印花稅法市公開(kāi)課一等獎(jiǎng)省賽課獲獎(jiǎng)?wù)n件

第十二章印花稅法

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、使用、領(lǐng)受含有法律效力憑證單位和個(gè)人征收一個(gè)稅。它是一個(gè)含有行為稅性質(zhì)憑證稅。印花稅含有以下特點(diǎn)：（1）覆蓋面廣（2）稅率低，稅負(fù)輕（3）納稅人自行完稅東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第1頁(yè)內(nèi)容概要（一）納稅義務(wù)人（二）稅目、稅率（三）應(yīng)納稅額計(jì)算（四）稅收優(yōu)惠（五）納稅方法（六）對(duì)違反稅法要求行為處罰東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第2頁(yè)第一節(jié)納稅義務(wù)人印花稅納稅義務(wù)人是在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉憑證、并應(yīng)依法推行納稅義務(wù)單位和個(gè)人。印花稅納稅人按照書(shū)立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證不一樣又分為五種：1．立協(xié)議人。2．立據(jù)人。3．立帳簿人。東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第3頁(yè)第一節(jié)納稅義務(wù)人4．領(lǐng)受人。5．使用人。需要注意是，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書(shū)立應(yīng)稅憑證，其當(dāng)事人各方都是印花稅納稅人，應(yīng)各就其所持憑證計(jì)稅金額推行納稅義務(wù)。

東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第4頁(yè)第二節(jié)稅目、稅率一、稅目：1．購(gòu)銷(xiāo)協(xié)議；2．加工承攬協(xié)議；3．建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)協(xié)議；4．建筑安裝工程承包協(xié)議；5．財(cái)產(chǎn)租賃協(xié)議；6．貨物運(yùn)輸協(xié)議；東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第5頁(yè)第二節(jié)稅目、稅率7．倉(cāng)儲(chǔ)保管協(xié)議；8．借款協(xié)議；9．財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)協(xié)議；10．技術(shù)協(xié)議；11．產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；12．營(yíng)業(yè)帳簿；13．權(quán)利許可證照。東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第6頁(yè)二、稅率印花稅實(shí)施百分比稅率和定額稅率。1．百分比稅率百分比稅率用于記載有金額應(yīng)稅憑證。在印花稅13個(gè)稅目中，各類(lèi)協(xié)議及含有協(xié)議性質(zhì)憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證書(shū)、營(yíng)業(yè)帳簿中記載資金帳簿，適用百分比稅率。印花稅百分比稅率分為5個(gè)檔次，分別是萬(wàn)分之零點(diǎn)五、萬(wàn)分之三、萬(wàn)分之五、千分之一、千分之四。東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第7頁(yè)2．定額稅率

定額稅率（也稱(chēng)固定稅額）適合用于無(wú)法記載金額或者雖載有金額，但作為計(jì)稅依據(jù)顯著不合理憑證，13個(gè)稅目中只有權(quán)利許可證照和營(yíng)業(yè)帳簿中其它帳簿采取定額稅率，每件應(yīng)稅憑證固定稅額5元。東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第8頁(yè)第三節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算一計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）×適用稅率（一）余額計(jì)稅

6.貨物運(yùn)輸協(xié)議，計(jì)稅依據(jù)為取得運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包含所運(yùn)貨物金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。

10.技術(shù)協(xié)議，計(jì)稅依據(jù)為協(xié)議所載價(jià)款、酬勞或使用。技術(shù)開(kāi)發(fā)協(xié)議研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)

東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第9頁(yè)第三節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算（二）全額計(jì)稅

1.購(gòu)銷(xiāo)協(xié)議，計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)銷(xiāo)金額。假如是以物易物方式簽署購(gòu)銷(xiāo)協(xié)議，計(jì)稅金額為協(xié)議所載購(gòu)、銷(xiāo)金額累計(jì)數(shù)。

2.加工承攬協(xié)議，計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入；假如有受托方提供原材料金額，可不并入計(jì)稅金額（原材料應(yīng)按購(gòu)銷(xiāo)協(xié)議另交印花稅)；但受托方提供輔助材料金額，應(yīng)并入計(jì)稅金額。

東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第10頁(yè)第三節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)協(xié)議，計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取費(fèi)用（即勘察、設(shè)計(jì)收入）。

4.建筑安裝工程承包協(xié)議，計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。

施工單位將自己承包建設(shè)項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給其它施工單位所簽署分包協(xié)議或轉(zhuǎn)包協(xié)議，應(yīng)以新分包協(xié)議或轉(zhuǎn)包協(xié)議所載金額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。

東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第11頁(yè)第三節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算5.財(cái)產(chǎn)租賃協(xié)議，計(jì)稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。

6.貨物運(yùn)輸協(xié)議，計(jì)稅依據(jù)為取得運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包含所運(yùn)貨物金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。

7.倉(cāng)儲(chǔ)保管協(xié)議，計(jì)稅依據(jù)為倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用（即保管費(fèi)收入）。8.借款協(xié)議，計(jì)稅依據(jù)為借款金額（即借款本金），特殊情況應(yīng)掌握：

東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第12頁(yè)第三節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算（1）對(duì)銀行及其它金融組織融資租賃業(yè)務(wù)簽署融資租賃協(xié)議，應(yīng)按協(xié)議所載租金總額，暫按借款協(xié)議計(jì)稅。

（2）抵押借款協(xié)議按借款協(xié)議貼花。

9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)協(xié)議，計(jì)稅依據(jù)為支付（收?。┍ｋU(xiǎn)費(fèi)金額，不包含所保財(cái)產(chǎn)金額。10.技術(shù)協(xié)議，計(jì)稅依據(jù)為協(xié)議所載價(jià)款、酬勞或使用。技術(shù)開(kāi)發(fā)協(xié)議研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)

東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第13頁(yè)第三節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算

11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，計(jì)稅依據(jù)為書(shū)據(jù)中所載金額。

購(gòu)置、繼承、贈(zèng)予所書(shū)立股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，均以書(shū)立時(shí)成交價(jià)格為依據(jù)。

12.記載資金營(yíng)業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng)累計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。

東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第14頁(yè)第三節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算凡"資金賬簿"在第二年度實(shí)收資本和資本公積未增加，對(duì)其不再計(jì)算貼花。

其它營(yíng)業(yè)賬簿，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。

13.權(quán)利許可證照，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。

東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第15頁(yè)第三節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算二、印花稅計(jì)稅金額特殊要求：

（二）同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不一樣稅目稅率，分別記載金額，分別計(jì)算，未分別記載金額，按稅率高計(jì)稅。（四）應(yīng)稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣，應(yīng)按照憑證書(shū)立當(dāng)日國(guó)家外匯管理局公布外匯版價(jià)折合成人民幣，然后計(jì)算應(yīng)納稅額。

東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第16頁(yè)第三節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算（六）有些協(xié)議，在簽署時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，可在簽署時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)助印花。（七）應(yīng)稅協(xié)議在簽署時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，所以，不論協(xié)議是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花完稅。只要雙方未修改協(xié)議金額，普通不再辦理完稅手續(xù)。（九）商品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中，采取以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽署協(xié)議，應(yīng)按協(xié)議所載購(gòu)、銷(xiāo)累計(jì)金額計(jì)稅貼花。

東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第17頁(yè)第三節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算（十）施工單位將自己承包建設(shè)項(xiàng)目，分包或者轉(zhuǎn)包給其它施工單位所簽署分包協(xié)議或者轉(zhuǎn)包協(xié)議，應(yīng)按分包或轉(zhuǎn)包協(xié)議所載金額計(jì)算應(yīng)納稅額。

（十一）對(duì)股票交易征收印花稅均依書(shū)立時(shí)證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算金額，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1‰稅率繳納印花稅。

東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第18頁(yè)第三節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算（十三）對(duì)國(guó)內(nèi)各種形式貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)，應(yīng)以分程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分保由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算各方繳納印花稅。

由外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)出口貨物，外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅。

東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第19頁(yè)第四節(jié)稅收優(yōu)惠以下憑證免納印花稅：1．對(duì)已繳納印花稅憑證副本或者抄本免稅。2．對(duì)財(cái)產(chǎn)全部些人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立書(shū)據(jù)免稅。3．對(duì)國(guó)家指定收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)協(xié)議免稅。4．對(duì)無(wú)息、貼息貸款協(xié)議免稅東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第20頁(yè)第四節(jié)稅收優(yōu)惠5．對(duì)外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立協(xié)議免稅。6．對(duì)房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人簽署用于生活居住租賃協(xié)議免稅。7．對(duì)農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)協(xié)議免稅。8．對(duì)特殊貨運(yùn)憑證免稅。東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第21頁(yè)第四節(jié)稅收優(yōu)惠企業(yè)改制過(guò)程中相關(guān)印花稅征免要求

1.資金賬簿印花稅（1）實(shí)施企業(yè)制改造企業(yè)在改制過(guò)程中成立新企業(yè)（重新辦理法人登記），其新啟用資金賬簿記載資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加資金，凡原已貼花部分可不再貼花，未貼花部分和以后新增加資金按要求貼花。

東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第22頁(yè)第四節(jié)稅收優(yōu)惠（2）以合并或分立方式成立新企業(yè)，其新啟用資金賬簿記載資金，凡原已貼花部分可不再貼花，未貼花部分和以后新增加資金按要求貼花。

（3）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加資金按要求貼花。

（4）企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)定增加資金按要求貼花。

（5）企業(yè)其它會(huì)計(jì)科目記載資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積資金按要求貼花。

東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第23頁(yè)第四節(jié)稅收優(yōu)惠2.各類(lèi)應(yīng)稅協(xié)議印花稅

企業(yè)改制前簽署但還未推行完各類(lèi)應(yīng)稅協(xié)議，改制后需要變更執(zhí)行主體，對(duì)僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花，不再貼花。

3.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅免予貼花

東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第24頁(yè)第五節(jié)納稅方法

印花稅采取貼花納稅，其詳細(xì)納稅方法有三種：1．自行貼花。此方法由納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)置印花稅票、自行在應(yīng)稅憑證上一次貼足印花、自行劃線或蓋章加以注銷(xiāo)。它是使用范圍較廣泛納稅方法，普通適合用于應(yīng)稅憑證較少或貼花次數(shù)較少納稅人。對(duì)已貼花憑證，修改后所載金額增加，其增加部分應(yīng)該補(bǔ)助印花稅票。凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第25頁(yè)第五節(jié)納稅方法2．匯貼或匯繳。這是對(duì)需頻繁貼花應(yīng)稅憑證，在稅務(wù)機(jī)關(guān)同意前提下，由納稅人在限期內(nèi)（1個(gè)月）匯貼或匯繳印花稅。或者是對(duì)應(yīng)納印花稅稅額超出500元一份憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，納稅人可用填開(kāi)完稅證或繳款書(shū)方法納稅，不再貼花。3．委托代征。這是經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托，經(jīng)由發(fā)放或辦理應(yīng)稅憑證單位代為征收印花稅稅款方法。東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第26頁(yè)第六節(jié)對(duì)違反稅法要求行為處罰

（一）在應(yīng)納稅憑證上未貼或少貼印花稅票，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其補(bǔ)助印花稅票外，可處以應(yīng)補(bǔ)助印花稅票金額3倍至5倍罰款。（二）已粘貼在應(yīng)納稅憑證上印花稅票未注銷(xiāo)或者未畫(huà)銷(xiāo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以未注銷(xiāo)或者未畫(huà)銷(xiāo)印花稅票金額1倍至3倍罰款。

東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第27頁(yè)第六節(jié)對(duì)違反稅法要求行為處罰（三）已貼用印花稅票揭下重用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以重用印花稅票金額5倍或者元以上1萬(wàn)元以下罰款。（四）偽造印花稅票，由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第28頁(yè)例1某科研單位簽署了兩份協(xié)議：與甲企業(yè)簽署一份技術(shù)開(kāi)發(fā)協(xié)議，協(xié)議金額總額為300萬(wàn)元（要求研究開(kāi)發(fā)費(fèi)與酬勞百分比是2：1），與乙企業(yè)簽署一份技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議金額為60萬(wàn)元。計(jì)算該科研單位應(yīng)納印花稅額.東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第29頁(yè)300/（1+2）*1*0.03%+60*0.03%=480東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第30頁(yè)例2某服裝廠接收某商店委托，加工一批服裝，總金額300萬(wàn)元，據(jù)此簽署了加工承攬協(xié)議。協(xié)議要求，服裝加工原材料由服裝廠提供，總價(jià)款260萬(wàn)元；輔助材料由商店提供，總價(jià)款10萬(wàn)元，加工費(fèi)為30萬(wàn)元。計(jì)算服裝廠應(yīng)繳納印花稅額。東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第31頁(yè)260*0.03%+40*0.05%=980東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第32頁(yè)例題3某企業(yè)相關(guān)資料以下：（1）實(shí)收資本比1999年增加100萬(wàn)元。（2）與銀行簽署一年期借款協(xié)議，借款金額300萬(wàn)元，年利率5%。（3）與甲企業(yè)簽署以貨換貨協(xié)議，本企業(yè)貨物價(jià)值350萬(wàn)元，甲企業(yè)貨物價(jià)值450萬(wàn)元。（4）與乙企業(yè)簽署受托加工協(xié)議，乙企業(yè)提供價(jià)值80萬(wàn)元原材料，本企業(yè)提供價(jià)值15萬(wàn)元輔助材料并收加工費(fèi)20萬(wàn)元。（5）與丙企業(yè)簽署轉(zhuǎn)讓技術(shù)協(xié)議，轉(zhuǎn)讓收入由丙企業(yè)按20-20實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)30%支付。（6）與貨運(yùn)企業(yè)簽署運(yùn)輸協(xié)議，載明運(yùn)輸費(fèi)用8萬(wàn)元（其中含裝卸費(fèi)0.5萬(wàn)元）。（7）與鐵路部門(mén)簽署運(yùn)輸協(xié)議，載明運(yùn)輸費(fèi)及保管費(fèi)共計(jì)20萬(wàn)元。要求：逐項(xiàng)計(jì)算該企業(yè)年應(yīng)繳納印花稅。東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系印花稅法第33頁(yè)答案：（1）實(shí)收資本增加應(yīng)納印花稅=100萬(wàn)元×5‰=500（元）（2）借款協(xié)議應(yīng)納印花稅=300萬(wàn)元×0.5‰=150（元）

（3）以貸換貸協(xié)議應(yīng)納印花稅=（350萬(wàn)元+450萬(wàn)元）×3‰=2400（元）

（4）加工協(xié)議應(yīng)納印花稅=（15萬(wàn)元+20萬(wàn)元）×5‰=175（元）

（5）技術(shù)協(xié)議應(yīng)納印花稅，先按5元計(jì)稅

（6）貸運(yùn)協(xié)議應(yīng)