《成本會計》模塊十成本報表和成本分析

模塊十成本報表的編制和分析第一節(jié)成本報表概述

第二節(jié)成本報表的編制第三節(jié)成本報表的分析第一節(jié)成本報表概述一、成本報表二、成本報表的編制要求三、成本報表的種類一、成本報表

成本報表是企業(yè)根據(jù)日常成本費用核算資料及其它有關資料編制的，用以反映企業(yè)一定時期內(nèi)各項生產(chǎn)耗費、產(chǎn)品成本水平、產(chǎn)品成本構(gòu)成及升降變動情況，分析和考核企業(yè)成本計劃執(zhí)行情況及結(jié)果的內(nèi)部報告文件。二、成本報表的編制要求1.內(nèi)容完整2.數(shù)字真實3.編報及時三、成本報表的種類商品產(chǎn)品成本表主要產(chǎn)品單位成本表制造費用明細表管理費用明細表財務費用明細表銷售費用明細表第二節(jié)成本報表的編制一、商品產(chǎn)品成本表的編制二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制

三、制造費用明細表的編制四、期間費用明細表的編制一、商品產(chǎn)品成本表的編制

商品產(chǎn)品成本表：是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品的總成本，各種主要商品產(chǎn)品單位成本和總成本的報表。(一)商品產(chǎn)品成本表一、商品產(chǎn)品成本表的編制(二)商品產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

基本報表的格式和內(nèi)容見教材241頁。(三)商品產(chǎn)品成本表的編制方法1.“產(chǎn)品名稱”

按照企業(yè)規(guī)定的主要商品產(chǎn)品的品種分項列示。一、商品產(chǎn)品成本表的編制(三)商品產(chǎn)品成本表的編制方法2.“實際產(chǎn)量”

本月應根據(jù)相應的產(chǎn)品成本明細賬填列；本年累計應根據(jù)本月實際產(chǎn)量，加上上月本表的本年累計實際產(chǎn)量計算填列。一、商品產(chǎn)品成本表的編制(三)商品產(chǎn)品成本表的編制方法3.“單位成本”

上年實際平均應根據(jù)上年度本表所列全年累計實際平均單位成本填列；本年計劃單位成本應根據(jù)本年度成本計劃填列；本月實際單位成本應根據(jù)表中本月實際總成本除以本月實際產(chǎn)量計算填列；本年累計實際平均單位成本，應根據(jù)表中本年累計實際總成本除以本年累計實際產(chǎn)量計算填列。一、商品產(chǎn)品成本表的編制(三)商品產(chǎn)品成本表的編制方法4.“本月總成本”

分別按上年實際平均單位成本、本年計劃單位成以及本月實際單位成本乘以本月實際產(chǎn)量計算填列。一、商品產(chǎn)品成本表的編制(三)商品產(chǎn)品成本表的編制方法5.“本年累計總成本”一、商品產(chǎn)品成本表的編制(三)商品產(chǎn)品成本表的編制方法6.補充資料一、商品產(chǎn)品成本表的編制＝可比產(chǎn)品實際成本降低額可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本可比產(chǎn)品本年累計實際總成本-＝可比產(chǎn)品實際成本降低率可比產(chǎn)品實際成本降低額100%×

可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制(一)主要產(chǎn)品單位成本表

主要產(chǎn)品單位成本表：是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況和各項主要技術經(jīng)濟指標執(zhí)行情況的報表。二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制(二)主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

主要產(chǎn)品單位成本表可分為按成本項目反映的單位成本和主要技術經(jīng)濟指標兩部分。其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容見表11-2。表11-2主要產(chǎn)品單位成本表編制單位：××企業(yè)200×年12月單位：元產(chǎn)品名稱甲產(chǎn)品銷售單價180產(chǎn)品規(guī)格本月實際產(chǎn)量100計量單位件本年累計實際產(chǎn)量1100成本項目歷史先進水平上年實際平均本年計劃本月實際本年累計實際直接材料6870696868.5直接人工2025242324制造費用3235333332.5產(chǎn)品單位成本120130126123125主要技術經(jīng)濟指標用量用量用量用量用量1.A材料910109.592.B材料4.8554.95(三)編制方法二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制

根據(jù)產(chǎn)品定價表填列。1.“產(chǎn)品銷售單價”(三)編制方法二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制

根據(jù)產(chǎn)品成本明細賬或產(chǎn)品成本匯總表填列；本年累計實際產(chǎn)量應根據(jù)上月本表的本年累計實際產(chǎn)量，加上本月實際產(chǎn)量計算填列。

2.“本月實際產(chǎn)量”(三)編制方法二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制

根據(jù)歷史上該種產(chǎn)品成本最低年度本表的實際平均單位成本填列。

3.“歷史先進水平單位成本”(三)編制方法二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制

根據(jù)上年度本表實際平均單位成本填列。

4.“上年實際平均單位成本”(三)編制方法二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制

根據(jù)本年度成本計劃填列。5.“本年計劃單位成本”(三)編制方法二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制

根據(jù)該種產(chǎn)品成本明細賬或產(chǎn)成品成本匯總表填列。6.“本月實際單位成本”(三)編制方法二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制

根據(jù)該種產(chǎn)品成本明細賬本年完工入庫總成本除以本年累計實際產(chǎn)量計算填列。該表中有關單位成本，應與商品產(chǎn)品成本表中該種產(chǎn)品相應的單位成本相符一致。7.“本年累計實際平均單位成本”(三)編制方法二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制

根據(jù)企業(yè)或上級機構(gòu)規(guī)定的指標名稱和填列方法計算填列。8.“主要技術經(jīng)濟指標部分”三、制造費用明細表的編制

制造費用明細表：反映工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)單位在報告期內(nèi)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用及其構(gòu)成情況的報表。只反映基本生產(chǎn)車間的制造費用，不包括輔助生產(chǎn)車間的制造費用，以免重復反映。(一)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

制造費用明細表的結(jié)構(gòu)見表11-3。三、制造費用明細表的編制表11-3制造費用明細表編制單位：××企業(yè)200×年12月單位：元項目本年計劃數(shù)上年同期實際數(shù)本月實際數(shù)本年累計實際工資及福利費8000076000730085000折舊費5200060000510061200修理費7800085000741084200辦公費3200032600285033600水電費300036002702940機物料消耗300024002003120低值易耗品攤銷500052004004900租賃費400005003500差旅費4400050000420045000勞動保護費400042003503900保險費160016001201300設計制圖費3140031200365015260試驗檢驗費3000003500在產(chǎn)品盤虧和毀損50020060350其他50046035360制造費用合計34200035246032445307630(二)編制方法三、制造費用明細表的編制1.“本年計劃數(shù)”根據(jù)年度制造費用計劃填列。2.“上年同期實際數(shù)”根據(jù)上年同期本表的“本年累計實際數(shù)”填列。3.“本月實際數(shù)”根據(jù)基本生產(chǎn)車間制造費用明細賬的本月合計數(shù)填列。4.“本年累計實際數(shù)”根據(jù)制造費用明細賬中月末的累計數(shù)匯總計算填列。四、期間費用明細表的編制

期間費用是反映企業(yè)在報告期發(fā)生的管理費用、財務費用、銷售費用的報表。包括“管理費用明細表”、“銷售費用明細表”和“財務費用明細表”。

期間費用明細表的編制與制造費用明細表的編制基本相同。第三節(jié)成本報表分析一、成本報表分析二、成本報表分析的基本方法三、全部商品產(chǎn)品成本表的分析四、可比產(chǎn)品成本分析五、主要產(chǎn)品單位成本表的分析六、各項費用明細表的分析一、成本報表分析

成本報表分析是企業(yè)利用成本核算資料以及其他有關資料，運用科學的分析方法，對企業(yè)成本費用水平及其構(gòu)成情況進行分析研究，查明影響成本費用升降的具體原因，尋找降低成本、節(jié)約費用的潛力和途徑的一項管理活動。二、成本報表分析的基本方法(一)對比分析法

通過兩個經(jīng)濟內(nèi)容相同指標的實際數(shù)與基數(shù)的比較，從數(shù)量上確定差異，借以了解經(jīng)濟活動的成績和問題的一種分析方法，它是一種絕對數(shù)的比較分析，是成本報表分析的最基本方法。

采用對比分析法時，必須是同質(zhì)指標的數(shù)量對比。二、成本報表分析的基本方法(二)比率分析法1.相關比率分析法。它是通過計算兩個性質(zhì)不同而又相關的指標的比率，來進行數(shù)量分析的一種方法。通常計算的相關比率指標有：產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率、成本利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率等。

比率分析法是通過計算各項對比指標之間的比率，借以考察企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的相對效益的一種分析方法。比率分析法主要有以下幾種：二、成本報表分析的基本方法(二)比率分析法2.構(gòu)成比率分析法。也稱比重分析法，它是通過計算某項指標的各個組成部分占總體的比重，來進行數(shù)量分析的一種方法。二、成本報表分析的基本方法(二)比率分析法3.趨勢比率分析，是將幾個時期的同類指標的數(shù)字進行對比以求出比率，揭示該指標增減變化，根以預測經(jīng)濟發(fā)展趨勢的一種分析方法。分為定基比率和環(huán)比比率兩種：

定基比率＝比較期數(shù)值/固定基期數(shù)值×100％

環(huán)比比率＝比較期數(shù)值/前一期數(shù)值×100％二、成本報表分析的基本方法(三)因素分析法①模式：假定某綜合經(jīng)濟指標N受A、B、C三因素影響，關系式為N＝A×B×C?；谥笜薔0

由A0、B0、C0組成，報告期指標N1由A1、B1、C1組成，即：

基期指標：N0

＝A0×B0

×C0

報告期指標：N1＝A1×B1×C1

差異額：G＝N1－N01.連環(huán)替代法：將某一綜合指標分解為若干個相互聯(lián)系的因素，計算分析各項因素對綜合指標變動影響程度的一種分析方法。二、成本報表分析的基本方法(三)因素分析法②運用連環(huán)替代法分析三因素變動對差異額G影響程度的計算程序如下：=N1×C1×B1A1N1—N3為C因素變動的影響；↓第三次替代：=N3×C0×B1A1N3—N2為B因素變動的影響；↓第二次替代：=N2×C0×B0A1N2—N0為A因素變動的影響；↓第一次替代：=N0×C0×B0A0基期指標：

將A、B、C三因素變動的影響相加：(N2—N0)＋(N3—N2)＋(N1—N3)＝N1—N0＝G

分析結(jié)果與分析對象相符合。二、成本報表分析的基本方法(三)因素分析法③舉例：[例10-1]某企業(yè)本年度甲產(chǎn)品直接材料費用見表10-4。表10-4甲產(chǎn)品直接材料費用項目產(chǎn)品產(chǎn)量(件)單位產(chǎn)品消耗量(千克)材料單價(元)材料費用(元)計劃100050201000000實際120048221267200差異+200-2+2+267200

采用連環(huán)替代法計算由于產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價三個因素變動，甲產(chǎn)品直接材料費用超支267200元的影響程度。

計劃數(shù)：1000×50×20＝1000000(元)

實際數(shù)：1200×48×22＝1267200(元)

差異額＝1267200－1000000＝267200

第一次替代：1200×50×20＝1200000(元)

產(chǎn)量增加對總差異的影響額＝1200000－1000000＝+200000(元)

第二次替代：1200×48×20＝1152000(元)

單耗節(jié)約對總差異的影響額＝1152000－1200000＝-48000(元)

第三次替代：1200×48×22＝1267200(元)

材料單價提高對總差異的影響額＝1267200－1152000=+115200元

三因素同時變動影響的差異總額＝+200000＋(-48000)＋115200

＝+267200(元)二、成本報表分析的基本方法(三)因素分析法④替代順序確定的一般原則是：

◆先數(shù)量指標、后質(zhì)量指標。

◆先實物量指標、后價值量指標。

◆先主要指標、后次要指標。

◆先分子指標、后分母指標。二、成本報表分析的基本方法(三)因素分析法①其公式可表示為：A因素的影響程度＝(A1－A0)×B0×C0B因素的影響程度＝(B1－B0)×A1×C0C因素的影響程度＝(C1－C0)×A1×B12.差額分析法：是根據(jù)各項因素的實際數(shù)與基數(shù)的差額，來計算分析各項因素影響程度的一種方法。二、成本報表分析的基本方法(三)因素分析法②舉例：現(xiàn)按前例A產(chǎn)品直接材料費用的資料，采用差額分析法計算如下：

產(chǎn)品產(chǎn)量變動影響的差異額

＝(1200－1000)×50×20＝＋200000(元)

單位產(chǎn)品材料消耗量變動影響的差異額

＝(48－50)×1200×20＝-48000(元)

材料單價變動影響的差異額

＝(22－20)×1200×48＝＋115200(元)二、成本報表分析的基本方法(三)因素分析法②舉例：現(xiàn)按前例A產(chǎn)品直接材料費用的資料，采用差額分析法計算如下：

三因素同時變動影響的差異總額

＝＋200000＋(-48000)＋115200

＝＋267200(元)

差額計算法與連環(huán)替代法的計算結(jié)果完全相同，但差額計算法比連環(huán)替代法簡化。2.差額分析法：是根據(jù)各項因素的實際數(shù)與基數(shù)的差額，來計算分析各項因素影響程度的一種方法。三、全部商品產(chǎn)品成本表的分析(一)分析全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況[例10-2]根據(jù)表11-1產(chǎn)品商品生產(chǎn)成本表的有關資料，編制“全部商品產(chǎn)品成本完成情況分析表”見表11-5。舉例四、可比產(chǎn)品成本分析(一)可比產(chǎn)品成本降低情況總括分析

就是將可比產(chǎn)品實際成本與按實際產(chǎn)量和上年實際單位成本計算的上年實際總成本相比較，確定可比產(chǎn)品成本實際降低額和降低率，并同計劃降低額和降低率相比，評價企業(yè)可比產(chǎn)品成本降低任務完成情況。

計算公式如下：可比產(chǎn)品成本計劃降低額＝∑[計劃產(chǎn)量×(上年實際平均單位成本－本年計劃單位成本)]四、可比產(chǎn)品成本分析＝可比產(chǎn)品成本計劃降低率可比產(chǎn)品成本計劃降低額100%×

∑(計劃產(chǎn)量×上年實際平均單位成本)可比產(chǎn)品成本實際降低額＝∑[實際產(chǎn)量×(上年實際平均單位成本－本年實際單位成本)]＝可比產(chǎn)品成本實際降低率可比產(chǎn)品成本實際降低額100%×

∑(實際產(chǎn)量×上年實際平均單位成本)四、可比產(chǎn)品成本分析(一)可比產(chǎn)品成本降低情況總括分析[例10-3]表10-4中的資料

可比產(chǎn)品成本計劃降低額

＝1050×(130－126)＋8000×(195－190)

＋500×(84－82)

＝45200(元)＝可比產(chǎn)品成本計劃降低率45200100%×

1050×130＋8000×195＋500×842.6%＝

舉例四、可比產(chǎn)品成本分析(一)可比產(chǎn)品成本降低情況總括分析可比產(chǎn)品實際降低額＝1100×(130－125)＋7600×(195－188)

＋500×(84－81)＝60200(元)＝可比產(chǎn)品成本實際降低率

60200100%×

1100×130＋7600×195＋500×843.61%

＝

四、可比產(chǎn)品成本分析(一)可比產(chǎn)品成本降低情況總括分析編制可比產(chǎn)品成本降低任務完成情況分析表如表11-6。表11-6可比產(chǎn)品成本降低任務完成表

項目計劃實際差異降低額452006020015000降低率2.6%3.61%1.01%四、可比產(chǎn)品成本分析(二)影響可比產(chǎn)品成本降低任務完成情況的因素分析在企業(yè)生產(chǎn)多種可比產(chǎn)品的條件下，影響可比產(chǎn)品成本降低率變動的因素有兩個，即產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動和產(chǎn)品單位成本變動；影響可比產(chǎn)品成本降低額變動的因素有三個，即產(chǎn)品產(chǎn)量變動、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動和產(chǎn)品單位成本變動。五、主要產(chǎn)品單位成本表的分析(一)主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況的分析[例11-4]表11-2中甲產(chǎn)品資料，編制甲產(chǎn)品單位成本分析表見表11-7。舉例表11-7產(chǎn)品單位成本分析表產(chǎn)品：甲產(chǎn)品200×年度單位：元成本項目本年度實際平均比歷史先進水平本年度實際平均比上年實際平均本年度實際平均比本年計劃降低額降低率(%)降低額降低率(%)降低額降低率(%)直接材料68-68.5＝-0.5-0.7370-68.5＝1.52.1469-68.5＝0.50.72直接人工20-24＝-4-2025-24＝1424-24＝00制造費用32-32.5＝-0.5-1.5635-32.5＝2.57.1433-32.5＝0.51.52合計-5-4.254.1710.79五、主要產(chǎn)品單位成本表的分析(一)主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況的分析1.直接材料項目的分析

材料耗用量變動的影響＝(計劃單位耗用量－實際單位耗用量)

×計劃單價(與計劃比)材料單價變動的影響

＝(計劃單價－實際單價)

×實際單位耗用量(與計劃比)五、主要產(chǎn)品單位成本表的分析(一)主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況的分析表11-8甲產(chǎn)品材料單位耗用量及單價表材料名稱單位耗用量單價上年實際本年計劃本年實際上年實際本年計劃本年實際A材料1010954.95B材料555444.7[例11-5]甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品材料消耗量及材料單價資料如表11-8所示。舉例五、主要產(chǎn)品單位成本表的分析(一)主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況的分析

編制甲產(chǎn)品直接材料成本變動分析表見表11-9。五、主要產(chǎn)品單位成本表的分析(一)主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況的分析2