財務(wù)基礎(chǔ)會計學(xué)講義

FM365輔導(dǎo)課件文稿 根底會計學(xué)前言第一章 總論第四節(jié)會計核算的根本前提第五節(jié)會計核算的一般原那么第六節(jié)會計核算的方法第二章 會計科目和賬第一節(jié)會計要素第四節(jié)賬戶及其根本結(jié)第三章 復(fù)式記賬第四章 賬戶和借貸記賬法的應(yīng)第一節(jié)工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算第五章賬戶的分類第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分第六章 會計憑證第一節(jié)會計憑證的意義和種類第二節(jié)原始憑證的填制和審核第三節(jié)記賬憑證的填制和審核第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管第七章賬簿第一節(jié)賬簿的意義和種類第二節(jié)賬簿的設(shè)置與登記第三節(jié)賬簿登記和使用的規(guī)那么第四節(jié)結(jié)賬和關(guān)于賬第八章 會計核算形式第一節(jié)會計核算形式的意義第二節(jié)記賬憑證核算形式第三節(jié)科目匯總表核算形式第四節(jié)多欄式日記賬核算形式第五節(jié)匯總記賬憑證核算形式第六節(jié)日記總賬核算形式第七節(jié)通用日記賬核算形第九章 財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義和種類第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理會計報表財務(wù)狀況報表財務(wù)成果報表財務(wù)評判指標幾其計算第十一章 會計工作的組織第四節(jié)會計法規(guī)制度第五節(jié)會計電算化三套模擬題輔導(dǎo)根底會計學(xué)前言下面我們開始學(xué)習(xí)根底會計課程，在講課之前我先說一下學(xué)習(xí)這門課程應(yīng)該注意的問題，根底會計學(xué)是全國高等教育自學(xué)考試會計專業(yè)方向的專業(yè)根底課，也是學(xué)習(xí)工業(yè)企業(yè)管理、商業(yè)企業(yè)管理、財政、稅收、金融、統(tǒng)計等專業(yè)共通學(xué)習(xí)的一門根底課，本課程自學(xué)考試指定的教材是由全國高等教育考試指導(dǎo)委員會組編，由王俊生主編的根底會計學(xué)，中國財政經(jīng)濟出版社出版。為了講課方便，我們選用了一九九九年十二月第一次印刷的三十二開本的教材，學(xué)習(xí)本課程必需明確課程的性質(zhì)和學(xué)習(xí)的目的、課程體系結(jié)構(gòu)、學(xué)習(xí)要求和學(xué)習(xí)方法。下面首先講一下課程的性質(zhì)和學(xué)習(xí)的目的。會計學(xué)是一門經(jīng)濟管理的應(yīng)用科學(xué)，根底會計學(xué)是會計學(xué)科的入門課程，是為學(xué)習(xí)后續(xù)的專業(yè)會計課程打根底的，根底的含意就是根本理論、根本方法和根本技能，也就是說這門課主要闡述的是會計的根本理論、根本方法和根本技能。由于記帳、算帳、報帳、向決策人提供有用的會計信息，是會計工作的根本，因而本課程在概括闡述會計根本理論和會計工作組織的根底上，主要是闡述會計核算方法的原理和操作技能，重點是借貸記帳法的原理和實務(wù)，目的是經(jīng)過本課程的學(xué)習(xí)，從理論、方法和操作技能上為學(xué)習(xí)會計核算業(yè)務(wù)打下堅實的根底。第二，講一下課程體系結(jié)構(gòu)全國高等教育自學(xué)考試指導(dǎo)委員會頒發(fā)的?根底會計學(xué)自學(xué)考試大綱?，依照會計專業(yè)自學(xué)考試要求規(guī)則了自學(xué)考試大綱的實施要求、課程考試內(nèi)容和考試目標等等，根據(jù)大綱第一局部就是會計根本理論局部，主要就是第一章所講述的內(nèi)容。第一章總論，從理論上概括說明會計的根本概念、會計的職能、會計的關(guān)于象、會計的任務(wù)、會計核算的根本前提和一般原那么，以及會計核算的方法體系等；第二局部是會計核算根本方法局部，囊括第二章至第十章，在這局部，系統(tǒng)講述會計核算的各種專門方法和應(yīng)用會計核算方法進行會計業(yè)務(wù)處理的根本程序。其中第二章至第五章闡述會計要素和會計等式、賬戶和復(fù)式記帳原理及其應(yīng)用、賬戶分類等，這局部內(nèi)部是本課程的核心內(nèi)容。第六章至第十章闡述會計憑證、賬戶、會計核算形式或者叫做會計核算的組織程序、財產(chǎn)清查和會計報表，根據(jù)記帳原理接合各種憑證、賬戶和報表的格式說明記帳和編表的實務(wù)；第三局部是會計工作組織局部，就是第十一章的內(nèi)容，主要闡述會計工作組織，囊括科學(xué)組織會計工作的意義和要求、會計機構(gòu)的設(shè)置和組織分工、會計人員的職責和權(quán)限、會計法規(guī)制度的種類和制定以及會計電算化等。第三，簡要的說明一下課程學(xué)習(xí)的要求：第一點，學(xué)習(xí)課程內(nèi)容要處理好全面和重點的關(guān)系，要在全面系統(tǒng)學(xué)習(xí)的根底上把握重點，而不能采取猜題、押題式的學(xué)習(xí)，只有關(guān)于課程進行了全面學(xué)習(xí)，才能真正理解課程的根本的內(nèi)容，而課程的根本內(nèi)容就是課程的重點，就是學(xué)習(xí)和考試的重點所在，這是第一點；第二點，學(xué)習(xí)根底會計學(xué)，要注重原理的學(xué)習(xí)，要吃透原理，活學(xué)活用。根底會計學(xué)課程主要是闡述會計核算的原理，囊括會計的根本理論和會計核算方法的原理，因此學(xué)習(xí)時一定要從原理的角度理解和掌握課程的內(nèi)容。例如：學(xué)習(xí)各種會計核算方法時，不能就方法論方法，要理解它的理論依據(jù)，既要學(xué)會應(yīng)當怎樣做，又要弄懂為什么要這樣做。所謂活學(xué)活用是指關(guān)于課程內(nèi)容不要理解過死，活學(xué)活用的根底是吃透原理，因為只有弄懂了原理才能舉一反三，只有掌握了原理才能根據(jù)具體情況應(yīng)用會計核算方法，發(fā)揮會計的職能作用；第三點，學(xué)習(xí)中要處理好識記、領(lǐng)會和應(yīng)用的關(guān)系，在自學(xué)考試大綱實施要求中關(guān)于各章規(guī)則了考試目標，囊括考試知識點和考試要求，這里的考試要求是指需要考生掌握知識的深度和應(yīng)用知識的能力，并且具體規(guī)則了識記、領(lǐng)會、應(yīng)用三個能力層次，其中應(yīng)用層次又細分為簡單應(yīng)用和綜合應(yīng)用兩個子層次。識記、領(lǐng)會、應(yīng)用三個層次是相互聯(lián)系的遞進等級關(guān)系。下面我訣別講一下。識記，是指能認知有關(guān)的概念、原那么、方法的含義并且能表述和判斷其是非，這是最低層次的要求，這門課的內(nèi)容學(xué)習(xí)不能停落在識記這個最低層次的要求上。比擬高的層次是領(lǐng)會，就是在識記的根底上能全面理解、把握有關(guān)的根本概念、原那么、方法并且能表述其根本內(nèi)容和根本道理，分析相關(guān)的區(qū)別和聯(lián)系，但是識記和領(lǐng)會還不夠，還要會應(yīng)用，這是最高層次的要求。處理某些實際問題，進行計算和帳務(wù)處理。其中簡單應(yīng)用是指能應(yīng)用學(xué)過的一兩個知識點去計算、分析、處理某個業(yè)務(wù)問題。綜合應(yīng)用是指能應(yīng)用學(xué)過的假設(shè)干個知識點，綜合的計算、分析、處理比擬復(fù)雜的業(yè)務(wù)問題。鑒于上述，考生在學(xué)習(xí)本課的內(nèi)容時，一定要注意考試大綱的考試目標中關(guān)于各章節(jié)內(nèi)容的能力層次的要求；第四點，簡要的說一下課程學(xué)習(xí)的方法，關(guān)于根底會計學(xué)課程的學(xué)習(xí)方法，在自學(xué)考試大綱實施要求中，已做了比擬全面的闡述。指出根據(jù)自學(xué)考試考生的情況，學(xué)習(xí)當中應(yīng)該著重掌握以下幾個環(huán)節(jié)：一、認真閱讀教材；三、做好讀書筆記；四、獨力完成作業(yè)等等。這里僅就上述問題做一些補充。第一，就是關(guān)于閱讀教材問題。學(xué)習(xí)有許多環(huán)節(jié)，但是認真閱讀教材是最根本的學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)，只有真正掌握了教材的內(nèi)容其它學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)才能搞好，認真閱讀教材關(guān)于自學(xué)考試的考生來講，特別是其所在地區(qū)沒有時機參加社會助學(xué)單位舉辦的學(xué)習(xí)輔導(dǎo)班，得不到教師關(guān)于教學(xué)內(nèi)容和學(xué)習(xí)方法給予指導(dǎo)的考生來講，更具有重要的意義，在閱讀教材前應(yīng)該首先看自學(xué)考試大綱，自學(xué)輔導(dǎo)書，了解每一章的學(xué)習(xí)目的和要求、內(nèi)容、要點、考核目標，然后，系統(tǒng)全面的讀書。第一遍可以粗讀，掌握每章的內(nèi)容、梗概，弄清每一章的重點和難點，然后進行精讀。精讀除了全面理解各章節(jié)根本內(nèi)容外，要著重的搞懂重點攻破難點，并且且把各節(jié)各章內(nèi)容聯(lián)系起來進行思考，做到融匯貫穿，由于是初學(xué)會計許多內(nèi)容、概念要反復(fù)閱讀教材才能領(lǐng)會，有的還要接合復(fù)習(xí)題、作業(yè)才能悟出其中的道理。根底會計學(xué)是一門技術(shù)性比擬強的課程，主要內(nèi)容是闡述會計核算的根本業(yè)務(wù)方法，關(guān)于會計核算方法的學(xué)習(xí)，要依照教材章節(jié)的順序，循序漸進的學(xué)習(xí)，只有弄懂了每一種方法才能掌握方法之間的聯(lián)系，才能掌握整個的方法體系，關(guān)于于具體業(yè)務(wù)的帳目處理、帳簿組織、帳表結(jié)構(gòu)扎扎實實地學(xué)，不要滿足一般的了解其大約就行了，否那么的話就很難到達學(xué)習(xí)的要求。根底會計學(xué)課程的學(xué)習(xí)，具有一定的難度，特別是關(guān)于初學(xué)者來說許多內(nèi)容、概念都是第一次接觸，難度很大，關(guān)于此考生必需要有足夠的思想準備。還要學(xué)會應(yīng)用知識的能力，看書時好似是懂了，但是一做作業(yè)就可能發(fā)現(xiàn)并且未真懂，或者第一，就是看清題意、理解題意、明白每個題目的目的和要求，這是做作業(yè)首先要注意的問題；第二，就是注意題目提供的資料和限制的條件，一般講題目中給的資料、情況都是有用的，但要弄清這些資料是干什么用的。所謂限制條件，例如：編制會計分錄，除了某時期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)外，如果題目里面規(guī)則有總帳會計科目，那就是要求在編織會計分錄時一定要使用規(guī)則的會計科目，否那么就算錯；第三、做題的時候內(nèi)容不要遺漏、順序不要顛倒，會計科目或者報表的工程的名稱要寫準確，數(shù)字計算要仔細不要出錯；第四、題目做完后要仔細檢查是否契合題意，文字數(shù)字有無錯誤，核算程序是否契合要求，是否清晰、明了。第五、做完作業(yè)要認真思考，作業(yè)的目的是否到達，也就是經(jīng)過作業(yè)是否到達穩(wěn)定所需知識，鍛煉根本技能，提高應(yīng)用知識能力的目的。以上是關(guān)于學(xué)習(xí)方法做的補充。2000課程試卷采用的題型進行分數(shù)比例為：102020103010第一章 總論本章共設(shè)六節(jié)，概括地闡述會計的根本理論，諸如會計的職能、性質(zhì)、會計關(guān)于象、會計任務(wù)、會計核算的根本前提和一般原那么，以及會計核算的方法體系等等。學(xué)習(xí)本章要求著重理解會計的根本職能和現(xiàn)代會計職能的特點，掌握會計的根本概念、會計的關(guān)于象和任務(wù)，在關(guān)于會計核算的根本前提和一般原那么概括了解的根底上明確會計核算的主要方法及其相互聯(lián)系。會計的根本理論是關(guān)于會計實踐經(jīng)驗的理論概括，因而這局部內(nèi)容關(guān)于缺乏實際工作經(jīng)驗的初學(xué)者來說大多比擬抽象，不好理解，因此，學(xué)習(xí)時可以先關(guān)于這些問題進行一般的了解，在學(xué)習(xí)會計的各種根本方法和會計工作組織時做進一步的理解，在學(xué)完本課程全部內(nèi)容以后，再回過頭來關(guān)于這些問題做比擬深入的理解。第一節(jié) 會計的根本概念什么是會計？這是學(xué)習(xí)會計課程首先遇到的問題。關(guān)于于這個問題教材是從兩個方面進行說明的：第一，會計的產(chǎn)生和開展；第二，會計的職能，在這個根底上概括了會計的含義。下面我們首先看第一個問題，會計的產(chǎn)生和開展。會計是怎樣產(chǎn)生的？這里邊強調(diào)了會計的產(chǎn)生與生產(chǎn)開展和加強經(jīng)濟管理提高經(jīng)濟效益要求的聯(lián)系，講到人類要生存，社會要開展就要進行物質(zhì)資料的生產(chǎn)，生產(chǎn)活動一方面創(chuàng)造物質(zhì)財富，取得一定的勞動成果，另一方面要發(fā)生勞動消耗，囊括人類、物力的消耗，在一切社會形態(tài)中，人們進行生產(chǎn)活動時總是力求以盡可能少的勞動消耗取得盡可能多的勞動成果，做到所得大于所費，提高經(jīng)濟效益，為了到達這個目標，就必需在不斷改革生產(chǎn)技術(shù)的同時關(guān)于勞動消耗和勞動成果進行記錄、計算并且加以比擬和分析，這就產(chǎn)生了會計。所以我們說會計是適應(yīng)生產(chǎn)開展和加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的要求而產(chǎn)生的。1從事這一工作的專職人員，這就是最初會計的特點。關(guān)于近代會計在教材的第二頁第一段第五行是這樣表述的，一般認為從單式記帳法過度到復(fù)式記帳法是近代會計形成的標志。即十五世紀末意大利數(shù)學(xué)家有關(guān)復(fù)式記帳論著的26行，一般認為本錢會計的出現(xiàn)和不斷完備，在此根底上管理會計的形成，并且與財務(wù)會計相因而截止目前在國內(nèi)，關(guān)于會計還沒有一個統(tǒng)一而完整的定義，具有代表性的一種認為會計是一種信息系統(tǒng)；另外一種觀點認為會計是一種管理活動。因此，為了說明什么是會計，就必需綜合會計的一切特性，并且從會計的實踐出發(fā)，首先了解會計所具有的職能，和現(xiàn)代會計職能的特點，然后再關(guān)于會計的含義進行理論概括。下面講述第二個問題，會計的職能。職能是指某一事物本身所固有的功能，所謂會計的職能就是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。關(guān)于這個問題馬克思在?資本論?中有精辟的論述，指出“進程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為關(guān)于進程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要〞，這段話后面還有兩句，是這樣講的，“簿記關(guān)于資本主義生產(chǎn)比關(guān)于手工業(yè)和農(nóng)業(yè)的分散生產(chǎn)更為必要，關(guān)于公有生產(chǎn)比關(guān)于資本主義生產(chǎn)更為必要〞。這里講的薄記指的就是會計，這里講的進程指的是再生產(chǎn)進程。這段話囊括兩個意思：一，搞經(jīng)濟離不開會計，經(jīng)濟越開展會計越重要；二，會計的根本職能，是關(guān)于再生產(chǎn)進程的控制和觀念總結(jié)，我國會計界把控制理解為監(jiān)督，把觀念總結(jié)理解為反映，后來在制定會計法的時候沒有用反映，而是用的核算，所以反映和核算是同義語。為什么把觀念總結(jié)理解為反映呢？有的文章是這樣解釋的，所謂觀念總結(jié)就是利用觀念上的貨幣關(guān)于再生產(chǎn)進程所發(fā)生的經(jīng)濟活動進行綜合反映。所以根據(jù)以上分析反映和監(jiān)督是會計兩項根本職能，會計的職能隨著經(jīng)濟的開展和會計內(nèi)容、作用的不斷擴大而開展著，與傳統(tǒng)會計相比擬，現(xiàn)代會計隨著市場經(jīng)濟的開展和科技水平的提高，具有了新的特點。關(guān)于于會計職能的學(xué)習(xí)主要把握以下兩點，一是根本概念，就是什么是會計的反映職能、什么是會計的監(jiān)督職能；第二就是掌握現(xiàn)代會計反映職能和監(jiān)督職能的特點。大家看下面，第一講會計的反映職能，什么是會計的反映職能呢？我們講會計的反映職能就是指會計具有這樣一種功能，就是經(jīng)過確認、計量、記錄、報告，從數(shù)量上反映企業(yè)和行政事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動，為經(jīng)營管理提供信息的功能?，F(xiàn)代會計反映職能具有哪些特點呢？這個特點是比擬來講的，就是會計核算與統(tǒng)計核算和業(yè)務(wù)核算相比擬，現(xiàn)代會計與傳統(tǒng)會計相比擬它具有哪些特點。關(guān)于反映職能特點教材里邊概括了四點：第一，會計主要是利用貨幣計量綜合反映各單位的經(jīng)濟活動情況，為經(jīng)營管理提供可靠的會計信息，從數(shù)量方面反映經(jīng)濟活動可以采用三種量度：實物量度、貨幣量度和勞動量度，就是依照勞開工時來計量。而主要利用貨幣計量從數(shù)量方面綜合反映各單位的經(jīng)濟活動情況，是現(xiàn)代會計的一個重要特點。我們這里邊講的主要利用貨幣計量，也就是說其第二個特點，會計反映不僅是記錄已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，還應(yīng)面向未來為各單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)。這個特點是指現(xiàn)代會計與傳統(tǒng)會計相比擬來講的。傳統(tǒng)會計的反映職能主要是關(guān)于已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行事后的反映，現(xiàn)代會計不僅進行事后的反映，還要為各單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)，因此還囊括事前的反映和事中的反映；第三個特點就是會計反映應(yīng)具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。這是指會計核算與統(tǒng)計核算和業(yè)務(wù)核算相比擬，它還具有這樣一個特點。所謂完整性就是指凡屬于會計反映的內(nèi)容都必需加以記錄不能遺漏；所謂連續(xù)性是指關(guān)于各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當依照其發(fā)生的時間順序依次的進行登記，而不能有所中斷；所謂系統(tǒng)性是指會計提供的數(shù)據(jù)資料，必需在科學(xué)分類的根底上形成相互聯(lián)系的有序整體，而不能雜亂無章。只有依據(jù)完整連續(xù)和系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資料才能全面、系統(tǒng)的反映各單位的經(jīng)濟活動情況，考核它的經(jīng)濟效益，這是第三個特點；第四個特點主要講就是隨著電子計算機引入會計領(lǐng)域，會計傳統(tǒng)工藝同現(xiàn)代電子計算機相接合，它反映的方式從手工薄記系統(tǒng)，逐步開展為電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，這就極大的加強了會計獲取多種經(jīng)濟信息的能力和傳遞各種信息的能力，使會計信息變得更為完備、越發(fā)即時、靈敏、準確，更能滿足多方面、多層次信息使用者的需求。第二，會計的監(jiān)督職能。職能呢？監(jiān)督職能就是指會計具有依照一定的目的和要求利用會計反映所提供的經(jīng)濟信息，關(guān)于企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行控制，使之到達預(yù)期目標的功能。它的特點：前邊我們講到反映職能主要是經(jīng)過貨幣計量，提供一系列綜合反映企業(yè)經(jīng)濟活動的價值指標。比方資產(chǎn)、負債或者是本錢費用等等，監(jiān)督就是依據(jù)這些價值指標進行的。比方說：利用資產(chǎn)指標可以了解企業(yè)在一定時期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，考核企業(yè)資產(chǎn)的利用情況，以提高資產(chǎn)的利用效果；第二個特點，會計監(jiān)督是在會計反映各項經(jīng)濟活動的同時進行的，囊括事前、事中和事后的監(jiān)督，我們前邊講到會計反映囊括事前、事中和事后的反映，那么監(jiān)督是和反映同時進行的，因此也囊括事前、事中和事后的監(jiān)督，所謂事前監(jiān)督是指會計部門在參與制定各種決策以及相關(guān)的各項方案費用預(yù)算時，關(guān)于各項經(jīng)濟活動的可行性、合理性、合法性和有效性的審查；事中監(jiān)督是指在日常會計工作中關(guān)于已發(fā)現(xiàn)的問題提出建議，促使有關(guān)部門采取措施，使其依照預(yù)定的目標和要求來進行。事后監(jiān)督是經(jīng)過分析與取得的會計資料，關(guān)于已進行的經(jīng)濟活動的合理性、合法性和有效性進行的考核和評判。會計的這兩項職能是什么關(guān)系呢？大家看第六頁的第三段會計的反映職能和監(jiān)督職能是不可分隔的，二者的關(guān)系是辯證統(tǒng)一的，沒有會計監(jiān)督，會計反映就失去存在的意義；沒有會計反映會計監(jiān)督就失去存在的根底。前面我們曾經(jīng)講到關(guān)于什么是會計，為了說明這和現(xiàn)代會計職能的特點，然后再進行理論概括。大家看第六頁第三個問題，會計的含義，經(jīng)過以上分析我們可以關(guān)于會計做如下界定，會計是以貨幣為主要計量單位，并且利用專門的方法和程序，關(guān)于企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，旨在提供經(jīng)濟信息和提高經(jīng)濟效益的一項管理活動，是經(jīng)濟管理的重要組成局部，這里明確指出會計是一項管理活動，這種管理活動主要是以貨幣為計量單位，并且利用專門的方法和程序關(guān)于各個單位的經(jīng)濟活動進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，它的宗旨就是提供經(jīng)濟信息和提高經(jīng)濟效益是這樣一項管理活動，因而它是經(jīng)濟管理的重要組成局部。第二節(jié)會計的關(guān)于象什么是會計關(guān)于象？會計關(guān)于象是指會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計的客體。關(guān)于這個問第二就是會計關(guān)于象在企業(yè)中的具體表現(xiàn)，具體講就是會計要素。我們先看第一個問題，就是會計關(guān)于象的一般說明，馬克思關(guān)于會計是關(guān)于進程的控制和觀念總結(jié)的論述，已經(jīng)明確指出這個進程就是會計反映和監(jiān)督的關(guān)于象，這是關(guān)于會計關(guān)于象最一般、最概括的表述，這里講的進程指的就是社會再生產(chǎn)進程，它是由各個企業(yè)、行政事業(yè)單位共通進行的，在商品、貨幣經(jīng)濟條件下社會再生產(chǎn)進程既可以表現(xiàn)為使用價值的運動，就是各種物資的生產(chǎn)和交換，也可以表現(xiàn)為價值的運動，也就是價值的形成、實現(xiàn)和分配。會計主要是利用貨幣計量，關(guān)于再生產(chǎn)進程的經(jīng)濟活動進行反映和監(jiān)督的一項管理工作，因此再生產(chǎn)進程當中發(fā)生的、能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動叫做資金運動，就構(gòu)成了會計的一般關(guān)于象，所以從這個論述當中也可以看到，會計關(guān)于象不是再生產(chǎn)進程中的全部經(jīng)濟活動，而是其中能夠用貨幣表現(xiàn)的方面。以上是關(guān)于會計關(guān)于象的一般說明。第二，會計關(guān)于象在企業(yè)中的具體表現(xiàn)。會計關(guān)于象在企業(yè)中可表現(xiàn)為企業(yè)再生產(chǎn)進程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，也就是企業(yè)再生產(chǎn)進程中的資金運動。以工業(yè)企業(yè)為例，工業(yè)企業(yè)的資金運動，按其運動的程序，可分為資金投入、資金周轉(zhuǎn)、資金退出三個根本環(huán)節(jié)。相關(guān)于而言，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進程可以劃分為供應(yīng)進程、生產(chǎn)進程和銷售進程。大家看下邊這個圖式，隨著企業(yè)供產(chǎn)銷的不斷進行，企業(yè)的資金也成品資金，最后又轉(zhuǎn)化為貨幣資金。在生產(chǎn)進程中，資金的消耗轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)費用，為生產(chǎn)一定種類、數(shù)量產(chǎn)品，所支出的生產(chǎn)費用的總和就構(gòu)成了產(chǎn)品本錢；在銷售進程中，企業(yè)企業(yè)的實現(xiàn)利潤還要進行分配，一局部退出企業(yè)，另一局部要重新投入企業(yè)的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)。上述進程由于資金的取得、應(yīng)用和退出等經(jīng)濟活動，所引起的各項財產(chǎn)和資源的增減變化情況，在經(jīng)營進程中各項生產(chǎn)費用的支出和產(chǎn)品本錢形成的情況，以及企業(yè)銷售收入的取得和企業(yè)純收入的實現(xiàn)分配情況，就構(gòu)成了工業(yè)企業(yè)會計的具體關(guān)于象，將上述企業(yè)會計關(guān)于象的具體內(nèi)容按其經(jīng)濟特征進行分類，就可以確定出企業(yè)的會計要素。大家看圖示，企業(yè)的資金不管占用為什么形態(tài)，可以統(tǒng)稱為資產(chǎn)。企業(yè)的資金主要來自兩個方面，人們習(xí)慣于把從債權(quán)方取得的資金稱為負債，把企業(yè)一切者投入的局部稱為而企業(yè)取得收入，而消耗資產(chǎn)的貨幣數(shù)額稱為本錢費用，收入與費用之間的差額也就是企業(yè)應(yīng)用資金所取得的增值額，被稱為利潤。上面講的資產(chǎn)、負債、一切者權(quán)益、收入、費用、利潤就是一般所說的會計關(guān)于象要素，或者會計要素，可見會計要素就是關(guān)于企業(yè)會計關(guān)于象依照其經(jīng)濟特征所作的分類。以上就是講會計關(guān)于象兩個層次的表述，第一局部就是關(guān)于會計關(guān)于象的一般說明，第二局部就是會計關(guān)于象在企業(yè)中的具體表現(xiàn)。關(guān)于會計要素，在第二章還要做詳細的闡述，大家學(xué)習(xí)的時候要注意把一般關(guān)于象和會計要素接合起來復(fù)習(xí)。第三節(jié) 會計的任務(wù)會計任務(wù)是怎么提出來的？它決定于什么？會計任務(wù)與會計職能、會計關(guān)于象是什么關(guān)系？在第九頁最下面一段，這里講到會計的任務(wù)取決于會計的職能和經(jīng)濟管理的要求，并且受會計關(guān)于象的特點所制約，大家注意這一點。第二點就是會計的根本任務(wù)是什么？教材的第九頁最下邊一行和第十頁就講到會計的根本任務(wù)是依照國家的財經(jīng)法規(guī)、會計準那么、制度進行會計核算，提供以財務(wù)數(shù)據(jù)為主的經(jīng)濟信息，并且利用取得的信息幫助單位外部和內(nèi)部的信息使用者進行經(jīng)營決策，借以提高經(jīng)濟效益，根據(jù)這個總的任務(wù)，把它具體化，可以概括為三個方面：第一，就是反映和監(jiān)督各單位經(jīng)濟活動和財務(wù)收支，提供會計信息，加強經(jīng)濟核算，這里強調(diào)是提供信息。這里主要強調(diào)的是各單位關(guān)于財經(jīng)、政策、法令、制度的執(zhí)行情況。第三，充分利用會計信息資料及其他有關(guān)資料，預(yù)測經(jīng)濟前景，參與經(jīng)營決策。從這個表達當中可以看出來，會計任務(wù)就是會計職能的具體化，但是會計職能具有穩(wěn)定性，而會計任務(wù)是由會計人員經(jīng)過會計工作的實踐來完成的，關(guān)于于這一點學(xué)習(xí)的時候，特別在學(xué)習(xí)會計實務(wù)時要注意與會計任務(wù)的聯(lián)系。第四節(jié) 會計核算的根本前學(xué)習(xí)這些內(nèi)容要注意以下幾點。第一，什么是會計核算的根本前提？第二，為什么要規(guī)則這些根本前提？第三，我國企業(yè)會計的準那么是怎樣規(guī)則的？第四，就是如何理解各個根本前提條件以及它們之間的關(guān)系。以加深理解。會計核算根本前提或者叫做會計假設(shè)，是指為了保證會計核算工作的正常進行和會計信息的質(zhì)量，關(guān)于會計核算的內(nèi)容、范圍、根本程序和方法所作的限制，并且在此根底上建立會計核算的一般原那么。會計核算之所以需要一定的前提條件，是因為會計實務(wù)中存在一些不確定的因素。例如核算范圍有多廣？經(jīng)營范圍有無限制？以及如何分期，計量根底是什么，幣值是否穩(wěn)定等等。組織會計核算工作先要明確這些前提條件，因為有什么樣的前提條件就有什么樣的會計核算原那么。依照國際貫例接合我國情況，我國企業(yè)會計準那么規(guī)則：企業(yè)在組織會計核算時，應(yīng)以會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量作為會計核算的根本前提。第一，會計主體。會計主體是指會計所效勞的特定單位，會計主體前提是指會計所反映的是一個特定企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動，通俗講，說為誰去作帳，這個誰就是主體。會計主體明確了會計工作的空間范圍，提出會計主體概念，就是為了把會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與其它會計主體以及投資者的經(jīng)濟業(yè)務(wù)劃分開。當然，作為會計主體必需具備三個條件：〔1〕、具有一定數(shù)量的經(jīng)濟資源；〔2〕、進行獨力的生產(chǎn)經(jīng)營活動或其它活動；〔3〕、實行獨力核算，提供反映本主體經(jīng)濟情況的會計報表。第二，持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營是指會計核算應(yīng)該以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不考慮企業(yè)是否將破產(chǎn)清算。持續(xù)經(jīng)營這個根本前提明確了會計工作的時間范圍，這個持續(xù)經(jīng)營是從會計主體這個根本前提引申出來的，就是會計主體確定以后，只有假定作為會計主體的企業(yè)或者行政事業(yè)單位是持續(xù)正常經(jīng)營的，會計原那么和會計程序才有可能建立在非清算的根底之上，不采用合并且、破產(chǎn)清算的那套處理方法。這樣才能保持會計信息處理的一致性和穩(wěn)定性。教材里邊舉例說，只有在持續(xù)經(jīng)營前提下企業(yè)的資產(chǎn)和負債才區(qū)分為流動的和長期的；企業(yè)的資產(chǎn)才以歷史本錢計價而不以現(xiàn)行本錢和清算價格計價；才有必要和可能進行會計分期，并且為采用權(quán)責發(fā)生制奠定根底，那么這個問題將來我們學(xué)到后邊大家注意跟這個根本前提的聯(lián)系，以加深關(guān)于這些問題的理解。第三，會計分期。會計分期是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營進程劃分為較短的、等距離的會計期間以便分期結(jié)算帳目，按期編制會計報表。很鮮明這種根本前提又是從持續(xù)經(jīng)營引申出來的，假定我們企業(yè)在工商局注冊經(jīng)營十年，我們不可能等十年完了以后，再去結(jié)算帳目編制會計報表，因此把這個整個經(jīng)營進程，要劃分為等距離的會計期間，那么什么是會計期間呢？就是指會計工作中為核算生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預(yù)算執(zhí)行情況所規(guī)則的起止日期。會計期間主要是確定會計年度，企業(yè)會計準那么和會計法都規(guī)則了我國會計年度是自公歷一月一日起到十二月三十一日止，我們學(xué)習(xí)這個問題，當然是一般的了解什么是會計分期，什么是會計期間，但是有了會計期間這個前提，才產(chǎn)生本期、非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制，才能正確貫徹配比原那么，這些問題在這個地方提到，但是還不太好理解，將來我們學(xué)到后邊要注意跟這個的聯(lián)系。第四，貨幣計量。貨幣計量是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及經(jīng)營成果，或其它單位的經(jīng)營活動都經(jīng)過貨幣計量予以綜合反映，其它計量單位雖然也要使用但是不占主要的地位，這我們前邊已經(jīng)講到了，因為會計主要是以貨幣計量綜合反映各單位的經(jīng)濟活動，在我們企業(yè)管理里規(guī)則，會計核算應(yīng)該以人民幣作為記帳本位幣，有外幣收支的企業(yè)也選定某種外幣做為記帳的本位幣，但是編制會計報表應(yīng)當折算為人民幣來反映，學(xué)習(xí)這個根本前提要注意一點，就是以貨幣作為統(tǒng)一計量單位包含的幣值穩(wěn)定的假設(shè)，而實際上幣值本身的價值是有可能變動的。將上述四種會計核算的根本前提綜合起來就是會計要確定會計工作為之效勞的特定單位和范圍，采用貨幣為統(tǒng)一尺度，在持續(xù)經(jīng)營條件下，選擇恰當?shù)臅嫹椒P(guān)于日常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄、計算和反映，并且按等距期間定期完整、即時、準確地編制出會計報表，這就構(gòu)成了企業(yè)、單位開展會計工作、組織會計核算的前提條件和理論根底。第五節(jié)會計核算的一般原那么學(xué)習(xí)這一節(jié)首先要弄清楚什么是會計核算的一般原那么？我國企業(yè)會計準那么規(guī)則的會計原那么有哪幾項？重點是理解各項原那么的要求，以及這些原那么在會計處理中的應(yīng)用。什么是會計核算的一般原那么？會計核算的一般原那么是關(guān)于會計核算提供信息的根本要求，是處理具體會計業(yè)務(wù)的根本依據(jù)，是在會計核算前提條件制約下，進行會計核算的標準和質(zhì)量要求。我國企業(yè)會計準那么規(guī)則：會計核算的原那么一共有十二條。表達了我國社會經(jīng)濟環(huán)境關(guān)于會計核算的要求，這十二條大體上可以劃分為三類。第一類，有關(guān)總體性要求的原那么，囊括客觀性原那么和重要性原那么；二、有關(guān)會計信息、質(zhì)量要求的原那么，囊括有用性原那么、可比性原那么、一貫性原那么、即時性原那么和清晰性原那么；歷史本錢原那么和劃分收益性支出與資本性支出原那么。這種劃分并且不是絕關(guān)于的，可能有交叉，而且在不同教材當中劃分也不完全一樣，只能作為參考。第一類，有關(guān)總體性要求的原那么。一、客觀性原那么?？陀^性原那么又稱真實性原那么，是指會計核算提供的信息，應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、資料可靠，也就是說會計核算所提供的會計信息必需確實可靠，必需建立在可查證的根底上，并且且工程完整，手續(xù)完備。為了到達這一要求，必需嚴格執(zhí)行會計制度，加強會計核算的根底工作，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，建立健全內(nèi)部控制制度和關(guān)于會計核算資料的稽核制度。二、重要性原那么。什么是重要性原那么呢？重要性原那么是指會計報表在全面反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的同時，關(guān)于重要的會計事項應(yīng)當單獨核算、單獨反映，而關(guān)于不重要的會計事項那么可以適當簡化或者是合并且反映，以集中精力抓好關(guān)鍵。這里就涉及到一用者進行決策時的影響程度來確定，進而確定該核算工程的精確程度。第二類，有關(guān)信息質(zhì)量要求的原那么?！策@類囊括五項原那么。〕一、有用性原那么。有用性原那么又稱相關(guān)性原那么，是指會計核算所提供的經(jīng)濟信息應(yīng)該有助于信息使用者作出經(jīng)營決策，會計提出的信息要同決策相關(guān)聯(lián)。會計的目標就二、有關(guān)各方主要是債權(quán)人和投資人。三、就是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者。我國企業(yè)會計準那么規(guī)則：企業(yè)的會計信息應(yīng)當契合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方主要是債權(quán)人和投資人了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。這三點很重要，大家一定要記住。這是關(guān)于有用性原那么的要求。第二、可比性原那么。第三、一貫性原那么。這兩項原那么實際上是一個問題的兩個方面，可比性原那么解決的是不同企業(yè)之間在同一會計期間橫向可比的問題，一慣性原那么解決的是同一企業(yè)在不同會計期間的縱向可比問題。什么是可比性原那么呢？是指會計核算應(yīng)當依照規(guī)則的處理方法進行，會計指標應(yīng)當口徑一致以便在不同企業(yè)之間進行橫向比擬，在這里強調(diào)的是不同企業(yè)之間，在計算會計指標時應(yīng)當口徑一致，相互可比。一貫性原那么是指各個企業(yè)和行政事業(yè)單位處理會計業(yè)務(wù)的方法和程序在不同會計期間要保持前后一致，不能隨意變更，以便于關(guān)于前后時期會計資料進行縱向比擬，如果有變更的話，在報表附注當中要說明。這是關(guān)于這兩項原那么。第四、即時性原那么。第五、清晰原那么?！脖葦M好理解。〕這個大家自己看。第三類，是有關(guān)確認計量要求的原那么。這類原那么一共囊括五項，這里邊有些原那么難度比擬大，大家注意。第一、劃分收益性支出和資本性支出的原那么。那么什么叫收益性支出？什么叫資本性支出？大家注意，這里講到依照這個原那么的要求，凡為取得本期收益而發(fā)生的支出也就是支出的收益只與本會計年度相關(guān)的，應(yīng)當作為收益性支出；凡為形成生產(chǎn)經(jīng)營能力，在以后各期取得收益而發(fā)生的各種資產(chǎn)支出，即支出的效果與幾個會計年度相關(guān)的，應(yīng)當作為資本性支出。劃分收益性支出與資本性支出的目的在于正確確定企業(yè)的當期損益，大家要注意的問題是如果一項收益性支出按資本性支出處理了，那么就會造成少計費用而多計資產(chǎn)價值，出現(xiàn)凈收益和資產(chǎn)價值虛增的現(xiàn)象。相反如果一筆資本性資出按收益性支出處理了，那么會出現(xiàn)多計費少計資產(chǎn)價值的現(xiàn)象，出現(xiàn)當期凈收益降低，甚至虧損以及資產(chǎn)價值偏低的結(jié)果。但在會計實務(wù)中也存在這樣一種貫例，就是關(guān)于那種支出數(shù)額較少，或者單位價值比擬低，未來收益不多或者未來收益很難衡量的資本性支出，為了減化核算也作為收益性支出處理了。第二、配比原那么。配比原那么是指關(guān)于一個會計期間的收入和與其相關(guān)的本錢費用應(yīng)配合起來進行比擬，在同一會計期登記入帳，以便計算本期損益。依照這個核算要求在會計核算中，一個會計期間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)的本錢費用，應(yīng)當在同一會計期間內(nèi)進行確認、計量和記錄，而不能提前或延后，否那么就是造成經(jīng)營成果虛假不實。第三、權(quán)責發(fā)生制原那么。權(quán)責發(fā)生制原那么是會計核算的重要原那么之一。這一原那么的貫徹執(zhí)行，直接關(guān)系到各期收入和費用確實認和損益的計算。會計核算的根本前提之一是會計分期，經(jīng)過會計分期將企業(yè)實行不斷的生產(chǎn)經(jīng)營進程劃分為較短的等距的會計期間，由此產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，由于會計核算是分期進行的，在會計期間取得的收入和發(fā)生的費用，有些在相鄰的會計期間是相互交錯的。例如前期預(yù)付費用，后期受益，或者前期受益后期付費，又如前期發(fā)出商品后期受到損壞，或者先預(yù)收貨款后期發(fā)貨等等。關(guān)于這些收入和費用規(guī)屬期確實定，在會計處理上通常有兩種不同的方法，一種是收付實現(xiàn)制或者叫做現(xiàn)收現(xiàn)付制，是依照款項實際收到或付出的日期來確定收入和費用規(guī)屬期，另一種是權(quán)責發(fā)生制，也叫做應(yīng)收應(yīng)付制，是依照權(quán)限和責任是否發(fā)生來確定收入和費用的規(guī)屬期，那么依照權(quán)責發(fā)生制的要求，但凡本期實現(xiàn)的收入和發(fā)生的費用，不管款項是否收付，都應(yīng)該作為本期的收入和費用入帳，凡不屬于本期的收入和費用即使款項已在本期收付也不能作為本期的收入和費用處理，權(quán)責發(fā)生制是我們這一節(jié)內(nèi)容的一個重點，也是一個難點，希望大家很好的學(xué)習(xí)。第四、歷史本錢原那么。歷史本錢原那么又稱實際本錢原那么或原始本錢原那么，是帳面的歷史本錢不得任意變動。第五、謹慎原那么。這又是學(xué)習(xí)當中一個難點，謹慎原那么又稱穩(wěn)健性原那么、審慎性原那么，是指在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，應(yīng)該持謹慎的態(tài)度，也就是但凡可以遇見的可能發(fā)生的損失和費用都應(yīng)予以合理的估量、確認并且記錄，而沒有確定把握的收入，那么不能予以確認和入帳，以不抬高資產(chǎn)和收益也不壓低負債和費用，來有效的躲避不確虛增利潤的方法。以上原那么有的在我們這門課程中涉及的很少或者根本上沒有涉計，所以我們這一節(jié)的學(xué)習(xí)主要應(yīng)從理論上掌握這些原那么的概念和這些原那么的要求。第六節(jié) 會計核算的方法這一節(jié)首先要弄清楚會計方法和會計核算的方法之間的關(guān)系，會計方法是用來反映和監(jiān)督會計關(guān)于象，完成會計任務(wù)的手段，會計方法囊括會計核算的方法、會計分析方法和會計預(yù)測、決策的方法等等。會計核算是會計的根本環(huán)節(jié)，會計分析、會計預(yù)測和決策都是在會計核算的根底上利用會計核算資料進行的，我們這門課主要闡述會計核算的方法。這是初學(xué)會計必需掌握的根底知識，會計分析、會計預(yù)測、決策的方法在相關(guān)的課程中接合具體業(yè)務(wù)講述。二、會計核算的方法，這是我們這一節(jié)學(xué)習(xí)的重點，關(guān)于于會計核算方法的學(xué)習(xí)，要求著重理解每種方法的含義、作用以及各種方法之間的相互聯(lián)系。什么是會計核算的方法？會計核算的方法是關(guān)于會計關(guān)于象進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督所應(yīng)用的方法主要囊括以下七種。一、設(shè)置會計科目。設(shè)置會計科目是關(guān)于會計關(guān)于象的具體內(nèi)容分類進行核算的方法。什么是會計科目呢？會計科目就是關(guān)于會計關(guān)于象的具體內(nèi)容進行分類核算的工程，而設(shè)置會計科目就是在設(shè)計會計制度時事先規(guī)則這些工程，然后根據(jù)它在帳目中開立賬戶，分類地、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，反映由于各經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起的各會計要素的增減變動情況和結(jié)果，為經(jīng)營管理提供各種類型的會計指標。這是第一種方法。第二種方法是復(fù)式記帳。復(fù)式記帳是與單式記帳相關(guān)于稱的一種記帳方法，這種記帳方法的特點是關(guān)于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時記入兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶，比方我們用銀行存款購置材料。依照復(fù)式記帳法就應(yīng)該一方面記材料的增加，另一方面記銀行存款的減少。它的優(yōu)點就是經(jīng)過賬戶的關(guān)于應(yīng)關(guān)系，可以了解有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的來朧去脈，經(jīng)過賬戶的平衡關(guān)系，可以檢查有關(guān)業(yè)務(wù)的記錄是否正確。第三種方法：填制和審核憑證。首先要弄清楚什么是會計憑證。會計憑證是記錄經(jīng)濟憑證必需經(jīng)過會計部門或有關(guān)部門審核，只有經(jīng)過審核并且認為正確無誤的會計憑證才能作為記帳的依據(jù)，而作為會計核算的方法，填制和審核憑證不僅為經(jīng)濟管理提供真實可靠的數(shù)據(jù)資料也是實行會計監(jiān)督的一個重要方面。第四種方法，登記帳簿。首先要了解什么是帳簿，帳簿是用來全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項業(yè)務(wù)的簿籍是保存會計數(shù)據(jù)資料的重要工具。而登記帳簿就是將會計憑證記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，序時分類的記入有關(guān)簿籍中設(shè)置的各個賬戶。登記帳簿必需以憑證為根據(jù)并且定期進行結(jié)帳、關(guān)于帳以便為編制會計報表提供完整而又系統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)。第五種方法是本錢計算。什么叫本錢計算呢？本錢計算就是指在經(jīng)營生產(chǎn)進程當中依照一定的關(guān)于象歸集和分配發(fā)生的各種費用支出，以確定該關(guān)于象的總本錢和單位本錢的一種專門方法。經(jīng)過本錢計算可以確定材料的采購本錢、產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢和銷售本錢，也就是說我們在這個生產(chǎn)經(jīng)營進程當中，要計算材料的采購本錢，也要計算產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢和銷售本錢。經(jīng)過本錢計算，就可以反映和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營進程當中發(fā)生的各項費用是否節(jié)約或超支，并且據(jù)已確定企業(yè)的經(jīng)營盈虧。第六種方法財產(chǎn)清查。財產(chǎn)清查是指經(jīng)過盤點實物、核關(guān)于帳目，保持帳實相符的一種方法。在清查當中如果發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)物資和貨幣資金的實有數(shù)與帳面結(jié)存數(shù)額不一致，應(yīng)該即時查明原因，經(jīng)過一定的審批手續(xù)進行處理，并且調(diào)整帳簿記錄，使帳面數(shù)額與結(jié)存數(shù)額保持一致以保證會計核算資料的正確性和真實性。第七種方法編制會計報表。首先了解什么是會計報表。會計報表是根據(jù)帳簿記錄定期季、年〕的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及本錢費用等的書面文件。會計報表提供的資料不僅是分析考核財務(wù)本錢方案和預(yù)算執(zhí)行情況，以及編制下期財務(wù)本錢方案和預(yù)算的重要依據(jù)，也是進行經(jīng)營決策和國民經(jīng)濟綜合平衡工作必要的參考資料，以上就是這七種主要方法的含義和作用。下面就要了解這七種方法之間的聯(lián)系。這里還涉及到一個概念，就是會計循環(huán)，大家要注意：上面講的各種會計核算方法相互聯(lián)系、密切配合構(gòu)成了一個完整的方法體系，在這個體系中就其工作程序和工作進程來說主要是三個環(huán)節(jié)，就是填制和審核憑證、登記帳簿和編制會計報表。大家注意就是剛剛我講的大家注意這個會計循環(huán)，什么是會計循環(huán)呢？就是在一個會計期間所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要經(jīng)過這三個環(huán)節(jié)進行會計處理，將大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為系統(tǒng)的會計信息，那么這個轉(zhuǎn)換進程也就是從填制和審核憑證到登記帳簿，直到編制出會計報表，周而復(fù)始的變化進程就是一般所講的會計循環(huán)。其根本內(nèi)容也就是各種方法之間的相互聯(lián)系，就是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，經(jīng)辦人員要添置或取得原始憑證，經(jīng)會計人員審核整理后，依照設(shè)置的會計科目，應(yīng)用復(fù)式記帳法編制記帳憑證并且據(jù)以登記帳簿，要依據(jù)憑證和帳簿記錄關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營進程中發(fā)生的各項費用進行本錢計算，并且依據(jù)財產(chǎn)清查關(guān)于帳簿記錄加以核實在保證帳實相符的根底上定期編制會計報表從分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)到會計報表的編制就是尋找上述程序進行的，周而復(fù)始形成了會計循環(huán)，大家學(xué)習(xí)當中一定要注意這七種方法的含義、作用以及它們之間的相互聯(lián)系，還要注意會計循環(huán)這個概念，關(guān)于各種會計核算方法，在以后各章將依次系統(tǒng)的闡述。 經(jīng)過本節(jié)的學(xué)習(xí)要求關(guān)于會計核算方法體系先有個一般的了解，關(guān)于這章的內(nèi)容我們就講到這里。還要說明一點就是在每一章的最后附有復(fù)習(xí)思考題，學(xué)習(xí)時特別是學(xué)完課程內(nèi)容以后可以接合這些題目，檢查關(guān)于課程內(nèi)容的理解和掌握的程度。第二章 會計科目和賬戶第一節(jié)會計要素；第四節(jié)賬戶及其根本結(jié)構(gòu)。那么為什么這樣安排呢？從實際工作來看，業(yè)務(wù)發(fā)生以后首先要根據(jù)有關(guān)的憑證登記賬戶，而賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，而設(shè)置會計科目這一方法的理論依據(jù)是會計等式，而要了解會計等式首先必需了解會計要素以及各個要素相互之間的聯(lián)系，因此我們這個安排是先講會計要素，再講會計等式，然后講會計科目，最后講賬戶及其根本結(jié)構(gòu)。學(xué)習(xí)這一章，要求：一、理解會計要素與會計關(guān)于象的關(guān)系，每個會計要素的概念、特征和確認標準。二、重點掌握會計等式中各個會計要素之間的關(guān)系，以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，關(guān)于會計等式中各個會計要素的影響。三、明確會計科目的作用，設(shè)置會計科目應(yīng)該遵循的原那么以及會計科目的內(nèi)容、會計科目的級次。四、掌握會計科目與賬戶的關(guān)系和設(shè)置賬戶的必要性以及賬戶的根本結(jié)構(gòu)。學(xué)習(xí)科目和賬戶是學(xué)習(xí)下一章復(fù)式記帳的必要前提。第一節(jié) 會計要素會計要素與會計關(guān)于象的關(guān)系，這個問題在第一章也曾講到，就是會計要素是會計關(guān)于象的具體化，是關(guān)于會計關(guān)于象的具體內(nèi)容按其經(jīng)濟特征所作的分類，這就是會計要素與會計關(guān)于象的關(guān)系。我國企業(yè)會計準那么將企業(yè)會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、一切者權(quán)益、收入、費用和利潤六個要素，上面我已經(jīng)講到在學(xué)習(xí)這個問題的時候首先應(yīng)該掌握每個會計要素的概念，在此根底上深入理解它的特征和確認標準。一、資產(chǎn)：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的，能以貨幣計量并且能為企業(yè)提供未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。擁有和控制一定數(shù)量的資產(chǎn)是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提條件，從上面這個根本概念當中可以看出，資產(chǎn)確實認要具備三個條件：〔一〕資產(chǎn)是一種能為企業(yè)提供未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源；〔二〕資產(chǎn)要由企業(yè)擁有或者控制；企業(yè)的資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其它資產(chǎn)。流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)就是可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)〔變?yōu)榻稹郴蚝挠玫馁Y產(chǎn)。一般囊括現(xiàn)金和銀行存款、短期投資等等。等。進程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，囊括房屋及建筑物、機器、設(shè)備等等。圖示，這些內(nèi)容的了解關(guān)于我們學(xué)習(xí)后邊主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算和會計報表都很重要。二、負債。什么是負債？負債是企業(yè)所承擔的、能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)歸還的債務(wù)，這就是負債確實認標準。這個定義說明企業(yè)的負債只能由過去的交易活動，或本期經(jīng)濟業(yè)務(wù)所形成，而且必需于未來某一特定時期予以清償，負債必需有其可用貨幣額反負債按其流動性實際上就是按歸還期限的長短可以分為流動負債和長期負債。什么是流動負債呢？流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)，囊括短期借款，應(yīng)票據(jù)等等。長期負債是指歸還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，囊括長期借款或者是應(yīng)付債券等等。三、一切者權(quán)益。什么是一切者權(quán)益呢？一切者權(quán)益是指企業(yè)投資人關(guān)于企業(yè)凈資產(chǎn)的一切權(quán)。大家一定要注意這是企業(yè)關(guān)于凈資產(chǎn)的一切權(quán)，凈資產(chǎn)就是資產(chǎn)減去負債的剩余額，囊括企業(yè)投資人關(guān)于企業(yè)的投入資本，以及形成的資本公積金，盈余公積金和未分配利潤。從這個概念當中也可以了解到，一切者權(quán)益這個會計要素確實認取決于資產(chǎn)、負債這兩個要素確實認。下邊我們看一切者權(quán)益的具體內(nèi)容。金，就是實收資本。這門課程所講的業(yè)務(wù)當中，涉及到的只有接受捐贈的資產(chǎn)價值。未分配利潤是指企業(yè)留待以后年度分配的利潤。四、收入。收入是指企業(yè)由于銷售商品，提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)，而發(fā)生的或即將發(fā)生的現(xiàn)金或其等價物的流入，或債務(wù)的清償，囊括營業(yè)收入、投資收益和營業(yè)外收入。這是廣義的收入概念，狹義的收入概念只囊括營業(yè)收入，營業(yè)收入又分為根本業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)收入，根本業(yè)務(wù)收入又叫主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入又叫附營業(yè)務(wù)收入。五、費用也有廣義狹義之分。費用是指經(jīng)過配比方式確定的，為取得收入而發(fā)生的各種消耗，這個定義就是指狹義的費用，僅限于同提供商品和勞務(wù)有關(guān)的資產(chǎn)消耗，即營業(yè)費用，廣義的費用還應(yīng)該囊括投資損失、營業(yè)外支出和所得稅費用。營業(yè)費用是企業(yè)費用的主體局部，依照是否構(gòu)成產(chǎn)品本錢，工業(yè)企業(yè)的營業(yè)費用可以劃分為制造本錢〔或者叫做生產(chǎn)費用〕和期間費用。制造本錢是指與生產(chǎn)直接有關(guān)的費用，囊括為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的直接材料、直接工資和制造費用，這些費用應(yīng)該記入產(chǎn)品本錢，從銷售收入中得到填補。期間費用是指與銷售產(chǎn)品沒有直接關(guān)系，屬于某一時期耗用的費用，囊括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。期間費用不參與本錢計算而是直接進入當期損益?？鄢鞣N費用后的盈余?？梢钥吹嚼麧欉@個要素確實認取決于收入、費用，就是收入減費用盈余局部即為利潤，利潤按其構(gòu)成的不同層次可以分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，實現(xiàn)的利潤要按以下渠道進行分配。按稅后利潤的一定比例提取盈余公積金。提取公益金。個單位正確處理與各方面的經(jīng)濟關(guān)系。第二節(jié)會計等式會計等式也叫做會計核算的平衡公式，是會計核算的一個根本理論問題，會計等式是根據(jù)資產(chǎn)等于權(quán)益〔負債加一切者權(quán)益〕的平衡原理建立的，反映了會計根本要素之間的數(shù)量關(guān)系和企業(yè)產(chǎn)權(quán)的歸屬關(guān)系，它是設(shè)置會計科目、復(fù)式記帳和編制會計報表等會計核算方法的理論依據(jù)，學(xué)習(xí)這個問題的重點在于理解會計等式的含義，等式中各要素之間的數(shù)量關(guān)系，以及各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后關(guān)于會計等式的影響。為了獨力的進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，每個企業(yè)都必需擁有一定數(shù)量的經(jīng)營資金，這些資金都是從一定的來源渠道取得的，并且在經(jīng)營活動中被具體應(yīng)用，表現(xiàn)為不同的占用形態(tài)，資產(chǎn)的構(gòu)成就說明企業(yè)所擁有的資金實際的占用形態(tài)，也就是資產(chǎn)在經(jīng)濟活動中的分布情況。權(quán)益，這里的權(quán)益就是囊括負債和一切者權(quán)益，那么表示企業(yè)資金取得或形成的來源渠道，所以資產(chǎn)與權(quán)益是資金或者叫財產(chǎn)資源同一體的兩個不同側(cè)面，客觀上存在著必然相等的關(guān)系。這種必然的相等關(guān)系就叫做資金的平衡關(guān)系。這一平衡關(guān)系用公式來表示即為：資產(chǎn)=權(quán)益，那么權(quán)益又具體分為債權(quán)式權(quán)益和一切者權(quán)益。因此資產(chǎn)=債權(quán)式權(quán)益+一切者權(quán)益。我們通常把債權(quán)式權(quán)益稱作負債，因此資產(chǎn)=負債+一切者權(quán)益。這個等式反映了企業(yè)在特定日期靜態(tài)的財務(wù)狀況，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營進程中，不斷發(fā)生各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)在會計核算中稱為會計事項，這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)不管是多種多樣的，但歸納起來大家看教材二十九頁至三十一頁的舉例，在三十頁例舉了某企業(yè)十二月三十一日資產(chǎn)部代表反映企業(yè)的財務(wù)狀況，大家看資產(chǎn)負債表是分為左右兩方，左方是資產(chǎn)，右方是負債及一切者權(quán)益，這就是根據(jù)會計等式建立的資產(chǎn)=負債+一切者權(quán)益。資產(chǎn)方資產(chǎn)總額一共是343800與資產(chǎn)方是平衡的。翻回二十九頁，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后，引起各項資產(chǎn)、負債和一切者權(quán)益的增減變動情況，不外乎是以下四種類型，由于我們這舉例當中把負債、一切者權(quán)益合并且為一起統(tǒng)稱權(quán)益，因此這個等式反映的關(guān)系主要是反映資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系。第一、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起資產(chǎn)工程之間此增彼減，增減金額相等，如用銀行存款2000元購置材料，這項業(yè)務(wù)發(fā)生以后，只會引起資產(chǎn)內(nèi)部兩個工程之間以相等的金額，一增一減的變動，那么這一增一減只說明資產(chǎn)占用形態(tài)的變化，而不會引起資產(chǎn)總額的變動，更不會涉及到負債一切者權(quán)益這個工程。因此，資產(chǎn)與權(quán)益的總額仍然保持平衡的關(guān)系。1000持平衡關(guān)系。2600026000仍然保持平衡關(guān)系。80008000資產(chǎn)=負債+一切者權(quán)益的平衡關(guān)系。上面舉的四項經(jīng)濟業(yè)務(wù)代表著不同的四種業(yè)務(wù)類型，從中可以看出，不管哪一種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都沒有損壞資產(chǎn)總額與負債、一切者權(quán)益總額的平衡關(guān)系，如果將上述四種業(yè)務(wù)的類型具體化就是把權(quán)益具體劃分為負債、一切者權(quán)益，那么還可以表現(xiàn)九種情況，負債一切者權(quán)益總額始終保持平衡；加或減少的變動，但是變動后雙方總額仍然相等。相等，而且原來的總額也不會變動。上述舉例只涉及到資產(chǎn)、負債、一切者權(quán)益這三個要素的變動，及其關(guān)于平衡關(guān)系的影響。如果聯(lián)系收入、費用、利潤這三個要素的增減變動，那情況又會是怎樣呢？會不會損壞這個平衡關(guān)系呢？下邊我就來講一下只涉及收入和費用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，關(guān)于會計等式的影響。在會計期初既無收入也無費用，會計等式為資產(chǎn)=負債+一切者權(quán)益，隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進行，在會計期間內(nèi)企業(yè)一方面取得了各種收入，另一方面也必然會發(fā)生與取得收入相關(guān)的各種費用支出，在取得收入和發(fā)生費用的同時會引起以下的會計要素發(fā)生變動：一、取得收入，并且因此而增加資產(chǎn)或減少負債。二、發(fā)生費用，并且因此而減少資產(chǎn)或增加負債。其取得的收入扣除發(fā)生的費用而形成的利潤一般在結(jié)算之前要訣別反映。因此，會計等式就轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)加費用，等于負債加一切者權(quán)益加收入就是資產(chǎn)等于負債加一切者權(quán)益加收入減費用，到會計期末企業(yè)的收入扣除費用所形成的利潤要進行分配，除了要向投資者分配利潤要退出企業(yè)外，提取的公積金和未分配利潤要歸入一切者權(quán)益，這時會計等式又恢復(fù)為期初的會計等式，即資產(chǎn)等于負債加一切者權(quán)益。綜上所述，任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會損壞會計等式的平衡關(guān)系，由于這個平衡原理提示了會計要素之間的這種規(guī)律性的聯(lián)系，因而它是設(shè)置會計科目、復(fù)式記帳和編制會計報表的理論依據(jù)，反過來講，依照這個平衡原理建立的各種會計方法清楚地反映資產(chǎn)與負債一切者權(quán)益各個要素之間的規(guī)律性聯(lián)系，可以為經(jīng)濟管理提供各種會計信息。第三節(jié)會計科目設(shè)置會計科目是會計核算的主要方法之一。關(guān)于這個方法前面已做了概括的闡述，這里要詳細的講解。第一個問題是設(shè)置會計科目的意義。這里有兩點：第一、為什么要設(shè)置會計科目？第二、設(shè)置會計科目應(yīng)當遵循哪些原那么？會計科目是關(guān)于會計關(guān)于象具體內(nèi)容及會計要素進一步分類核算的工程。為了全面系統(tǒng)地反映和監(jiān)督各項會計要素的增減變動情況，分門別類地為經(jīng)濟管理提供會計核算資料，就需要設(shè)置會計科目。設(shè)置會計科目就是經(jīng)過會計制度預(yù)先規(guī)則這些工程的名稱，并且限制其核算的內(nèi)容范圍，它是設(shè)置賬戶、處理帳務(wù)所必需遵守的規(guī)那么和依據(jù)，是正確組織會計核算的一個重要條件。例如：為了反映和監(jiān)督各項資產(chǎn)的增減變動，設(shè)置了現(xiàn)金、材料、長期投資、固定資產(chǎn)等科目。為了反映和監(jiān)督負債和一切者權(quán)益的增減變動，設(shè)置了短期借款、應(yīng)付帳款、長期借款和積收資本、資本公積、盈余公積等科目。為反映監(jiān)督收入費用和利潤的增減變動設(shè)置了產(chǎn)品銷售收入、生產(chǎn)本錢，本年利潤和利潤分配等科目。設(shè)置會計科目應(yīng)當遵循哪此原那么呢？第一、必需接合會計關(guān)于象的特點，全面反映會計關(guān)于象的內(nèi)容例如：工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)營活動是制造工業(yè)產(chǎn)品，因而必需設(shè)置反映生產(chǎn)消耗、本錢計算和生產(chǎn)成果的會計科目。商業(yè)企業(yè)的根本經(jīng)營活動是購進和銷售商品，因而必需設(shè)置反映商品采購、商品銷售以及在購銷存環(huán)節(jié)發(fā)生的各項費用的會計科目，而行政事業(yè)單位那么應(yīng)設(shè)置反映經(jīng)費收支情況的會計科目。第二、設(shè)置會計工程既要滿足關(guān)于外報告的要求又要契合內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。因此在設(shè)置會計科目時，要兼顧關(guān)于外報告信息和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，并且根據(jù)需要提供的數(shù)據(jù)的詳細程度，分設(shè)總分類科目和明細分類科目?？偡诸惞こ淌顷P(guān)于會計關(guān)于象具體內(nèi)容進行總括分類核算的科目。例如：固定資產(chǎn)、實收資本等科目，它提供的是總括性指標，這些指標根本上能滿足企業(yè)外部有關(guān)方面的需要。明細分類科目囊括二級科目、明細科目，是關(guān)于總分類科目的進一步分類。比方：固定資產(chǎn)總分類下，可以依照固定資產(chǎn)的類別，分設(shè)二級科目和明細科目，它們提供的明細目層資料主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理效勞。第三、設(shè)置會計科目，既要適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)開展的需要，又要保持相關(guān)于穩(wěn)定。例如：隨著商業(yè)信用的開展，為了反映和監(jiān)督商品交易中的延期付款和延期交貨而形成的債權(quán)債務(wù)的關(guān)系。核算中應(yīng)該單獨設(shè)置預(yù)收賬款和預(yù)付賬款科目，也就是把預(yù)收、預(yù)付賬款的核算從應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款科目中別離出來。還比方隨著技術(shù)市場的形成和專利法、商標法的實施，關(guān)于企業(yè)擁有的專有技術(shù)、專利權(quán)、商標權(quán)等無形資產(chǎn)的價值及其變動情況，也有必要專設(shè)無形資產(chǎn)科目予以反映。第四、設(shè)置會計科目，還要做到統(tǒng)一性與靈活性相接合。所謂統(tǒng)一性，就是關(guān)于一些主要的會計科目的設(shè)置及其核算內(nèi)容，進行統(tǒng)一的規(guī)則，以保證會計核算的指標在一個部門乃至全國范圍內(nèi)綜合匯總，分析利用。所謂靈活性，是指在保證提供統(tǒng)一核算指標的前提下，各單位可以根據(jù)本單位的具體情況和經(jīng)濟管理的要求，關(guān)于統(tǒng)一規(guī)則的會計科目做必要的增補或簡并且。二、會計科目的內(nèi)容和級次。會計科目作為一個體系，囊括科目的名稱、核算的內(nèi)容和科目級次?！惨弧硶嬁颇康膬?nèi)容。36這些科目按反映的經(jīng)濟內(nèi)容可以會為五類：一、資產(chǎn)類。囊括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其它應(yīng)收款、材料采購、材料、產(chǎn)成品、待攤費用、長期投資、固定資產(chǎn)、累計折舊、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損益。二、負債類。囊括以下科目：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其它應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、預(yù)提費用、長期借款。三、一切者權(quán)益類。囊括以下科目：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配。四、本錢類。囊括：生產(chǎn)本錢和制造費用兩個科目。五、損益類。損益類囊括的科目有：產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售本錢、產(chǎn)品銷售費用、產(chǎn)品銷售稅金、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅。這里既囊括收入類科目也囊括費用類科目，之所以把這兩類科目合并且為損益類科目，是因為這兩類科目核算的內(nèi)容都與損益的計算相關(guān)?！捕硶嬁颇康募壌?。會計科目的級次要表達會計信息的不同詳細程度。一般情況下：會計科目的級次可以分為以下兩類：〔1〕總分類科目。這是關(guān)于會計關(guān)于象不同經(jīng)濟內(nèi)容所作的總括分類。例如：固定資產(chǎn)科目，它反映的企業(yè)全部固定資產(chǎn)增減變動和結(jié)存的情況。類似的科目還有材料、實收資本、應(yīng)付賬款等。〔2〕明細分類科目。這是關(guān)于總分類科目所含內(nèi)容所作的進一步分類，它是反映核算指標詳細、具體情況的科目。如：應(yīng)付賬款總分類科目下，可以按具體單位分設(shè)明細科目，具體反映應(yīng)付哪個單位的貨款。為了適應(yīng)管理工作的需要，在有的總分類科目下設(shè)的明細科目太多時可在總分類科目與明細分類科目之間增設(shè)二級科目。依照我國現(xiàn)行會計制度規(guī)則，總分類科目一般由財政部或企業(yè)主管部門統(tǒng)一制定。明細分類科目，除了會計制度規(guī)則設(shè)置的以外，各單位可以根據(jù)實際需要自行設(shè)置。需要指出的是，也不是一切的總賬科目都要設(shè)置明細科目，有的總分類科目就不需要設(shè)置明細分類科目。如：現(xiàn)金、銀行存款等。第四節(jié) 賬戶及其根本結(jié)這里面主要講了兩個問題：一是設(shè)置賬戶的必要性；二是賬戶的根本結(jié)構(gòu)。設(shè)置會計科目只是規(guī)則了關(guān)于會計關(guān)于象具體內(nèi)容進行分類核算的工程，而為了即時、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起的會計要素的增減變動，提供各種會計信息，還必需根據(jù)規(guī)則的會計科目在賬簿中開設(shè)賬戶。什么是賬戶呢？賬戶是關(guān)于會計要素進行分類核算的工具。它應(yīng)該以會計科目作為它的名稱并且具有一定的格式。賬戶的設(shè)置也與賬戶的級次有關(guān)，也就是根據(jù)總分類科目開設(shè)總分類賬戶，根據(jù)明細科目開設(shè)明細賬戶。由于總分類賬戶提供的是總括核算指標，因而一般的只用貨幣計量。而明細賬戶提供的是明細分類核算指標，因而除了用貨幣量度外，有的還用實物量度，進行扶助的計量。從這一闡述當中可以看出，會計賬戶和會計科目是兩個既有區(qū)別又相互聯(lián)系的概念，他們的聯(lián)系是賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的。會計科目就是賬戶的名稱，設(shè)置會計科目和開設(shè)賬戶的目的都是為了分類提供會計信息，兩者所反映的經(jīng)濟內(nèi)容是一致的。它們的區(qū)別是：會計科目僅是分類核算的工程，而賬戶既有名稱又有具體結(jié)構(gòu)；會計科目是進行分類核算的依據(jù)，而賬戶那么是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的載體。在實際工作中，會計科目和賬戶往往作為同義詞來理解，互相通用，不加區(qū)別。第二、賬戶的根本結(jié)構(gòu)?；蚰承ろ摚鼈円话銘?yīng)該囊括以下內(nèi)容：〔一〕賬戶的名稱，也就是會計科目?！捕橙掌诤驼?，就是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。〔三〕增加和減少的金額及余額。〔四〕憑證號數(shù)，說明賬戶記錄的依據(jù)。教材40這四項金額的關(guān)系，可以用以下等式來表示：期末余額=期出余額+本期增加發(fā)生關(guān)于這個問題也可這樣來表述：賬戶的左右兩方哪一方記增加哪一方記減少，首先取決于所采用的記賬方法。在不同的記賬方法下，哪一方記增加哪一方記減少，那么取決于所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。這章內(nèi)容就介紹到這里。下邊是本章的復(fù)習(xí)思考題，大家在學(xué)習(xí)的時候可以作為參考。第三章復(fù)式記賬這一章主要闡述復(fù)式記賬的理論與方法。賬戶和復(fù)式記賬是會計核算特有的方法。賬戶是進行復(fù)式記賬的前提，復(fù)式記賬是關(guān)于賬戶的科學(xué)應(yīng)用，而其它各章講述的各種會計核算方法，也都離不開賬戶和復(fù)試記賬。因此，理解和掌握復(fù)式記賬法的原理和應(yīng)用，是學(xué)習(xí)會計核算的根底。本章共設(shè)兩節(jié)：第一節(jié)、講述復(fù)式記賬原理；第二節(jié)、講述借貸記賬法。學(xué)習(xí)本章內(nèi)容，要求在理解復(fù)式記賬原理的根底上，重點理解和掌握借貸記賬法的理論依據(jù)、記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)那么和試算平衡等特點。第一節(jié) 復(fù)式記賬原理這一節(jié)囊括兩個問題：〔一〕記賬方法的意義和種類。〔二〕復(fù)式記賬的特點。記賬方法是在賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生會引起各有關(guān)會計要素的增減變動。如何將這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄在有關(guān)的賬戶中？曾采用過不同的方法，主要是單式記賬和復(fù)式記賬。復(fù)式記賬法是相關(guān)于于單式記賬法而言的。學(xué)習(xí)時應(yīng)從與單式記賬法的比照中理解復(fù)式記賬法的特點。什么是單式記賬法？單式記賬是指關(guān)于發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。例如：用銀行存款購置材料的業(yè)務(wù)發(fā)生后，采用單式記賬法只在賬戶中記錄銀行存款的付出業(yè)務(wù)而關(guān)于材料的收入業(yè)務(wù)卻不在賬戶中記錄。與單式記賬不同，復(fù)式記賬是指關(guān)于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的記賬方法。例如：上述用銀行存款購置材料的業(yè)務(wù)，依照復(fù)式記賬那么應(yīng)以相等的金額，一方面在銀行的存款賬戶中記錄銀行存款的付出業(yè)務(wù)；另一方面在材料賬戶中記錄材料的收入業(yè)務(wù)。從以上比照當中可以看出：單式記賬法是一種比擬簡單、不完整的記賬方法。它在選一般只設(shè)“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“應(yīng)收賬款〞、“應(yīng)付賬款〞等賬戶，而沒有一套完整的賬戶體系。賬戶之間也形不成相互關(guān)于應(yīng)關(guān)系，所以不能全面、系統(tǒng)的反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。與單式記帳法相比擬，復(fù)式記賬法具有不可比擬的優(yōu)越性。復(fù)試記賬法的特點，也就是它的優(yōu)點。復(fù)試記賬法是以會計等式為依據(jù)建立的一種記賬方法。它的特點是：〔12項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)賬戶中進行記錄。因而，根據(jù)這種記錄就可以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。以上兩點就是與單式記賬法相比擬，復(fù)式記賬法的特點或者說是它的優(yōu)點。為什么一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)要同時在兩個或兩個以上的賬戶相互聯(lián)系的進行登記呢？這就要聯(lián)系上一章我們學(xué)習(xí)的會計等式即平衡原理來學(xué)習(xí)。前面曾經(jīng)講過，各會計要素之間的關(guān)系，可以概括為下邊的根本會計等式，即資產(chǎn)=負債+一切者權(quán)益。上述的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生后，引進資產(chǎn)和負債及一切者權(quán)益，各工程的增減變動的四種類型，也可以歸納為兩類：一類就是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，同時涉及等式兩邊的會計要素。表現(xiàn)為資產(chǎn)與權(quán)益工程的同增或同減。另一類就是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，只涉及等式一邊會計要素，內(nèi)部工程之間的此增彼減，而不涉及總額變動。因此，關(guān)于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必需做雙重記錄。在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中，實行等額的增減登記，這就是復(fù)式記賬法以會計等式及平衡理論為理論依據(jù)的結(jié)果。在會計改革之前，我國企業(yè)和行政事業(yè)單位采用的記賬方法雖然都是復(fù)式記賬法，但是具體方法不一樣，有的是用借貸記賬法，有的是用增減記賬法或者是收付記賬法。改革后，國家統(tǒng)一規(guī)則企業(yè)、行政事業(yè)單位一律采用借貸記賬法。之所以這樣改革，是因為借貸記賬法經(jīng)過數(shù)百年的實踐，已被全世界的會計工作者普遍接受，是一種比擬成熟、完備的記賬方法。另外，從實務(wù)的角度看，企業(yè)間記賬方法不統(tǒng)一，會給企業(yè)間橫向經(jīng)濟聯(lián)系和與國際經(jīng)濟交往帶來諸多不便。不同行業(yè)、企業(yè)記賬方法不統(tǒng)一，也必然會加大跨行業(yè)的公司和企業(yè)集團會計工作的難度，使經(jīng)濟活動和經(jīng)營成果不能即時準確地發(fā)映。因此，統(tǒng)一全國各個行業(yè)、企業(yè)和行政事業(yè)單位的記賬方法，關(guān)于會計核算工作的標準和更好的發(fā)揮會計的作用具有重要意義。第二節(jié)借貸記賬法這一節(jié)是我們這章的重點，也是難點。什么是借貸記賬法？借貸記賬法是以借貸作為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況的一種記賬方法，是各種復(fù)式記賬方法中應(yīng)用最廣泛的一種方法。從這一定義當中，大家可以看到，借貸記賬法是一種復(fù)式記賬法，它的特點，就是以借貸作為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況。學(xué)習(xí)借貸記賬法，必需掌握這個根本概念，同時還要很好的理解和掌握它的理論依據(jù)、記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)那么和試算平衡。關(guān)于它的理論依據(jù)上面已經(jīng)講過，下邊重點講述其它幾個問題。第一個問題就是借貸記賬法的記賬符號。上面講到了借貸記賬法是以借貸作為記賬符號?！敖栀J〞兩字的含義，最初是從借貸資本家的角度來解釋的，即用來表示債權(quán)、應(yīng)收款和債務(wù)、應(yīng)付款的增減變動。借貸資本家關(guān)于收進的存款記在貸主的名下，表示債務(wù)，關(guān)于付出的放款記在借主的名下，表示債權(quán)，這時候“借貸〞兩字表示債權(quán)、債務(wù)的變化。隨著社會經(jīng)濟的開展，經(jīng)濟活動的內(nèi)容日益復(fù)雜，記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)已不再局限于貨幣資金的借貸業(yè)務(wù)，而逐漸擴展到財產(chǎn)物資、經(jīng)營損益等等。為了求得賬戶記錄的統(tǒng)一，關(guān)于非貨幣資金借貸業(yè)務(wù)，也以“借貸〞兩字記錄其增減變動情況。這樣“借貸〞兩字就逐漸失去原來的含義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號。因此，現(xiàn)在講的“借貸〞已失去原來的字面含義，只作為記賬符號使用，用以標明記賬的方向。初學(xué)會計的同學(xué)，一定要注意這個問題，而不要鉆牛角尖，否那么它將是學(xué)習(xí)和掌握借貸記賬法的一大障礙。第二個問題，借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)。在借貸記賬法下，賬戶的根本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方，但哪一方登記增加，哪一方登記減少，那么要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容來決定。教材中，關(guān)于于借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)是按下面的順序來闡述的?！惨弧迟Y產(chǎn)、負債、一切者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)?！捕呈杖搿①M用、利潤類的賬戶結(jié)構(gòu)。為了便于初學(xué)時掌握可將賬戶的結(jié)構(gòu)分為兩類：1、資產(chǎn)、費用類賬戶。2負債一切者權(quán)益類還有收入類賬戶并且列示其結(jié)構(gòu)的特點也就是先從一般然后到具體的闡述。為了便于初學(xué)者掌握和理解這一內(nèi)容，學(xué)習(xí)的時候不防將次序顛倒一下，先按教材46-47頁所述，接合會計等式理解和掌握資產(chǎn)、費用類賬戶和負債、一切者權(quán)益收益類賬戶的結(jié)構(gòu)特點。然后，將這兩類賬戶合二為一，了解借貸記賬法的賬戶的根本結(jié)構(gòu)。大家看教材46頁的下半部，為了便于初學(xué)時掌握，可將賬戶的結(jié)構(gòu)分為兩類： 一資產(chǎn)、費用賬戶，或者是資產(chǎn)、本錢費用賬戶。二、負債、一切者權(quán)益、收入賬戶，或者說是負債、一切者權(quán)益、收入利潤賬戶。因為本錢費用的賬戶與資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu)是一樣的，所以合并且為一類。而收入和利潤賬戶，它的結(jié)構(gòu)與負債、一切權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)是一樣的，所以把他們歸為一類，所謂賬戶的結(jié)構(gòu)就是指賬戶的登記方法，具體講就是借方登記什么、貸方登記什么、期末有沒有余額。如果有余額在哪一方，表示什么。下面看第一類，就是資產(chǎn)、費用類賬戶。這一類賬戶，它的增加記借方減少記貸方。期末余額是在借方表示資產(chǎn)。那么，這類賬戶它的期末余額=期初的借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額，實際上就是期初的借方余額+本期增加額-本期減少額=期末余額。這是第一類資產(chǎn)費用類賬戶的結(jié)構(gòu)。47記在貸方，減少記在借方，余額在貸方表示負債、一切者權(quán)益，期末余額的計算就是期初初學(xué)者掌握，大家看：資產(chǎn)、費用類賬戶增加記借方，減少記貸方、余額在借方。負債、一切者權(quán)益、收入類賬戶增加記貸方，減少記借方，余額在貸方，正好相反。但是由于會計要素之間往往會相互轉(zhuǎn)化。比方說期初余額在借方、期末余額在貸方就說明該賬戶登記的工程已從期初的資產(chǎn)變?yōu)槠谀┑呢搨?，反之必然。因而，關(guān)于一切賬戶這種分類的理解也不要絕關(guān)于化。例如：應(yīng)收賬款是資產(chǎn)，如果多收了，多收局部就會轉(zhuǎn)化為應(yīng)退還給關(guān)于方的款項，變?yōu)樨搨?。另外，?yīng)收賬款這個賬戶還可以登記預(yù)收賬款這一負債工程的增減變動，因而，期末余額也可能出現(xiàn)在貸方。類似情況在很多賬戶中都存在，也就是說這些賬戶實際上都是既反映資產(chǎn)又反映負債，既反映債權(quán)又反映債務(wù)的雙重性質(zhì)的賬戶。期末根據(jù)賬戶余額的方向確定其發(fā)映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)是資產(chǎn)還是負債一切者權(quán)益。因此學(xué)習(xí)當中應(yīng)該注意關(guān)于借貸記賬法賬戶的根本結(jié)構(gòu)的深入的理解和掌握。所謂根本結(jié)構(gòu)就是將兩類賬戶合二為一。大家看，如果把兩類賬戶合二為一的話，那就是在借貸記賬法下，賬戶的結(jié)構(gòu)首先分為左右兩方，左方為借方，右方為貸方。借方登記什么呢？借方登記資產(chǎn)的增加、本錢費用的增加、負債一切者權(quán)益的減少、收入利潤的減少；貸方登記資產(chǎn)的減少、本錢費用的減少、負債一切權(quán)益的增加、收入利潤的增加。余額如果在借方就是資產(chǎn)，如果在貸方就是負債、一切者權(quán)益，這就是借貸記賬法賬戶的根本結(jié)構(gòu)。大家翻到45頁，從44頁-45頁，講賬戶結(jié)構(gòu)的時候，首先列舉了資產(chǎn)負債一切者權(quán)45余額如果出現(xiàn)借方余額就是資產(chǎn)，如果出現(xiàn)貸方余額就是負債和一切者權(quán)益?！捕呈杖胭M用利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)。與上面講的資產(chǎn)負債一切者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)一樣，也表達了借貸記賬法下的賬戶的根本結(jié)構(gòu)。為什么資產(chǎn)增加記借方，負債一切者權(quán)益增加記貸方呢？這與會計等式有直接的聯(lián)系。學(xué)習(xí)時應(yīng)該注意關(guān)于這種聯(lián)系的理解?！踩辰栀J記賬法的記賬規(guī)那么。借貸記賬法的記賬規(guī)那么概括的說就是“有借必有貸、借貸必相等〞，這很好記。但是重要的是要理解這一記賬規(guī)那么是怎么概括出來的。為了說明這個問題，教材仍以前面講的四項業(yè)務(wù)舉例如下：12000貸記賬法記賬，就是有“有借有貸、借貸相等〞。210和應(yīng)付賬款這兩個流動負債工程一增一減，增加記貸方，減少記借方，借貸金額相等。32600026000增加記貸方，借貸金額相等。48000080000記借方，借貸金額相等?？偨Y(jié)以上，在借貸記賬方法下關(guān)于任何類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都是一律采用“有借必有貸、借貸必相等〞的記賬規(guī)那么。經(jīng)過以上舉例，關(guān)于這項記賬規(guī)那么的形成可以從以下兩個方面理解：〔一〕根據(jù)復(fù)式記帳的原理，任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必需以相等的金額在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進行登記。也就是要求關(guān)于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額，借貸相反的方向在兩個或兩個以上相互關(guān)方的金額也必需相等。以下幾個有關(guān)的概念：〔1〕賬戶關(guān)于應(yīng)關(guān)系。2〕關(guān)于應(yīng)賬戶。3〕會計分錄。48比方說前面舉例當中應(yīng)用銀行存款購置材料，那么在銀行存款和材料兩個賬戶之間就會形成這種關(guān)于應(yīng)關(guān)系。發(fā)生關(guān)于應(yīng)關(guān)系的賬戶就叫做關(guān)于應(yīng)賬戶。為了保證賬戶關(guān)于應(yīng)關(guān)系的正確性，登賬前應(yīng)該先根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及賬戶及其借貸方向和金額，編制會計分錄，據(jù)以登帳。什么是會計分錄呢？會計分錄就是標明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。如何編制會計分錄，特別是關(guān)于初學(xué)會計業(yè)務(wù)不熟練的同志來講，編制會計分錄應(yīng)依照以下步驟來進行?！惨弧骋豁棙I(yè)務(wù)發(fā)生后，首先分析這項業(yè)務(wù)涉及的會計要素，是資產(chǎn)費用還是負債一切者權(quán)益、收入、利潤，是增加，還是減少；〔二〕根據(jù)第一步分析來確定應(yīng)記賬戶的方向是借方還是貸方。這兩點非常重要，明確這兩點就可以防止在大方向出現(xiàn)錯誤?！踩掣鶕?jù)會計科目表確定應(yīng)該記入哪個賬戶的借方和哪個賬戶的貸方?！菜摹硻z查分錄中應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等，有無錯誤。101010以上講的是如何編制會計分錄。會計分錄有兩種：一、簡單的會計分錄。是指一個賬戶的借方只同另一個賬戶貸方發(fā)生關(guān)于應(yīng)關(guān)系的會計分錄，即“一借一貸〞的會計分錄。二、復(fù)合會計分錄。是指一個賬戶的借方同幾個賬戶貸方發(fā)生關(guān)于應(yīng)關(guān)系，或者相反，一個賬戶的貸方同幾個賬戶的借方發(fā)生關(guān)于應(yīng)關(guān)系的會計分錄，即“一借多貸〞或者“多借一貸〞的會計分錄。還有一種是幾個賬戶的借方同幾個賬戶的貸方發(fā)生關(guān)于應(yīng)關(guān)系的會計分錄，也就是“多借多貸〞的會計分錄，即是說復(fù)合會計分錄既囊括“一借多貸〞和“多借一貸〞，也囊括“多借多貸〞的會計分錄。5000500簡單的會計分錄即應(yīng)該做兩筆分錄：500050005005005005500上面的兩個會計分錄是簡單會計分錄，下面的會計分錄那么為“多借一貸〞的復(fù)合會計分錄。教材里面講到為了保證賬戶關(guān)于應(yīng)賬目清楚，一般不宜把不同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)合并且在一起編制“多借多貸〞的會計分錄。關(guān)于這個問題應(yīng)該怎么理解呢？這里講的，為了保持這是強調(diào)的是不同類型的業(yè)務(wù)，而不是說一律不準編制“多借多貸〞的會計分錄。實際上43的會計分錄。第四、借貸記賬法的試算平衡。為了保證一定時期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶中登記的正確性，需要在一定時期終了時，根據(jù)會計等式的根本原理關(guān)于賬戶記錄進行試算平衡。試算平衡就是根據(jù)會計等式的平衡原理，依照記賬規(guī)那么的要求，檢查賬戶記錄的正確性53當全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)都記入賬戶以后，一切賬戶的本期借方發(fā)生額核計與本期貸方發(fā)生額核計采用借貸記賬法如何編制會計分錄，登記賬戶和進行試