制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)市公開課一等獎省賽課獲獎?wù)n件

制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核實(shí)制造業(yè)經(jīng)營過程特點(diǎn)材料購進(jìn)業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)與折舊業(yè)務(wù)生產(chǎn)成本產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)期間費(fèi)用核實(shí)41上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第1頁第一節(jié)制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)核實(shí)特點(diǎn)和內(nèi)容一、制造業(yè)資金運(yùn)動過程籌資過程供給階段銷售階段生產(chǎn)階段分配階段資金進(jìn)入企業(yè)購進(jìn)材料等產(chǎn)品完工投入生產(chǎn)產(chǎn)品銷售資金退出企業(yè)貨幣資金貯備資金生產(chǎn)資金貨幣資金成品資金全部者投入債權(quán)人投入償還貸款上繳稅費(fèi)分配利潤等制造業(yè)是直接從事工業(yè)產(chǎn)品加工生產(chǎn)生產(chǎn)單位，它資金運(yùn)動過程以下列圖所表示：2上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第2頁二、制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動供給過程生產(chǎn)過程銷售過程生產(chǎn)過程：是勞動者經(jīng)過借助于勞動資料對勞動對象進(jìn)行加工，制造出各種為社會所需要產(chǎn)品供給過程：是企業(yè)利用貨幣購置各種材料，形成生產(chǎn)貯備，以確保生產(chǎn)上需要，并伴隨生產(chǎn)進(jìn)行，不停消耗材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)銷售過程：是企業(yè)將產(chǎn)品銷售給購置者，收回資金，同時產(chǎn)品價值得以實(shí)現(xiàn)。3上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第3頁一、材料特點(diǎn)和分類材料：是指生產(chǎn)過程中用來被加工組成產(chǎn)品實(shí)體或有利于產(chǎn)品形成勞動對象。特點(diǎn)：（1）實(shí)物一次消耗；（2）價值一次轉(zhuǎn)移；（3）品種繁多分類：原材料——原料及主要材料組成成品實(shí)體——輔助材料有利于產(chǎn)品形成——外購半成品外部購入直接用于本企業(yè)產(chǎn)品半成品——修理用備件用于修理本企業(yè)固定資產(chǎn)備品備件——包裝材料各種用于包裝材料——燃料用于生產(chǎn)過程燃燒發(fā)燒燃料第二節(jié)材料采購業(yè)務(wù)核實(shí)4上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第4頁二、材料采購業(yè)務(wù)及核實(shí)內(nèi)容購入材料（1）貨款結(jié)算：買價，增值稅，采購費(fèi)用（2）材料會計(jì)處理購入入庫（3）材料采購成本計(jì)算增值稅？增值稅基本原理增值稅是按“增值額為計(jì)征對象一個稅收”C+V+M=V（價值）P（價格）=V（價值）所以，產(chǎn)品生產(chǎn)過程中增值額為：V+M=P-C增值稅額=（V+M）*%所以：增值稅額=（P-C）*%增值稅額=P*%-C*%應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅：核實(shí)因銷售產(chǎn)品、商品、提供工業(yè)性勞務(wù)等應(yīng)交納增值稅。增值稅銷項(xiàng)稅：按銷售收入（普通為17%）計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅（P*%

）。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅：采購發(fā)票上注明能夠作為增值稅抵扣項(xiàng)目標(biāo)金額（C*%）

。銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額5上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第5頁（一）材料采購核實(shí)科目設(shè)置材料采購：核實(shí)企業(yè)外購材料買價和運(yùn)雜費(fèi)用，計(jì)算材料采購成本科目材料采購期末在途材料采購成本貸借買價運(yùn)雜費(fèi)驗(yàn)收入庫材料實(shí)際采購成本原材料：核實(shí)企業(yè)庫存各種材料實(shí)際成本會計(jì)科目原材料期末倉庫庫存材料實(shí)際成本貸借入庫材料實(shí)際成本生產(chǎn)過程領(lǐng)用材料實(shí)際成本買價：材料發(fā)票載明不含增值稅購置價款運(yùn)雜費(fèi)：采購材料過程中發(fā)生搬運(yùn)、保險、挑選、整理等費(fèi)用按材料品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類科目如：材料采購—原料及主要材料—甲材料材料采購—原料及主要材料—乙材料材料采購—輔助材料按材料品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類科目如：原材料—原料及主要材料—甲材料原材料—原料及主要材料—乙材料原材料—輔助材料三、材料采購業(yè)務(wù)總分類核實(shí)和明細(xì)分類核實(shí)

6上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第6頁銀行存款：核實(shí)企業(yè)存入開戶銀行各種存款金額會計(jì)科目開戶銀行：企業(yè)開有結(jié)算戶頭銀行銀行存款期末企業(yè)在銀行實(shí)有存款數(shù)貸借企業(yè)存入各種存款企業(yè)支用各種款項(xiàng)應(yīng)付帳款：核實(shí)企業(yè)因采購材料、商品、勞務(wù)等形成還未支付給供給商款項(xiàng)會計(jì)科目應(yīng)付帳款期末企業(yè)實(shí)際應(yīng)付供給商貨款貸借企業(yè)本期已經(jīng)償還應(yīng)付款企業(yè)材料等采購活動增加應(yīng)付款項(xiàng)按開戶銀行、帳號設(shè)置明細(xì)分類科目如：銀行存款—中國銀行—XXXX戶銀行存款—工商銀行—YYYY戶銀行存款—工商銀行—ZZZZZ戶按債權(quán)人名稱設(shè)置明細(xì)分類科目如：應(yīng)付帳款—XXX企業(yè)應(yīng)付帳款—YYY工廠應(yīng)付帳款—自來水企業(yè)7上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第7頁應(yīng)交稅費(fèi)：核實(shí)企業(yè)應(yīng)交納各種稅金會計(jì)科目主要稅種有：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅等按稅種設(shè)明細(xì)帳應(yīng)交稅費(fèi)期末企業(yè)還未交納稅金貸借企業(yè)本期已經(jīng)交納稅金企業(yè)應(yīng)該交納但還未交納各種稅金應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅：核實(shí)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅、應(yīng)交稅款、實(shí)交稅款會計(jì)科目應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅期末企業(yè)還未交納增值稅貸借采購取得進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)際交納稅金銷售產(chǎn)生銷項(xiàng)稅款8上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第8頁應(yīng)交稅費(fèi)-增貸借材料采購貸借（二）材料采購核實(shí)帳務(wù)處理例1企業(yè)購入甲材料200千克，單價85元/千克，增值稅發(fā)票上注明價款為17000元，增殖稅為2890元；另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)800元，裝卸費(fèi)200元。材料還未入庫，全部款項(xiàng)已經(jīng)用銀行存款支付銀行存款貸借會計(jì)分錄：借：材料采購－甲材料18000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2890貸：銀行存款2089018000買價+運(yùn)雜費(fèi)2890208909上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第9頁材料采購貸借18000應(yīng)交稅費(fèi)-增貸借2890例2企業(yè)購入乙材料45千克，單價200元/千克，增值稅發(fā)票上注明價款為9000元，增殖稅為1530元；對方代墊運(yùn)雜費(fèi)180元，裝卸費(fèi)45元。材料還未入庫，款項(xiàng)還未支付銀行存款貸借2089092251530會計(jì)分錄：借：材料采購－乙材料9225應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1530貸：應(yīng)付帳款10755應(yīng)付帳款貸借1075510上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第10頁銀行存款貸借20890材料采購貸借180009225應(yīng)交稅費(fèi)-增貸借28901530應(yīng)付帳款貸借107559225原材料貸借例3：采購甲材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫會計(jì)分錄：借：原材料－甲材料18000貸：材料采購－甲材料1800018000驗(yàn)收入庫18000期末在途材料18000期末庫存材料11上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第11頁（三）材料采購費(fèi)用分配與核實(shí)例4：企業(yè)同時采購甲、乙兩種材料，甲材料100千克，單價85元/千克；乙材料50千克，單價200元/千克。甲乙材料買價累計(jì)18500元，增值稅3145元。對方代墊運(yùn)雜費(fèi)750元。企業(yè)簽發(fā)了一張金額22395元、期限三個月商業(yè)承兌匯票。當(dāng)采購費(fèi)用應(yīng)該由兩種或兩種以上材料負(fù)擔(dān)時，應(yīng)將共同發(fā)生采購費(fèi)用按一定標(biāo)準(zhǔn)，如重量、體積、價款等進(jìn)行分配，以計(jì)算確定各種材料實(shí)際采購成本運(yùn)費(fèi)分配率=750元/（100千克+50千克）=5元/千克甲材料負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)=100千克*5元/千克=500元；乙負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)=50千克*5元/千克=250元甲材料采購成本=8500+500=9000元乙材料采購成本=10000+250=10250元會計(jì)分錄：借：材料采購－甲材料9000－乙材料10250應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3145貸：應(yīng)付票據(jù)2239512上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第12頁材料采購貸借19250應(yīng)交稅費(fèi)-增貸借3145銀行存款貸借22395應(yīng)付票據(jù)貸借2239522395支付票款時會計(jì)處理材料采購明細(xì)帳見P5613上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第13頁原材料貸借原材料-甲材料貸借原材料-乙材料貸借明細(xì)帳總帳（四）總分類帳與明細(xì)分類帳關(guān)系——平行登記法011800050007000800070001000平行登記標(biāo)準(zhǔn)：（1）同方向（2）同金額（3）同時期帳戶數(shù)據(jù)關(guān)系：總分類帳發(fā)生額、余額等于所屬明細(xì)分類帳發(fā)生額、余額之和。14上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第14頁一、固定資產(chǎn)概念第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核實(shí)固定資產(chǎn)：企業(yè)生產(chǎn)過程中起勞動伎倆作用機(jī)器、廠房、辦公設(shè)備、運(yùn)輸工具等稱為“固定資產(chǎn)”。實(shí)物特點(diǎn)：屢次參加生產(chǎn)過程，使用過程中形態(tài)不變；價值轉(zhuǎn)移特點(diǎn)：價值逐步轉(zhuǎn)移，相對穩(wěn)定。15上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第15頁二、固定資產(chǎn)增加核實(shí)固定資產(chǎn)核實(shí)帳戶設(shè)置固定資產(chǎn)：核實(shí)企業(yè)固定資產(chǎn)原始價值增減情況和余額會計(jì)科目。例1固定資產(chǎn)增加借：固定資產(chǎn)100000貸：實(shí)收資本100000固定資產(chǎn)期末固定資產(chǎn)原價貸借固定資產(chǎn)原價增加固定資產(chǎn)原價降低例2固定資產(chǎn)增加借：固定資產(chǎn)0貸：銀行存款0固定資產(chǎn)10貸借實(shí)收資本貸借銀行存款貸借10000010000000例1M企業(yè)收到投資者投入房屋，價值100000元。例2M企業(yè)用銀行存款購入設(shè)備一臺，價值20000元16上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第16頁二、固定資產(chǎn)增加核實(shí)自建固定資產(chǎn)核實(shí)帳戶設(shè)置“在建工程”，核實(shí)自建工程建設(shè)成本，反應(yīng)自建工程建設(shè)與完成情況帳戶。在建工程期末在建工程成本貸借工程建設(shè)成本物資、材料、人工已經(jīng)完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)建設(shè)成本例3借：在建工程2000000貸：銀行存款2000000例3M企業(yè)購入待安裝設(shè)備一臺，價款2000000元。已經(jīng)投入工程安裝。例4M企業(yè)發(fā)生安裝人工成本12000元，還未支付。例4M企業(yè)領(lǐng)用原材料10000元，對應(yīng)增值稅1700元。例5M企業(yè)工程完工，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。例4借：在建工程12000貸：應(yīng)付職員薪酬12000例5借：在建工程11700貸：原材料10000貸：應(yīng)付稅費(fèi)－增1700例6借：固定資產(chǎn)2023700貸：在建工程202370017上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第17頁二、固定資產(chǎn)增加核實(shí)在建工程貸借銀行存款貸借應(yīng)付職員薪酬貸借20000002000000原材料貸借應(yīng)交稅費(fèi)－增貸借1200012000117000100001700固定資產(chǎn)貸借20237002023700若在建工程賬戶存在余額呢？18上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第18頁三、固定資產(chǎn)折舊核實(shí)固定資產(chǎn)在使用過程中會發(fā)生價值損耗，這種因使用而發(fā)生價值損耗稱為“折舊”或“折舊費(fèi)用”為了既反應(yīng)固定資產(chǎn)原價，又反應(yīng)固定資產(chǎn)累計(jì)損耗價值-累計(jì)折舊，應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”會計(jì)科目。該科目核實(shí)企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)價值損耗情況。累計(jì)折舊期末固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸借固定資產(chǎn)折舊降低固定資產(chǎn)折舊增加XX費(fèi)用貸借折舊費(fèi)用19上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第19頁三、固定資產(chǎn)折舊核實(shí)折舊計(jì)算方法——直線法年折舊額＝（固定資產(chǎn)原價－預(yù)計(jì)凈殘值）/使用年限月折舊額＝年折舊額/12折舊費(fèi)普通按照固定資產(chǎn)用途進(jìn)行分配：生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)＝＝＝》制造費(fèi)用管理部門用固定資產(chǎn)＝＝＝》管理費(fèi)用銷售部門用固定資產(chǎn)＝＝＝》銷售費(fèi)用/營業(yè)費(fèi)用20上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第20頁制造費(fèi)用貸借管理費(fèi)用貸借銷售費(fèi)用貸借三、固定資產(chǎn)折舊核實(shí)例6本月車間用固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊費(fèi)為50,000元。其中生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊30000元；管理部門用固定資產(chǎn)折舊15000；銷售部門用固定資產(chǎn)折舊5000。例6會計(jì)分錄借：制造費(fèi)用30000借：管理費(fèi)用15000借：銷售費(fèi)用5000貸：累計(jì)折舊50000累計(jì)折舊貸借500003000015000500021上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第21頁四、固定資產(chǎn)處置核實(shí)為了反應(yīng)固定資產(chǎn)清理過程，核實(shí)固定資產(chǎn)清理中發(fā)生成本、費(fèi)用、清理收入與清理凈收益，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”帳戶。固定資產(chǎn)清理貸借被清理固定資產(chǎn)成本清剪發(fā)生支出清理取得收入清理凈收益清理凈損失營業(yè)外收入營業(yè)外支出22上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第22頁四、固定資產(chǎn)處置核實(shí)企業(yè)有一臺設(shè)備已到使用年限，經(jīng)同意報廢。該設(shè)備賬面原值18,000元，已提折舊17,000元。報廢時殘料價值200元，已入庫。拆除時以現(xiàn)金支付拆除費(fèi)用100元。設(shè)備已清理完成1。投入清理借：固定資產(chǎn)清理1000借：累計(jì)折舊17000貸：固定資產(chǎn)180002。支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理100貸：現(xiàn)金1003。收入殘料價值借：原材料200貸：固定資產(chǎn)清理2004。結(jié)轉(zhuǎn)清理損益借：營業(yè)外支出900貸：固定資產(chǎn)清理90023上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第23頁四、固定資產(chǎn)處置核實(shí)固定資產(chǎn)清理貸借固定資產(chǎn)貸借18000原材料貸借累計(jì)折舊貸借17000現(xiàn)金貸借營業(yè)外支出貸借1000180001700010010020020090090024上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第24頁一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)概述

（一）產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)及核實(shí)內(nèi)容第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核實(shí)材料消耗首先，發(fā)生各種花費(fèi)和支出(費(fèi)用)直接材料直接人工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算其次，生產(chǎn)出產(chǎn)品人工消耗固定資產(chǎn)消耗其它費(fèi)用支出生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本期間費(fèi)用間接費(fèi)用直接費(fèi)用制造費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用成本項(xiàng)目（與”材料采購成本計(jì)算”原理相同）25上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第25頁（二）幾個基本概念生產(chǎn)費(fèi)用：一定時期內(nèi)生產(chǎn)過程中發(fā)生各種花費(fèi)貨幣表現(xiàn)。[如屬于物化勞動花費(fèi)材料花費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊；屬于活勞動花費(fèi)工人工資等]產(chǎn)品成本：以一定種類和數(shù)量產(chǎn)品為對象歸集生產(chǎn)費(fèi)用。（對象化生產(chǎn)費(fèi)用即為生產(chǎn)成本）制造成本：企業(yè)在生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品而發(fā)生成本。成本項(xiàng)目：對成本內(nèi)容按用途進(jìn)行基本分類。制造成本項(xiàng)目包含：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用直接材料：為制造產(chǎn)品而領(lǐng)用組成產(chǎn)品實(shí)體材料（成本）直接人工：為制造產(chǎn)品發(fā)生直接生產(chǎn)工人工資制造費(fèi)用：為制造產(chǎn)品發(fā)生不能直接認(rèn)定到產(chǎn)品成本各項(xiàng)間接費(fèi)用26上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第26頁二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本總分類核實(shí)（1）（一）產(chǎn)品制造成本核實(shí)科目設(shè)置生產(chǎn)成本：核實(shí)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生各種生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品生產(chǎn)成本會計(jì)科目按生產(chǎn)車間和產(chǎn)品種類設(shè)置明細(xì)帳生產(chǎn)成本期末生產(chǎn)車間在產(chǎn)品制造成本貸借直接材料直接人工制造費(fèi)用生產(chǎn)完工轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品制造成本制造費(fèi)用：核實(shí)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生各項(xiàng)不能直接歸屬于產(chǎn)品成本間接費(fèi)用。如車間主任和輔助人員工資、固定資產(chǎn)折舊、車間普通機(jī)物料花費(fèi)等。按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)帳制造費(fèi)用期末分配結(jié)轉(zhuǎn)完成后無余額貸借間接材料、間接人工固定資產(chǎn)折舊、車間水電耗用等等。分配并結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本制造費(fèi)用27上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第27頁應(yīng)付工資：核實(shí)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生應(yīng)付給職員工資總額。應(yīng)付福利費(fèi)：核實(shí)企業(yè)按要求提取專門用于職員福利基金。應(yīng)付福利費(fèi)期末結(jié)余福利基金貸借實(shí)際使用福利費(fèi)按要求計(jì)提福利基金應(yīng)付工資貸借實(shí)際發(fā)放工資分配進(jìn)入各費(fèi)用帳戶應(yīng)該發(fā)放工資額當(dāng)月工資當(dāng)月發(fā)放時無余額28上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第28頁生產(chǎn)成本-A貸借生產(chǎn)成本-B貸借原材料-甲貸借原材料-乙貸借生產(chǎn)成本貸借原材料貸借（二）產(chǎn)品制造成本核實(shí)實(shí)例1、直接材料費(fèi)用歸集與分配例1企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。現(xiàn)領(lǐng)用甲材料200千克，計(jì)9000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品；領(lǐng)用乙材料1500千克，計(jì)30000元用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。直接材料39000發(fā)出材料39000發(fā)出9000發(fā)出30000直接材料9000直接材料30000會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品9000－B產(chǎn)品30000貸：原材料－甲材料9000－乙材料30000生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用并組成產(chǎn)品實(shí)體直接材料，直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”總帳和所屬明細(xì)帳29上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第29頁2、直接人工費(fèi)用歸集與分配——工資例2企業(yè)生產(chǎn)車間本月僅生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，發(fā)生生產(chǎn)工人工資累計(jì)80000元。A產(chǎn)品定額工時為25000小時；B產(chǎn)品定額工時為15000小時。生產(chǎn)成本貸借39000直接人工80000應(yīng)付工資貸借本月應(yīng)付工資80000生產(chǎn)成本-A貸借9000直接人工50000生產(chǎn)成本-B貸借30000直接人工30000例2會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品50000－B產(chǎn)品30000貸：應(yīng)付工資80000生產(chǎn)車間發(fā)生直接工人工資直接計(jì)入生產(chǎn)成本和所屬明細(xì)帳共同發(fā)生工資費(fèi)用能夠按定額工時分配工資費(fèi)用分配率=80000/（25000+15000）=2元/小時A產(chǎn)品工資費(fèi)用=25000*2=50000元B產(chǎn)品工資費(fèi)用=15000*2=30000元30上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第30頁2、直接人工費(fèi)用歸集與分配——福利費(fèi)例3按工資總額14%計(jì)提職員福利費(fèi)。例3會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品7000－B產(chǎn)品4200貸：應(yīng)付福利費(fèi)11200職員福利費(fèi)用也按產(chǎn)品定額工時分配A產(chǎn)品福利費(fèi)用=50000*14%=7000元B產(chǎn)品福利費(fèi)用=30000*14%=4200元生產(chǎn)成本貸借390008000011200應(yīng)付福利費(fèi)貸借11200生產(chǎn)成本-A貸借9000500007000生產(chǎn)成本-B貸借3000030000420031上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第31頁3、制造費(fèi)用歸集與分配例4本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用修理材料丁材料2400元；例4會計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用2500貸：原材料-丁材料2500生產(chǎn)車間發(fā)生間接費(fèi)用，先在“制造費(fèi)用”帳戶中進(jìn)行歸集，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資等）分配進(jìn)入生產(chǎn)成本帳戶和所屬明細(xì)帳例5發(fā)生車間管理人員工資18860，對應(yīng)福利費(fèi)2640元。例5-1會計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用18860貸：應(yīng)付工資18860例5-2會計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用2640貸：應(yīng)付福利費(fèi)2640制造費(fèi)用貸借2500188602640原材料貸借390002500應(yīng)付工資貸借8000018860應(yīng)付福利費(fèi)貸借112002640（1）制造費(fèi)用歸集32上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第32頁制造費(fèi)用24000貸借2500188602640生產(chǎn)成本貸借390008000011200生產(chǎn)成本-A貸借9000500007000生產(chǎn)成本-B貸借30000300004200例6本月生產(chǎn)車間發(fā)生制造費(fèi)用總計(jì)為24000元；A產(chǎn)品生產(chǎn)工時25000小時；B產(chǎn)品生產(chǎn)工時15000小時。按生產(chǎn)工時分配例5-2會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品15000—B產(chǎn)品9000貸：制造費(fèi)用24000制造費(fèi)用分配率=24000/（25000+15000）=0.60元/工時A產(chǎn)品制造費(fèi)用=25000*0.6=15000元B產(chǎn)品制造費(fèi)用=15000*0.6=9000元24000生產(chǎn)成本明細(xì)帳，也稱為“產(chǎn)品成本計(jì)算單”，歸集了生產(chǎn)詳細(xì)某個產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生全部生產(chǎn)費(fèi)用。它總和即是產(chǎn)品總成本24000900015000（2）制造費(fèi)用分配33上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第33頁4、完工產(chǎn)品成本計(jì)算和產(chǎn)品入庫例7A產(chǎn)品當(dāng)月全部完工，產(chǎn)量為1000件；B產(chǎn)品全部未完工，成為在產(chǎn)品。假如產(chǎn)品全部完工，那么，生產(chǎn)費(fèi)用總計(jì)就是總成本，除以產(chǎn)品產(chǎn)量就是該產(chǎn)品單位成本。假如產(chǎn)品全部未完工，那么，生產(chǎn)費(fèi)用總計(jì)即是期末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本。假如產(chǎn)品部分完工、部分未完工，那么，生產(chǎn)費(fèi)用就需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配。例7會計(jì)分錄：借：庫存商品—A產(chǎn)品81000貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品81000A產(chǎn)品總成本：直接材料9000直接人工57000制造費(fèi)用15000累計(jì)81000單位成本=81000/1000=81元/件在產(chǎn)品成本庫存商品貸借81000生產(chǎn)成本-A貸借900050000700015000生產(chǎn)成本-B貸借300003000042009000生產(chǎn)成本貸借39000800001120024000810008100081000732000732001542008100073200810008100008100034上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第34頁二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本總分類核實(shí)（1）（二）產(chǎn)品制造成本核實(shí)實(shí)例—基本程序圖解庫存商品貸借81000生產(chǎn)成本-A貸借900050000700015000生產(chǎn)成本貸借39000800001120024000810008100081000生產(chǎn)成本-B貸借30000300004200900073200073200154200810007320081000810000應(yīng)付福利費(fèi)貸借112002640應(yīng)付工資貸借8000018860制造費(fèi)用24000貸借250018860264024000原材料貸借390002500明細(xì)帳8100035上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第35頁原材料貸借生產(chǎn)成本貸借二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本總分類核實(shí)（2）（一）直接材料費(fèi)用分配例1企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用丙材料500千克，計(jì)15000元用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品；A產(chǎn)品定額消耗量為300千克；B產(chǎn)品定額銷售量為180千克。直接材料1500015000例1會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品9375－B產(chǎn)品5625貸：原材料–丙材料15000共同領(lǐng)用材料能夠按定額消耗量分配材料費(fèi)用分配率=15000/（300+180）=31.25元/千克A產(chǎn)品材料費(fèi)用=300*31.25=9375元B產(chǎn)品材料費(fèi)用=180*31.25=5625元生產(chǎn)成本-A貸借直接材料9375生產(chǎn)成本-B貸借直接材料562536上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第36頁銀行存款貸借應(yīng)付工資貸借（二）工資核實(shí)例1本月應(yīng)付工資總額為00元。其中生產(chǎn)工人工資10元，車間管理人員工資0元，銷售人員工資10000元，行政管理人員工資50000元。生產(chǎn)成本貸借例1會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本10制造費(fèi)用0營業(yè)費(fèi)用10000管理費(fèi)用50000貸：應(yīng)付工資00生產(chǎn)工人工資作為直接人工記入“生產(chǎn)成本”[按生產(chǎn)工時分配到每個產(chǎn)品]車間管理人員工資為間接人工記入“制造費(fèi)用”銷售人員工資記入“營業(yè)費(fèi)用”行政管理人員工資記入“管理費(fèi)用”例2開出銀行支票將工資額直接由銀行存入職員工資卡例2會計(jì)分錄：借：應(yīng)付工資00貸：銀行存款00制造費(fèi)用貸借營業(yè)費(fèi)用貸借管理費(fèi)用貸借100001000050000000037上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第37頁二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本總分類核實(shí)——生產(chǎn)過程核實(shí)基本程序圖原材料現(xiàn)金/銀行存款銀行存款應(yīng)付工資制造費(fèi)用生產(chǎn)成本固定資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用修理領(lǐng)用生產(chǎn)工人車間管理人員支付其它費(fèi)用用現(xiàn)金支付工資提取現(xiàn)金備發(fā)工資分配制造費(fèi)用庫存商品完工成品入庫在產(chǎn)品庫存材料應(yīng)付福利費(fèi)預(yù)提/待攤費(fèi)用累計(jì)折舊工資福利費(fèi)計(jì)提折舊費(fèi)用產(chǎn)成品38上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第38頁第四節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核實(shí)1、銷售產(chǎn)品2、歸集產(chǎn)品銷售費(fèi)用3、計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本4、計(jì)算和繳納產(chǎn)品銷售稅金及附加貨款結(jié)算：價款、增值稅、代墊費(fèi)用確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)一、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)概述實(shí)現(xiàn)金額實(shí)現(xiàn)時間39上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第39頁1、主營業(yè)務(wù)收入：核實(shí)企業(yè)取得主要業(yè)務(wù)營業(yè)或銷售收入。[產(chǎn)品銷售收入：指企業(yè)銷售工業(yè)產(chǎn)品（產(chǎn)成品、半成品、工業(yè)性勞務(wù)等）而取得收入]2、應(yīng)收帳款：核實(shí)企業(yè)因銷售產(chǎn)品、商品、勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位收取款項(xiàng)。按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)帳。3、應(yīng)收票據(jù)：核實(shí)采取商業(yè)匯票方式結(jié)算形成應(yīng)收款項(xiàng)。主營業(yè)務(wù)收入貸借取得營業(yè)收入結(jié)轉(zhuǎn)于本年利潤應(yīng)收帳款/應(yīng)收票據(jù)貸借應(yīng)收帳款或票據(jù)增加數(shù)應(yīng)收帳款票據(jù)因已收回或轉(zhuǎn)讓形成降低數(shù)期末結(jié)余應(yīng)收帳款或應(yīng)收票據(jù)款二、產(chǎn)品銷售收入核實(shí)（一）產(chǎn)品銷售收入會計(jì)科目設(shè)置40上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第40頁3、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅：核實(shí)因銷售產(chǎn)品、商品、提供工業(yè)性勞務(wù)等應(yīng)交納增值稅。增值稅銷項(xiàng)稅：按銷售收入（普通為17%）計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅：采購發(fā)票上注明能夠作為增值稅抵扣項(xiàng)目標(biāo)金額。增值稅基本原理增值稅是按“增值額為計(jì)征對象一個稅收”C+V+M=V（價值）P（價格）=V（價值）所以，產(chǎn)品生產(chǎn)過程中增值額為：V+M=P-C增值稅額=（V+M）*%所以：增值稅額=（P-C）*%增值稅額=P*%-C*%銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅貸借銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅已交稅金應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅貸借銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅期末應(yīng)交增值稅金41上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第41頁應(yīng)付帳款貸借材料采購貸借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅貸借增值稅形成與交納:主營業(yè)務(wù)收入貸借企業(yè)某月購入原材料100萬，購貨發(fā)票上注明增值稅為17萬，購貨價款117萬還未支付。同時，該月銷售產(chǎn)品200萬，銷貨發(fā)票注明增值稅34萬，貨款234萬已經(jīng)存入銀行。銷售分錄：借：銀行存款234萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入200萬應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34萬采購成本100萬支付款項(xiàng)117萬進(jìn)項(xiàng)稅17萬采購分錄：借：材料采購100萬應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）17萬貸：應(yīng)付帳款117萬銀行存款貸借200萬銷項(xiàng)稅34萬234萬17萬已交稅金17萬上交稅金分錄借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（已交稅金）17萬 貸：銀行存款17萬42上海大學(xué)會計(jì)系制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(2)第42頁（二）產(chǎn)品銷售收入核實(shí)實(shí)例主營業(yè)務(wù)收入貸借例1企業(yè)銷售A產(chǎn)品，價款100萬，增值稅17萬，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行。例2企業(yè)銷售A產(chǎn)品，價款200萬，增值稅34萬，款項(xiàng)還未收到。例3上述款項(xiàng)234萬已經(jīng)收到，存入開戶銀行。例1會計(jì)分錄借：銀行存款1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅170000例2會計(jì)分錄借：應(yīng)收帳款2340000貸：主營業(yè)務(wù)收入000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅340000例3會計(jì)分錄借：銀行存款2340000貸：應(yīng)收帳款2340000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅貸借進(jìn)項(xiàng)稅