相應的成本稱為顧客相關成本，成本動因為某特定顧客。例如，拜訪顧客、向顧客郵寄產品目錄等發(fā)生的成本。顧客層作業(yè)顧客層作業(yè)（customerlevelacti組織支持層作業(yè)組織支持層作業(yè)（organization-sustainingactivity）指與支持整個生產過程有關的作業(yè)，與前面四方面都無關。相應的成本稱為組織支持（生產設施）成本。例如，行政人員工資、辦公房折舊、財產保險、清潔辦公室、全廠供暖等。其動因選擇有很大的主觀性，通常不分配。組織支持層作業(yè)組織支持層作業(yè)相應的成本稱為組織支持（生產設施成功實施ABC的關鍵高層管理部門強有力的支持協(xié)調各職能部門的關系與對雇員的評價和獎懲相結合成功實施ABC的關鍵高層管理部門協(xié)調各職能與對雇員的評價

第三節(jié)作業(yè)成本法的應用舉例第三節(jié)精密制銅公司ABC舉例精密制銅公司的傳統(tǒng)成本計算法將制造費用

按一個全廠分配率基礎——機器小時進行分配精密制銅公司ABC舉例精密制銅公司的傳統(tǒng)成本計算法將制造費用精密制銅公司ABC舉例精密制銅公司的作業(yè)分析如下：公司最終的成本計算對象有兩個：產品顧客一項間接費用——運費——可以直接追溯到顧客訂單。精密制銅公司ABC舉例精密制銅公司的作業(yè)分析如下：識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫顧客訂單－歸集所有為獲取和處理顧客訂單而耗費資源的成本。產品設計－歸集所有因設計產品而耗費資源的成本。訂單產量－歸集所有隨產品數量變動而耗費資源的成本。顧客交往－歸集所有為維持顧客關系而發(fā)生的成本。其他－歸集所有組織支持成本和未使用能力的維持成本。識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫顧客訂單－歸集所有為獲取和處理顧將間接成本追溯至作業(yè)成本庫將間接成本追溯至作業(yè)成本庫將間接成本追溯至作業(yè)成本庫注意：排除了直接材料、直接人工和運費，因為精密制銅公司的成本系統(tǒng)可以將這些成本直接追溯到產品或顧客訂單。將間接成本追溯至作業(yè)成本庫注意：排除了直接材料、直接人工和將間接成本追溯至作業(yè)成本庫根據調查和分析，每個成本庫消耗資源的分配如下：將間接成本追溯至作業(yè)成本庫根據調查和分析，每個成本庫消耗資間接車間工資$500,000顧客訂單耗用的百分比25%$125,000將間接成本追溯至作業(yè)成本庫間接車間工資將間接成本追溯至作業(yè)成本庫車間設備折舊$300,000顧客訂單耗用百分比20%$60,000將間接成本追溯至作業(yè)成本庫車間設備折舊將間接成本追溯至作業(yè)成本庫將間接成本追溯至作業(yè)成本庫計算作業(yè)成本分配率ABC小組確定每個作業(yè)成本庫將發(fā)生下列總的作業(yè)量：1,000個顧客訂單400項新產品設計20,000機器小時250個交往的顧客現(xiàn)在通過將每個作業(yè)成本庫的總成本除以總作業(yè)量可以計算出每個成本庫作業(yè)成本分配率。計算作業(yè)成本分配率ABC小組確定每個作業(yè)成本庫將發(fā)生下列總計算作業(yè)成本分配率計算作業(yè)成本分配率追溯追溯追溯精密制銅公司ABC直接材料直接人工運費間接成本成本對象：產品與顧客追溯追溯追溯精密制銅公司ABC直接材料直接人工運費間接成本成精密制銅公司ABC直接材料直接人工運費成本對象：產品與顧客訂單產量顧客訂單產品設計顧客交往其他間接成本第一步分配精密制銅公司ABC直接材料直接人工運費成本對象：產品與顧客訂精密制銅公司ABC第二步分配$/機器小時$/訂單$/設計$/顧客不分配直接材料直接人工運費成本對象：產品與顧客訂單產量顧客訂單產品設計顧客交往其他間接成本第一步分配精密制銅公司ABC第二步分配$/機器小時$/訂單$/設計$/精密制銅的有關信息將間接成本分配到產品和顧客標準支柱1.不需要新的設計。2.有600個獨立訂單共訂購30,000個產品。3.每個支柱需35分鐘機器時間，總共17,500機器小時。定制羅盤支架1.要求新的設計。2.有400個獨立訂