納稅申報(消費稅)課件

第三章消費稅第三章消費稅掌握消費稅應(yīng)納稅額的計算學(xué)會辦理消費稅的納稅申報本章學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握消費稅的基本法律規(guī)定掌握消費稅應(yīng)納稅額的計算學(xué)會辦理消費稅的納稅申報前言

消費稅是以特定消費品或消費行為為課稅對象征收的一種稅?，F(xiàn)行消費稅涉及14個稅目，征稅對象大多是奢侈品或非生活必需品。前言消費稅是以特定消費品或消費行為為課稅對象征收的一

消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、零售及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。議一議消費稅和增值稅的關(guān)系第一節(jié)消費稅概述一、消費稅的概念

消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、零售及進口應(yīng)稅消消費稅與增值稅的區(qū)別不同

相同

1.征稅的范圍不同。消費稅征稅范圍現(xiàn)在是14種應(yīng)稅消費品，而增值稅是所有的有形動產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù)

1、應(yīng)都對貨物征收；凡是征收消費稅的應(yīng)稅消費品，必定征收增值稅。2、對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據(jù)基本是一致的。2.征稅環(huán)節(jié)不同。消費稅征稅環(huán)節(jié)是一次性的（單一的）；增值稅在貨物每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交納

3.計稅方法不同。消費稅是從價征收、從量征收和從價從量征收，選擇某一種方法時是根據(jù)應(yīng)稅消費品選擇計稅的方法；增值稅是根據(jù)納稅人選擇計稅的方法

消費稅與增值稅的區(qū)別不同相同1.征稅的范圍不同。消費稅征二、消費稅的特點

征收范圍具有選擇性。僅以特定的消費品為課稅對象。(對環(huán)境有害的產(chǎn)品、奢侈品)征收環(huán)節(jié)具有單一性。（生產(chǎn)、委托加工、進口、零售）平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大。稅收方法具有靈活性。（從價征收、從量征收以及復(fù)合計稅）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。二、消費稅的特點征收范圍具有選擇性。僅以特定的消費品為課稅一、消費稅的征稅范圍第二節(jié)消費稅的基本法律規(guī)定1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)（生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)）2.進口環(huán)節(jié)3.委托加工環(huán)節(jié)4.零售環(huán)節(jié)：鉆石及其飾品、金銀首飾5.批發(fā)環(huán)節(jié)：卷煙（加征）分布于以下幾個環(huán)節(jié)（P56）一、消費稅的征稅范圍第二節(jié)消費稅的基本法律規(guī)定1.生對人身、社會或環(huán)境等造成危害非生活必需品煙、酒、鞭炮、焰火等五類高能耗及高檔消費品稀缺資源消費品有財政意義的產(chǎn)品化妝品、貴重首飾、珠寶玉石小汽車、摩托車、游艇等成品油等汽車輪胎等應(yīng)稅消費品范圍（P56）對人身、社會或環(huán)境等造成危害非生活必需品煙、酒、鞭炮、焰火等二、消費稅的納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款（受托方為個人外）進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時納稅由海關(guān)代征其他應(yīng)稅消費品（零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)）1324二、消費稅的納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人1324三、消費稅的稅目凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬本稅目的征收范圍。卷煙雪茄煙煙絲（一）煙三、消費稅的稅目凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種（二）酒及酒精白酒：糧食白酒、薯類白酒黃酒啤酒其他酒：其他原料白酒、果酒、藥酒等酒精：工業(yè)、醫(yī)藥、食用（二）酒及酒精白酒：糧食白酒、薯類白酒（三）化妝品包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。不包括舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩（三）化妝品包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成（四）貴重首飾及珠寶玉石金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品其他貴重首飾和珠寶玉石（五）鞭炮、焰火包括各種鞭炮、焰火不包括體育用的發(fā)令紙、鞭炮引線（四）貴重首飾及珠寶玉石金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品（（六）成品油包括汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油（七）汽車輪胎指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內(nèi)、外輪胎。不包括農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎（六）成品油包括汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油不包括以下三種（1）電動汽車不屬于本稅目征收范圍；（2）車身長度大于7米（含）、座位10～23座（含）；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。（八）小汽車：小轎車、中輕型商用客車。不包括以下三種（八）小汽車：小轎車、中輕型商用客車。（九）摩托車最大設(shè)計車速不超過50Km／h，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅。

納稅申報(消費稅)課件（十）高爾夫球及球具包括高爾夫球、球桿、球包（袋）；高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把（十一）高檔手表指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表（十）高爾夫球及球具包括高爾夫球、球桿、球包（袋）；高爾夫球（十二）游艇（十三）木質(zhì)一次性筷子以木材為原料，包括實木裝飾板（十四）實木地板長度大于8米小于90米的機動艇（十二）游艇（十三）木質(zhì)一次性筷子以木材為原料，包括實木裝飾四、消費稅的稅率稅率黃啤油類定額稅卷煙白酒復(fù)合稅其他均為比例稅稅率——三種稅率形式四、消費稅的稅率稅率黃啤油類定額稅卷煙白酒復(fù)合稅其他均為比例（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費品，稅率從3%至56%（2）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油。啤酒定額稅率①每噸出廠價格在3000元以上的250元/噸②每噸出廠價格不足3000元的220元/噸③娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的250元/噸四、消費稅的稅率

（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費品，稅率從3%至56%啤（3）復(fù)合計稅：只有白酒、卷煙實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅。應(yīng)稅消費品定額稅率比例稅率卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱150元56%（每條價格≥70元）36%（每條價格<70元）白酒每斤0.5元20%四、消費稅的稅率

（3）復(fù)合計稅：只有白酒、卷煙實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的例我國消費稅的稅率形式包括（）。A、超額累進稅率；B、超率累進稅率；C、比例稅率；D、定額稅率。下列適用定額稅率征收消費稅的貨物有（）。A、酒精；B、黃酒；C、汽油；D、柴油。ACDBCD下列各項中應(yīng)征收消費稅的是（）。A、摩托車；B、冰箱；C、彩電；D、空調(diào)。例我國消費稅的稅率形式包括（）。下列適用定額稅率征收消費三種計稅方法稅額計算1.從價定率計稅應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率

銷售額（含消費稅、不含增值稅）2.從量定額計稅

（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計稅

（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額

第三節(jié)消費稅的計算三種計稅方法稅額計算1.從價定率計稅應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅一、從價計征應(yīng)稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

賣方向買方收取的全部價款（含消費稅、不含增值稅）和價外費用(一)銷售額的組成（P63）一、從價計征應(yīng)稅消費品的銷售額賣方向買方收取的全部價款（含消（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品計算（P65)

1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品——不繳納消費稅

2.用于其它方面：于移送使用時納稅

①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；

②饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面

（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品計算（P65)1.用于本企業(yè)連續(xù)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按以下方法確定銷售價格計算納稅：

（1）納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格；

（2）組成計稅價格。組成計稅價格

＝成本﹢利潤﹢消費稅

＝（成本﹢利潤）÷（1－消費稅稅率）

＝成本×（1﹢成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品計算（P65)

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按以下方法確定銷售價組成例某化妝品廠將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。計算該批化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅額。例某化妝品廠將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8（四）委托加工應(yīng)稅消費品

委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費品：①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費品；③由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。1.委托加工業(yè)務(wù)的確定（四）委托加工應(yīng)稅消費品委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原委托加工應(yīng)稅消費品，消費稅由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅受托方為個人的，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅2.代收代繳稅款委托加工應(yīng)稅消費品，消費稅由受托方向委托方交貨時代收代繳消費受托方代收代繳消費稅時，按如下方法確定計稅依據(jù)：

（1）受托方同類消費品的售價；

（2）受托方?jīng)]有同類價格的，按組成計稅價格：3.組成計稅價格組成計稅價格

＝（材料成本﹢加工費）÷（1－消費稅稅率）材料的實際成本包括代墊輔助材料的實際成本，但不包括隨加工費收取的增值稅和代收代繳的消費稅受托方代收代繳消費稅時，按如下方法確定計稅依據(jù)：3.組例某鞭炮廠受托加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費4萬元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場價格。計算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅。例某鞭炮廠受托加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬例某高爾夫球廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費和代墊輔料費2808元，球具廠沒有同類球具的銷售價格，消費稅稅率10%，請計算消費稅。例某高爾夫球廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供委托加工應(yīng)稅消費品總結(jié)：

委托加工應(yīng)稅消費品總結(jié)：（七）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅(P68)要素

規(guī)定

納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人。

（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。

（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。

計稅依據(jù)

批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅

應(yīng)納消費稅＝銷售額（不含增值稅）×5%（七）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅(P68)要素規(guī)定納稅人關(guān)注的問題:P68納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。關(guān)注的問題:P68納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核§3消費稅——稅額計算——從價計征之卷煙批發(fā)（P68）例3-2：某煙酒批發(fā)公司2011年1月批發(fā)A牌卷煙5,000條，開具專票注明銷售額250萬元；批發(fā)B牌卷煙2,000條，開具普票注明銷售額88.92萬元。當(dāng)月允許抵扣的進項稅額為35.58萬元。要求：計算應(yīng)納消費稅、增值稅。不含稅銷售額＝250﹢88.92÷1.17＝326萬元銷項稅額＝326×17%＝55.42萬元應(yīng)納增值稅＝55.42－35.58＝19.84萬元應(yīng)納消費稅＝326×5%＝16.3萬元§3消費稅——稅額計算——從價計征之卷煙批發(fā)（P68）例二、從量計征（P68）銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進口應(yīng)稅消費品的數(shù)量1.銷售應(yīng)稅消費品的為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量3.委托加工應(yīng)稅消費品的為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量4.進口的應(yīng)稅消費品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量二、從量計征（P68）銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進口應(yīng)稅例3-3：某煉油廠2011年5月生產(chǎn)銷售含鉛汽油10,000噸，計算其應(yīng)納消費稅額。應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額

＝1388升/噸×10000噸×1.4元/升＝19,432,000元§3消費稅——稅額計算——從量計征（P68）例3-3：某煉油廠2011年5月生產(chǎn)銷售含鉛汽油10,000【例題·計算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒20噸，贈送某啤酒節(jié)，每噸啤酒成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。

要求：計算消費稅及增值稅。

應(yīng)納消費稅＝20×220＝4400（元）

應(yīng)納增值稅＝[20×1000×（1＋10%）＋4400]×17%＝4488（元）

【例題·計算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒20噸，贈送某啤酒節(jié)，每噸啤收取的全部價款和價外費用三、從價從量復(fù)合計征—卷煙、白酒(P69)收取的全部價款和價外費用三、從價從量復(fù)合計征—卷煙、白酒(P【例題·計算題】某酒廠2012年12月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，廣告樣品使用0.2噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價，生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤率為10%，糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為20%。計算該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅。

從量稅＝0.2×2000×0.5＝200（元）從價稅＝[0.2×35000×（1＋10%）＋200]÷（1－20%）×20%＝1975（元）應(yīng)納消費稅＝200＋1975＝2175（元）

【例題·計算題】某酒廠2012年12月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒納稅人用已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，準(zhǔn)予扣除當(dāng)期實際消耗的已稅消費品的已納消費稅稅款。1.扣除的范圍P71外購、委托加工收回，11項可扣除項目四、已納消費稅扣除的計算（P70）

（1）用已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（3）用已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（4）用已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）用已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；納稅人用已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，準(zhǔn)予扣除當(dāng)期§3消費稅——稅額計算——已納稅額扣除（P70）在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀、鉑金、鉆石和飾品不得抵扣外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石的已納稅款按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用已稅消費品數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除的已納消費稅（6）用已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（7）以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子（9）以已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（10）以已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；（11）以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

§3消費稅——稅額計算——已納稅額扣除（P70）在零售環(huán)2.扣稅計算§3消費稅——稅額計算——已納稅額扣除（P70）＝當(dāng)期領(lǐng)用已稅原材料買價×比例稅率＝當(dāng)期領(lǐng)用已稅原材料數(shù)量×定額稅率可扣除稅額當(dāng)期購入或委托加工收回期初庫存﹢－期末庫存2.扣稅計算§3消費稅——稅額計算——已納稅額扣除（P【例題·多選題】依據(jù)消費稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費品中，準(zhǔn)予扣除外購已納消費稅的有（）。

A.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙

B.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾

C.以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車

D.以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油

E.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿『正確答案』ADE【例題·多選題】依據(jù)消費稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費品中，準(zhǔn)予扣§3消費稅——稅額計算——已納稅額扣除（P71）例3-6：某煙廠4月外購煙絲，取得專票，注明稅款8.5萬元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%，期初尚有庫存的外購煙絲2萬元，期末庫存煙絲12萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅中可扣除的消費稅是多少？本期領(lǐng)用材料買價＝2﹢8.5÷17%－12＝40萬元可扣除消費稅＝40×30%＝12萬元§3消費稅——稅額計算——已納稅額扣除（P71）例3-6§3消費稅——稅額計算——已納稅額扣除（P72）例3-7：紅星汽車制造廠發(fā)出材料委托A輪胎廠加工汽車輪胎200套，加工費不含稅每套60元，A廠同類輪胎不含稅售價每套450元。加工的輪胎本月全部收回，支付加工費并取得專票，消費稅已由A廠代收代繳。收回后，100套輪胎當(dāng)月全部對外銷售，每套不含稅售價500元；另100套輪胎全部用于生產(chǎn)汽車，本月生產(chǎn)25輛汽車全部對外銷售，每輛不含稅售價15萬元。計算該廠應(yīng)納消費稅。A輪胎廠應(yīng)代收代繳消費稅＝450×200×3%＝2,700元銷售汽車應(yīng)納消費稅＝15×25×5%×10,000＝187,500元§3消費稅——稅額計算——已納稅額扣除（P72）例3-7（1）采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。（2）采取預(yù)收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。（3）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。一、納稅義務(wù)發(fā)生時間（P74)第五節(jié)消費稅的征收管理（1）采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的（4）采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（5）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為移送使用的當(dāng)天。（6）委托加工的應(yīng)稅消費品，為納稅人提貨的當(dāng)天。（7）進口的應(yīng)稅消費品，為報關(guān)進口的當(dāng)天。（4）采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起15日內(nèi)申報繳納納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。二、納稅期限(P74)

消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15三、納稅地點

消費稅主要是核算地納稅

1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2.委托加工的應(yīng)稅消費品，除委托個人加工外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)代收代繳消費稅稅款。4.納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。3.進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。5.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費稅，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。三、納稅地點消費稅主要是核算地納稅1.納稅人銷售的應(yīng)稅消四、納稅申報

為了在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一、規(guī)范消費稅納稅申報資料，加強消費稅管理的基礎(chǔ)工作，國家稅務(wù)總局制定了：《煙類應(yīng)稅消費品消費稅納稅申報表》《酒及酒精消費稅納稅申報表》《成品油消費稅納稅申報表》《小汽車消費稅納稅申報表》《其他應(yīng)稅消費品消費稅納稅申報表》四、納稅申報為了在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一、規(guī)范消費稅納稅申報(消費稅)課件生活中的辛苦阻撓不了我對生活的熱愛。11月-2211月-22Saturday,November5,2022人生得意須盡歡，莫使金樽空對月。02:19:4802:19:4802:1911/5/20222:19:48AM做一枚螺絲釘，那里需要那里上。11月-2202:19:4802:19Nov-2205-Nov-22日復(fù)一日的努力只為成就美好的明天。02:19:4802:19:4802:19Saturday,November5,2022安全放在第一位，防微杜漸。11月-2211月-2202:19:4802:19:48November5,2022加強自身建設(shè)，增強個人的休養(yǎng)。2022年11月5日2:19上午11月-2211月-22精益求精，追求卓越，因為相信而偉大。05十一月20222:19:48上午02:19:4811月-22讓自己更加強大，更加專業(yè)，這才能讓自己更好。十一月222:19上午11月-2202:19November5,2022這些年的努力就為了得到相應(yīng)的回報。2022/11/52:19:4802:19:4805November2022科學(xué)，你是國力的靈魂；同時又是社會發(fā)展的標(biāo)志。2:19:48上午2:19上午02:19:4811月-22每天都是美好的一天，新的一天開啟。11月-2211月-2202:1902:19:4802:19:48Nov-22相信命運，讓自己成長，慢慢的長大。2022/11/52:19:48Saturday,November5,2022愛情，親情，友情，讓人無法割舍。11月-222022/11/52:19:4811月-22謝謝大家！生活中的辛苦阻撓不了我對生活的熱愛。11月-2211月-22

第三章消費稅第三章消費稅掌握消費稅應(yīng)納稅額的計算學(xué)會辦理消費稅的納稅申報本章學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握消費稅的基本法律規(guī)定掌握消費稅應(yīng)納稅額的計算學(xué)會辦理消費稅的納稅申報前言

消費稅是以特定消費品或消費行為為課稅對象征收的一種稅?，F(xiàn)行消費稅涉及14個稅目，征稅對象大多是奢侈品或非生活必需品。前言消費稅是以特定消費品或消費行為為課稅對象征收的一

消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、零售及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。議一議消費稅和增值稅的關(guān)系第一節(jié)消費稅概述一、消費稅的概念

消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、零售及進口應(yīng)稅消消費稅與增值稅的區(qū)別不同

相同

1.征稅的范圍不同。消費稅征稅范圍現(xiàn)在是14種應(yīng)稅消費品，而增值稅是所有的有形動產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù)

1、應(yīng)都對貨物征收；凡是征收消費稅的應(yīng)稅消費品，必定征收增值稅。2、對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據(jù)基本是一致的。2.征稅環(huán)節(jié)不同。消費稅征稅環(huán)節(jié)是一次性的（單一的）；增值稅在貨物每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交納

3.計稅方法不同。消費稅是從價征收、從量征收和從價從量征收，選擇某一種方法時是根據(jù)應(yīng)稅消費品選擇計稅的方法；增值稅是根據(jù)納稅人選擇計稅的方法

消費稅與增值稅的區(qū)別不同相同1.征稅的范圍不同。消費稅征二、消費稅的特點

征收范圍具有選擇性。僅以特定的消費品為課稅對象。(對環(huán)境有害的產(chǎn)品、奢侈品)征收環(huán)節(jié)具有單一性。（生產(chǎn)、委托加工、進口、零售）平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大。稅收方法具有靈活性。（從價征收、從量征收以及復(fù)合計稅）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。二、消費稅的特點征收范圍具有選擇性。僅以特定的消費品為課稅一、消費稅的征稅范圍第二節(jié)消費稅的基本法律規(guī)定1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)（生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)）2.進口環(huán)節(jié)3.委托加工環(huán)節(jié)4.零售環(huán)節(jié)：鉆石及其飾品、金銀首飾5.批發(fā)環(huán)節(jié)：卷煙（加征）分布于以下幾個環(huán)節(jié)（P56）一、消費稅的征稅范圍第二節(jié)消費稅的基本法律規(guī)定1.生對人身、社會或環(huán)境等造成危害非生活必需品煙、酒、鞭炮、焰火等五類高能耗及高檔消費品稀缺資源消費品有財政意義的產(chǎn)品化妝品、貴重首飾、珠寶玉石小汽車、摩托車、游艇等成品油等汽車輪胎等應(yīng)稅消費品范圍（P56）對人身、社會或環(huán)境等造成危害非生活必需品煙、酒、鞭炮、焰火等二、消費稅的納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款（受托方為個人外）進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時納稅由海關(guān)代征其他應(yīng)稅消費品（零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)）1324二、消費稅的納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人1324三、消費稅的稅目凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬本稅目的征收范圍。卷煙雪茄煙煙絲（一）煙三、消費稅的稅目凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種（二）酒及酒精白酒：糧食白酒、薯類白酒黃酒啤酒其他酒：其他原料白酒、果酒、藥酒等酒精：工業(yè)、醫(yī)藥、食用（二）酒及酒精白酒：糧食白酒、薯類白酒（三）化妝品包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。不包括舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩（三）化妝品包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成（四）貴重首飾及珠寶玉石金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品其他貴重首飾和珠寶玉石（五）鞭炮、焰火包括各種鞭炮、焰火不包括體育用的發(fā)令紙、鞭炮引線（四）貴重首飾及珠寶玉石金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品（（六）成品油包括汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油（七）汽車輪胎指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內(nèi)、外輪胎。不包括農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎（六）成品油包括汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油不包括以下三種（1）電動汽車不屬于本稅目征收范圍；（2）車身長度大于7米（含）、座位10～23座（含）；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。（八）小汽車：小轎車、中輕型商用客車。不包括以下三種（八）小汽車：小轎車、中輕型商用客車。（九）摩托車最大設(shè)計車速不超過50Km／h，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅。

納稅申報(消費稅)課件（十）高爾夫球及球具包括高爾夫球、球桿、球包（袋）；高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把（十一）高檔手表指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表（十）高爾夫球及球具包括高爾夫球、球桿、球包（袋）；高爾夫球（十二）游艇（十三）木質(zhì)一次性筷子以木材為原料，包括實木裝飾板（十四）實木地板長度大于8米小于90米的機動艇（十二）游艇（十三）木質(zhì)一次性筷子以木材為原料，包括實木裝飾四、消費稅的稅率稅率黃啤油類定額稅卷煙白酒復(fù)合稅其他均為比例稅稅率——三種稅率形式四、消費稅的稅率稅率黃啤油類定額稅卷煙白酒復(fù)合稅其他均為比例（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費品，稅率從3%至56%（2）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油。啤酒定額稅率①每噸出廠價格在3000元以上的250元/噸②每噸出廠價格不足3000元的220元/噸③娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的250元/噸四、消費稅的稅率

（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費品，稅率從3%至56%?。?）復(fù)合計稅：只有白酒、卷煙實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅。應(yīng)稅消費品定額稅率比例稅率卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱150元56%（每條價格≥70元）36%（每條價格<70元）白酒每斤0.5元20%四、消費稅的稅率

（3）復(fù)合計稅：只有白酒、卷煙實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的例我國消費稅的稅率形式包括（）。A、超額累進稅率；B、超率累進稅率；C、比例稅率；D、定額稅率。下列適用定額稅率征收消費稅的貨物有（）。A、酒精；B、黃酒；C、汽油；D、柴油。ACDBCD下列各項中應(yīng)征收消費稅的是（）。A、摩托車；B、冰箱；C、彩電；D、空調(diào)。例我國消費稅的稅率形式包括（）。下列適用定額稅率征收消費三種計稅方法稅額計算1.從價定率計稅應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率

銷售額（含消費稅、不含增值稅）2.從量定額計稅

（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計稅

（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額

第三節(jié)消費稅的計算三種計稅方法稅額計算1.從價定率計稅應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅一、從價計征應(yīng)稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

賣方向買方收取的全部價款（含消費稅、不含增值稅）和價外費用(一)銷售額的組成（P63）一、從價計征應(yīng)稅消費品的銷售額賣方向買方收取的全部價款（含消（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品計算（P65)

1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品——不繳納消費稅

2.用于其它方面：于移送使用時納稅

①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；

②饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面

（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品計算（P65)1.用于本企業(yè)連續(xù)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按以下方法確定銷售價格計算納稅：

（1）納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格；

（2）組成計稅價格。組成計稅價格

＝成本﹢利潤﹢消費稅

＝（成本﹢利潤）÷（1－消費稅稅率）

＝成本×（1﹢成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品計算（P65)

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按以下方法確定銷售價組成例某化妝品廠將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。計算該批化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅額。例某化妝品廠將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8（四）委托加工應(yīng)稅消費品

委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費品：①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費品；③由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。1.委托加工業(yè)務(wù)的確定（四）委托加工應(yīng)稅消費品委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原委托加工應(yīng)稅消費品，消費稅由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅受托方為個人的，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅2.代收代繳稅款委托加工應(yīng)稅消費品，消費稅由受托方向委托方交貨時代收代繳消費受托方代收代繳消費稅時，按如下方法確定計稅依據(jù)：

（1）受托方同類消費品的售價；

（2）受托方?jīng)]有同類價格的，按組成計稅價格：3.組成計稅價格組成計稅價格

＝（材料成本﹢加工費）÷（1－消費稅稅率）材料的實際成本包括代墊輔助材料的實際成本，但不包括隨加工費收取的增值稅和代收代繳的消費稅受托方代收代繳消費稅時，按如下方法確定計稅依據(jù)：3.組例某鞭炮廠受托加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費4萬元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場價格。計算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅。例某鞭炮廠受托加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬例某高爾夫球廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費和代墊輔料費2808元，球具廠沒有同類球具的銷售價格，消費稅稅率10%，請計算消費稅。例某高爾夫球廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供委托加工應(yīng)稅消費品總結(jié)：

委托加工應(yīng)稅消費品總結(jié)：（七）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅(P68)要素

規(guī)定

納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人。

（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。

（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。

計稅依據(jù)

批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅

應(yīng)納消費稅＝銷售額（不含增值稅）×5%（七）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅(P68)要素規(guī)定納稅人關(guān)注的問題:P68納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。關(guān)注的問題:P68納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核§3消費稅——稅額計算——從價計征之卷煙批發(fā)（P68）例3-2：某煙酒批發(fā)公司2011年1月批發(fā)A牌卷煙5,000條，開具專票注明銷售額250萬元；批發(fā)B牌卷煙2,000條，開具普票注明銷售額88.92萬元。當(dāng)月允許抵扣的進項稅額為35.58萬元。要求：計算應(yīng)納消費稅、增值稅。不含稅銷售額＝250﹢88.92÷1.17＝326萬元銷項稅額＝326×17%＝55.42萬元應(yīng)納增值稅＝55.42－35.58＝19.84萬元應(yīng)納消費稅＝326×5%＝16.3萬元§3消費稅——稅額計算——從價計征之卷煙批發(fā)（P68）例二、從量計征（P68）銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進口應(yīng)稅消費品的數(shù)量1.銷售應(yīng)稅消費品的為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量3.委托加工應(yīng)稅消費品的為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量4.進口的應(yīng)稅消費品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量二、從量計征（P68）銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進口應(yīng)稅例3-3：某煉油廠2011年5月生產(chǎn)銷售含鉛汽油10,000噸，計算其應(yīng)納消費稅額。應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額

＝1388升/噸×10000噸×1.4元/升＝19,432,000元§3消費稅——稅額計算——從量計征（P68）例3-3：某煉油廠2011年5月生產(chǎn)銷售含鉛汽油10,000【例題·計算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒20噸，贈送某啤酒節(jié)，每噸啤酒成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。

要求：計算消費稅及增值稅。

應(yīng)納消費稅＝20×220＝4400（元）

應(yīng)納增值稅＝[20×1000×（1＋10%）＋4400]×17%＝4488（元）

【例題·計算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒20噸，贈送某啤酒節(jié)，每噸啤收取的全部價款和價外費用三、從價從量復(fù)合計征—卷煙、白酒(P69)收取的全部價款和價外費用三、從價從量復(fù)合計征—卷煙、白酒(P【例題·計算題】某酒廠2012年12月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，廣告樣品使用0.2噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價，生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤率為10%，糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為20%。計算該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅。

從量稅＝0.2×2000×0.5＝200（元）從價稅＝[0.2×35000×（1＋10%）＋200]÷（1－20%）×20%＝1975（元）應(yīng)納消費稅＝200＋1975＝2175（元）

【例題·計算題】某酒廠2012年12月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒納稅人用已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，準(zhǔn)予扣除當(dāng)期實際消耗的已稅消費品的已納消費稅稅款。1.扣除的范圍P71外購、委托加工收回，11項可扣除項目四、已納消費稅扣除的計算（P70）

（1）用已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（3）用已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（4）用已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）用已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；納稅人用已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，準(zhǔn)予扣除當(dāng)期§3消費稅——稅額計算——已納稅額扣除（P70）在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀、鉑金、鉆石和飾品不得抵扣外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石的已納稅款按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用已稅消費品數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除的已納消費稅（6）用已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（7）以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子（9）以已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（10）以已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；（11）以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

§3消費稅——稅額計算——已納稅額扣除（P70）在零售環(huán)2.扣稅計算§3消費稅——稅額計算——已納稅額扣除（P70）＝當(dāng)期領(lǐng)用已稅原材料買價×比例稅率＝當(dāng)期領(lǐng)用已稅原材料數(shù)量×定額稅率可扣除稅額當(dāng)期購入或委托加工收回期初庫存﹢－期末庫存2.扣稅計算§3消費稅——稅額計算——已納稅額扣除（P【例題·多選題】依據(jù)消費稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費品中，準(zhǔn)予扣除外購已納消費稅的有（）。

A.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙

B.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾

C.以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車

D.以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油

E.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿『正確答案』ADE【例題·多選題】依據(jù)消費稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費品中，準(zhǔn)予扣§3消費稅——稅額計算——已納稅額扣除（P71）例3-6：某煙廠4月外購煙絲，取得專票，注明稅款8.5萬元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%，期初尚有庫存的外購煙絲2萬元，期末庫存煙絲12萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅中可扣除的消費稅是多少？本期領(lǐng)用材料買價＝2﹢8.5÷17%－12＝40萬元可扣除消費稅＝40×30%＝12萬元§3消費稅——稅額計算——已納稅額扣除（P71）例3-6§3消費稅——稅額計算——已納稅額扣除（P72）例3-7：紅星汽車制造廠發(fā)出材料委托A輪胎廠加工汽車輪胎200套，加工費不含稅每套60元，A廠同類輪胎不含稅售價每套450元。加工的輪胎本月全部收回，支付加工費并取得專票，消費稅已由A廠代收代繳。收回后，100套輪胎當(dāng)月全部對外銷售，每套不含稅售價500元；另100套輪胎全部用于生產(chǎn)汽車，本月生產(chǎn)25輛汽車全部對外銷售，每輛不含稅售價15萬元。計算該廠應(yīng)納消費稅。A輪胎廠應(yīng)代收代繳消費稅＝450×200×3%＝2,700元銷售汽車應(yīng)納消費稅＝15×25×5%×10,000＝187,500元§3消費稅——稅額計算——已納