審計之風險評估培訓(xùn)課件

第八章風險評估

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作第八章風險評估11/2/2022吉林工商學院馬春靜制作1引導(dǎo)案例藍田神話

啟示

注冊會計師在審計過程中應(yīng)時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用恰當?shù)娘L險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境，如行業(yè)狀況，以識別并評估重大錯報風險，并謹慎地應(yīng)對風險，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作引導(dǎo)案例藍田神話11/2/2022吉林工商學院馬春靜制作2第一節(jié)

了解被審計單位及其環(huán)境11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作第一節(jié)

了解被審計單位及其環(huán)境11/23一、了解被審計單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容

（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

（2）被審計單位的性質(zhì)（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用

（4）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險（5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價

（6）被審計單位的內(nèi)部控制

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作一、了解被審計單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)4二、實施風險評估程序（1）詢問（2）分析程序（3）觀察（4）檢查11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作二、實施風險評估程序（1）詢問11/2/2022吉林工商學院5三、識別與評估重大錯報風險的思路（一）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并將已識別風險與各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系。

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作三、識別與評估重大錯報風險的思路（一）在了解被審計單位及其環(huán)6

（二）識別兩個層次的重大錯報風險

(1)識別認定層次重大錯報風險。(2)識別報表層次重大錯報風險。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作

（二）識別兩個層次的重大錯報風險

(1)識別認定層次7(1)識別認定層次重大錯報風險。

某些重大錯報風險可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)。例如，被審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，預(yù)示著長期股權(quán)投資賬戶的有關(guān)認定可能存在重大錯報風險。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作(1)識別認定層次重大錯報風險。某些8(2)識別報表層次重大錯報風險。某些重大錯報風險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。例如，資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營受到威脅，而持續(xù)經(jīng)營能力與財務(wù)報表整體相關(guān)。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作(2)識別報表層次重大錯報風險。某9（三）將已識別風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。（四）考慮已識別風險后果的嚴重性。

（五）考慮已識別風險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（三）將已識別風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。11/10第二節(jié)了解并評價內(nèi)部控制11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作第二節(jié)了解并評價內(nèi)部控制11/2/2022吉林工商學院馬11內(nèi)部控制：為了合理保證企業(yè)財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果、資產(chǎn)的安全以及對法律法規(guī)的遵守，由企業(yè)治理層、管理層和全體員工設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作內(nèi)部控制：為了合理保證企業(yè)財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效12

一、內(nèi)部控制的要素(五要素)（一）控制環(huán)境（二）風險評估過程（三）信息與溝通（四）控制活動(五)對控制的監(jiān)督11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作

一、內(nèi)部控制的要素(五要素)（一）控制環(huán)境11/2/13（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境是對企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實施產(chǎn)生重大影響的因素的總稱?？刂骗h(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，但它設(shè)定了企業(yè)內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的認識和態(tài)度。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（一）控制環(huán)境控制環(huán)境是對企業(yè)內(nèi)部控14控制環(huán)境要素：1.企業(yè)文化建設(shè)2.治理結(jié)構(gòu)3.組織機構(gòu)及權(quán)責分配4.人力資源政策與實務(wù)5.內(nèi)部審計工作11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作控制環(huán)境要素：1.企業(yè)文化建設(shè)11/2/2022吉林工商學院15（二）風險管理

1.識別風險2.評估風險3.應(yīng)對風險

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（二）風險管理

1.識別風險11/2/2022吉林工商學院16（三） 信息與溝通

1.信息的收集

2.信息的處理3.信息的溝通4.在信息與溝通中運用信息技術(shù)

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（三） 信息與溝通1.信息的收集11/2/2022吉林17（四）控制活動1.職責分離2.授權(quán)控制3.會計系統(tǒng)控制4.財產(chǎn)保護控制5.獨立檢查6.績效考評控制7.預(yù)算控制8.運營分析控制11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（四）控制活動1.職責分離11/2/2022吉林工商學院馬春18

1.職責分離不相容職務(wù):由一人或一個部門辦理，發(fā)生錯誤或舞弊的可能性會增大的兩項或兩項以上的職務(wù)。

如：交易授權(quán)、執(zhí)行、記錄、稽核、資產(chǎn)保管、資產(chǎn)清查相分離；職責分離的程度視企業(yè)的規(guī)模而定。小規(guī)模企業(yè)職責分離的程度要差一些。

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作1.職責分離不相容職務(wù):11/2/2022吉林工商學院馬春192.授權(quán)控制（1）常規(guī)授權(quán)（2）特別授權(quán)11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作2.授權(quán)控制（1）常規(guī)授權(quán)11/2/2022吉林工商學院馬春20（1）常規(guī)授權(quán)

在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權(quán)。比如，營銷部門可以根據(jù)已經(jīng)形成的有關(guān)銷售政策、信用政策與顧客進行交易。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（1）常規(guī)授權(quán)在日常經(jīng)營管理活動中按21（2）特別授權(quán)

在特殊情況、特定條件下進行的授權(quán)。

如重大資本支出和股票發(fā)行的授權(quán)；因某些特別原因，批準向某個不符合一般信用標準的顧客賒銷商品。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（2）特別授權(quán)在特殊情況、特定條件下22

3.會計系統(tǒng)控制

企業(yè)應(yīng)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計法律法規(guī)，加強會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作

3.會計系統(tǒng)控制

企業(yè)應(yīng)嚴格執(zhí)行234.財產(chǎn)保護控制

采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作4.財產(chǎn)保護控制采取財產(chǎn)記錄、實245.獨立檢查

即定期或不定期地由提供數(shù)據(jù)以外的人員對已記錄的交易與事項的合法性、正確性進行檢查。比如，復(fù)核。

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作5.獨立檢查即定期或不定期地由提供256.績效考評控制建立和實施績效考評制度，科學設(shè)置考核指標體系，對企業(yè)內(nèi)部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作6.績效考評控制建立和實施績效考評制度，科267.預(yù)算控制

預(yù)算就是結(jié)合整體目標及資源調(diào)配能力，經(jīng)過合理預(yù)測、綜合計算和全面平衡，對生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)事項的額度、經(jīng)費進行合理的計劃和安排。企業(yè)應(yīng)當建立預(yù)算管理體系，明確預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、分析、考核等各部門、各環(huán)節(jié)的職責任務(wù)、工作程序和具體要求。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作7.預(yù)算控制預(yù)算就是結(jié)合整體目標及資278.運營分析控制建立運營情況分析制度，管理層應(yīng)當綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作8.運營分析控制建立運營情況分析制28（五）對控制的監(jiān)督1.日常監(jiān)督2.專項監(jiān)督3.與外部溝通4.糾正5.自我評價11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（五）對控制的監(jiān)督1.日常監(jiān)督11/2/2022吉林工商學29內(nèi)部控制的局限性

1．執(zhí)行人錯誤2．串通舞弊3．管理層凌駕控制4．成本限制5．例外事項失控6．修訂跟不上變化11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作內(nèi)部控制的局限性1．執(zhí)行人錯誤11/2/2022吉林工商學30了解內(nèi)部控制

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作了解內(nèi)部控制11/2/2022吉林工商學院馬春靜制作31一、了解內(nèi)部控制的程度一是評價控制的設(shè)計；二是確定控制是否得到執(zhí)行。

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作一、了解內(nèi)部控制的程度11/2/2022吉林工商學院馬春靜制32評價控制的設(shè)計:考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報；控制得到執(zhí)行:某項控制存在且正在使用。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作評價控制的設(shè)計:11/2/2022吉林工商學院馬春靜制作33

了解內(nèi)部控制是每次審計都必須實施的，即使是對小型被審計單位，注冊會計師依然要考慮其內(nèi)部控制能否發(fā)揮作用。

注意：11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作了解內(nèi)部控制是每次審計都必須實施的，即34（一）詢問被審計單位的有關(guān)人員（二）觀察特定控制的運行（三）檢查文件和報告二、了解內(nèi)部控制的程序11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（一）詢問被審計單位的有關(guān)人員二、了解內(nèi)部控制的程序11/235

在實務(wù)中，往往從被審計單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別了解和評價內(nèi)部控制。

三、了解并評價內(nèi)部控制的過程11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作在實務(wù)中，往往從被審計單位整體層面和業(yè)361.了解控制環(huán)境2.了解風險管理3.了解信息與溝通4.了解控制活動5.了解對控制的監(jiān)督（一）在整體層面了解內(nèi)部控制11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作1.了解控制環(huán)境（一）在整體層面了解內(nèi)部控制11/2/202376.在整體層面評價內(nèi)部控制基于上述了解的要點與執(zhí)行的程序，去評價被審計單位整體層面的內(nèi)部控制設(shè)計是否合理，是否得到執(zhí)行，識別的缺陷是否屬于重大缺陷，得出相應(yīng)的結(jié)論。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作6.在整體層面評價內(nèi)部控制基于上述了解的要38（二）在業(yè)務(wù)流程層面了解并評價內(nèi)部控制1.確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別2.了解重要交易流程并記錄3.確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)4.識別和了解相關(guān)控制并記錄5.執(zhí)行穿行測試6.初步評價內(nèi)部控制11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（二）在業(yè)務(wù)流程層面了解并評價內(nèi)部控制1.確定被審計單位的重39執(zhí)行穿行測試穿行測試：通過追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程，即選擇某筆或某幾筆具有代表性的交易追蹤其從發(fā)生到記賬的整個流程，來證實之前通過其他程序所獲得的關(guān)于被審計單位的交易流程和控制的信息是否準確、完整。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作執(zhí)行穿行測試穿行測試：11/2/2022吉林工商學院馬春靜制40

詢問執(zhí)行交易流程各個處理環(huán)節(jié)和控制的相關(guān)人員，以了解其對崗位職責的理解，并判斷控制是否得到執(zhí)行；

檢查有關(guān)記錄和文件；觀察有關(guān)控制的執(zhí)行。穿行測試運用的程序：11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作詢問執(zhí)行交易流程各個處理環(huán)節(jié)和控制的相關(guān)41注意即使不打算在業(yè)務(wù)流程層面對相關(guān)控制進行了解，仍應(yīng)執(zhí)行穿行測試，以驗證之前對交易流程及可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)的了解是否準確和完整。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作注意即使不打算在業(yè)務(wù)流程層面對相關(guān)控制421.控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行。2.控制設(shè)計合理，但沒有得到執(zhí)行。3.控制設(shè)計無效或缺乏必要的控制。初步評價內(nèi)部控制(可能的結(jié)論)11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作1.控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行。初步評價內(nèi)部控制(可能的結(jié)論43

注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。

注意11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只44四、記錄內(nèi)部控制的方式（一）文字表述（二）調(diào)查表（三）流程圖11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作四、記錄內(nèi)部控制的方式（一）文字表述11/2/2022吉林工45注意1

1.在每次審計中，無論被審計單位規(guī)模大小，注冊會計師首先必須實施風險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評估重大錯報風險。這是審計的起點，是必須實施的程序。不得未經(jīng)過風險評估，直接將重大錯報風險設(shè)定為高水平。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作注意11.在每次審計中，無論被審計單46注意22.識別與評估重大錯報風險貫穿于整個審計過程的始終。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作注意22.識別與評估重大錯報風險貫穿于整47注意3

3.注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。如果了解被審計單位及其環(huán)境獲得的信息足以識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險，那么了解的程度就是恰當?shù)?。注冊會計師對被審計單位的了解程度?yīng)低于被審計單位管理層管理企業(yè)時對自身的了解程度。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作注意33.注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷確定需48讀書破萬卷，下筆如有神。—唐·杜甫。11月-2211月-22Sunday,November6,2022一句良善有益的話，能讓聽者即使在三冬嚴寒中也倍感溫暖；相反，尖酸刻薄的惡毒語言，傷害別人的感情和自尊心，即使在六月大暑天，也會讓人覺得寒冷。。00:59:0700:59:0700:5911/6/202212:59:07AM安全好煩惱少，全家幸福樂陶陶。。11月-2200:59:0700:59Nov-2206-Nov-22只有在人群中間，才能認識自己。。00:59:0700:59:0700:59Sunday,November6,2022人們所認識到的是成功者往往經(jīng)歷了更多的失敗，只是他們從失敗中站起來并繼續(xù)向前。。11月-2211月-2200:59:0700:59:07November6,2022報效祖國的志向到死都不會變。。2022年11月6日12:59上午11月-2211月-22挫折其實就是邁向成功所應(yīng)繳的學費。。06十一月202212:59:07上午00:59:0711月-22任何為失敗找借口的人雖然他的心靈上得到了安慰，但是他將永遠的擁有失敗。。十一月2212:59上午11月-2200:59November6,2022不經(jīng)三思不求教不動筆墨不讀書。。2022/11/60:59:0700:59:0706November2022失敗的是事，絕不應(yīng)是人。。12:59:07上午12:59上午00:59:0711月-22小人對自己的過錯必定加以掩飾。。11月-2211月-2200:5900:59:0700:59:07Nov-22只要持續(xù)地努力，不懈地奮斗，就沒有征服不了的東西。。2022/11/60:59:07Sunday,November6,2022在順境中感恩，在逆境中依舊心存喜樂，認真活在當下。11月-222022/11/60:59:0711月-22謝謝各位！讀書破萬卷，下筆如有神?！啤ざ鸥?。11月-2211月-2249第八章風險評估

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作第八章風險評估11/2/2022吉林工商學院馬春靜制作50引導(dǎo)案例藍田神話

啟示

注冊會計師在審計過程中應(yīng)時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用恰當?shù)娘L險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境，如行業(yè)狀況，以識別并評估重大錯報風險，并謹慎地應(yīng)對風險，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作引導(dǎo)案例藍田神話11/2/2022吉林工商學院馬春靜制作51第一節(jié)

了解被審計單位及其環(huán)境11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作第一節(jié)

了解被審計單位及其環(huán)境11/252一、了解被審計單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容

（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

（2）被審計單位的性質(zhì)（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用

（4）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險（5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價

（6）被審計單位的內(nèi)部控制

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作一、了解被審計單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)53二、實施風險評估程序（1）詢問（2）分析程序（3）觀察（4）檢查11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作二、實施風險評估程序（1）詢問11/2/2022吉林工商學院54三、識別與評估重大錯報風險的思路（一）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并將已識別風險與各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系。

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作三、識別與評估重大錯報風險的思路（一）在了解被審計單位及其環(huán)55

（二）識別兩個層次的重大錯報風險

(1)識別認定層次重大錯報風險。(2)識別報表層次重大錯報風險。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作

（二）識別兩個層次的重大錯報風險

(1)識別認定層次56(1)識別認定層次重大錯報風險。

某些重大錯報風險可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)。例如，被審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，預(yù)示著長期股權(quán)投資賬戶的有關(guān)認定可能存在重大錯報風險。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作(1)識別認定層次重大錯報風險。某些57(2)識別報表層次重大錯報風險。某些重大錯報風險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。例如，資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營受到威脅，而持續(xù)經(jīng)營能力與財務(wù)報表整體相關(guān)。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作(2)識別報表層次重大錯報風險。某58（三）將已識別風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。（四）考慮已識別風險后果的嚴重性。

（五）考慮已識別風險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（三）將已識別風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。11/59第二節(jié)了解并評價內(nèi)部控制11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作第二節(jié)了解并評價內(nèi)部控制11/2/2022吉林工商學院馬60內(nèi)部控制：為了合理保證企業(yè)財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果、資產(chǎn)的安全以及對法律法規(guī)的遵守，由企業(yè)治理層、管理層和全體員工設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作內(nèi)部控制：為了合理保證企業(yè)財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效61

一、內(nèi)部控制的要素(五要素)（一）控制環(huán)境（二）風險評估過程（三）信息與溝通（四）控制活動(五)對控制的監(jiān)督11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作

一、內(nèi)部控制的要素(五要素)（一）控制環(huán)境11/2/62（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境是對企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實施產(chǎn)生重大影響的因素的總稱?？刂骗h(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，但它設(shè)定了企業(yè)內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的認識和態(tài)度。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（一）控制環(huán)境控制環(huán)境是對企業(yè)內(nèi)部控63控制環(huán)境要素：1.企業(yè)文化建設(shè)2.治理結(jié)構(gòu)3.組織機構(gòu)及權(quán)責分配4.人力資源政策與實務(wù)5.內(nèi)部審計工作11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作控制環(huán)境要素：1.企業(yè)文化建設(shè)11/2/2022吉林工商學院64（二）風險管理

1.識別風險2.評估風險3.應(yīng)對風險

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（二）風險管理

1.識別風險11/2/2022吉林工商學院65（三） 信息與溝通

1.信息的收集

2.信息的處理3.信息的溝通4.在信息與溝通中運用信息技術(shù)

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（三） 信息與溝通1.信息的收集11/2/2022吉林66（四）控制活動1.職責分離2.授權(quán)控制3.會計系統(tǒng)控制4.財產(chǎn)保護控制5.獨立檢查6.績效考評控制7.預(yù)算控制8.運營分析控制11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（四）控制活動1.職責分離11/2/2022吉林工商學院馬春67

1.職責分離不相容職務(wù):由一人或一個部門辦理，發(fā)生錯誤或舞弊的可能性會增大的兩項或兩項以上的職務(wù)。

如：交易授權(quán)、執(zhí)行、記錄、稽核、資產(chǎn)保管、資產(chǎn)清查相分離；職責分離的程度視企業(yè)的規(guī)模而定。小規(guī)模企業(yè)職責分離的程度要差一些。

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作1.職責分離不相容職務(wù):11/2/2022吉林工商學院馬春682.授權(quán)控制（1）常規(guī)授權(quán)（2）特別授權(quán)11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作2.授權(quán)控制（1）常規(guī)授權(quán)11/2/2022吉林工商學院馬春69（1）常規(guī)授權(quán)

在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權(quán)。比如，營銷部門可以根據(jù)已經(jīng)形成的有關(guān)銷售政策、信用政策與顧客進行交易。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（1）常規(guī)授權(quán)在日常經(jīng)營管理活動中按70（2）特別授權(quán)

在特殊情況、特定條件下進行的授權(quán)。

如重大資本支出和股票發(fā)行的授權(quán)；因某些特別原因，批準向某個不符合一般信用標準的顧客賒銷商品。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（2）特別授權(quán)在特殊情況、特定條件下71

3.會計系統(tǒng)控制

企業(yè)應(yīng)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計法律法規(guī)，加強會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作

3.會計系統(tǒng)控制

企業(yè)應(yīng)嚴格執(zhí)行724.財產(chǎn)保護控制

采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作4.財產(chǎn)保護控制采取財產(chǎn)記錄、實735.獨立檢查

即定期或不定期地由提供數(shù)據(jù)以外的人員對已記錄的交易與事項的合法性、正確性進行檢查。比如，復(fù)核。

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作5.獨立檢查即定期或不定期地由提供746.績效考評控制建立和實施績效考評制度，科學設(shè)置考核指標體系，對企業(yè)內(nèi)部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作6.績效考評控制建立和實施績效考評制度，科757.預(yù)算控制

預(yù)算就是結(jié)合整體目標及資源調(diào)配能力，經(jīng)過合理預(yù)測、綜合計算和全面平衡，對生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)事項的額度、經(jīng)費進行合理的計劃和安排。企業(yè)應(yīng)當建立預(yù)算管理體系，明確預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、分析、考核等各部門、各環(huán)節(jié)的職責任務(wù)、工作程序和具體要求。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作7.預(yù)算控制預(yù)算就是結(jié)合整體目標及資768.運營分析控制建立運營情況分析制度，管理層應(yīng)當綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作8.運營分析控制建立運營情況分析制77（五）對控制的監(jiān)督1.日常監(jiān)督2.專項監(jiān)督3.與外部溝通4.糾正5.自我評價11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（五）對控制的監(jiān)督1.日常監(jiān)督11/2/2022吉林工商學78內(nèi)部控制的局限性

1．執(zhí)行人錯誤2．串通舞弊3．管理層凌駕控制4．成本限制5．例外事項失控6．修訂跟不上變化11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作內(nèi)部控制的局限性1．執(zhí)行人錯誤11/2/2022吉林工商學79了解內(nèi)部控制

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作了解內(nèi)部控制11/2/2022吉林工商學院馬春靜制作80一、了解內(nèi)部控制的程度一是評價控制的設(shè)計；二是確定控制是否得到執(zhí)行。

11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作一、了解內(nèi)部控制的程度11/2/2022吉林工商學院馬春靜制81評價控制的設(shè)計:考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報；控制得到執(zhí)行:某項控制存在且正在使用。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作評價控制的設(shè)計:11/2/2022吉林工商學院馬春靜制作82

了解內(nèi)部控制是每次審計都必須實施的，即使是對小型被審計單位，注冊會計師依然要考慮其內(nèi)部控制能否發(fā)揮作用。

注意：11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作了解內(nèi)部控制是每次審計都必須實施的，即83（一）詢問被審計單位的有關(guān)人員（二）觀察特定控制的運行（三）檢查文件和報告二、了解內(nèi)部控制的程序11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（一）詢問被審計單位的有關(guān)人員二、了解內(nèi)部控制的程序11/284

在實務(wù)中，往往從被審計單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別了解和評價內(nèi)部控制。

三、了解并評價內(nèi)部控制的過程11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作在實務(wù)中，往往從被審計單位整體層面和業(yè)851.了解控制環(huán)境2.了解風險管理3.了解信息與溝通4.了解控制活動5.了解對控制的監(jiān)督（一）在整體層面了解內(nèi)部控制11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作1.了解控制環(huán)境（一）在整體層面了解內(nèi)部控制11/2/202866.在整體層面評價內(nèi)部控制基于上述了解的要點與執(zhí)行的程序，去評價被審計單位整體層面的內(nèi)部控制設(shè)計是否合理，是否得到執(zhí)行，識別的缺陷是否屬于重大缺陷，得出相應(yīng)的結(jié)論。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作6.在整體層面評價內(nèi)部控制基于上述了解的要87（二）在業(yè)務(wù)流程層面了解并評價內(nèi)部控制1.確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別2.了解重要交易流程并記錄3.確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)4.識別和了解相關(guān)控制并記錄5.執(zhí)行穿行測試6.初步評價內(nèi)部控制11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作（二）在業(yè)務(wù)流程層面了解并評價內(nèi)部控制1.確定被審計單位的重88執(zhí)行穿行測試穿行測試：通過追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程，即選擇某筆或某幾筆具有代表性的交易追蹤其從發(fā)生到記賬的整個流程，來證實之前通過其他程序所獲得的關(guān)于被審計單位的交易流程和控制的信息是否準確、完整。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作執(zhí)行穿行測試穿行測試：11/2/2022吉林工商學院馬春靜制89

詢問執(zhí)行交易流程各個處理環(huán)節(jié)和控制的相關(guān)人員，以了解其對崗位職責的理解，并判斷控制是否得到執(zhí)行；

檢查有關(guān)記錄和文件；觀察有關(guān)控制的執(zhí)行。穿行測試運用的程序：11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作詢問執(zhí)行交易流程各個處理環(huán)節(jié)和控制的相關(guān)90注意即使不打算在業(yè)務(wù)流程層面對相關(guān)控制進行了解，仍應(yīng)執(zhí)行穿行測試，以驗證之前對交易流程及可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)的了解是否準確和完整。11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作注意即使不打算在業(yè)務(wù)流程層面對相關(guān)控制911.控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行。2.控制設(shè)計合理，但沒有得到執(zhí)行。3.控制設(shè)計無效或缺乏必要的控制。初步評價內(nèi)部控制(可能的結(jié)論)11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作1.控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行。初步評價內(nèi)部控制(可能的結(jié)論92

注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。

注意11/6/2022吉林工商學院馬春靜制作注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只93四、記錄內(nèi)部控制的方式（一