財務會計與全球發(fā)展管理知識分析模式通論

第二章會計模式通論學習目標:闡明各國環(huán)境的不同組合形成各種不同的會計模式;論述四種會計發(fā)展模式的基本概念;介紹全球會計模式的判斷性分類和實證性推斷分類。第一節(jié)環(huán)境因素與會計模式第二節(jié)會計發(fā)展模式第三節(jié)全球會計模式分類第四節(jié)會計模式分類的研究方法第一頁，共四十頁。第一節(jié)環(huán)境因素與會計模式模式是指某種事物或過程的已定型的標準形式。會計模式是指會計實務體系的示范形式，是對已定型的具有代表性的會計實務體系(會計慣例、會計準則、制度與概念等）的概括和描述。在不同國家和地區(qū)的會計實務體系中，將其具有某些基本共同特性的實務體系描述為一種會計模式。Note:不排除同一會計模式中的會計實務體系具有某些非基本性的差異。第二頁，共四十頁。第一節(jié)環(huán)境因素與會計模式會計模式的特征取決于外部環(huán)境一是社會經(jīng)濟環(huán)境；二是文化因素環(huán)境。第三頁，共四十頁。1.1對會計模式的形成和發(fā)展起重大作用的社會經(jīng)濟環(huán)境因素會計學家們從企業(yè)經(jīng)濟的角度特別關心以下八項社會經(jīng)濟環(huán)境因素。

1)法律制度

2)企業(yè)資金來源

3)稅收體制

4)政治和經(jīng)濟聯(lián)系

5)經(jīng)濟發(fā)展水平

6)通貨膨脹7)教育水平

8)地理第四頁，共四十頁。1）法律環(huán)境歐美法學界根據(jù)各國法律的特點及其源流關系對各國法律進行的分類稱為法系。西方國家的法律，總的可分為兩大法系，即歐洲大陸法系和以英美等國為代表的普通法系，也叫英美法系。英美法系：判例法e.g.英、美、愛爾蘭、加、澳、新西蘭等大陸法系：成文法e.g.法、德、意、西、葡、日等

第五頁，共四十頁。1）兩種法系對會計的不同的影響

總的來說，每個國家的會計都受到法律的影響。但由于種種原因，其影響的方面、方式和程度在不同國家卻有所不同。第六頁，共四十頁。1）兩種法系對會計的不同的影響法系法律規(guī)定的內(nèi)容對會計的影響英美法系判例法注重經(jīng)驗，一般不規(guī)定過多的具體細節(jié)問題，法規(guī)之中并不包括會計規(guī)程。對于公司的各種活動和財務報告的編制，沒有一個概括所有情況的統(tǒng)一規(guī)則許多詳細的框架規(guī)則是有會計職業(yè)界制定的；企業(yè)的會計處理和財務報告形式在法律的框架范圍內(nèi)有很大的自由度大陸法系公司法或商法對公司的各種活動以及會計和報告問題都有較詳細的規(guī)定會計處理必須嚴格遵守法定的要求，會計職業(yè)界幾乎沒有自己制定會計規(guī)則的余地第七頁，共四十頁。2）企業(yè)資金來源企業(yè)資金來源的不同導致會計實務的側(cè)重點不同。在資本市場比較發(fā)達的國家，會計集中關注企業(yè)獲利能力和財務狀況的披露，注重保護股權(quán)投資者的利益，且由于股權(quán)分散性較大，其披露范圍也相應較為廣泛。e.g.美國和英國在以信貸為基礎的資金來源體制下，會計集中關注通過穩(wěn)健的會計政策保護債權(quán)人的利益，且披露范圍較小。e.g.德國、日本、瑞士等第八頁，共四十頁。3）稅收體制稅務是對會計有直接影響的一個因素。稅收體制直接制約影響著企業(yè)的經(jīng)營活動和會計實務。如果稅法對會計計量和報告問題規(guī)定得較細，企業(yè)會計實務就按稅法的規(guī)定進行，會計實務與稅法的規(guī)定趨于一致。

e.g.法國、德國、瑞典等在稅法不作詳細具體規(guī)定的環(huán)境下，實務當局較多地運用判斷確定公司的納稅事項，對公司的會計實務有較小的影響。財務會計與稅務會計是分離的。e.g.荷蘭、美國等國家財務會計與稅務會計嚴格區(qū)分，分別編制財務報表和納稅申報表。第九頁，共四十頁。4）政治和經(jīng)濟聯(lián)系在歷史上，會計觀點和技術通過征服、貿(mào)易等力量得以傳播。經(jīng)濟體制的不同對會計的要求會有所不同計劃經(jīng)濟體制下：主要為執(zhí)行國家計劃服務，各級會計組織要將核算結(jié)果逐級上報，為國民經(jīng)濟計劃的編制和實施提供資料；市場經(jīng)濟體制下：主要為企業(yè)和其他經(jīng)濟組織實現(xiàn)其組織目標服務，為資金供應者和其他利益相關者進行經(jīng)濟決策提供有用的財務信息。第十頁，共四十頁。5）經(jīng)濟發(fā)展水平經(jīng)濟發(fā)展水平較高的國家，擁有大量的高新技術產(chǎn)業(yè)，傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟已向信息技術經(jīng)濟轉(zhuǎn)化。會計理論和實務都發(fā)生了巨大變化。如原來與制造業(yè)相關的固定資產(chǎn)的計價和折舊等都發(fā)生了巨大變化；另一方面這些經(jīng)濟水平較高的產(chǎn)業(yè)給傳統(tǒng)的會計帶來了新的挑戰(zhàn)和問題，如人力資源會計、無形資產(chǎn)會計等等。第十一頁，共四十頁。6）通貨膨脹通貨膨脹動搖了會計計量的基礎——歷史成本計量，導致其將物價的變動水平納入財務報表的披露范疇之內(nèi)。如北美的墨西哥、南美的巴西、阿根廷等國家都遭受過嚴重的通貨膨脹，而采用一般物價水平會計制度。美國和英國在20世紀70年代后期也發(fā)生過通貨膨脹，因此他們都要求報告披露物價變動的影響。第十二頁，共四十頁。7）教育水平教育發(fā)達的國家，社會對財務信息的關注程度較高，財務信息的使用范圍較廣，從而對財務信息的揭示數(shù)量和質(zhì)量都提出了較高的要求，促進了會計水平的提高。反之則相反，教育水平落后阻礙會計的發(fā)展。8）地理條件以上各項因素在很大程度上相互關聯(lián)。第十三頁，共四十頁。1.2社會文化因素對會計模式的形成和發(fā)展的影響1）霍斯蒂德的四種國家文化維度個人主義：與集體主義相對，傾向于松散的社會構(gòu)架權(quán)利距離：在組織中，等級制度和權(quán)利的不公平分配能被接受的制度不確定性規(guī)避：社會對不確定的未來感到不安的程度陽剛之氣：與陰柔之氣相對應，強調(diào)看得見的成就，而不強調(diào)關系和關懷第十四頁，共四十頁。2)蓋瑞的會計價值觀影響一國財務報告的四個會計價值觀的緯度：

（1）職業(yè)主義，相對于法律控制：傾向于運用個人的專業(yè)判斷和職業(yè)自律，而不是遵守指令性的法律規(guī)定。

（2）統(tǒng)一性，相對于靈活性：在對不同情況作出反應時，更傾向于統(tǒng)一性和一貫性，而不是靈活性。

（3）穩(wěn)健主義，相對于激進主義：傾向于以謹慎的方法進行計量，以應付未來事項的不確定性，而不是采取更為激進、冒險的方法。

（4）保密性，相對于透明度：傾向于保守機密，把企業(yè)信息控制在應該知曉的范圍之內(nèi)，而不愿意向公眾披露信息。

第十五頁，共四十頁。注：表中，“+”表示因素之間有正向關系；“-”表示逆向關系；“？”表示關系的性質(zhì)尚待確定。蓋瑞假設個人主義和不確定性規(guī)避對會計的影響最大，其次是權(quán)力距離，最后是陽剛之氣。資料來源：Choi節(jié)選自NabilBaydounandRogerWillett,“CultureRelevanceofWesternAccountingSystemstoDevelopingCountries,"Abacus(March1995),p.71.文化維度（霍斯蒂德）會計價值觀（蓋瑞）職業(yè)主義統(tǒng)一性穩(wěn)健主義保密性個人主義權(quán)力距離不確定性規(guī)避陽剛之氣+--？-++？-?++-++-3)蓋瑞的會計價值觀與霍斯蒂德的文化維度之間的關系第十六頁，共四十頁。第二節(jié)會計發(fā)展模式繆勒，《國際會計》（1976），依據(jù)各國會計發(fā)展的概況，提出了以下四種會計發(fā)展模式：宏觀經(jīng)濟模式微觀經(jīng)濟模式獨立發(fā)展的會計模式統(tǒng)一會計的模式第十七頁，共四十頁。2.1宏觀經(jīng)濟模式即按照宏觀經(jīng)濟要求發(fā)展會計公司的目標要服從國民經(jīng)濟政策的要求，企業(yè)目標是追隨而不是引導國家經(jīng)濟特色.企業(yè)通過密切從事國家經(jīng)濟政策而得到發(fā)展．會計與國民經(jīng)濟政策密切相關，會計實務是從國家經(jīng)濟目標中派生出來．為了提高經(jīng)濟和企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性，一般都鼓勵企業(yè)將各年利潤平滑化，折舊率的調(diào)整要適應刺激經(jīng)濟增長的需要，并且為了鼓勵投資而允許建立特種儲備，為了宏觀經(jīng)濟的需要而重視增值表、社會責任會計和稅務會計。典型代表：瑞典。第十八頁，共四十頁。2.2微觀經(jīng)濟模式以微觀經(jīng)濟學為基礎發(fā)展會計企業(yè)是經(jīng)濟活動的中心，企業(yè)的主要目標是生存，企業(yè)生存的最佳策略是經(jīng)濟優(yōu)化。會計作為一個為企業(yè)服務的學科分支，從微觀經(jīng)濟學發(fā)展而來?；緯嫺拍钍且３止举Y本的真實價值，因而重置成本會計得到重視，并嚴格區(qū)分資本和收益，對企業(yè)的經(jīng)營活動進行評價和控制。企業(yè)會計的概念和方法都是與微觀經(jīng)濟學緊密結(jié)合的。典型代表:荷蘭。第十九頁，共四十頁。2.3獨立發(fā)展的會計模式會計作為一門獨立學科發(fā)展起來,以實用主義作為理論指導，并從商業(yè)理論的研究和發(fā)展中得到啟迪，認為會計能夠依靠自身而發(fā)展成為一門獨立的學科．會計不從屬于政府的政策和任何經(jīng)濟理論，而是通過成功企業(yè)的實務逐漸形成了自己的概念結(jié)構(gòu)，并且在實務中經(jīng)常使用“公認會計原則”的表述。會計被看成是一種服務職能，并在實踐中不斷完善其服務功能。典型代表:美國和英國。第二十頁，共四十頁。2.4統(tǒng)一會計模式

以統(tǒng)一的模式發(fā)展會計要求各個組織或單位都執(zhí)行統(tǒng)一的會計制度，按照制度中統(tǒng)一規(guī)定的方式和要求對會計數(shù)據(jù)進行記錄、分類、加工整理并提出報告。這種統(tǒng)一模式，適用于中央機關進行計劃和管理。會計在理論和實踐中強調(diào)服從國民經(jīng)濟的總體規(guī)劃和統(tǒng)一政策，會計被標準化并成為中央政府管理控制的工具。

它同宏觀經(jīng)濟會計模式具有相似之處，但由于它具有高度統(tǒng)一性這個顯著的特征，因而使之成為一種獨立的會計模式.應用實例:解體前的蘇聯(lián)及當時實行集中計劃經(jīng)濟的社會主義國家;法國.第二十一頁，共四十頁。第三節(jié)全球會計模式分類上述模式不是對會計和財務報告的直接分類，而是通過對會計的環(huán)境因素的分析進行的間接分類。推論的前提是會計環(huán)境相似的國家會有相似的會計實務。針對會計模式的具體分類有兩種方法:一是判斷性分類；二是實證性推斷分類。第二十二頁，共四十頁。3.1全球會計模式的判斷性分類從事判斷性分類研究的代表人物有繆勒、美國會計學會（AAA）、諾比斯（多層次）、阿倫（利益主體）以及蓋瑞（文化環(huán)境因素）。第二十三頁，共四十頁。3.1.1繆勒創(chuàng)的分類始1968《美國的公認會計原則與其他各國公認會計原則的對比》以公認會計原則為標志，根據(jù)主觀判斷辨別出10組不同的會計實務體系.教材P26第二十四頁，共四十頁。3.1.2美國會計學會的分類繆勒比較會計體系的框架形態(tài)：影響會計模式的8種環(huán)境因素形成5種形態(tài)，按影響地區(qū)分：英聯(lián)邦、法國—西班牙—葡萄牙、荷蘭、美國、共產(chǎn)主義國家5大類。(《會計評論》1977)第二十五頁，共四十頁。

比較會計體系的框架形態(tài)形態(tài)參數(shù)12345P1—政治體制傳統(tǒng)的寡頭政治極權(quán)主義的寡頭政治現(xiàn)代化的寡頭政治監(jiān)護的民主政治民主政治P2—經(jīng)濟體制傳統(tǒng)的經(jīng)濟市場經(jīng)濟有計劃的市場經(jīng)濟計劃經(jīng)濟P3—經(jīng)濟發(fā)展階段傳統(tǒng)的社會經(jīng)濟起飛前經(jīng)濟起飛趨向成熟大量消費P4—財務報告目標←·································微觀的······················································→←···········宏觀的············→投資決策經(jīng)營管理成績社會計量部門計劃和控制全國政策目標

P5—準則的來源或認可行政法令立法行動政府行政機構(gòu)政府民間聯(lián)合民間P6—教育、培訓和發(fā)給←····················政府····················→←························民間·················→職業(yè)執(zhí)照非正規(guī)的正規(guī)的非正規(guī)的正規(guī)的P7—職業(yè)道德準則行政部門政府行政機構(gòu)司法部門民間的執(zhí)行P8—委托人政府公眾←······················企業(yè)······················→公營私營第二十六頁，共四十頁。3.1.3諾比斯多標志多層次分類體系.

1983考察各國會計慣例基礎上,把會計模式按照綱、亞綱、族、種、個體的層次進行劃分。P27圖2-1.1998以企業(yè)為目標進行分類,把會計模式按照類、屬、體系的層次進行劃分并舉例。

P28圖2-2

第二十七頁，共四十頁。3.1.4阿倫流傳頗廣的分類以維護誰的利益作為分類的標志《會計師手冊》，1981

第二十八頁，共四十頁。法國—西班牙—意大利模式不列顛模式美國模式北歐模式蘇維埃模式法國*英國*美國*德國*前蘇聯(lián)*西班牙*（包括愛爾蘭）荷蘭匈牙利意大利*加拿大瑞士波蘭比利時澳大利亞挪威保加利亞葡萄牙以色列瑞典中國希臘印度墨西哥丹麥土耳其巴基斯坦委內(nèi)瑞拉芬蘭黎巴嫩中國香港日本埃及新加坡菲律賓阿爾及利亞馬來西亞中國臺灣摩洛哥扎伊爾剛果巴西厄瓜多爾阿根廷哥倫比亞智利秘魯注：帶*為各該模式有典型代表性的國家或地區(qū)。第二十九頁，共四十頁。法國－西班牙－意大利模式“稅務導向會計”特征：強調(diào)財務報表要符合稅法要求；強調(diào)政府對企業(yè)及其會計的管理目的：保證國家稅收，從宏觀上保證國家經(jīng)濟穩(wěn)定和稅收穩(wěn)健。典型:法國第三十頁，共四十頁。不列顛模式特征：強調(diào)公司應按照“真實和公允觀點”提供會計信息目的：保護公司的債權(quán)人及股東的利益。極為重視防止企業(yè)破產(chǎn)，而檢查隱匿的貨幣資產(chǎn)則作為審計的一項重要任務。該模式曾有較大影響，但一戰(zhàn)后，其優(yōu)勢逐漸為美國模式所取代。E.g.加拿大、澳大利亞等受美國會計模式影響已經(jīng)很深。第三十一頁，共四十頁。美國模式特征：遵循“公認會計原則”目的：強調(diào)保護投資者利益，特別是證券市場投資者的利益。要求會計應為投資者進行投資決策提供客觀公允的信息。與英國模式不同的是，美國模式非常強調(diào)獲利能力和經(jīng)營能力的批露，而不僅僅是破產(chǎn)的防范。第三十二頁，共四十頁。北歐模式“企業(yè)定向會計”特征：面向公司（企業(yè)）目的：保護公司（企業(yè)）的利益

出發(fā)點是維持和保護企業(yè)的利益。如“隱匿資產(chǎn)”的存在，不公開企業(yè)盈利等。在荷蘭，則對物價變動的影響特別重視，并在會計對策上率先采取行動，被稱為“重置成本會計的先鋒”。典型代表:除德國、荷蘭以外，斯勘的納維亞各國以及瑞士的會計也都具有這種模式的特征。第三十三頁，共四十頁。蘇維埃模式社會主