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Word-4-運(yùn)用公允價(jià)值應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題的論文我國(guó)新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在長(zhǎng)期股權(quán)、性房地產(chǎn)等方面引入了公允價(jià)值,對(duì)于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的決策有用性從而提高會(huì)計(jì)信息在資本市場(chǎng)上的價(jià)值相關(guān)性發(fā)揮了肯定的樂(lè)觀作用。但由于公允價(jià)值的運(yùn)用在某些方面涉及彈性推斷,加之現(xiàn)階段我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不太完善、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)推斷力量還較弱等,在實(shí)務(wù)運(yùn)用當(dāng)中簡(jiǎn)單消失一些問(wèn)題,筆者在此進(jìn)行簡(jiǎn)要分析,并提出幾點(diǎn)對(duì)策。
(一)現(xiàn)階段我國(guó)在運(yùn)用公允價(jià)值方面應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題
1.公允價(jià)值精確?????獵取的條件尚不完全具備,公允價(jià)值仍難公允
基于活躍市場(chǎng)的交易價(jià)格,獵取的難度最小,但在某些特別狀況下,會(huì)消失市場(chǎng)價(jià)格失靈的現(xiàn)象,如處于財(cái)務(wù)困難的企業(yè)之間、關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間發(fā)生的交易價(jià)格,在市場(chǎng)信息不充分的狀況下,簡(jiǎn)單形成操縱利潤(rùn)的行為。而對(duì)于一些長(zhǎng)期資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等)來(lái)說(shuō),一般沒(méi)有活躍交易市場(chǎng),獵取這些資產(chǎn)的公允價(jià)值信息要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行大量的職業(yè)推斷,特殊是商譽(yù)的推斷更為簡(jiǎn)單,最終結(jié)果可能更多體現(xiàn)的是企業(yè)管理層的意志和會(huì)計(jì)人員的估量。此外,者之間、者與管理當(dāng)局之間對(duì)回報(bào)率的要求存在差異,對(duì)將來(lái)現(xiàn)金流量的估量具有較大的不確定性,這同樣導(dǎo)致在詳細(xì)技術(shù)操作上難度較大,加之無(wú)論是貼現(xiàn)率的選擇還是對(duì)將來(lái)現(xiàn)金流的估量,均離不開對(duì)將來(lái)事項(xiàng)和不確定性的主觀推斷。但由于目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不太完善、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)推斷力量還較弱等,獵取公允價(jià)值的難度很大,公允價(jià)值仍難公允。
2.公允價(jià)值使企業(yè)盈余管理彈性增加,可能成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的手段
由于公允價(jià)值的運(yùn)用在某些方面涉及彈性推斷,給企業(yè)管理層進(jìn)行利潤(rùn)操縱留下了可乘之機(jī)。如長(zhǎng)期股權(quán)準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)于按權(quán)益法核算的,當(dāng)成本大于取得被單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí),不調(diào)整成本;當(dāng)成本小于取得被單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí),其差額計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)整成本。筆者認(rèn)為,在被單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定過(guò)程中,需要較多的職業(yè)推斷,計(jì)算也較為簡(jiǎn)單,企業(yè)可以通過(guò)對(duì)多個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的“推斷”來(lái)影響總體凈資產(chǎn)的數(shù)額,從而影響初始成本差額的數(shù)額和方向。收益的確認(rèn)會(huì)由于被單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值難以取得或?qū)ζ涔蕛r(jià)值的“推斷”而被人為調(diào)整。
(二)運(yùn)用好公允價(jià)值的幾點(diǎn)對(duì)策
1.強(qiáng)化公允價(jià)值準(zhǔn)則執(zhí)行中的硬約束
從我國(guó)上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的狀況來(lái)看,還存在著執(zhí)行不到位的現(xiàn)象。部分公司對(duì)公允價(jià)值的確定存在肯定的隨便性,金融資產(chǎn)分類存在錯(cuò)報(bào)以及信息披露存在誤導(dǎo)性陳述等一系列問(wèn)題。一些公司甚至通過(guò)交易性金融資產(chǎn)來(lái)體現(xiàn)利潤(rùn),而通過(guò)可供出售金融資產(chǎn)來(lái)隱蔽虧損。因此,要完善金融工具重分類規(guī)章,或者調(diào)整公允價(jià)值計(jì)量挨次,特殊要敏銳感知非銀行金融機(jī)構(gòu)在公允價(jià)值準(zhǔn)則運(yùn)用中消失的問(wèn)題,強(qiáng)化公允價(jià)值準(zhǔn)則執(zhí)行中的硬約束。
2.注意成本—效益原則
對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行推斷的主要形式是現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用,因不同者之間、者與管理當(dāng)局之間對(duì)的期望酬勞率不行能完全統(tǒng)一,對(duì)將來(lái)現(xiàn)金流量的估量也有差別,以及其他難以識(shí)別的因素的存在使其在技術(shù)操作上難度加大。相對(duì)于以憑證為依據(jù)的歷史成本,公允價(jià)值獵取的信息成本較高。會(huì)計(jì)信息要在成本和精確?????性之間找到一種能獲得最大效益的.平衡,供應(yīng)肯定牢靠的會(huì)計(jì)信息只是公允價(jià)值運(yùn)用的行動(dòng)標(biāo)桿而絕非其目的。因此,在實(shí)務(wù)當(dāng)中,公允價(jià)值的運(yùn)用要適度,對(duì)重要事項(xiàng)要盡量采納公允價(jià)值,同時(shí)不應(yīng)排斥對(duì)歷史成本信息的運(yùn)用。
3.完善公允價(jià)值運(yùn)用的市場(chǎng)條件
公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,市場(chǎng)價(jià)格最為客觀,牢靠程度較高,也是最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ),所以應(yīng)當(dāng)努力培育各級(jí)市場(chǎng),特殊是生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng),從而使公允價(jià)值的取得更為客觀、直接。此外,我國(guó)在證券價(jià)格漸漸市場(chǎng)化的同時(shí),利率市場(chǎng)化的改革亦獲得了很大的進(jìn)展,可通過(guò)加快各種金融價(jià)格市場(chǎng)化的進(jìn)程為金融衍生品的公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施供應(yīng)條件。
4.培育公允價(jià)值觀,提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)推斷力量
公允價(jià)值離不開基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支持,而數(shù)據(jù)的精確?????性、完整性、相關(guān)性和使用的恰當(dāng)性也需要會(huì)計(jì)作出相應(yīng)的職業(yè)推斷;會(huì)計(jì)職業(yè)推斷在會(huì)計(jì)原則的遵守、會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)估量等方面都有所體現(xiàn),而對(duì)公允價(jià)值的會(huì)計(jì)職業(yè)推斷更多地體現(xiàn)在會(huì)計(jì)估量上。因此,要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),關(guān)心會(huì)計(jì)人員熟識(shí)和把握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并定期檢查對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行狀況,確保根據(jù)公允價(jià)值要求對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,為者供應(yīng)更加有用的決策信息。
5.制定公允價(jià)值的詳細(xì)操作規(guī)范
我國(guó)應(yīng)盡快制定公允價(jià)值的詳細(xì)操作規(guī)范,盡可能詳盡地規(guī)定有關(guān)現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告事宜,增加操作性。在公允價(jià)值的報(bào)告與披露方面,應(yīng)樂(lè)觀引入全面收益的概念并根據(jù)公允價(jià)
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