2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》沖刺

第1章總論ー、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（★）1.實(shí)質(zhì)重于形式【總結(jié)歸納】體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有:（1）將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票出售確認(rèn)為質(zhì)押貸款:（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量成本法與權(quán)益法的選擇:（3）有確鑿證據(jù)表明商品售后回購(gòu)屬于融資交易,不確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入：2.謹(jǐn)慎性［歸納總結(jié)］體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有：（1）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備:（2）固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計(jì)提折舊;（3）企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的研究階段支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期期末計(jì)入當(dāng)期損益;（4）在物價(jià)持續(xù)下降的情況下,發(fā)岀存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià);（5）或有事項(xiàng);（6）遞延所得稅；（7）企業(yè)計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。3.重要性企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境的具體情況,從項(xiàng)目性質(zhì)和金額大小兩個(gè)方面判斷會(huì)計(jì)信息的重要性。二、會(huì)計(jì)要素（★）.利得或損失（1）計(jì)入營(yíng)業(yè)利潤(rùn):公允價(jià)值變動(dòng)收益、信用減值損失、資產(chǎn)減值損失、資產(chǎn)處置收益等（2）計(jì)入利潤(rùn)總額;營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出（3）計(jì)入所有者權(quán)益:其他綜合收益.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)【快速記憶】排除法,除營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外,其他均影響。三、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性（★★）【歸納】（1）按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的：固定資產(chǎn)（在建工程）、無(wú)形資產(chǎn)（研發(fā)支出）、投資性房地產(chǎn)（成本模式）、長(zhǎng)期股權(quán)投資、商譽(yù)。（2）按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的:其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值模式）、應(yīng)付職エ薪酬（現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）。（3）按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的：債權(quán)投資、貸款、應(yīng)收款項(xiàng)、大部分負(fù)債。（4）按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行期末計(jì)量的：存貨。第2章存貨ー、存貨的初始計(jì)量（★）.外購(gòu)存貨的成本存貨的采購(gòu)成本,包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（計(jì)入存貨的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅等）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。.委托外單位加工的存貨（1）“三項(xiàng)”一定計(jì)入收回委托物資的存貨的成本：實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本、加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)用。（2）“兩項(xiàng)”不一定計(jì)入收回存貨的成本:①消費(fèi)稅:支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入’’應(yīng)交稅費(fèi)ーー應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方:支付的收回后直接用于銷(xiāo)售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅,應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。②增值稅。3.計(jì)入存貨的內(nèi)容包括：原材料、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、庫(kù)存商品、合同履約成本。二、存貨的期末計(jì)量（★★）.可變現(xiàn)凈值的確定（1）直接用于出售的商品存貨?？勺儸F(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)ー估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)（2）需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨。可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)一至完工估計(jì)將要發(fā)生的加工成本一估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi).可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法簽訂合同的用合同價(jià)格作為估計(jì)售價(jià),沒(méi)有簽訂合同的用市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。.需要注意的事項(xiàng)同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的,應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值,并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額,由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷(xiāo)。.已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)的情形應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷(xiāo)售,則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí):借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸:庫(kù)存商品、原材料【基本例題】甲公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2020年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下：資料ー：2020年1月1日B產(chǎn)品“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額為10萬(wàn)元。B產(chǎn)品年末庫(kù)存300臺(tái)，單位成本為4.5萬(wàn)元，B產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)4.45萬(wàn)元。甲公司己經(jīng)與長(zhǎng)期客戶(hù)某企業(yè)簽訂ー份不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同,約定在2021年2月10日向該企業(yè)銷(xiāo)售B產(chǎn)品200臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)5萬(wàn)元。向長(zhǎng)期客戶(hù)銷(xiāo)售的B產(chǎn)品平均運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售稅費(fèi)為每臺(tái)0.35萬(wàn)元;向其他客戶(hù)銷(xiāo)售的B產(chǎn)品平均運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售稅費(fèi)為每臺(tái)0.45萬(wàn)元。『正確答案』①簽訂合同部分的200臺(tái);可變現(xiàn)凈值=200X（5-0.35）=930（萬(wàn)元）；成本=200X4.5=900（萬(wàn)元）；成本小于可變現(xiàn)凈值，則簽訂合同部分不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。②未簽訂合同部分的100臺(tái);可變現(xiàn)凈值=100X（4.45-0.45）=400（萬(wàn)元）；成本=100X4.5=450（萬(wàn)元）；成本大于可變現(xiàn)凈值,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額=450-400=50（萬(wàn)元）。存貨趺價(jià)準(zhǔn)備年初余額:10發(fā)生額:40年末余額:450-400=50借:資產(chǎn)減值損失 40貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40【思考題1]B產(chǎn)品期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列示金額?『正確答案』“存貨”項(xiàng)目列示金額=900+400=1300（萬(wàn)元）。即簽訂合同部分存貨成本900萬(wàn)元與可變現(xiàn)凈值930萬(wàn)元二者孰低,未簽訂合同部分存貨成本450萬(wàn)元與可變現(xiàn)凈值400萬(wàn)元二者孰低,所以“存貨”項(xiàng)目列示金額1300萬(wàn)元?！舅伎碱}2】所得稅的會(huì)計(jì)處理;假定稅前利潤(rùn)為10000萬(wàn)元?！赫_答案』①應(yīng)交所得稅=（10000+40）X25%=2510（萬(wàn)元）；②資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1300（萬(wàn)元）；計(jì)稅基礎(chǔ)=成本900+450=1350（萬(wàn)元）；累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異=1350-1300=50（萬(wàn)元）〇③遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=50X25%—10X25%=10（萬(wàn)元）。借:所得稅費(fèi)用 （2510-10）2500遞延所得稅資產(chǎn) 10貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2510資料二：2020年1月1日C產(chǎn)品“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的余額為100萬(wàn)元。2020年5月銷(xiāo)售上年結(jié)存的C產(chǎn)品的70%,并結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬(wàn)元。C產(chǎn)品年末庫(kù)存600臺(tái)，單位成本為2.55萬(wàn)元，C產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)3萬(wàn)元,預(yù)計(jì)平均運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售稅費(fèi)為每臺(tái)0.3萬(wàn)元。未簽訂不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同?！赫_答案』①可變現(xiàn)凈值=600X（3-0.3）=1620（萬(wàn)元）；②產(chǎn)品成本=600X2.55=1530（萬(wàn)元）；成本小于可變現(xiàn)凈值,C產(chǎn)品未發(fā)生減值,應(yīng)轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備ー?—結(jié)轉(zhuǎn):存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70 年初余額:10。資產(chǎn)減值損失結(jié)轉(zhuǎn),—轉(zhuǎn)回:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30年末余額:0TOC\o"1-5"\h\z借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 70貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30貸:資產(chǎn)減值損失 30【思考題】C產(chǎn)品期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列報(bào)金額?『正確答案』“存貨”項(xiàng)目列報(bào)金額為1530萬(wàn)元。即存貨成本1530萬(wàn)元與可變現(xiàn)凈值1620萬(wàn)元二者孰低,所以“存貨”項(xiàng)目列示金額1530萬(wàn)元。資料三:年末庫(kù)存E配件1000公斤,每公斤配件的賬面成本為1萬(wàn)元,市場(chǎng)價(jià)格為1.1萬(wàn)元。該批配件可用于加工800件E產(chǎn)品，估計(jì)每件加工成本尚需投入1.7萬(wàn)元。E產(chǎn)品2020年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件2.8?萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售過(guò)程中每件將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)0.12萬(wàn)元。E配件以前年度未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！赫_答案』①E配件是用于生產(chǎn)E產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計(jì)算E產(chǎn)品是否減值。②E產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=800X（2.87-0.12）=2200（萬(wàn)元）；③E產(chǎn)品成本=1000X1+800X1.7=2360（萬(wàn)元）；④E產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值,說(shuō)明E產(chǎn)品發(fā)生減值，判斷,E配件應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。⑤E配件的可變現(xiàn)凈值=800X（2.87-1.7-0.12）=840（萬(wàn)元）；⑥E配件成本=1000X1=1000（萬(wàn)元）；⑦E配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1000-840=160（萬(wàn)元）。借:資產(chǎn)減值損失 160貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備ーーE配件 160【思考題】E配件期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列示金額?（正確答案』“存貨”項(xiàng)目列示金額為840萬(wàn)元。即E配件成本1000萬(wàn)元與E配件可變現(xiàn)凈值840萬(wàn)元二者孰低，所以“存貨”項(xiàng)目列示金額840萬(wàn)元。第3章固定資產(chǎn)ー、外購(gòu)固定資產(chǎn)（★）企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本,包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。二、自行建造固定資產(chǎn)（★）自行建造的固定資產(chǎn),其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損,減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本;盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項(xiàng)目的成本。.高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)通過(guò)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目核算。.待攤支出也計(jì)入固定資產(chǎn)包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)等。.棄置費(fèi)用應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值,借記’’固定資產(chǎn)”科目,貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。三、固定資產(chǎn)折舊（★★）.固定資產(chǎn)的折舊范圍企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,但是,兩個(gè)內(nèi)容不計(jì)提:ー是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn):二是單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。注意以下幾點(diǎn):（1）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（2）處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊:（3）因大修理而停用的固定資產(chǎn),照提折舊。（4）未使用、不需用的固定資產(chǎn)2.固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期謔方式合理選擇折舊方法。（1）年限平均法年折舊額=（原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值）?預(yù)計(jì)使用年限（2）雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值X2/預(yù)計(jì)使用年限最后兩年改為直線法?！窘處熖崾尽繃?yán)格來(lái)說(shuō),上述計(jì)算公式中應(yīng)該是“期初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值”而不是“期初固定資產(chǎn)凈值”。（3）年數(shù)總和法年折舊額=（原價(jià)ー預(yù)計(jì)凈殘值）義年折舊率年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限合計(jì)數(shù)四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（★★）.符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。【基本例題】2020年12月對(duì)ー項(xiàng)固定資產(chǎn)的某ー主要部件進(jìn)行更換,被更換部件的原值為300萬(wàn)元。該生產(chǎn)設(shè)備為2017年12月購(gòu)入，原價(jià)為600萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。2021年4月購(gòu)買(mǎi)工程物資，價(jià)款400萬(wàn)元，增值稅稅額52萬(wàn)元。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件,不考慮殘值。I?正確答案』對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值=600-600/10X3=420（萬(wàn)元）減去：被更換部件的賬面價(jià)值=300—300〃0X3=210（萬(wàn)元）加上：發(fā)生的后續(xù)支出:400萬(wàn)元對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)（成本）=420-210+400=610（萬(wàn)元）。借:在建工程420累計(jì)折舊 （600/10X3）180貸：固定資產(chǎn)600借:營(yíng)業(yè)外支出210貸:在建工程210借:在建工程400應(yīng)交稅費(fèi)ーー應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52貸:銀行存款452借:固定資產(chǎn)610貸：在建工程610.與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出,發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用等。五、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理（★）.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借:固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:固定資產(chǎn).發(fā)生的清理費(fèi)用借:固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款.出售收入借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）.保險(xiǎn)賠償和殘料借:其他應(yīng)收款、原材料貸：固定資產(chǎn)清理.清理凈損益（1）固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失借:營(yíng)業(yè)外支出【非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失】資產(chǎn)處置損益【出售損失】貸：固定資產(chǎn)清理（2）固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益【出售收益】【快速計(jì)算】資產(chǎn)處置損益=不含稅公允價(jià)值ー賬面價(jià)值一清理費(fèi)用=不含稅公允價(jià)值一（原值一累計(jì)折舊ー減值準(zhǔn)備）一清理費(fèi)用【基本例題】甲公司系增值稅一般納稅人,所得稅稅率為25%,2018年至2021年與固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的資料如下：資料ー:2018年12月5日，甲公司以銀行存款購(gòu)入ー套不需安裝的大型生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為8000萬(wàn)元，增值稅稅額為1040萬(wàn)元。『正確答案』借：固定資產(chǎn) 8000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1040貸:銀行存款 9040資料二：2018年12月31日，該設(shè)備投入使用,預(yù)計(jì)使用年限為5年,凈殘值為80萬(wàn)元，采用年數(shù)總和法按年計(jì)提折舊?！赫_答案』2019年應(yīng)計(jì)提的折舊=（8000-80）X5/15=2640（萬(wàn)元）；2020年應(yīng)計(jì)提的折舊=（8000-80）X4/15=2112（萬(wàn)元）?資料三:2020年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象。預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2880萬(wàn)元,公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為2400萬(wàn)元，甲公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后,根據(jù)新獲得的信息預(yù)計(jì)其剩余使用年限仍為3年，凈殘值為40萬(wàn)元，折舊方法變更為雙倍余額遞減法按年計(jì)提折舊。『正確答案』2020年年末計(jì)提減值前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=8000-2640-2112=3248（萬(wàn)元），可收回金額為未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值2880萬(wàn)元和公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額2400萬(wàn)元中的較髙者,所以是2880萬(wàn)元,因此計(jì)提的減值準(zhǔn)備=3248—2880=368（萬(wàn)元）,分錄為:借:資產(chǎn)減值損失 368貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 368資料四:所得稅納稅申報(bào)時(shí)，固定資產(chǎn)在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額為1584萬(wàn)元。［正確答案』賬面價(jià)值=2880（萬(wàn)元）,計(jì)稅基礎(chǔ)=8000—1584—1584=4832（萬(wàn)元）,因此賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r(shí)性差異余額=4832-2880=1952（萬(wàn)元）,因此，遞延所得稅資產(chǎn)的余額=1952X25%=488（萬(wàn)元）。資料五：2021年12月31日,甲公司售出該設(shè)備,開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為1600萬(wàn)元,增值稅稅額為208萬(wàn)元,款項(xiàng)已收存銀行,另以銀行存款支付清理費(fèi)用4萬(wàn)元?！赫_答案』2021年,固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊=2880X2/3=1920（萬(wàn)元）資產(chǎn)處置損益=1600-(2880-1920)-4=636(萬(wàn)元)借：固定資產(chǎn)清理 960累計(jì)折舊(2640+2112+1920)6672固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 368貸:固定資產(chǎn) 8000借：固定資產(chǎn)清理 4貸：銀行存款 4借：銀行存款 1808貸:固定資產(chǎn)清理 1600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）208借：固定資產(chǎn)清理 636貸:資產(chǎn)處置損益 636借：所得稅費(fèi)用 488貸：遞延所得稅資產(chǎn) 488第4章無(wú)形資產(chǎn)ー、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)（★）購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，包括專(zhuān)業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。不包括的內(nèi)容為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用,也不包括在無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。二、企業(yè)取得土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理(★)三、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算(★★★).企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段研究階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益;開(kāi)發(fā)階段的支出滿(mǎn)足資本化條件時(shí)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用,全部計(jì)入當(dāng)期損益。.內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(1)發(fā)生的研發(fā)支出借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出【不滿(mǎn)足資本化條件】研發(fā)支出——資本化支出【滿(mǎn)足資本化條件】貸:原材料、銀行存款、應(yīng)付職エ薪酬等(2)期末借:管理費(fèi)用貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出【不滿(mǎn)足資本化條件】(3)達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出【滿(mǎn)足資本化條件】.所得稅會(huì)計(jì)處理(允許加計(jì)扣除的情況)(1)不確認(rèn)遞延所得稅的影響納稅調(diào)整:+會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)一稅法攤銷(xiāo)【基本例題】甲公司2019年1月2日開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，所得稅稅率25%,符合稅法規(guī)定的加計(jì)扣除的規(guī)定。各年稅前利潤(rùn)均為1〇〇〇萬(wàn)元。2019年研究階段發(fā)生原材料費(fèi)用70萬(wàn)元?！赫_答案』借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出70貸:原材料等 70借:管理費(fèi)用 70貸：研發(fā)支出一費(fèi)用化支出70應(yīng)交所得稅=(1000-70X75%)X25%=236.88(萬(wàn)元)。2020年進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的原材料費(fèi)用、職エ薪酬60萬(wàn)元;符合資本化條件后發(fā)生的原材料費(fèi)用、職エ薪酬400萬(wàn)元。『正確答案』借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出60——資本化支出400貸:原材料、應(yīng)付職エ薪酬 460借:管理費(fèi)用 60貸:研發(fā)支出ーー費(fèi)用化支出602020年資產(chǎn)負(fù)債表“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目的列報(bào)金額=400（萬(wàn)元）；應(yīng)交所得稅=（1000-60X75%）X25%=238.75（萬(wàn)元）：開(kāi)發(fā)支出的賬面價(jià)值=400（萬(wàn)元）；開(kāi)發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)=400X175%=700（萬(wàn)元）；不確認(rèn)遞延所得稅的影響。2020年發(fā)生的符合資本化條件的職工薪酬405萬(wàn)元:7月1日,達(dá)到預(yù)定用途交付管理部門(mén)使用。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)受益期限為10年,采用直線法攤銷(xiāo),預(yù)計(jì)凈殘值為〇?！赫_答案』TOC\o"1-5"\h\z借:研發(fā)支出ーー資本化支出 405貸：應(yīng)付職エ薪酬 405借：無(wú)形資產(chǎn) 805貸：研發(fā)支出——資本化支出（400+405）8052020年的攤銷(xiāo)額=805/10X6/12=40.25（萬(wàn)元）；應(yīng)交所得稅=（1000+805/10X6/12-805X175%/10X6/12）X25%=242.45（萬(wàn)元）；無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=805—805/10X6/12=764.75（萬(wàn)元）；無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=805X175%—805X175%/10X6/12=l338.31（萬(wàn)元）；不確認(rèn)遞延所得稅的影響。四、無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量（★）.攤銷(xiāo)原則（1）無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的,進(jìn)行攤銷(xiāo)。（2）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn):不需要進(jìn)行攤銷(xiāo)，但是需要進(jìn)行減值測(cè)試。.攤銷(xiāo)方法直線法、產(chǎn)量法等。【教師提示】?jī)煞N方法之間相互變動(dòng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,不屬于會(huì)計(jì)政策變更。.攤銷(xiāo)時(shí)間當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn),當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo):當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。【教師提示】以前年度購(gòu)進(jìn)的無(wú)形資產(chǎn)，2020.12.31日出售,從定義角度來(lái)講,本年攤銷(xiāo)11個(gè)月,在實(shí)際工作中,一般按12個(gè)月攤銷(xiāo)，考試中遇到這種情況，按11個(gè)月攤銷(xiāo)。.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理借:研發(fā)支出、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等貸:累計(jì)攤銷(xiāo)五、無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢（★）.無(wú)形資產(chǎn)出租企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)形成的現(xiàn)金收入記入’’其他業(yè)務(wù)收入”科目,同時(shí)確認(rèn)增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。.無(wú)形資產(chǎn)出售企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí),應(yīng)將所取得的價(jià)款（不含增值稅）與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置損益。.無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí),將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。【基本例題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化,未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司發(fā)生的與某專(zhuān)利技術(shù)有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:資料ー:2019年1月1日，甲公司以銀行存款4000萬(wàn)元購(gòu)入ー項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)用于新產(chǎn)品的生產(chǎn)，當(dāng)日投入使用,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)殘值為零，采用年限平均法攤銷(xiāo)。該專(zhuān)利技術(shù)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。根據(jù)稅法規(guī)定，2019年甲公司該專(zhuān)利技術(shù)的攤銷(xiāo)額能在稅前扣除的金額為800萬(wàn)ノU〇『正確答案』TOC\o"1-5"\h\z借:無(wú)形資產(chǎn) 4000貸:銀行存款 40002019年的攤銷(xiāo)額=4000/5=800（萬(wàn)元）。借：制造費(fèi)用 800貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 800資料二:2020年12月31日，該專(zhuān)利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象,經(jīng)減值檢測(cè)，該專(zhuān)利技術(shù)的可收回金額為2100萬(wàn)元,預(yù)計(jì)尚可使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法攤銷(xiāo)。r正確答案』2020年年末應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=[4000-（800X2）]-2100=300（萬(wàn)元）。借:資產(chǎn)減值損失 300貸:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300資料三：甲公司2020年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，2020年甲公司該專(zhuān)利技術(shù)的攤銷(xiāo)額能在稅前扣除的金額為800萬(wàn)元;當(dāng)年對(duì)該專(zhuān)利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。除該事項(xiàng)外，甲公司無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。『正確答案』2020年的應(yīng)交所得稅=（5000+300）X25%=1325（萬(wàn)元）；2020年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=300X25%=75（萬(wàn)元）：2020年的所得稅費(fèi)用=1 325-75=1 250 （萬(wàn)元）。TOC\o"1-5"\h\z借:所得稅費(fèi)用 1 250遞延所得稅資產(chǎn) 75貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 325甲公司2021年度該專(zhuān)利技術(shù)的攤銷(xiāo)金額=2100/3=700（萬(wàn)元）。借：制造費(fèi)用700貸:累計(jì)攤銷(xiāo) 700第6章投資性房地產(chǎn)ー、投資性房地產(chǎn)的范圍（★）投資性房地產(chǎn)主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。下列房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)：自用房地產(chǎn);作為存貨的房地產(chǎn)。二、外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)（★）外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本,與固定資產(chǎn)相同。企業(yè)購(gòu)入房地產(chǎn),自用一段時(shí)間之后再改為出租或用于資本增值的,應(yīng)當(dāng)先將外購(gòu)的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn),自租賃期開(kāi)始日或用于資本增值之日起,再?gòu)墓潭ㄙY產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（★）同一企業(yè)只能采用ー種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。四、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（★★）1.自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為對(duì)外出租成本模式下的轉(zhuǎn)換公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換借:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸:固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊借:投資性房地產(chǎn)ーー成本累計(jì)折舊公允價(jià)值變動(dòng)損益（借方差額）貸：固定資產(chǎn)其他綜合收益（貸方差額）借:其他業(yè)務(wù)成本貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊借:銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入借:投資性房地產(chǎn)ーー公允價(jià)值變動(dòng)貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益借:銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入2.對(duì)外出租房產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用成本模式下的轉(zhuǎn)換公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換借:固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊借:固定資產(chǎn)貸:投資性房地產(chǎn)ーー成本ーー公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益五、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出（★）.資本化的后續(xù)支出通過(guò)“投資性房地產(chǎn)ーー在建”核算。.費(fèi)用化的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。六、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更（★）企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式ー經(jīng)確定,不得隨意變更。允許企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的,應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理,將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,調(diào)整期初留存收益（盈余公積、未分配利潤(rùn)）。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式?！净纠}】甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。甲公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。不考慮其他因素,有關(guān)資料如下:資料ー:2018年12月18日甲公司與乙公司簽訂租賃合同，甲公司將一棟辦公樓整體出租給乙公司,租期為3年,不含稅年租金為2400萬(wàn)元,每季度初支付并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2018年12月31日為租賃期開(kāi)始日，該辦公樓原值為48000萬(wàn)元（不考慮土地使用權(quán)價(jià)值）、辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為40年,已計(jì)提折舊1200萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。辦公樓的預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用直線法計(jì)提折舊。『正確答案』借:投資性房地產(chǎn) 48000累計(jì)折舊 1200貸:固定資產(chǎn) 48000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1200資料二:2019年1月2日收到第一季度的租金600萬(wàn)元,年末支付辦公樓的修理費(fèi)用2萬(wàn)元。假定按月確認(rèn)收入并計(jì)提折舊。I1正確答案』TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款 600貸:預(yù)收賬款 600借：預(yù)收賬款 200貸:其他業(yè)務(wù)收入 200借：其他業(yè)務(wù)成本 100貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (48000/40/12)100借：其他業(yè)務(wù)成本2貸:銀行存款 2資料三:2020年1月1日,甲公司認(rèn)為,出租給乙公司使用的辦公樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟,具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件,決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2019年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為60000萬(wàn)元?！刚_答案』借：投資性房地產(chǎn)——成本 60000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(1200+100X12)2400貸：投資性房地產(chǎn) 48000盈余公積 (14400X10%)1440利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(14400X90%)12960七、投資性房地產(chǎn)的處置(★★)成本模式下的處置公允價(jià)值模式下的處置借：銀行存款借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本公允價(jià)值變動(dòng)損益投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊其他綜合收益貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)ーー成本ーー公允價(jià)值變動(dòng)【基本例題】出售投資性房地產(chǎn)，賬面價(jià)值4600萬(wàn)元(成本4000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)600萬(wàn)元)：此外自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí),其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額為256萬(wàn)元。出售取得價(jià)款4800萬(wàn)元?！赫_答案』出售該投資性房地產(chǎn)時(shí)，對(duì)損益的影響=4800-4600+256=456(萬(wàn)元)。TOC\o"1-5"\h\z借:銀行存款 4800貸:其他業(yè)務(wù)收入 4 800借:其他業(yè)務(wù)成本 3744公允價(jià)值變動(dòng)損益 600其他綜合收益 256貸：投資性房地產(chǎn)ーー成本 4 000——公允價(jià)值變動(dòng)600【基本例題】甲公司適用的所得稅稅率為25%相關(guān)資料如下：資料ー：2017年12月31日,甲公司以銀行存款52800萬(wàn)元購(gòu)入ー棟達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫(xiě)字樓,立即以經(jīng)營(yíng)租賃方式對(duì)外出租,租期為2年,并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫(xiě)字樓預(yù)計(jì)尚可使用22年,其取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。甲公司對(duì)該寫(xiě)字樓采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,2018年12月31日該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為54600萬(wàn)元?！赫_答案』借:投資性房地產(chǎn)ーー成本 52800貸:銀行存款 52800借：投資性房地產(chǎn)ーー公允價(jià)值變動(dòng) 1800貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益（54600-52800）1800資料二:2018年，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額10000萬(wàn)元,2018年所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該寫(xiě)字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2400萬(wàn)元。r正確答案』應(yīng)交企業(yè)所得稅=（10000-1800-2400）X25%=1450（萬(wàn)元）；該寫(xiě)字樓的賬面價(jià)值=54600（萬(wàn)元）；計(jì)稅基礎(chǔ)=52800-2400=50400（萬(wàn)元）；資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，其金額=54600-50400=4200（萬(wàn)元）:期初余額為〇,因此本期發(fā)生額為4200萬(wàn)元:應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=4200X25%=1050（萬(wàn)元）。資料三:2019年12月31日，租期屆滿(mǎn)，甲公司收回該寫(xiě)字樓，并供本公司行政管理部門(mén)使用，當(dāng)日該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為60000萬(wàn)元。所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該寫(xiě)字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2400萬(wàn)元，甲公司稅前利潤(rùn)為!0000萬(wàn)元。『正確答案』借：固定資產(chǎn) 60000貸：投資性房地產(chǎn)ーー成本 52 800——公允價(jià)值變動(dòng)1800公允價(jià)值變動(dòng)損益 5 400應(yīng)交企業(yè)所得稅=（10000-5400-2400）X25%=550（萬(wàn)元）；賬面價(jià)值=60000（萬(wàn)元）：計(jì)稅基礎(chǔ)=52800-2400X2=48000（萬(wàn)元）；資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額=60000-48000=12000（萬(wàn)元）；遞延所得稅負(fù)債的賬面余額=12000X25%=3000（萬(wàn)元）；遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=3000—1050=1950（萬(wàn)元）。資料四:甲公司自2020年開(kāi)始對(duì)該寫(xiě)字樓按年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)尚可使用20年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。所得稅納稅申報(bào)時(shí),該寫(xiě)字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2400萬(wàn)元。甲公司稅前利潤(rùn)為!0000萬(wàn)元?！赫_答案』應(yīng)交企業(yè)所得稅=（10000+60000/20-2400）X25%=2650（萬(wàn)元）；賬面價(jià)值=60000-60000/20=57000（萬(wàn)元）；計(jì)稅基礎(chǔ)=52800-2400X3=45600（萬(wàn)元）：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額=57000-45600=11400（萬(wàn)元）；遞延所得稅負(fù)債的賬面余額=11400X25%=2850（萬(wàn)元）；遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=2850-3000=-150（萬(wàn)元）。第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資（★★★）第15章第二?ハ節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表（★★★）ー、個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)基本處理（★★★）1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量（1）控制（2）對(duì)被投資企業(yè)有共同控制或重大影響同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并初始計(jì)量:應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。【提示】支付中介費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用初始計(jì)量：公允價(jià)值即:合并成本=支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的含稅公允價(jià)值+發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值【提示】支付中介費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用初始計(jì)量：支付價(jià)款或含稅公允價(jià)值+直接相關(guān)稅費(fèi)后續(xù)計(jì)量:成本法后續(xù)計(jì)量:成本法后續(xù)計(jì)量：權(quán)益法【基本例題】同一控制（第一種情況）;甲公司2020年7月1日自母公司（A公司）取得乙公司60%股權(quán),當(dāng)日，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元。『正確答案』甲公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本=5000X60%=3000（萬(wàn)元）。【基本例題】同一控制（第二種情況）;其他資料同上,母公司（A公司）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5200萬(wàn)元?！赫_答案』甲公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本=5200X60%=3120（萬(wàn)元）。2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理成本法權(quán)益法（1）對(duì)初始投資成本的調(diào)整一借：長(zhǎng)期股權(quán)投資ーー投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入（2）被投資企—借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整

業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)貸：投資收益【調(diào)整后的凈利潤(rùn)X持股比例】調(diào)整后的凈利潤(rùn)包括:【假定:公允〉賬面］(1)投資時(shí)點(diǎn):①存貨評(píng)估增值：100件，單價(jià)5,成本4；第一年對(duì)外銷(xiāo)售30件:一30件XI第二年對(duì)外銷(xiāo)售50件:一50件XI②1.1日投資，固定資產(chǎn)評(píng)估增值:100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用6年第一年:一100+6;第二年:一100?6(2)內(nèi)部交易(假定不構(gòu)成業(yè)務(wù))：①銷(xiāo)售100件形成存貨,單價(jià)5,成本4；第一年對(duì)外銷(xiāo)售30件：一70件XI第二年對(duì)外銷(xiāo)售10件：+10件XI②6月30日，銷(xiāo)售商品形成固定資產(chǎn)，公允50,成本40;折舊8年;第一年;-10+10/8X6/12第二年:+10/8(3)被投資單位宣告現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸:投資收,i,i借:應(yīng)收股利貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資ーー損益調(diào)整(4)被投資單位發(fā)生的凈虧損一借:投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資ーー損益調(diào)整長(zhǎng)期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債(5)被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)—借:長(zhǎng)期股權(quán)投資ーー其他綜合收益貸：其他綜合收益(6)被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資ーー其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積ーー其他資本公積【新增加例題】(1)2X18年1月2日A公司與B公司分別以現(xiàn)金2000萬(wàn)元、8000萬(wàn)元出資設(shè)立甲公司,分別持有甲公司20%、80%的股權(quán)。A公司對(duì)甲公司具有重大影響,采用權(quán)益法對(duì)有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算;B公司控制甲公司。「正確答案』A公司的會(huì)計(jì)處理如下:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資ーー投資成本2000貸:銀行存款 20002X18年甲公司實(shí)現(xiàn)凈損益7000萬(wàn)元，甲公司資本公積增加3000萬(wàn)元?！赫_答案』A公司會(huì)計(jì)處理如下:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資ーー損益調(diào)整 1400貸:投資收益 (7000X20%)1400借:長(zhǎng)期股權(quán)投資ーー其他權(quán)益變動(dòng)600貸:資本公積——其他資本公積 （3000X20%）600至此,甲公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=（2000+8000）+（7000+3000）=20000（萬(wàn)元）?2X19年1月1日,經(jīng)A、B公司協(xié)商,B公司對(duì)甲公司增資8000萬(wàn)元,增資后甲公司凈資產(chǎn)為28000萬(wàn)元,A、B公司分別持有甲公司15%,85%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。『正確答案』A公司會(huì)計(jì)處理如下:確認(rèn)的資本公積=ん公司應(yīng)享有甲公司增資后的所有者權(quán)益（20000+8000）X被稀釋后持股比例15%-A公司應(yīng)享有甲公司增資前的所有者權(quán)益20000X被稀釋前持股比例20%=4200-4000=200（萬(wàn)元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資ーー其他權(quán)益變動(dòng) 200貸:資本公積ーー其他資本公積 2003.處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),其他綜合收益、其他資本公積的處理：借：其他綜合收益資本公積ーー其他資本公積貸：投資收益快速計(jì)算時(shí):確認(rèn)投資收益=公允價(jià)值ー賬面價(jià)值+（或一）其他綜合收益+（或ー）資本公積【教師提示】本節(jié)重點(diǎn)掌握內(nèi)容為權(quán)益法，幾乎年年考,會(huì)計(jì)分錄需要寫(xiě)二級(jí)明細(xì)科目。二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表（掌握非同一控制下企業(yè)合并）（★★★）（-）購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制購(gòu)買(mǎi)日合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本一被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值X母公司持股比例.將購(gòu)買(mǎi)日子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值;.長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)。（二）年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制【提示：六大調(diào)整抵銷(xiāo)分錄】【基本例題】甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表資料如下:資料一:甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票1000萬(wàn)股（每股面值1元）給A公司取得乙公司80%的股權(quán)，2020年6月30日發(fā)行，當(dāng)日收盤(pán)價(jià)為每股6.92元，支付傭金和手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元,發(fā)生評(píng)估費(fèi)用10萬(wàn)元。相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付，當(dāng)日取得控制權(quán)。資料二:2020年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債）為6400萬(wàn)元，其中股本2000萬(wàn)元、資本公積900萬(wàn)元、其他綜合收益100萬(wàn)元、盈余公積510萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)2890萬(wàn)元?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為