金融企業(yè)損失稅前扣除政策與申報要求課件

金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除

政策與申報要求輔導(dǎo)

直屬稅務(wù)分局二00九年五月二十五日金融企業(yè)損失稅前扣除政策與申報要求課件1金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅【2009】57號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)【2009】88號）的有關(guān)規(guī)定，針對我局經(jīng)管的金融企業(yè)在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除申報要求等有關(guān)問題，特作如下明確：一是資產(chǎn)損失稅前扣除申報必須按照上述文件規(guī)定分為：自行計算扣除與須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除；二是須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除的，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批準(zhǔn)予扣除的，不予在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳中扣除；金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求根據(jù)財政部國家稅務(wù)總2三是須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除的，必須按上述文件規(guī)定符合法定條件，且需于2009年5月26日前提出申請，按上述文件要求準(zhǔn)備好申報資料；四是申報資料：（一）資產(chǎn)損失稅前扣除申請報告。基本內(nèi)容包括：借款人、擔(dān)保人和被投資企業(yè)的基本情況，貸款發(fā)放及使用情況和投資情況，形成損失的主要原因以及采取的補救措施和結(jié)果，借款人或被投資企業(yè)、擔(dān)保人財產(chǎn)清算、清償和分配情況，貸款或投資人受償及損失情況，申請稅前扣除金額及其計算過程等。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求三是須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除的，必須按上述文件規(guī)定符合法定條件3金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求四是申報資料：（二）《企業(yè)所得稅稅前扣除申請審批表》，一式二份（三）《資產(chǎn)損失稅前扣除申請及核銷匯總明細(xì)表》，一式二份（四）具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)具有法律效力的外部證據(jù)：指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：（1）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；（2）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求四是申報資料：4金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求四是申報資料：（四）（5）行政機(jī)關(guān)的公文；（6）國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告；（7）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；（8）經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；（9）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等；（10）符合法律條件的其他證據(jù)。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求四是申報資料：（四）5金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求（五）企業(yè)內(nèi)部證據(jù)（1）有關(guān)會計核算資料和原始憑證（受償資產(chǎn)清單（含抵押資產(chǎn)）清單及估價證明、受償資產(chǎn)變現(xiàn)入賬發(fā)票及會計憑證復(fù)印件）（2）資產(chǎn)盤點表；（3）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同（貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證復(fù)印件）；（4）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；（5）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明（收回本金的詳細(xì)說明材料、追收情況證明材料）；（6）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；（7）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求（五）企業(yè)內(nèi)部證據(jù)6金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求四是（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。五是須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除的，自受理之日30個工作日內(nèi)完成。因情況復(fù)雜需要核實，在規(guī)定期限內(nèi)不能作出審批決定的，將適當(dāng)延長審批期限，但延長期限不超過30天，且同時將延期理由告知申請人（納稅人）；六是因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。（實際確認(rèn)或?qū)嶋H發(fā)生）企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求四是（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求7金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求七是企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（六）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求七是企業(yè)自行計算扣除的8金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求資產(chǎn)（國稅發(fā)【2009】88號）企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)；債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。（投資資產(chǎn)）存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)；財產(chǎn)(國家稅務(wù)總局令第13號)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn)，包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)）、存貨；投資（包括委托貸款、委托理財）；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括商譽）和其他資產(chǎn)。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求資產(chǎn)（國稅發(fā)【20099金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求資產(chǎn)損失（財稅【2009】57號）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括：現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。財產(chǎn)損失（13號令）按財產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失；按損失原因分為正常損失（包括正常轉(zhuǎn)讓、報廢、清理等）、非正常損失（包括因戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等）、發(fā)生改組等評估損失和永久實質(zhì)性損害金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求資產(chǎn)損失（財稅【20010金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提供以下證據(jù)：（一）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；（二）現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；（三）對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；（四）涉及刑事犯罪的，應(yīng)提供司法機(jī)關(guān)的涉案材料。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號11金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實不能收回的部分，作為存款損失國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提供以下相關(guān)證據(jù)：（一）企業(yè)存款的原始憑據(jù)；（二）法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；（三）政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉文件等外部證據(jù)；（四）清算后剩余資產(chǎn)分配的文件。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號12金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失。下列條件之一：（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

（二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)：（一）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；（二）法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；（三）工商部門的注銷、吊銷證明；（四）政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件；

金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號13金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號下列條件之一：（三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；

（四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?；（新增?/p>

（五）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；

（六）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)：（五）公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；（六）逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明；（中介鑒證報告）（七）與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明；（中介鑒證報告）（八）其他相關(guān)證明。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號14金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款國稅發(fā)【2009】88號）逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較?。〞憾?00萬）、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，認(rèn)定為損失。（中介鑒證報告）逾期三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失。（中介鑒證報告）

金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號15金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權(quán)，可以作為貸款損失貸款損失下列條件之一：（一）借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營活動，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、縣級及縣級以上工商行政管理部門注銷證明和資產(chǎn)清償證明。應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人被縣及縣以上工商行政管理部門注銷或吊銷證明和資產(chǎn)清償證明。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號16金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號貸款損失下列條件之一：（二）借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

（三）借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或者以保險賠償后，確實無力償還部分或者全部債務(wù)，對借款人財產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人債務(wù)人死亡失蹤證明，資產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償證明。應(yīng)提交債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明，保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明。

金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號17金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號貸款損失下列條件之一：（四）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)；

（五）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止（中止）后，仍無法收回的債權(quán)；

國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提交法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明。應(yīng)提交法院強制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明?！酒渲薪K止（中止？）執(zhí)行的,還應(yīng)按市場公允價估算債務(wù)人和擔(dān)保人的資產(chǎn),如果其價值不足以清償屬于《破產(chǎn)法》規(guī)定的優(yōu)先清償項目,由企業(yè)出具專項說明，可將應(yīng)收債權(quán)全額確定為債權(quán)損失；如果清償《破產(chǎn)法》規(guī)定的優(yōu)先清償項目后仍有結(jié)余但不足以清償所欠債務(wù)的，按所欠債務(wù)的比例確定企業(yè)應(yīng)收債權(quán)的損失金額】金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號18金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號貸款損失下列條件之一：（六）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會議通過，與借款人和擔(dān)保人達(dá)成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔(dān)保人履行完還款義務(wù)后，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán)；（新增）

國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務(wù)重組方案。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號19金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號貸款損失國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提交法院駁回起訴的證明,或裁定免除債務(wù)人責(zé)任的判決書、裁定書或民事調(diào)解書，或法院不予受理或不予支持證明。【企業(yè)對債務(wù)人和擔(dān)保人訴諸法律后，因債務(wù)人和擔(dān)保人主體資格不符或消亡，同時又無其他債務(wù)承擔(dān)人，被法院駁回起訴或裁定免除（或免除部分）債務(wù)人責(zé)任，或因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)】（新增）金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號20金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號貸款損失下列條件之一：（七）由于上述（一）至（六）項原因借款人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)；

國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提交抵債資產(chǎn)接收、抵債金額確定證明和上述一至八項相關(guān)的證明金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號21金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提交資產(chǎn)處置方案、出售轉(zhuǎn)讓合同（或協(xié)議）、成交及入賬證明、資產(chǎn)賬面價值清單。【企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取打包出售、公開拍賣、招標(biāo)等市場方式出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)的，其出售轉(zhuǎn)讓價格低于賬面價值的差額】（新增）金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號22金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，應(yīng)提交損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明?！酒髽I(yè)因內(nèi)部控制制度不健全、操作程序不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因而形成的損失】（新增）金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號23金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提交損失原因證明材料，公、檢、法部門的立案偵察情況或判決書?！酒髽I(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵察2年以上仍無法追回的金額】（如：銀行卡被偽造、冒領(lǐng)騙領(lǐng)）金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號24金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提交損失原因證明材料、追索記錄（包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)）等。【金融企業(yè)對于余額在500萬元以下（含500萬元）的抵押（質(zhì)押）貸款，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為50萬元以下（含50萬元）的抵押（質(zhì)押）貸款，經(jīng)追索1年以上，仍無法收回的金額】（新增）金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號25金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號貸款損失下列條件之一：（八）開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述（一）至（七）項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款；

（九）銀行卡持卡人和擔(dān)保人由于上述（一）至（七）項原因，未能還清透支款項，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項；

國稅發(fā)【2009】88號）(一)應(yīng)提交法院破產(chǎn)證明和資產(chǎn)清償證明。（持卡人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn),資產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的款項）（二）應(yīng)提交死亡或失蹤證明和資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償證明。（持卡人和擔(dān)保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后,未能還清的款項）（三）應(yīng)提交訴訟判決書或仲裁書和強制執(zhí)行證明。（經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強制執(zhí)行程序后,仍無法收回的款項）金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號26金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號貸款損失下列條件之一（同上頁）國稅發(fā)【2009】88號）（四）應(yīng)提交有關(guān)管理部門批準(zhǔn)持卡人關(guān)閉的文件和工商行政管理部門注銷持卡人營業(yè)執(zhí)照的證明?！境挚ㄈ撕蛽?dān)保人因經(jīng)營管理不善、資不抵債，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)關(guān)閉，被縣及縣級以上工商行政管理部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，以其資產(chǎn)清償后,仍未能還清的款項】（五）余額在2萬元以下（含2萬元），經(jīng)追索2年以上，仍無法收回的款項，應(yīng)提交追索記錄，包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)。（“264號”5000元）金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號27金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號貸款損失下列條件之一：（十）助學(xué)貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物），并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回的貸款；

（十一）經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款類債權(quán)；

（十二）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提交債務(wù)人死亡或者失蹤的宣告，或公安部門、醫(yī)院出具的債務(wù)人死亡證明；司法部門出具的債務(wù)人喪失完全民事能力的證明，或經(jīng)縣以上醫(yī)院出具的債務(wù)人喪失勞動能力的證明，以及對助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）處理和對擔(dān)保人的追索情況。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號28金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號貸款損失下列條件之一（同上頁）國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提交法院判決書或法院在案件無法繼續(xù)執(zhí)行時作出的終結(jié)裁定書，以及對助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）處理和對擔(dān)保人的追索情況?！窘?jīng)訴訟并經(jīng)強制執(zhí)行程序后,在依法處置其助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）及債務(wù)人的私有資產(chǎn)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款】金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號29金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號貸款損失下列條件之一（同上頁）國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提交對助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）和對擔(dān)保人的追索情況。【貸款逾期后，在企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置其助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）及債務(wù)人的私有資產(chǎn)，同時向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款】金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號30金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號貸款損失下列條件之一：

（十一）經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款類債權(quán)；

（十二）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提交國務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號31金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失下列條件之一：（一）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；國稅發(fā)【2009】88號）認(rèn)定損失證據(jù)：（一）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)投資損失的書面聲明；（二）有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；（三）有關(guān)資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明；（四）被投資方清算剩余資產(chǎn)分配情況的證明。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號32金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一：股權(quán)投資下列條件之一：（二）被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的；

（三）對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；

國稅發(fā)【2009】88號）（同上）金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號33金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一：（四）被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

國稅發(fā)【2009】88號）同上金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號34金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號國稅發(fā)【2009】88號）企業(yè)的股權(quán)（權(quán)益）投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失。可收回金額一律暫定為賬面余額的5%。企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，接受貸款單位不能按期償還的，比照本辦法進(jìn)行處理。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號35金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號國稅發(fā)【2009】88號）企業(yè)委托符合法定資格要求的機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財，應(yīng)按業(yè)務(wù)實質(zhì)和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例的規(guī)定區(qū)分為債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資，并按相關(guān)投資確認(rèn)損失的條件和證據(jù)要求申報委托理財損失。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號36金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號國稅發(fā)【2009】88號）企業(yè)對外提供與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保,因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任,經(jīng)清查和追索,被擔(dān)保人無償還能力,對無法追回的,比照本辦法應(yīng)收賬款損失進(jìn)行處理。與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的擔(dān)保。企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報扣除。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號37金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時扣除。

國稅發(fā)【2009】88號）下列股權(quán)和債權(quán)不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；（三）行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；（六）國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；（七）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號38金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失國稅發(fā)【2009】88號）存貨盤虧認(rèn)定損失證據(jù)：（一）存貨盤點表；（二）存貨保管人對于盤虧的情況說明；（三）盤虧存貨的價值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)）；（四）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號39財稅[2009]57號（同上）國稅發(fā)【2009】88號）固定資產(chǎn)盤虧、丟失認(rèn)定損失證據(jù)：（一）固定資產(chǎn)盤點表；（二）盤虧、丟失情況說明，單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧、丟失，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并出具具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。財稅[2009]57號國稅發(fā)【2009】88號）40金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢損失國稅發(fā)【2009】88號）存貨報廢、毀損、變質(zhì)認(rèn)定損失證據(jù)：（一）單項或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；（二）單項或批量金額超過上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號41財稅[2009]57號（同上）國稅發(fā)【2009】88號）固定資產(chǎn)報廢、毀損、變質(zhì)認(rèn)定損失證據(jù)：（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；（二）單項或批量金額較小的固定資產(chǎn)報廢、毀損，可由企業(yè)逐項作出說明，并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明；單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)的鑒定報告，也可以同時附送中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明。財稅[2009]57號國稅發(fā)【2009】88號）42財稅[2009]57號（同上）國稅發(fā)【2009】88號）固定資產(chǎn)報廢、毀損、變質(zhì)認(rèn)定損失證據(jù)：（三）自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；（四）企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；（五）涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。財稅[2009]57號國稅發(fā)【2009】88號）43金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號（同上）國稅發(fā)【2009】88號）（三）涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明；（四）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)情況說明及審批文件；（五）殘值情況說明；（六）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號44金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

國稅發(fā)【2009】88號）存貨被盜認(rèn)定損失證據(jù)：（一）向公安機(jī)關(guān)的報案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（二）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；（三）涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號45金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號（同上）國稅發(fā)【2009】88號）固定資產(chǎn)認(rèn)定損失證據(jù)：（一）向公安機(jī)關(guān)的報案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（二）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；（三）涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號46金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號國稅發(fā)【2009】88號）在建工程停建、廢棄和報廢、拆除損失，其賬面價值扣除殘值后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：（一）國家明令停建項目的文件；（二）有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件；（三）企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項數(shù)額較大的在建工程項目報廢，應(yīng)當(dāng)有專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告；（四）工程項目實際投資額的確定依據(jù)。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號47金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號國稅發(fā)【2009】88號）

在建工程自然災(zāi)害和意外事故毀損損失，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：（一）有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明；（二）涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險理賠說明；（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和核準(zhǔn)文件。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號48金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號國稅發(fā)【2009】88號工程物資發(fā)生損失的，比照本辦法存貨損失的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)損失：（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表；（二）盤虧情況說明，單項或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明；（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號49金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號國稅發(fā)【2009】88號）

因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；（二）單項或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告；（三）因不可抗力原因造成生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告，如林業(yè)部門出具的森林病蟲害證明、衛(wèi)生防疫部門出具的疫情證明、消防部門出具的受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告等；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡情況說明及內(nèi)部核批文件；（五）涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號50金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號國稅發(fā)【2009】88號）對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（二）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；（三）涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號51金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號國稅發(fā)【2009】88號）

企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額部分，依據(jù)拍賣或變賣證明，認(rèn)定為資產(chǎn)損失。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號52金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號國稅發(fā)【2009】88號）金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號53

金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除

政策與申報要求輔導(dǎo)

直屬稅務(wù)分局二00九年五月二十五日金融企業(yè)損失稅前扣除政策與申報要求課件54金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅【2009】57號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)【2009】88號）的有關(guān)規(guī)定，針對我局經(jīng)管的金融企業(yè)在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除申報要求等有關(guān)問題，特作如下明確：一是資產(chǎn)損失稅前扣除申報必須按照上述文件規(guī)定分為：自行計算扣除與須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除；二是須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除的，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批準(zhǔn)予扣除的，不予在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳中扣除；金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求根據(jù)財政部國家稅務(wù)總55三是須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除的，必須按上述文件規(guī)定符合法定條件，且需于2009年5月26日前提出申請，按上述文件要求準(zhǔn)備好申報資料；四是申報資料：（一）資產(chǎn)損失稅前扣除申請報告?；緝?nèi)容包括：借款人、擔(dān)保人和被投資企業(yè)的基本情況，貸款發(fā)放及使用情況和投資情況，形成損失的主要原因以及采取的補救措施和結(jié)果，借款人或被投資企業(yè)、擔(dān)保人財產(chǎn)清算、清償和分配情況，貸款或投資人受償及損失情況，申請稅前扣除金額及其計算過程等。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求三是須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除的，必須按上述文件規(guī)定符合法定條件56金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求四是申報資料：（二）《企業(yè)所得稅稅前扣除申請審批表》，一式二份（三）《資產(chǎn)損失稅前扣除申請及核銷匯總明細(xì)表》，一式二份（四）具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)具有法律效力的外部證據(jù)：指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：（1）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；（2）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求四是申報資料：57金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求四是申報資料：（四）（5）行政機(jī)關(guān)的公文；（6）國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告；（7）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；（8）經(jīng)濟(jì)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；（9）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等；（10）符合法律條件的其他證據(jù)。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求四是申報資料：（四）58金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求（五）企業(yè)內(nèi)部證據(jù)（1）有關(guān)會計核算資料和原始憑證（受償資產(chǎn)清單（含抵押資產(chǎn)）清單及估價證明、受償資產(chǎn)變現(xiàn)入賬發(fā)票及會計憑證復(fù)印件）（2）資產(chǎn)盤點表；（3）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同（貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證復(fù)印件）；（4）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；（5）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明（收回本金的詳細(xì)說明材料、追收情況證明材料）；（6）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；（7）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求（五）企業(yè)內(nèi)部證據(jù)59金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求四是（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。五是須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除的，自受理之日30個工作日內(nèi)完成。因情況復(fù)雜需要核實，在規(guī)定期限內(nèi)不能作出審批決定的，將適當(dāng)延長審批期限，但延長期限不超過30天，且同時將延期理由告知申請人（納稅人）；六是因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。（實際確認(rèn)或?qū)嶋H發(fā)生）企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求四是（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求60金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求七是企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（六）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求七是企業(yè)自行計算扣除的61金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求資產(chǎn)（國稅發(fā)【2009】88號）企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)；債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。（投資資產(chǎn)）存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)；財產(chǎn)(國家稅務(wù)總局令第13號)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn)，包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)）、存貨；投資（包括委托貸款、委托理財）；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括商譽）和其他資產(chǎn)。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求資產(chǎn)（國稅發(fā)【200962金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求資產(chǎn)損失（財稅【2009】57號）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括：現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。財產(chǎn)損失（13號令）按財產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失；按損失原因分為正常損失（包括正常轉(zhuǎn)讓、報廢、清理等）、非正常損失（包括因戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等）、發(fā)生改組等評估損失和永久實質(zhì)性損害金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求資產(chǎn)損失（財稅【20063金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提供以下證據(jù)：（一）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；（二）現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；（三）對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；（四）涉及刑事犯罪的，應(yīng)提供司法機(jī)關(guān)的涉案材料。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號64金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實不能收回的部分，作為存款損失國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提供以下相關(guān)證據(jù)：（一）企業(yè)存款的原始憑據(jù)；（二）法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；（三）政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉文件等外部證據(jù)；（四）清算后剩余資產(chǎn)分配的文件。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號65金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失。下列條件之一：（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

（二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)：（一）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；（二）法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；（三）工商部門的注銷、吊銷證明；（四）政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件；

金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號66金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號下列條件之一：（三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；

（四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?；（新增?/p>

（五）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；

（六）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)：（五）公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；（六）逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明；（中介鑒證報告）（七）與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明；（中介鑒證報告）（八）其他相關(guān)證明。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號67金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款國稅發(fā)【2009】88號）逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較?。〞憾?00萬）、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，認(rèn)定為損失。（中介鑒證報告）逾期三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失。（中介鑒證報告）

金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號68金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權(quán)，可以作為貸款損失貸款損失下列條件之一：（一）借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營活動，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、縣級及縣級以上工商行政管理部門注銷證明和資產(chǎn)清償證明。應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人被縣及縣以上工商行政管理部門注銷或吊銷證明和資產(chǎn)清償證明。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號69金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號貸款損失下列條件之一：（二）借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

（三）借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或者以保險賠償后，確實無力償還部分或者全部債務(wù)，對借款人財產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人債務(wù)人死亡失蹤證明，資產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償證明。應(yīng)提交債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明，保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明。

金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號70金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號貸款損失下列條件之一：（四）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)；

（五）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止（中止）后，仍無法收回的債權(quán)；

國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提交法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明。應(yīng)提交法院強制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明?！酒渲薪K止（中止？）執(zhí)行的,還應(yīng)按市場公允價估算債務(wù)人和擔(dān)保人的資產(chǎn),如果其價值不足以清償屬于《破產(chǎn)法》規(guī)定的優(yōu)先清償項目,由企業(yè)出具專項說明，可將應(yīng)收債權(quán)全額確定為債權(quán)損失；如果清償《破產(chǎn)法》規(guī)定的優(yōu)先清償項目后仍有結(jié)余但不足以清償所欠債務(wù)的，按所欠債務(wù)的比例確定企業(yè)應(yīng)收債權(quán)的損失金額】金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號71金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號貸款損失下列條件之一：（六）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會議通過，與借款人和擔(dān)保人達(dá)成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔(dān)保人履行完還款義務(wù)后，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán)；（新增）

國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務(wù)重組方案。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號72金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號貸款損失國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提交法院駁回起訴的證明,或裁定免除債務(wù)人責(zé)任的判決書、裁定書或民事調(diào)解書，或法院不予受理或不予支持證明?！酒髽I(yè)對債務(wù)人和擔(dān)保人訴諸法律后，因債務(wù)人和擔(dān)保人主體資格不符或消亡，同時又無其他債務(wù)承擔(dān)人，被法院駁回起訴或裁定免除（或免除部分）債務(wù)人責(zé)任，或因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)】（新增）金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號73金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號貸款損失下列條件之一：（七）由于上述（一）至（六）項原因借款人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)；

國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提交抵債資產(chǎn)接收、抵債金額確定證明和上述一至八項相關(guān)的證明金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號74金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提交資產(chǎn)處置方案、出售轉(zhuǎn)讓合同（或協(xié)議）、成交及入賬證明、資產(chǎn)賬面價值清單?！酒髽I(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取打包出售、公開拍賣、招標(biāo)等市場方式出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)的，其出售轉(zhuǎn)讓價格低于賬面價值的差額】（新增）金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號75金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，應(yīng)提交損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。【企業(yè)因內(nèi)部控制制度不健全、操作程序不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因而形成的損失】（新增）金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號76金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提交損失原因證明材料，公、檢、法部門的立案偵察情況或判決書?！酒髽I(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵察2年以上仍無法追回的金額】（如：銀行卡被偽造、冒領(lǐng)騙領(lǐng)）金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號77金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提交損失原因證明材料、追索記錄（包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)）等?！窘鹑谄髽I(yè)對于余額在500萬元以下（含500萬元）的抵押（質(zhì)押）貸款，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為50萬元以下（含50萬元）的抵押（質(zhì)押）貸款，經(jīng)追索1年以上，仍無法收回的金額】（新增）金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號78金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號貸款損失下列條件之一：（八）開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述（一）至（七）項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款；

（九）銀行卡持卡人和擔(dān)保人由于上述（一）至（七）項原因，未能還清透支款項，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項；

國稅發(fā)【2009】88號）(一)應(yīng)提交法院破產(chǎn)證明和資產(chǎn)清償證明。（持卡人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn),資產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的款項）（二）應(yīng)提交死亡或失蹤證明和資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償證明。（持卡人和擔(dān)保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后,未能還清的款項）（三）應(yīng)提交訴訟判決書或仲裁書和強制執(zhí)行證明。（經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強制執(zhí)行程序后,仍無法收回的款項）金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號79金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號貸款損失下列條件之一（同上頁）國稅發(fā)【2009】88號）（四）應(yīng)提交有關(guān)管理部門批準(zhǔn)持卡人關(guān)閉的文件和工商行政管理部門注銷持卡人營業(yè)執(zhí)照的證明?！境挚ㄈ撕蛽?dān)保人因經(jīng)營管理不善、資不抵債，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)關(guān)閉，被縣及縣級以上工商行政管理部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，以其資產(chǎn)清償后,仍未能還清的款項】（五）余額在2萬元以下（含2萬元），經(jīng)追索2年以上，仍無法收回的款項，應(yīng)提交追索記錄，包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)。（“264號”5000元）金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號80金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號貸款損失下列條件之一：（十）助學(xué)貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物），并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回的貸款；

（十一）經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款類債權(quán)；

（十二）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提交債務(wù)人死亡或者失蹤的宣告，或公安部門、醫(yī)院出具的債務(wù)人死亡證明；司法部門出具的債務(wù)人喪失完全民事能力的證明，或經(jīng)縣以上醫(yī)院出具的債務(wù)人喪失勞動能力的證明，以及對助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）處理和對擔(dān)保人的追索情況。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號81金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號貸款損失下列條件之一（同上頁）國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提交法院判決書或法院在案件無法繼續(xù)執(zhí)行時作出的終結(jié)裁定書，以及對助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）處理和對擔(dān)保人的追索情況?！窘?jīng)訴訟并經(jīng)強制執(zhí)行程序后,在依法處置其助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）及債務(wù)人的私有資產(chǎn)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款】金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號82金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號貸款損失下列條件之一（同上頁）國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提交對助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）和對擔(dān)保人的追索情況?！举J款逾期后，在企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置其助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）及債務(wù)人的私有資產(chǎn)，同時向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款】金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號83金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號貸款損失下列條件之一：

（十一）經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款類債權(quán)；

（十二）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

國稅發(fā)【2009】88號）應(yīng)提交國務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號84金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失下列條件之一：（一）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；國稅發(fā)【2009】88號）認(rèn)定損失證據(jù)：（一）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)投資損失的書面聲明；（二）有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；（三）有關(guān)資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明；（四）被投資方清算剩余資產(chǎn)分配情況的證明。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號85金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一：股權(quán)投資下列條件之一：（二）被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的；

（三）對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；

國稅發(fā)【2009】88號）（同上）金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號86金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一：（四）被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

國稅發(fā)【2009】88號）同上金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號87金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號國稅發(fā)【2009】88號）企業(yè)的股權(quán)（權(quán)益）投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失?？墒栈亟痤~一律暫定為賬面余額的5%。企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，接受貸款單位不能按期償還的，比照本辦法進(jìn)行處理。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號88金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號國稅發(fā)【2009】88號）企業(yè)委托符合法定資格要求的機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財，應(yīng)按業(yè)務(wù)實質(zhì)和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例的規(guī)定區(qū)分為債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資，并按相關(guān)投資確認(rèn)損失的條件和證據(jù)要求申報委托理財損失。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號89金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號國稅發(fā)【2009】88號）企業(yè)對外提供與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保,因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任,經(jīng)清查和追索,被擔(dān)保人無償還能力,對無法追回的,比照本辦法應(yīng)收賬款損失進(jìn)行處理。與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的擔(dān)保。企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報扣除。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號90金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時扣除。

國稅發(fā)【2009】88號）下列股權(quán)和債權(quán)不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；（三）行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；（六）國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；（七）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號91金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失國稅發(fā)【2009】88號）存貨盤虧認(rèn)定損失證據(jù)：（一）存貨盤點表；（二）存貨保管人對于盤虧的情況說明；（三）盤虧存貨的價值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)）；（四）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號92財稅[2009]57號（同上）國稅發(fā)【2009】88號）固定資產(chǎn)盤虧、丟失認(rèn)定損失證據(jù)：（一）固定資產(chǎn)盤點表；（二）盤虧、丟失情況說明，單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧、丟失，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并出具具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。財稅[2009]57號國稅發(fā)【2009】88號）93金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策與申報要求財稅[2009]57號企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢損失國稅發(fā)【2009】88號）存貨報廢、毀損、變質(zhì)認(rèn)定損失證據(jù)：（一）單項或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部