18會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會計師的生命線，是會計師行業(yè)公眾利益的專業(yè)基礎(chǔ)和誠信義務(wù)。加強(qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)證控制制度建設(shè)，制定并實施科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，是保障會計質(zhì)量、實現(xiàn)行業(yè)科學(xué)健康發(fā)展的重要制度保障和長效機(jī)制。建立和保持業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是一項系統(tǒng)工程，涉及會計師的方方面面。會計師

應(yīng)當(dāng)按照《會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號－業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的要求，建立健全本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。《會計師

質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號一業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》旨在規(guī)范會計師 建立并保持有關(guān)財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素（一）質(zhì)量控制制度目會計師 應(yīng)當(dāng)?shù)母鶕?jù)會計師

質(zhì)量控制準(zhǔn)則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證業(yè)務(wù)質(zhì)量。質(zhì)量控制制度的目標(biāo)主要在以下兩個方面提出合理保證：及其

遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法和項目會計師規(guī)的規(guī)定；會計師項目，是指會計師出具適合具體情況的報告。中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其在出具的報告上簽字的合執(zhí)行，并代表會計師伙人。（二）質(zhì)量控制制度會計師 的質(zhì)的量控制要制度應(yīng)素當(dāng)包對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的

責(zé)任；相關(guān)職業(yè)道德要求；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；。The

firm's

systemofqualitycontrolshouldinclude括針對下列要素而制定的政策和程序：policies

and

procedures

addressing

eachofthefollowingelements:Leadership

responsibilities

forqualitywithinthe

firmEthicalrequirementsAcceptance

and

continuanceofclientrelationships

andspecific

engagementsHumanresourcesEngagementperformanceMonitoring.會計師

應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成文件，并傳達(dá)到全體。在記錄和傳達(dá)時，應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實現(xiàn)的目標(biāo)，包括用適當(dāng)信息指明每個人都負(fù)有各自的質(zhì)量責(zé)任，并被期望遵守這些政策和程序。對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的 責(zé)任（一）對的總重視質(zhì)體量的文要化氛圍求，為會會計師計師 質(zhì)量控制設(shè)定了較好的基調(diào)，將對制定和實施質(zhì)量控制制度產(chǎn)生廣泛和積極的影響。明確質(zhì)量控制制度的最終責(zé)任人，也對會計師 的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制起著決定作用。為此，會計師以質(zhì)量

的當(dāng)要求會計師應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育文化。這些政策和程序應(yīng)會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，在制度上保證質(zhì)量控制制度的地位和執(zhí)行力，建立強(qiáng)有力的 基調(diào)。經(jīng)典錯誤陳述：會計師1.經(jīng) 會計師指派，副

會計師可以分管會計師

的質(zhì)量控制工作，并對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。2. 質(zhì)量控制部負(fù)責(zé)會計師質(zhì)量控制制度的設(shè)計和

，其部門主管

對質(zhì)量控制承擔(dān)最終責(zé)任在審計實務(wù)中，會計師

需要建立與業(yè)務(wù)規(guī)模相匹配的質(zhì)量控制部門，以具體 各項質(zhì)量控制措施。質(zhì)量控制措施的實施，一部分可能由專職的質(zhì)量控制執(zhí)行，一部分可能是由業(yè)務(wù)

或 的人員執(zhí)行。例如，會計師 可以通過以下方式建立健康的高層基調(diào)（見下表）。建立 基調(diào)描述確定

的目標(biāo)、優(yōu)先考慮事項和價值觀①

對質(zhì)量和道德的毫不動搖的重視；②

在員工學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和技能發(fā)展上的投入；③

在技術(shù)、人力資源和財務(wù)資源上的投入；④

確保執(zhí)行良好的業(yè)務(wù)和財務(wù)管理的政策⑤ 在決策中使用風(fēng)險

度。定期溝通通過定期與員工口頭和溝通，向他們強(qiáng)調(diào)的價值觀和承諾，強(qiáng)調(diào)保持誠信、客觀、獨(dú)立性、職業(yè)懷疑、對公眾的責(zé)任。可以通過業(yè)績評價制度、電子郵件、會議紀(jì)要和

簡報等方式

。更新質(zhì)量控制手冊定期更新 的質(zhì)證控制政策和程序，以應(yīng)對制度缺陷和新要求。使員工

承擔(dān)責(zé)任對質(zhì)量控制部門明確分配工作職責(zé)（例如，獨(dú)立性問題、咨詢、底稿復(fù)核等）提高員工的勝任能力，高質(zhì)量的工作① 明確工作職責(zé)以及

記錄每年的業(yè)績評價結(jié)果，將高質(zhì)量的工作作為業(yè)績評價時優(yōu)先考慮的事項；② 對高質(zhì)量工作進(jìn)行

；③ 對故意 政策和程度的行為采取懲戒措施持續(xù)改進(jìn)識別出缺陷時（如通過對 的項目

進(jìn)行 ，包括定期檢查已完成的項目

）立即采取措施予以糾正。樹立典型為員工樹立一個日常行為中的正面典型。例如，如果政策強(qiáng)調(diào)高質(zhì)量工作的必要性，那么就不能批評一個有合理理由超過時間的員工對強(qiáng)有力的基調(diào)的阻礙因素，如下表所示：阻礙因素描述不良的態(tài)度不良的態(tài)度是對質(zhì)量的最大阻礙，包括以下態(tài)度（可能未必這么

）：一直在

模式下運(yùn)行；業(yè)務(wù)和活動計劃不好是常態(tài)；不重視質(zhì)量或遵守最高道德標(biāo)準(zhǔn)；不關(guān)心公眾和其他利益相關(guān)者對質(zhì)量的期望；認(rèn)為審計準(zhǔn)則的變化僅僅適用于大的被審計單位；改變一些實務(wù)或術(shù)語以表明遵守了審計準(zhǔn)則，但實際上仍在沿用老的審計實務(wù)；相信

在小型審計業(yè)務(wù)中沒有風(fēng)險，因此所執(zhí)行的工作應(yīng)該最少；審計工作根據(jù)收取的審計費(fèi)用而定，而不是與風(fēng)險相適應(yīng)；項目 認(rèn)為客戶是完全值得信任的；規(guī)避項目質(zhì)量控制復(fù)核或?qū)?fù)核的工作量減少到最低水平；認(rèn)為由于客戶支付審計費(fèi)用，因此客戶應(yīng)當(dāng)?shù)玫剿麄兿氲玫降模徊涣嫉膽B(tài)度因 原因而保持或接受某一審計客戶，即使該客戶對而言風(fēng)險較高；不愿采用標(biāo)準(zhǔn)的

質(zhì)量控制政策； 要使工作底稿按照他的方法編制，而不考慮其他人的想法；要求員工遵守 的政策，但自己

（即“按我說的去做，而不是按我做的去做”)不愿意在培訓(xùn)和發(fā)展上投入實現(xiàn)高質(zhì)量審計取決于能否吸引和留住合格的、具有專業(yè)勝任能力的人去執(zhí)行工作。這要求在每一期間對所有的和專業(yè)員工開展持續(xù)的職業(yè)發(fā)展和業(yè)績評價。在員工身上的投入不足會導(dǎo)致員工流失。缺乏懲戒在

或員工故意 的政策時未能予以懲戒，從而向

人員傳遞一個明確的信號：

政策實際上沒有那么重要。這會破壞對事務(wù)所所有政策的遵守，增加

的風(fēng)險。（二）行動示范和信息

達(dá)培育以質(zhì)量的 文化，就是要在會計師文化。

質(zhì)量文化能否形成，有賴于會計師內(nèi)形成和 質(zhì)量至上的會計師各級管理層的努力。為此，會計師的及其作出的示范對會計師的文化有重大影響。會計師各級管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性以及下列要求：按照 、相關(guān)職業(yè)道德要求和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行工作；根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。會計?的行動示范，在某種程度上比控制制度更有影響力。采取的途徑通常有培訓(xùn)、研討會、談話、

文章等，通過行動示范和信息傳達(dá)，可以起到強(qiáng)化質(zhì)量文化的效果。（三）樹立質(zhì)量至上應(yīng)意當(dāng)樹立識質(zhì)量至上的應(yīng)當(dāng)通過下列措施實現(xiàn)會計師

的意識。會計師質(zhì)量控制的目標(biāo)：合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；建立以質(zhì)量 的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序；投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。經(jīng)典正確陳述：要求 及經(jīng)理級別以上的員工在確保業(yè)務(wù)質(zhì)量的前提下，每年完成一定金額的新鑒證業(yè)務(wù)收入指標(biāo)，并納入業(yè)績評價范圍。經(jīng)典錯誤陳述： 考核的主要指標(biāo)依次為業(yè)務(wù)收入指標(biāo)的完成情況，參與 管理的程度，職業(yè)道德遵守情況及業(yè)務(wù)質(zhì)量評價結(jié)果。會計師

的應(yīng)當(dāng)滿足會計師一前提條件。會計師必須首先認(rèn)識到，其經(jīng)營策略執(zhí)行所有業(yè)務(wù)都要保證質(zhì)量這針對員工設(shè)計的有關(guān)業(yè)績評價、工薪及晉升（包括激勵制度）的政策和程序，應(yīng)當(dāng)表明會計師最重視的是質(zhì)量，以形成正確的行。制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策及程序需要花費(fèi)一定的成本，會計師應(yīng)當(dāng)投入足夠的資源制定（包括修訂）和執(zhí)行質(zhì)量控制政策及程序，并形成相關(guān)文件記錄，這對于實現(xiàn)質(zhì)量控制目標(biāo)也有著直接的重大影響。（四）委派質(zhì)量控制會計師

度會任，為保證質(zhì)證控制師必須委派適當(dāng)?shù)淖罱K責(zé)會計并授予其必要的權(quán)限，以幫助會計師正確履行其職責(zé)。為此，受會計師 會計師委派承擔(dān)質(zhì)量控制制度

責(zé)任的

，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。要求承擔(dān)質(zhì)量控制制度責(zé)任的具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和能力，是為了使其能夠識別和了解質(zhì)量控制問題；要求具有必要的權(quán)限，是為了保證其能夠?qū)嵤┵|(zhì)量控制政策和程序。相關(guān)職業(yè)道德要求一、總體要求會計師 應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師 及其 遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。會計師事務(wù)所及其 執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。這里所說的遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，不僅包括遵守職業(yè)道德的基本原則，如誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、 、良好職業(yè)行為等，還包括遵守有關(guān)職業(yè)道德的具體規(guī)定。會計師 如不能合理保證相關(guān)職業(yè)道德要求得到遵守，就無法保證業(yè)務(wù)質(zhì)量。值得說明的是，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。二、遵守相關(guān)職業(yè)道德會計師

求制定的的政策具和程序體應(yīng)當(dāng)措強(qiáng)調(diào)遵施守相關(guān)職業(yè)道德要求的重要性，并通過必要的途徑予以強(qiáng)化。這些途徑有：會計師 的示范。

應(yīng)在會計師

內(nèi)形成重視相關(guān)職業(yè)道德要求的氛圍，并將相關(guān)政策和程序傳達(dá)給會計師

員工。例如，

可通過電子郵件、信件和記錄等，在專業(yè)發(fā)展會議上或在客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持以及業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，強(qiáng)調(diào)誠信、獨(dú)立性、客觀和公正等職業(yè)道德基本原則。教育和培訓(xùn)。會計師應(yīng)向所有提供適用的專業(yè)文獻(xiàn)和法律文獻(xiàn)，并希望他們熟悉這些文獻(xiàn)。會計師還應(yīng)要求所有定期接受職業(yè)道德培訓(xùn)，這種培訓(xùn)既可涵蓋會計師用的有關(guān)相關(guān)職業(yè)道德要求的政策和程序，也可涵蓋所有適中有關(guān)職業(yè)道德的要求。3.。會計師 可以通過定期檢查，監(jiān)督會計師有關(guān)相關(guān)職業(yè)道德要求的政策和程序設(shè)計是否合理，運(yùn)行是否有效，并采取適當(dāng)行動，改進(jìn)其設(shè)計和解決運(yùn)行中存在的問題。4.

對 相關(guān)職業(yè)道德要求行為的處理。會計師應(yīng)當(dāng)制定處理

相關(guān)職業(yè)道德要求行為的政策和程序， 相關(guān)職業(yè)道德要求的

，并據(jù)此對違反相關(guān)職業(yè)道德要求的個人及時進(jìn)行處理。會計師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德

，記錄個人違反相關(guān)職業(yè)道德要求的行為及其處理結(jié)果。三、滿足獨(dú)立性要求（一）總體要求會計師 應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師 及其 ，包括雇用的

和其他需要滿足，保持相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定的獨(dú)獨(dú)立性要求的立性。（二）具體要求會計師不同層級之間相互溝通信息有制定的政策和程著重要的作用。為此，會計師序應(yīng)當(dāng)要求：① 項目 向會計師提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信能夠評價這些信息對保持獨(dú)立性的息，以使會計師總體影響。②

會計師及時向會計師不利影響的情況和關(guān)系，以便會計師報告對獨(dú)立性產(chǎn)生

采取適當(dāng)行動。③ 會計師 收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)會計師

可以編制并保留

本所系的客戶

，并將 信息傳達(dá)給相關(guān)傳達(dá)。例如，與之有商業(yè)關(guān)，以便其評價獨(dú)立性。會計師 還應(yīng)將的任何變更及時告知會計師會計師。應(yīng)當(dāng)重視及時向適當(dāng)傳達(dá)收集的相關(guān)信息，以幫助其滿足獨(dú)立性要求。獨(dú)立性要求的情況，并采會計師 應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠獲知取適當(dāng)行動予以解決。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：① 會計師 將注意到的、

獨(dú)立性要求的情況立即告知會計師

；② 會計師 將識別出的

這些政策和程序的情況，立即傳達(dá)給需要與會計師共同處理這些情況的項目 ，需要采取適當(dāng)行動的會計師 和網(wǎng)絡(luò) 的其他相關(guān) 以及受獨(dú)立性要求約束的③

項目

、會計師

和網(wǎng)絡(luò)；的其他相關(guān)

以及受獨(dú)立性約束的其他

，在必要時立即向會計師

報告他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題所采取的行動，以使會計師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的行動。一旦獲知 獨(dú)立性政策和程序的情況，應(yīng)當(dāng)立即將相關(guān)信息告知有關(guān)項和會計師 的其他適當(dāng)會計師目雇用的 和關(guān)聯(lián)會計師

的，如認(rèn)為必要，還應(yīng)當(dāng)立即告知會計師，以便他們采取適當(dāng)?shù)男袆?。（三）獲取會計師確認(rèn)函應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的

確認(rèn)函當(dāng)有其他會計師

參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時，會計師 也可以考慮向其獲取有關(guān)獨(dú)立性的 確認(rèn)函。經(jīng)典正確陳述：

所有員工必須每年簽署其遵守相關(guān)職業(yè)道德要求確認(rèn)函。對參與業(yè)務(wù)的事務(wù)所外部或其他會計師的會計師，由項目組自行決定是否向其獲取有關(guān)獨(dú)立性的 確認(rèn)函。經(jīng)典錯誤陳述：1.

上市實體財務(wù)報表審計項目組成員每年簽署其遵守

獨(dú)立性政策和程序的 確認(rèn)函，其他 每兩年/三年必須簽署獨(dú)立性 確認(rèn)函。2.

獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的 提供關(guān)于獨(dú)立性要求的培訓(xùn)，并要求高級經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的 每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。?確認(rèn)函既可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的。通過獲取確認(rèn)函以及針對

獨(dú)立性的信息采取適當(dāng)?shù)男袆樱瑫嫀?/p>

可以表明，其強(qiáng)調(diào)保持獨(dú)立性的重要性，并使保持獨(dú)立性的問題清楚地展示在會計師 面前。（四）防范關(guān)系密切產(chǎn)生的不利影響長期由同一個高級執(zhí)行某項鑒證業(yè)務(wù)可能造成的親密關(guān)系對獨(dú)立性會產(chǎn)生不利影響，為此，會計師應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以防范同一高級由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：①明確標(biāo)準(zhǔn)，以確定長期委派同一名或高級員工執(zhí)行某項鑒證業(yè)務(wù)時，是否需要采取防范措施，將因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響降至可接受的水平；②對所有上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，按照相關(guān)職業(yè)道德要求和 的規(guī)定，在規(guī)定期限屆滿時輪換

、項目質(zhì)量控制復(fù)核

，以及受輪換要求約束的其他

。認(rèn)可上市實體，是指其

、

或債券在的 交易所報價或掛牌，或在 認(rèn)可的交易所或其他類似機(jī)構(gòu)的下進(jìn)行交易的實體。根據(jù)這一定義，上市實體不僅包括上市公司，還包括公開債券的企業(yè)，范圍比上市公司要大。會計師 在建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：①

鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；② 高級管理 提供該項鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限。這里的防護(hù)措施包括輪換高級 或要求進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核。由于上市實體財務(wù)報表涉及公眾利益的范圍大，因此，對所有的上市公司財務(wù)報表審計，會計師國相關(guān) 的規(guī)定，定期輪換項目應(yīng)當(dāng)按照我?？蛻絷P(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持一、總體要求接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)是 會計師開展業(yè)務(wù)活動的第一個環(huán)節(jié)，也是防范業(yè)務(wù)風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。會計師 應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：能夠勝任該項業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源；能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。經(jīng)典錯誤陳述：會計師

接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的前提條件是：會計師

能夠勝任該項業(yè)務(wù)，具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源；已考慮客戶誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時，會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況獲取上述信息。在接受新客戶或現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時，如果識別出潛在的利益，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)；當(dāng)識別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決。許多事實證明，會計師接受一個錯誤的客戶帶來的損失，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于來源于這個客戶的。由于客戶原因?qū)е碌膶徲嬍?，使得會計師陷于和聲譽(yù)下降等帶來的無形損失難以估算和無法彌補(bǔ)。因此，會計師 要加強(qiáng)在客戶承接和保持上的管理，不輕易接受不符合條件的客戶。有時，對潛在客戶進(jìn)行充分了解是非常 的，需要投入時間和精力。在客戶承接過程中，需要較高的職業(yè)判斷能力，以及高度的職業(yè)敏感性和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，所以，會計師應(yīng)當(dāng)安排職位較高的 執(zhí)行此類工作。二、考慮客戶的誠信客戶的誠信問題雖然不情會必況然導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報，但絕大多數(shù)的審計問題都來源于不誠信的客戶。因此 會計師應(yīng)當(dāng)了解客戶的誠信，不誠信的客戶，以降低業(yè)務(wù)風(fēng)險。1. 考慮的主要事項。針對有關(guān)客戶的誠信，會計師考慮下列主要事項：① 客戶主要股東、關(guān)鍵管理 及治理層的

和商業(yè)信譽(yù)；及治理層對

控制環(huán)的 維持在盡可能低②

客戶的經(jīng)營性質(zhì)，包括其業(yè)務(wù)；③

有關(guān)客戶主要股東、關(guān)鍵管理

境和會計準(zhǔn)則等的態(tài)度的信息；④

客戶是否過分考慮將會計師的水平；⑤

工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；⑥

客戶可能⑦

變更會計師洗錢或其他刑事 行為的跡象；的理由；⑧

關(guān)聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽(yù)。2. 獲取相關(guān)信息的途徑。會計師

在評價客戶誠信情況時，可以通過下列途徑，獲取與客戶誠信相關(guān)的信息：① 與為客戶提供專業(yè)會計服務(wù)的現(xiàn)任或前任

，并與其他第 。這種溝通包括詢問是否存在與客戶意見不一致的事項及該事項的性質(zhì)，客戶是否有人為地、錯誤地影響 會計師出具恰當(dāng)?shù)膱蟾娴那樾渭捌?等。②

詢問會計師

其他

或金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的 等第 。詢問可以涵蓋客戶管理層對于遵

律要求的態(tài)度。③從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。例如，通過客戶的年報、中期財務(wù)報表、向機(jī)構(gòu)提交的報告等，獲取相關(guān)信息。如果通過上述途徑無法充分獲取與客戶相關(guān)的信息，或這些信息可能顯示客戶不夠誠信，會計師應(yīng)當(dāng)評估其對業(yè)務(wù)風(fēng)險的影響。如認(rèn)為必要，會計師事務(wù)所可以考慮利用

及其他有問題的機(jī)構(gòu)對客戶的經(jīng)營情況、管理進(jìn)行背景檢查，并評價獲取的與客戶誠信相關(guān)的信息。會計師 對客戶誠信的了解程度，通常將隨著與該客戶關(guān)系的持續(xù)發(fā)展而增加。三、考慮是否具備執(zhí)行業(yè)會計務(wù)師

的在必接受新要業(yè)務(wù)素前，還質(zhì)必須、評價自專身的業(yè)執(zhí)勝業(yè)能任力，不能得承力接不能、勝任時和無法間完成和的業(yè)務(wù)資。對源自身的執(zhí)業(yè)能力了解非常重要，但是比較的是對客戶所需要資源進(jìn)行準(zhǔn)確估計。另外，在資源不足的情況下，不接受新的客戶更為關(guān)鍵。因此，在確定是否具有接受新業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源時，會計師

應(yīng)當(dāng)考慮下列事項，以評價新業(yè)務(wù)的特定要求和所有相關(guān)級別的現(xiàn)有的基本情況：會計師 是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；會計師

是否了解相關(guān) 要求或報告要求，或具備有效獲取必要技能和知識的能力；會計師 是否擁有足夠的具有必要勝任能力和素質(zhì)的

；需要時是否能夠得到

的幫助；如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核

；會計師 是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。在確定項目組成員是否具備對特定業(yè)務(wù)的勝任能力時，項目 可能考慮下列事項：對業(yè)務(wù)的了解，以及執(zhí)行這些業(yè)務(wù)的經(jīng)驗和培訓(xùn)經(jīng)歷；對適用于該業(yè)務(wù)的職業(yè)準(zhǔn)則和 要求的了解；會計審計知識和專業(yè)知識；對客戶經(jīng)營性質(zhì)和特定行業(yè)（適用時）的了解；運(yùn)用職業(yè)判斷的能力和專業(yè)知識；對會計師 質(zhì)量控制制度的了解。如果決定接受或持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)與客戶就相關(guān)問題達(dá)成一致理解，并形成業(yè)務(wù)約定書，將對業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和局限性產(chǎn)生誤解的風(fēng)險降至最低?！綧J：業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)作為審計工作底稿歸檔】四、考慮能否遵守相在確定關(guān)是否接職受新業(yè)業(yè)務(wù)時道，會計德師

要還求應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否會導(dǎo)致現(xiàn)實或潛在的利益

。如果識別出潛在的利益 ，會計師

應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。五、考慮其他事項的1. 考慮本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)影行過程響中發(fā)現(xiàn)的重大事項的影響。在確定是否保持客戶關(guān)系時，會計師應(yīng)當(dāng)考慮在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項，及其對保持客戶關(guān)系可能造成的影響。這就意味著，如果在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)

客戶

經(jīng)營意識淡薄或

控制環(huán)境惡劣，或者對業(yè)務(wù)范圍施加重大限制，或者存在其他嚴(yán)重影響業(yè)務(wù)執(zhí)行的情形等，會計師

應(yīng)當(dāng)考慮其對保持客戶關(guān)系可能造成的影響。必要時，可以考慮終止該客戶關(guān)系?？紤]接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響。會計師在接受業(yè)務(wù)后可能獲知了某項信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會計師 該項業(yè)務(wù)。在這種情況下，會計師

應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，制定相應(yīng)的政策和程序。會計師 針對這種情況制定的政策和程序，應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：① 適用于這種情況的職業(yè)責(zé)任和 ，包括是否要求會計師 向委托人報告或在某些情況下向機(jī)構(gòu)報告；②

解除業(yè)務(wù)約定或同時解除該項業(yè)務(wù)約定和客戶關(guān)系的可能性。3.解除業(yè)務(wù)約定或客戶關(guān)系時的考慮。會計師針對解除業(yè)務(wù)約定或同時解除業(yè)務(wù)約定及客戶關(guān)系時制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：①與客戶適當(dāng)級別的管理層和治理層會計師根據(jù)有關(guān)事實和情況可能采取的適當(dāng)行動；②

如果確定解除業(yè)務(wù)約定或同時解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系是適當(dāng)?shù)模瑫嫀?/p>

應(yīng)當(dāng)就解除的情況及原因，與客；的規(guī)定，要求會計師事機(jī)構(gòu)報告解除的情況戶適當(dāng)級別的管理層和治理層③

考慮是否存在職業(yè)準(zhǔn)則或務(wù)所保持現(xiàn)有的客戶關(guān)系，或向及原因；④

記錄重大事項及其咨詢情況、咨詢結(jié)論和得出結(jié)論的依據(jù)。人力資源一、總體要求會計師應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)并承諾遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的

，以使會計師

和項目

能夠按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的 的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并能夠出具適合具體情況的報告。二、人力資源管理的會計師 制定的人要力資源素政策和程序應(yīng)當(dāng)解決下列人事問題：招聘業(yè)績評價素質(zhì)和勝任能力，包括完成所分派任務(wù)的時間是否足夠；職業(yè)發(fā)展；晉升；薪酬；需求

。確定完成解決 需求 問題有助于會計師其業(yè)務(wù)所需要將對業(yè)務(wù)質(zhì)量產(chǎn)生不利影響，制

計師的數(shù)量和素質(zhì)，沒有足夠的

，的發(fā)展；如果 素質(zhì)和勝任能力沒有達(dá)到必需的標(biāo)準(zhǔn)，將直接導(dǎo)致業(yè)務(wù)質(zhì)量下降。所以，人力資源管理的核心是 數(shù)量是否足夠，以及 素質(zhì)是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。三、招聘招聘是人力資源管理的首要環(huán)節(jié)，為此，會計師應(yīng)當(dāng)制定雇用程序，以選擇正直的、通過職業(yè)發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和勝任能力，并且有勝任工作所需要的、適當(dāng)特征的。在實務(wù)中，會計師 通常指定人事管理部門或其他有資格的 ，負(fù)責(zé)定期或不定期地評價總體

需求，并根據(jù)現(xiàn)有的數(shù)量及層次結(jié)構(gòu)、現(xiàn)有客戶數(shù)、業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、預(yù)期業(yè)務(wù)增長率、 流動率和晉升變化等因素，確定雇用目標(biāo)和方案。為了保證整個招聘過程高效規(guī)范和被招募 符合標(biāo)準(zhǔn)，會計師

應(yīng)當(dāng)指定人事管理部門負(fù)責(zé)招聘活動，招聘過程嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行。如果工作入員和被招聘 存在親屬關(guān)系，計師 應(yīng)對負(fù)責(zé)招聘的應(yīng)當(dāng)自行回避。會進(jìn)行必要的培訓(xùn)，使其熟悉招聘政策和程序，了解各層次的

需求，掌握評價勝任能力和道德品行等標(biāo)準(zhǔn)，以便將合格招聘進(jìn)入會計師在招聘有經(jīng)驗的從業(yè)。尤其是高級業(yè)務(wù) 時，會計師

可執(zhí)行額外的程序。例如，進(jìn)行背景檢查、詢問是否存在未決的

等。經(jīng)典錯誤陳述：

A

會計師負(fù)責(zé)招聘了五位實習(xí)生參與甲銀行審計項目，并通知ABC會計師

人事部辦理了實習(xí)生登記手續(xù)。四、素質(zhì)、勝任由于執(zhí)能業(yè)環(huán)境力和工和作要求職在不斷業(yè)發(fā)生變發(fā)化，展會計師

應(yīng)當(dāng)采取措施確保 持續(xù)保持必要的素質(zhì)和勝任能力。會計師 可以通過下列途徑提高

素質(zhì)和勝任能力：職業(yè)教育；持續(xù)職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn)；工作經(jīng)驗；由經(jīng)驗更豐富的員工（如項目組的其他成員）提供輔導(dǎo)；針對受獨(dú)立性要求約束的

進(jìn)行的獨(dú)立性教育。會計師 應(yīng)當(dāng)在人力資源政策和程序中強(qiáng)調(diào)對各級別

進(jìn)行繼續(xù)培訓(xùn)的重要性，并提供必要的培訓(xùn)能夠發(fā)展與保持必要的素質(zhì)和資源和幫助，以使專業(yè)勝任能力。由于會計師持續(xù)的勝任能力，在很大程度上取決于持續(xù)職業(yè)發(fā)展的適當(dāng)水平，因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理制定人力資源政策和程序，包括制訂員工職業(yè)教育計劃（例如，鼓勵員工在職學(xué)習(xí)深造等）和后續(xù)教育計劃，提供的與執(zhí)業(yè)相關(guān)的信息和其他學(xué)習(xí)資料，結(jié)合執(zhí)業(yè)中遇到的問題進(jìn)行培訓(xùn)和提供輔導(dǎo)，鼓勵員工參加行業(yè)和有關(guān)機(jī)構(gòu)組織的培訓(xùn)等。培訓(xùn)是提高素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和幫助員工職業(yè)發(fā)展的重要途徑。由于執(zhí)業(yè)環(huán)境和工作要求的不斷變化，培訓(xùn)是會計師培訓(xùn)政策與會計師的一項長期和持續(xù)的工作。的規(guī)模有很大的關(guān)系。大型會計師

具有資源優(yōu)勢，可以自行組織面對各層次員工和各種內(nèi)容的培訓(xùn)。自行組織培訓(xùn)可以做到及時、針對性強(qiáng)、便于管理，起到較好的效果。規(guī)模較小的會計師可能沒有足夠的資源自行培訓(xùn)，可以利用外部資源，安排員工參加外部培訓(xùn)，同樣達(dá)到培訓(xùn)效果。如果不具備技術(shù)和培訓(xùn)資源或基于其他原因，會計師

可以利用具有適當(dāng)資格的外部。五、業(yè)績評價、工薪業(yè)績評價、工薪和和晉升是晉事關(guān)每升個的重大問題，為此，會計師應(yīng)當(dāng)制定業(yè)績評價、工薪及晉升程序，對發(fā)展和保持勝任能力并遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的給予應(yīng)有的肯定和。業(yè)績評價是決定

，包括工薪和晉升的基礎(chǔ)。公平、公正的業(yè)績評價對于實現(xiàn)績效評價的整體目標(biāo)至關(guān)重要。大型會計師 眾多，規(guī)范的業(yè)績評價方法是確保評價結(jié)果可靠有效的基礎(chǔ)。小型會計師 較少，相互熟悉，業(yè)績評價方法相對簡單。工薪制度應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)對員工的激勵作用。因此，每年的薪金調(diào)整應(yīng)當(dāng)與對當(dāng)年評估結(jié)果直接相關(guān)。表現(xiàn)良好的員工在同級別薪金中處于高端，而表現(xiàn)不足的員工處于同級別的。?結(jié)構(gòu)和晉級的階梯方式，向員工傳遞了清晰的職業(yè)發(fā)展道路信息，直接幫助員工制定規(guī)劃，具有明顯的激勵作用。會計師應(yīng)當(dāng)明確定義不同級別職位對應(yīng)的工作內(nèi)容、職責(zé)范圍和技能要求，并在業(yè)績評價過程中使員工充分了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守相關(guān)職業(yè)道德要求是晉升的主要途徑。會計師制定的業(yè)績評價、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)：使知曉會計師對業(yè)績的期望和對遵守職業(yè)道德基本原則的要求；向提供業(yè)績、晉升和職業(yè)發(fā)展方面的評價和輔導(dǎo)；幫助

了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德基本原則是晉升更高職位的主要途徑，而會計師的政策和程序可能招致懲戒。會計師

通常針對每個層次的，制定不同的業(yè)績評價、工薪及晉升的標(biāo)準(zhǔn)，并指定專人或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)對員工的業(yè)績進(jìn)行考核，從而作出晉升的決策。會計師 的規(guī)模和特征將影響會計師業(yè)績評價的過程和方式。規(guī)模較大的會計師進(jìn)行可能設(shè)立人力資源部，運(yùn)用一整套評價指標(biāo)和評價表格，從而較全面地評價

的業(yè)績；規(guī)模較小的會計師事務(wù)所則可能運(yùn)用一些比較簡便的方法評價

的業(yè)績。六、項目組的委派在實務(wù)中，會計師承接的每項業(yè)務(wù)都是委派給項目組具體辦理的。委派項目組是否得當(dāng)，直接關(guān)系到業(yè)務(wù)完成的質(zhì)量。1.項目

的委派要求。會計師應(yīng)當(dāng)對每項業(yè)務(wù)委派至少一名項目。這樣規(guī)定對于明確每項業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制責(zé)任，確保業(yè)務(wù)質(zhì)量有特別重要的作用。應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確下列要求：的 和作用告知客戶管理層和治理層的關(guān)會計師①

將項目鍵成員；②

項目具有履行職責(zé)所要求的適當(dāng)?shù)膭偃文芰?、必要素質(zhì)和權(quán)限；③

清楚界定項目的職責(zé)，并告知該項目。會計師

應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況委派適當(dāng)擔(dān)任項目，并清楚界定和告知項目的職責(zé)，以使其能夠發(fā)揮對某項業(yè)務(wù)質(zhì)量的控制作用。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，項目連續(xù)服務(wù)同一客戶的期限及勝任情況。會計師應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，項目的工作負(fù)荷及可供調(diào)配的項目數(shù)量，以使項目有足夠的時間履行其職責(zé)。2. 項目組其他成員的委派要求。會計師應(yīng)當(dāng)委派具有必要素質(zhì)、勝任能力和時間的員工，按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的

的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會計師

和項目

能夠出具適合具體情況的報告。委派項目組成員時應(yīng)考慮下列事項：①業(yè)務(wù)類型、規(guī)模、重要程度、復(fù)雜性和風(fēng)險；②需要具備的經(jīng)驗、專業(yè)知識和技能；③

對

的需求，以及在需要時能否獲得具備相應(yīng)素質(zhì)的

；④

擬執(zhí)行工作的時間；⑤

的連續(xù)性和輪換要求；⑥

在職培訓(xùn)的機(jī)會；⑦

需要考慮獨(dú)立性和客觀性的情形。會計師

應(yīng)當(dāng)制定程序，評價員工的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。在委派項目組以及確定所需的監(jiān)督層次時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮員工是否具有下列方面的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力：①通過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和參與業(yè)務(wù)，獲取的執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度業(yè)務(wù)的知識和實務(wù)經(jīng)驗；②

對職業(yè)準(zhǔn)則和適用的

的規(guī)定的掌握程度；知識；③

具有的技術(shù)知識和專長，包括相關(guān)的④

對客戶所處的行業(yè)的了解；⑤

具有的職業(yè)判斷能力；⑥ 對會計師 質(zhì)量控制政策和程序的了解。對于大型會計師產(chǎn)生 和項目的的項目，會計師，由于項目數(shù)量眾多，往往會。對于復(fù)雜或規(guī)模大、風(fēng)險高應(yīng)當(dāng)在 安排上保證這些項目有足夠的；對于高風(fēng)險的審計項目，會計師事務(wù)所可以規(guī)定委派具有豐富經(jīng)驗的審計擔(dān)任第二項目

或質(zhì)量控制復(fù)核加強(qiáng)風(fēng)險控制。業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會計師委派項目組按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和適用的的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，使會計師

和項目

能夠出具適合具體情況的報告。由于業(yè)務(wù)執(zhí)行對業(yè)務(wù)質(zhì)量有直接的重大影響，是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制應(yīng)當(dāng)要求項目 負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此，會計師

執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。一、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核二、咨詢?nèi)?、四、項目質(zhì)量控制復(fù)核五、業(yè)務(wù)工作底稿一、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的總核體要求會計師

通常使面或電子手冊、工具、標(biāo)準(zhǔn)化底稿以及行業(yè)和特定業(yè)務(wù)對象的指南性材料等方式，通過質(zhì)量控制政策和程序，保持業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量的一致性。這些文件或工具針對的事項可能包括：①如何將業(yè)務(wù)情況簡要告知項目組，使其了解工作目標(biāo)；②保證適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則得以遵守的過程；③業(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的過程；④

對已執(zhí)行的工作、作出的重大判斷以及擬出具報告的形式進(jìn)行復(fù)核的方法；⑤

對已執(zhí)行的工作及其復(fù)核的時間和范圍作出適當(dāng)記錄；⑥

保持所有的政策和程序是合時宜的。（二）指導(dǎo)的具體要求使項目組了解工作目標(biāo)。讓項目組的所有成員都了解擬執(zhí)行工作的目標(biāo)，對于有效執(zhí)行所分派的工作很重要，因此，項目組的所有成員應(yīng)當(dāng)了解擬執(zhí)行工作的目標(biāo)。提供適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊工作和培訓(xùn)。適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊工作和培訓(xùn)，對于幫助經(jīng)驗較少的項目組成員清楚了解所分派工作的目標(biāo)十分必要。因此，項目

應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊工作和培訓(xùn)，使經(jīng)驗較少的項目組成員清楚了解所分派工作的目標(biāo)。（三）監(jiān)督的具體要求監(jiān)督也是質(zhì)量控制的一個重要因素。合理有效的監(jiān)督工作，是提高會計師工作質(zhì)量，完成各項任務(wù)，向客戶提供符合質(zhì)量要求的服務(wù)的必要保證。對業(yè)務(wù)的監(jiān)督包括下列方面：①

跟進(jìn)審計業(yè)務(wù)的進(jìn)程。要求項目 在業(yè)務(wù)進(jìn)行中適時實施必要的監(jiān)督，以檢查各成員是否能夠順利完成業(yè)務(wù)工作。②考慮項目組各成員的勝任能力和素質(zhì)，包括是否有足夠的時間執(zhí)行審計工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作。項目在考慮這些事項后，可能決定提供進(jìn)一步的指導(dǎo)，或在各成員之間做適當(dāng)?shù)墓ぷ髡{(diào)整，或要求成員采取補(bǔ)救措施使其執(zhí)行的工作達(dá)到計劃方案的要求。③解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中出現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計劃的方案。各成員在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中可能會遇到各種難以解決的重大問題。項目在了解到這些情況后，應(yīng)按照會計師質(zhì)量控制制度的要求，根據(jù)具體情況，運(yùn)用職業(yè)判斷，確定是否需要調(diào)整工作程序以及如何調(diào)整。原計劃的方案是根據(jù)以往經(jīng)驗、對客戶及其委托業(yè)務(wù)項目的了解等因素確定的。然而，隨著具體工作程序的實施可能會發(fā)現(xiàn)客戶具體情況發(fā)生了變化，此時，有必要對工作程序做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這種調(diào)整是根據(jù)變動事項對業(yè)務(wù)工作的影響來確定的。④識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。（四）復(fù)核的具體要求復(fù)核范圍可能隨業(yè)務(wù)的不同而不同。例如，執(zhí)行高風(fēng)險的業(yè)務(wù)、對金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行的業(yè)務(wù)和為重要客戶執(zhí)行的業(yè)務(wù)可能需要進(jìn)行更詳細(xì)的復(fù)核。在復(fù)核項目組成員已執(zhí)行的工作時，復(fù)核應(yīng)當(dāng)考慮：① 是否已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的 的規(guī)定執(zhí)行工作②

重大事項是否已提請進(jìn)一步考慮；③

相關(guān)事項是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行；④是否需要修改己執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；⑤已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；⑥已獲取的是否充分、適當(dāng)以支持報告；⑦業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否已實現(xiàn)。復(fù)核

應(yīng)當(dāng)擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的復(fù)核經(jīng)驗較少的執(zhí)行的工作，只有這樣，復(fù)核才能達(dá)到目的。二、咨詢（一）咨詢的總體要求項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時常會遇到各種各樣的疑難問題或者爭議事項。當(dāng)這些問題和事項在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當(dāng)咨詢。為此，會計師應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，以合理保證：①就疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢；②能夠獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢；③咨詢的性質(zhì)和范圍以及咨詢形成的結(jié)論得以記錄，并經(jīng)過咨詢者和被咨詢者的認(rèn)可；④咨詢形成的結(jié)論得到執(zhí)行。咨詢包括與會計師

或外部具有專門知識的

，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的

，以解決疑難問題或爭議事項。（二）咨詢的具體要求應(yīng)當(dāng)形成一種良好就疑難問題或爭1. 形成良好咨詢文化。會計師的咨詢氛圍，鼓勵會計師

議事項進(jìn)行咨詢。客觀而言，一種良好的咨詢氛圍的形成需要一個較長的過程，會計師可根據(jù)具體悄況，通過制定咨詢制度和相關(guān)的培訓(xùn)、獎懲制度，以及各級管理層的行動示范和信息傳達(dá)，來逐步形成咨詢文化，以妥當(dāng)解決業(yè)務(wù)執(zhí)行中的疑難問題或爭議事項。2. 合理確定咨詢事項。項目組應(yīng)當(dāng)考慮就重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項，向會計師

或在適當(dāng)外部具備適當(dāng)知識、資歷和經(jīng)咨詢，并適當(dāng)記錄和執(zhí)行咨詢形成情況下向會計師驗的其他專業(yè)

的結(jié)論。如果項目組認(rèn)為在業(yè)務(wù)執(zhí)行中遇到的在技術(shù)、職業(yè)道德及其他等方面的疑難問題或爭議事項不重大，或在項目組通過咨詢和研討等方式能夠得到解決，可以不向其他專業(yè)例如，會計師咨詢?？赡芤?guī)定，在遇到下列事項時，需要向 或外部的專業(yè)

咨詢：可能的持續(xù)經(jīng)營問題；懷疑的或發(fā)現(xiàn)的舞弊或其他行為；對管理層誠信產(chǎn)生的疑問；需要出具非無保留意見的報告；計劃重述以前年度的財務(wù)報表；重大索賠；第 針對客戶和會計師重大、復(fù)雜或新的會計或?qū)徲嬏幚恚魂P(guān)鍵管理層成員的變動；環(huán)境風(fēng)險導(dǎo)致的會計或?qū)徲媶栴}；客戶經(jīng)營的重大重組；客戶有成為上市實體的計劃。3. 適當(dāng)確定被咨詢者。適當(dāng)確定被咨詢者對于保證咨詢結(jié)論的有效性起著重要的作用，項目組在考慮就重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項進(jìn)行咨詢時，被咨詢者既可以是會計師 的其他專業(yè)

，在適當(dāng)情況下，也可以是會計師

外部的其他專業(yè)

。但值得注意的是，被咨詢者應(yīng)當(dāng)具備適當(dāng)?shù)闹R、資歷和經(jīng)驗。4. 充分提供相關(guān)事實。項目組在向會計師事務(wù)所 或外部的其他專業(yè)

咨詢時，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實，以使其能夠?qū)ψ稍兊氖马椞岢鲇幸姷氐囊庖?。?jīng)典錯誤陳述：

A 會計師就一項重大會計問題咨詢了ABC會計師技術(shù)部的C 會計師，之后，甲銀行管理層進(jìn)一步提供了與該問題相關(guān)的資料，A 會計師認(rèn)為這些資料不改變原咨詢結(jié)論，未再與C 會計師5.考慮利用外部咨詢。會計師在因缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部資源等而需要向外部咨詢時，按照規(guī)定，可以利用其他會計師、職業(yè)團(tuán)體、機(jī)構(gòu)或提供相關(guān)質(zhì)隊控務(wù)的商業(yè)機(jī)構(gòu)提供的咨詢服務(wù)，但應(yīng)當(dāng)考慮外部咨詢提供者是否能夠勝任這項工作。完整記錄咨詢情況。會計師需要完整詳細(xì)地記錄咨詢情況，包括記錄尋求咨詢的事項，以及咨詢的結(jié)果，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。經(jīng)典錯誤陳述：1.

A 會計師就擬

的審計意見類型咨詢了 技術(shù)部，因技術(shù)部無不同意見，A 會計師未在審計工作底稿中記錄這一情況。2.會計師就一項疑難會計問題同時咨詢會計師 的技術(shù)部門和外部，得到的咨詢意見存在 。A會計師決定采納外部 的意見，審計工作底稿中僅記錄向外部

咨詢的情況。三、在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時?？赡軙霈F(xiàn)項目組

、項目組與被咨詢者之間以及項目之間的 。會計師與項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決

。經(jīng)典錯誤陳述：項目 對會計師 分派的業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。如項目和項目質(zhì)量控制，以項目合伙復(fù)核人存在人的意見為準(zhǔn)。（一）處理會計師處理的總體要求應(yīng)當(dāng)符合下列兩點(diǎn)要求：被咨詢者之間以及項目

與項目質(zhì)量控制復(fù)核 之間的① 會計師 應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項目組 、項目組與。②形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。在實務(wù)中，上述政策和程序鼓勵在業(yè)務(wù)執(zhí)行的較早階段識別出

，并為擬采取的后續(xù)步驟提供明確指南，還要求對

的解決及所形成結(jié)論的執(zhí)行情況進(jìn)行記錄。會計師 應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到對業(yè)務(wù)問題的意見出現(xiàn)過充分的 ，才有利于 的解決。會計師是正?，F(xiàn)象，只有經(jīng)應(yīng)當(dāng)制定切實可行的政策和程序，例如，向適當(dāng)?shù)钠渌麍?zhí)業(yè)者、會計師 、職業(yè)團(tuán)體或 機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢，以解決這些

。（二）對出具報告的影響只有 問題得到解決，項目 才能出具報告。如果在 問題得到解決前，項目就出具報告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱蟾?，難以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。經(jīng)典錯誤陳述：A會計師擔(dān)任審計項目

，B會計師擔(dān)任該項目質(zhì)量控制復(fù)核。A會計師就某一重大審計問題咨詢 技術(shù)部門，但直至審計報告日，仍未與技術(shù)部門達(dá)成一致意見。經(jīng)與B 會計師

，A會計師出具了審計報告。（一）項目質(zhì)量控制復(fù)核的總核體要求為了保證特定業(yè)務(wù)執(zhí)行的質(zhì)量，除了需要項目組實施組內(nèi)復(fù)核外，會計師 還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價項目組作出的重大判斷以及在編制報告時得出的結(jié)論，并在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。換言之，會計師

對應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的特定業(yè)務(wù)，如沒有完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，就不得出具報告。

，才能合理保證會計師

和項目

根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。?jīng)典錯誤陳述：審計報告日為2012四、項目質(zhì)量控制復(fù)年3月2日。B會計師在2012年3月5日完成了項目質(zhì)量控制復(fù)核。項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師業(yè)務(wù)的，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)，核充分體現(xiàn)了分類控制、突出重點(diǎn)的質(zhì)量控制理念。值得注意的是，項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目的責(zé)任，更不能替代項目

的責(zé)任。經(jīng)典錯誤陳述：對上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)必須實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，由項目和項目質(zhì)量控挑選不參與該制復(fù)核人共同對項目總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。（二）項目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定會計師 制定的項目質(zhì)垃控制復(fù)核政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求：對所有上市實體財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；明確標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價所有其他的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；對所有符合標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核經(jīng)典錯誤陳述：1. ABC會計師 規(guī)定，所有上市公司財務(wù)報表審計項目應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，其他項目根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)判斷是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍為上市公司審計項目中被評估為高風(fēng)險的審計項目。上市實體財務(wù)報表審計應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，非上市實體財務(wù)報表審計是否實施項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)依據(jù)會計師事務(wù)所制定的標(biāo)準(zhǔn)確定，非審計業(yè)務(wù)是否實施項目質(zhì)量控制復(fù)核由項目 確定。在制定用于確定除上市實體財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時，會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的程度；在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中識別出的異常情況或風(fēng)險；是否要求實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。在實務(wù)中，會計師

除對上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)必須實施項目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，

確定對那些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險的特定業(yè)務(wù)，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。例如，被審計單位首次公開單位是提供金融服務(wù)的實體（銀行、或債權(quán)；被審計公司、保險公司）。如 或職業(yè)準(zhǔn)則明確要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，會計師制復(fù)核，例如，《中國應(yīng)當(dāng)對其實施項目質(zhì)量控會計師職業(yè)道德守則第4號——審計和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求》中規(guī)定的應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核作為防范措施的情形。經(jīng)典正確陳述：所有公眾利益實體的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)和評價為高風(fēng)險的業(yè)務(wù)均實施項目質(zhì)量控制復(fù)核（三）項目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求會計師 應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以規(guī)定：①

項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍；② 項目質(zhì)量控制復(fù)核

的資格標(biāo)準(zhǔn)；③

對項目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄要求。會計師 的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)對上述事項作出明確和適當(dāng)?shù)囊?guī)定，這對于保證項目質(zhì)量控制復(fù)核工作的有效進(jìn)行有著重要作用。如果會計師 對項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍設(shè)計不當(dāng)，或雖設(shè)計得當(dāng)，但委派的項目質(zhì)量控制復(fù)核 的技術(shù)資格和客觀性存在問題，就無法實現(xiàn)預(yù)期的復(fù)核目的。下面對上述三個事項分別進(jìn)行說明。項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)。會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實現(xiàn)項目質(zhì)量控制復(fù)核目標(biāo)的總體要求，并結(jié)合具體情況，合理確定項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)。確定復(fù)核的性質(zhì)就是決定采用怎樣的方法實施復(fù)核。會計師通常采用的項目質(zhì)量控制復(fù)核方法包括：① 與項目 進(jìn)行

；②

復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng)；③

選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。除上述方法外，會計師還可以視情況需要，采用其他適當(dāng)?shù)膹?fù)核方法。例如，復(fù)核有關(guān)處理和解決重大疑難問題或爭議事項形成的工作底稿，復(fù)核重大事項概要等。但項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目的責(zé)任。項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍。項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、客戶是否為上市實體和出具不恰當(dāng)報告等風(fēng)險。在對上市實體財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核

考慮的事項包括：項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師獨(dú)立性作出的評價；在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施；關(guān)于重要性的重大判斷；制定

審計策略時作出的重大判斷；對持續(xù)經(jīng)營的評估是否適當(dāng)；機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)的重要事項是否已得到恰當(dāng)解決；是否己就存在的 、其他疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的，工作是否支持得出的結(jié)論；擬出具的審計報告的適當(dāng)性。在對上市實體財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，項目質(zhì)量控制復(fù)核可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項。在實務(wù)中，會計師對其認(rèn)為復(fù)雜程度很高和出具不恰當(dāng)報告風(fēng)險很大的特定業(yè)務(wù)，可以確定更大的項目質(zhì)量控制復(fù)核。Link：完成審計工作——復(fù)核質(zhì)量控制復(fù)核范圍。項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)客觀地評價項目組作出的重大判斷以及在編制審計報告時得出的結(jié)論。評價工作應(yīng)當(dāng)涉及下列內(nèi)容：① 與項目 重大事項；②

復(fù)核財務(wù)報表和擬出具的審計報告；③

復(fù)核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計工作底稿；④

評價在編制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計報告的恰當(dāng)性。經(jīng)典錯誤陳述：根據(jù)ABC會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的規(guī)定，B會計師擔(dān)任項目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人對該項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。B

會計師在審計報告日前通過實施下列程序完成了項目質(zhì)量控制復(fù)核：1）復(fù)核財務(wù)報表和擬出具的審計報告；2）評價在編制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計報告的恰當(dāng)性。Link：完成審計工作——復(fù)核對于上市實體財務(wù)報表審計，項目質(zhì)量控制復(fù)核在實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，還應(yīng)當(dāng)考慮：①項目組就具體審計業(yè)務(wù)對會計師獨(dú)立性作出的評價；②項目組是否己就涉及 的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；③選取的用于復(fù)核的審計工作底稿，是否反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。3. 項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間。何時實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，對復(fù)核的效果和能否按照約定的期限出具恰當(dāng)?shù)膱蟾嬉灿兄匾绊?，為此，會計?的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核。項目質(zhì)量控制復(fù)核 應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時實施復(fù)核，以使重大事項在報告日前得到滿意解決。如果項目 不接受項目質(zhì)量控制復(fù)核

的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目

不應(yīng)當(dāng)出的程具報告。只有在按照會計師 處理序解決重大事項后，項目才能出具報告。4. 項目質(zhì)量控制復(fù)核

的資格標(biāo)準(zhǔn)。會計師

應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確被委派的項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)符合的下列要求：①

履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限；②

在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。項目質(zhì)量控制復(fù)核

的客觀性。會計師 需要制定政策和程序，以保持項目質(zhì)量控制復(fù)核的客觀性。因此，這些政策和程序要求項目質(zhì)量控制復(fù)核符合下列規(guī)定：①如果可行，不由項目挑選；②在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)；③不代替項目組進(jìn)行決策；④ 不存在可能損害復(fù)核

客觀性的其他情形。經(jīng)典錯誤陳述：1.

B

會計師具有豐富的上市公司審計經(jīng)驗，

質(zhì)量控制部門在委派其擔(dān)任項目質(zhì)量控制復(fù)核人之前，征求了A會計師的意見。2.

A 會計師安排其質(zhì)量控制復(fù)核B，負(fù)責(zé)與甲銀行信息系統(tǒng)審計相關(guān)的工作/A 會計師由于事務(wù)繁忙托B代為復(fù)核甲公司下屬重要子公司乙公司的審計工作底稿/B與A共同簽署了審計報告。3.

在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遇到難以解決的重大問題時，由項目

和項目質(zhì)量控制復(fù)核人共同決定是否需要調(diào)整工作程序以及如何調(diào)整，由項目

執(zhí)行后的業(yè)務(wù)計劃。4. 如項目組 就重大問題存在，應(yīng)向會計師 技術(shù)部門進(jìn)行咨詢，如在審計報告日前

仍未解決，由項目質(zhì)量控制復(fù)核人確定最終解決方案。在執(zhí)行審計過程中，項目復(fù)核

咨詢。項目可以向項目質(zhì)量控制咨詢項目質(zhì)量控制復(fù)核人員后作出的判斷，可以為項目質(zhì)量控制復(fù)核

所接受，從而可以避免在審計工作的后期出現(xiàn)

，這并不妨礙項目質(zhì)量控制復(fù)核

履行職責(zé)。當(dāng)咨詢所涉及問題的性質(zhì)和范圍十分重大時，除非項目組和項目質(zhì)量控制復(fù)核都能謹(jǐn)慎從事，以使項目質(zhì)量控制復(fù)核保持客觀性，否則項目質(zhì)量控制復(fù)核 的客觀性可能受到損害。如果項目質(zhì)量控制復(fù)核部其他不能保持客觀性，會計師或具有適當(dāng)資格的外部需要委派內(nèi)，擔(dān)任項目質(zhì)量控制復(fù)核或為該項審計業(yè)務(wù)提供咨詢。經(jīng)典錯誤陳述：A會計師就特別風(fēng)險的評估、 審計策略以及重要性的確定向質(zhì)量控制復(fù)核合伙人B 會計師進(jìn)行了咨詢。小型會計師可能缺乏具備復(fù)核特定業(yè)務(wù)所需要的足夠、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)專長、經(jīng)驗和權(quán)限的項目質(zhì)量控制復(fù)核。在這種情況下，如果小型會計師識別出需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù)，可以聘請具有適當(dāng)資格的外部或利用其他會計師實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。6.項目質(zhì)量控制復(fù)核的性。項目質(zhì)量控制復(fù)核

需要具備履行職責(zé)所需的充分、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)專長、經(jīng)驗和權(quán)限。特別是，項目質(zhì)量控制復(fù)核履行職責(zé)，不應(yīng)受到項目職級的影響。對于項目合伙人在會計師中擔(dān)任高級職務(wù)的，要注意避免項目質(zhì)垃控制復(fù)核的客觀性受到損害。項目質(zhì)量控制復(fù)核需要具備質(zhì)疑項目所需的適當(dāng)資歷（經(jīng)驗、能力），以便能夠切實履行復(fù)核職責(zé)。7.項目質(zhì)量控制復(fù)核所能承擔(dān)的總體復(fù)核工作量。當(dāng)一名復(fù)核在一定時間內(nèi)承擔(dān)過多的項目質(zhì)量控制復(fù)核任務(wù)時，可能對實現(xiàn)項目質(zhì)量控制復(fù)核目標(biāo)產(chǎn)生不利影響，會計師相關(guān)政策和程序需要對此予以考慮。8. 對屬于公眾利益實體的被審計單位的特別要求?！吨袊?會計師職業(yè)道德守則第4號一審計和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求》規(guī)定，如果被審計單位屬于公眾利益實體，相關(guān)關(guān)鍵審計 任職時間不得超過五年，在 結(jié)束后的兩年內(nèi)，不得為該被審計單位的審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制復(fù)核。9. 項目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄。會計師 應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求記錄項目質(zhì)量控制復(fù)核情況，包括：①

有關(guān)項目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；② 項目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報告前業(yè)已完成；③

復(fù)核

沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認(rèn)為項目組作出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。10.

會計師 可以考慮采取以下措施，持續(xù)改進(jìn)項目質(zhì)量控制復(fù)核：①

開發(fā)廣泛應(yīng)用的項目質(zhì)量控制復(fù)核培訓(xùn)課程，使項目質(zhì)量控制復(fù)核在如何履行職責(zé)方面接受充分培訓(xùn)，并使項目組了解項目質(zhì)量控制復(fù)核 如何履行職責(zé)及其對項目組的期望，以及在項目質(zhì)量控制復(fù)核過程中咨詢的可能類型；②根據(jù)會計師的相關(guān)政策和程序，對項目質(zhì)量控制復(fù)核的工作進(jìn)行考核；③定期召開項目質(zhì)量控制復(fù)核會議，如何加強(qiáng)復(fù)核工作，并在設(shè)計培訓(xùn)課程及相關(guān)政策和程序時考慮相關(guān)意見和建議；④匯編形成項目質(zhì)量控制復(fù)核問題案例，以幫助項目質(zhì)量控制復(fù)核人員向項目組提出適合具體情況的問題，評價項目組在具體業(yè)務(wù)中作出的重大判斷和結(jié)論五、業(yè)務(wù)工作底稿（一）業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求1.遵守及時性原則。會計師

在出具業(yè)務(wù)報告后，及時將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)，不僅有利于保證業(yè)務(wù)工作底稿的安全完整性，還便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿。為此，會計師應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項目組在出具業(yè)務(wù)報告后及時工將作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)。確定適當(dāng)?shù)臍w檔期限。在遵循及時性原則的前提下，會計師

應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，確定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限。由于鑒證業(yè)務(wù)的職業(yè)責(zé)任較大，而其工作底稿又對證明會計師 是否履行了規(guī)定責(zé)任起著關(guān)鍵性作用，因此，鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿，包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后60日內(nèi)。MJ：如不能完成審計業(yè)務(wù)，應(yīng)從中止日后60日內(nèi)歸檔。經(jīng)典錯誤陳述：除歷史財務(wù)信息審

計和審閱業(yè)務(wù)外的的其他工作底稿

的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后90日內(nèi)。3. 針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同業(yè)務(wù)時的歸檔要求。如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師 應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù) 。（二）業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求會計師 應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以滿足下列要求：安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿

；保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。（三）業(yè)務(wù)工作底稿的除特定情況外，會計師信息予以1.

取得客戶的。這些特定情況有：。會計師 及其 對客戶的信息負(fù)有 的義務(wù)，對此，相關(guān)職業(yè)道德要求和業(yè)務(wù)約定書都客戶的 ，除下述的第2、第3兩種及其 不得 客戶的信息給他有規(guī)定和要求。情況外，會計師人或利用謀取私利，否則將承擔(dān)相應(yīng)的法律

。根據(jù) 的規(guī)定，會計師

為法律 準(zhǔn)備文件或提供

，以及向

機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的

行為。接受會計師

和 機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。經(jīng)典錯誤陳述：會計師應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息，客戶 ，不得將業(yè)務(wù)工作底稿提供給他人。應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的（四）業(yè)務(wù)工作底稿的完整性、使用與檢索無論業(yè)務(wù)工作底稿存在于紙質(zhì)、電子還是他其介質(zhì)，會計師

都應(yīng)當(dāng)針對業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)目刂?，以實現(xiàn)下列目的：使業(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和；在業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他時，保護(hù)信息的完整性；防止 改動業(yè)務(wù)工作底稿；僅允許項目組和其他經(jīng)的為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸業(yè)務(wù)工作底稿。如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)

，會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?，以保證：生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描件，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋；將掃描 件，包括必要時對掃描 件的索引和簽字，歸整到業(yè)務(wù) 中；能夠檢索和打印掃描 件。會計師 應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。（五）業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限會計師 應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使業(yè)務(wù)工作底稿保存期限滿足 的規(guī)定和會計師的需要。對鑒證業(yè)務(wù)，包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計師 應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。如果 有更高的要求，還應(yīng)保存更長的時間?！綧J：如果

會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。在完成最終審計

的歸整工作后，

會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿】MJ：2014年簡答題：如果組成部分業(yè)務(wù)報告日早于 業(yè)務(wù)報告日，應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起對組成部分業(yè)務(wù)工作底稿至少保存十年。經(jīng)典正確陳述：應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起，對鑒證業(yè)務(wù)工作底稿至少保存12年。經(jīng)典錯誤陳述：歸檔后，項目組需要刪除或增加業(yè)務(wù)工作底稿，須經(jīng)會計師批準(zhǔn)。（六）業(yè)務(wù)工作底稿的所業(yè)務(wù)工作底稿的所 屬于會計師 。會計師事務(wù)所可自主決定是否允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師 執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。對鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害會計師 及其 的獨(dú)立性。在實務(wù)中，客戶基于某種考慮和需要，可能向會計師提出獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。會計師應(yīng)當(dāng)在確保遵守相關(guān)職業(yè)道德要求、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制制度規(guī)定的前提下，考慮具